Merkezi Yurtdışında Bulunan Şirketin Türkiye Şubesinin Verdiği Lojistik, Depolama Hizmetinin Hizmet İhracı Kapsamında Olup Olmadığı Hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin … merkez şube olarak merkezi Almanya'da olan …….' nin Türkiye'deki lojistik, nakliye, depolama ve bu işle bağlantılı diğer faaliyetlerini yürütmek üzere kurulduğu, Türkiye'nin belirli noktalarından sipariş edilen eşyanın depolama alanına transferine ilişkin nakliye ve depolama giderlerinin tarafınıza fatura edildiği ve Şirketinizce karşılanan bu giderler için Almanya'daki Şirkete fatura düzenlediği belirtilerek bu faturalarda katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı ve yurt içinde tarafınıza fatura edilen giderlere ilişkin yüklenilen KDV'nin iade edilip edilemeyeceği hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, hizmet işlemlerinde hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının işlemin Türkiye'de yapılmasını ifade ettiği, -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -(I/A-6.2) bölümünde; "Hizmet ifalarında işlemin Türkiye'de yapılmış sayılması için, 3065 sayılı Kanunun (6/b) maddesine göre hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerekir. Hizmetin Türkiye'de yapılmış sayılması için belirtilen iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmez. Şartlardan herhangi birisinin oluşması halinde hizmet, Türkiye'de yapılmış sayılır. Bir diğer ifade ile hizmet Türkiye'de yapılmışsa, hizmetten hangi ülkede faydalanılırsa faydalanılsın işlem Türkiye'de yapılmış sayılır ve vergiye tabi olur. Hizmetin başka bir ülkede yapılması halinde bu hizmetten Türkiye'de faydalanılmış ise işlem yine Türkiye'de yapılmış sayılır." -(II/A-2.1) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre; - Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması, - Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." açıklamasına yer verilmiştir. Buna göre, Türkiye'nin belirli noktalarından sipariş edilen eşyanın nakliyesi ve depolanması hakkında Şirketinize düzenlenen faturalarda 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesi uyarınca KDV hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan, Şirketinizce temin edilen ve Türkiye'de yararlanılan bu hizmete ilişkin Almanya'da yerleşik ……'ne düzenlenen faturalarda 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesi uyarınca KDV hesaplanacaktır.


Veteriner teşhis kitinin tesliminde uygulanacak KDV oranı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; veteriner teşhis kitlerinin üretim izninin Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından verildiği belirtilerek, ilgili Bakanlıkça düzenlenen onay belgesine istinaden üretimini gerçekleştirdiğiniz veteriner teşhis kiti tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak uygulanmaktadır. Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 20 nci sırasında, "Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veteriner ispençiyari ve tıbbi müstahzarlar (veteriner kozmetikleri hariç), bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve bu etkin maddelerin üretiminde kullanılan hammaddeler" ibaresi yer almakta olup bu ürünlerin ithal ve/veya yurtiçi tesliminde %10 oranında KDV hesaplanmaktadır. Öte yandan, 24/12/2011 tarihli ve 28152 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Veteriner Tıbbi Ürünler Hakkında Yönetmelik"in, - "Tanımlar" başlıklı 4 üncü maddesinde; "... -Veteriner tıbbî ürün: Hayvana uygulanmak ya da hayvan için kullanılmak amacıyla tüm üretim aşamalarından geçerek kullanıma hazır hâle getirilmiş etkin madde ihtiva eden ürünleri ve veteriner biyolojik ürünleri, -Veteriner biyolojik ürün: Hayvanlarda aktif veya pasif bağışıklık oluşturmak, bağışıklığın seviyesini ölçmek veya hastalık teşhisi için hazırlanmış aşı, serum gibi ürünler ile teşhis kitlerini, -Teşhis kiti: Hastalık veya bağışıklık durumunu teşhis etmek veya ölçmek için kullanılan immünolojik ajanları içeren ayıraçları, ... ifade eder." - "Yürürlükten kaldırılan yönetmelikler" başlıklı 86/1 maddesinde; "23/10/2002 tarihli ve 24915 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Veteriner İspençiyari ve Tıbbi Müstahzarlar Ruhsat Yönetmeliği yürürlükten kaldırılmıştır." hükümleri yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından düzenlenen onay belgesine istinaden üretimini gerçekleştirdiğiniz ve ilgili Bakanlıktan gerekli izinlerin alındığı anlaşılan veteriner teşhis kitinin teslimi, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 20 nci sırası kapsamında değerlendirilerek, bu teslim bedeli üzerinden %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Madde 28 Oran (1)


İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, uluslararası taşımacılık faaliyetine ilişkin yetki belgenizin bulunduğu, yurt dışında aldığınız taşıma işini yetki belgesi olmayan alt firmalara yaptırdığınız ve alt firmaların tarafınıza istisnalı fatura düzenlediği belirtilerek alt firmalarca ifa edilen hizmetin istisna kapsamında olup olmadığı ve alt firmalarca tarafınıza düzenlenecek faturada katma değer vergisi (KDV) hesaplanması durumunda tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, -14/1 inci maddesinde, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işlerinin vergiden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Taşımacılık Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.11.) bölümünde; "2.1.3.2.11.1 Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 2.1.3.2.11.2. Kapsam Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir. ... Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanır.", -"Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna" başlıklı (II/C-1.) bölümünün "Kapsam" başlıklı (II/C-1.1.) alt bölümünde; "... İstisna kapsamına; - Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren, - Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren, - Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren, taşıma işleri girmektedir. ... Mükelleflerin istisnadan yararlanabilmesi için taşımacılık faaliyetini yaptıkları dönemde uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmaları zorunludur. Taşımacılık faaliyetinde kullanılan taşıtların tek bir yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı olması gerektiğinden bu faaliyetin yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı özmal veya kiralık araçlarla yapılması mümkündür. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu kapsamda, mükelleflerin 3065 sayılı Kanunun 14/1 inci maddesi kapsamında istisna hükümlerinden faydalanabilmesi için taşımacılık faaliyetini yaptıkları dönemde uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin kendi adlarına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmaları zorunludur. Buna göre, uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmayan alt firmaların yaptıkları taşımacılık faaliyetleri, 3065 sayılı KDV Kanununun 14/1 inci maddesine göre istisna kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu faaliyetlere ilişkin düzenlenen faturalarda genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan, uluslararası taşımacılık faaliyetine yönelik ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmayan alt firmaların yük taşımacılığına ilişkin tarafınıza düzenleyeceği faturalarda KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.11.) bölümü kapsamında (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

Madde 14 Transit Taşımacılık


Sözleşme şartları uyarınca, mal/hizmet teslimi karşılığı olmadan ödenen bedelin KDV'ye tabi olup olmadığı.

özelge talep formları. İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda, Adi Ortaklığınız ile … İl Sağlık Müdürlüğüne Bağlı … Eğitim Araştırma Hastanesi arasında " Yemek Hazırlama Pişirme Dağıtım ve Bulaşık Yıkama Hizmeti Alımı " işi için sözleşme imzalandığı ve hizmetin … tarihinde tamamlandığı, imzalanan bu sözleşmenin 29 uncu maddesinin 1/a-b bendinde yer alan "...İhale konusu işin sözleşme bedelinin %80' inden daha düşük bedelle tamamlanacağının anlaşılması halinde ise yükleniciye yapmış olduğu gerçek giderler ve yüklenici karına karşılık olarak, sözleşme bedelinin %80 ile sözleşme fiyatları ile yaptığı işin tutarı arasında bedel farkının %5' i ödenir. " hükmüne istinaden ödeme yapılacağı belirtilerek, ödenecek bu tutarın katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı, KDV'ye tabi olması durumunda tevkifata tabi olup olmadığı hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV 'ye tabi olduğu, -9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, -20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, -24/c maddesinde vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu hükme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar" başlıklı (I/C-2.1.3.1.) bölümünde tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar, "Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler" başlıklı (I/C-2.1.3.2) bölümünde ise tevkifat uygulanacak hizmetler sayılmıştır. Ayrıca KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -(I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C2.1.3.3.) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler sayılmış olup, Tebliğin "Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.4.) bölümünde; "2.1.3.2.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 2.1.3.2.4.2. Kapsam Yemek servis hizmetleri; Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır. Örnek: Milli Eğitim Bakanlığı'nın (il veya ilçe milli eğitim müdürlüklerinin) taşımalı eğitim kapsamında öğrencilere verilen öğle yemeği (kumanya) alımlarında, yemeği hazırlayan ve/veya dağıtımını yapan yüklenicilere yapılacak ödemelerden KDV tevkifatı yapılacaktır. Bedelin kendi bütçe ödenekleri dışında bir kaynaktan karşılanması, mesela Sosyal Yardımlaşma Vakfı tarafından karşılanması halinde de yemek (kumanya) alımıyla ilgili olarak tevkifat yapılacaktır. Yemeğin, tevkifat yapmakla sorumlu idare, kurum veya kuruluşlara ait bir yerde hazırlanması (pişirilmesi) veya tüketilmeye hazır halde temin edilmesi tevkifat uygulanmasına engel değildir.", - "Matraha Dâhil Olan Unsurlar" başlıklı (III/A-5) bölümünde; " 3065 sayılı Kanunun 24 üncü maddesine göre; aşağıda yazılı unsurlar KDV matrahına dahildir: "... c) Vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler, " açıklamalarına yer verilmiştir. Öte yandan, 60 No.lu KDV Sirkülerinin "Tazminatlar" başlıklı (1.2.) bölümünde; herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmayan tazminat ve benzeri ödemelerin prensip olarak KDV'nin konusuna girmediği, bu kapsamda, işin sözleşme şartlarına uygun yapılmaması, işin verilen süre içerisinde tamamlanmaması, sözleşmenin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb. adlarla yapılan cezai şart mahiyetindeki ödemelerin herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV'nin konusuna girmediği ifade edilmiştir. 4735 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinde; "... Sözleşme bedelinin % 80'inden daha düşük bedelle tamamlanacağı anlaşılan işlerde, yüklenici işi bitirmek zorundadır. Bu durumda yükleniciye, yapmış olduğu gerçek giderleri ve yüklenici kârına karşılık olarak, sözleşme bedelinin % 80'i ile sözleşme fiyatlarıyla yaptığı işin tutarı arasındaki bedel farkının % 5'i geçici kabul tarihindeki fiyatlar üzerinden ödenir." hükmüne yer verilmiştir. Buna göre, … İl Sağlık Müdürlüğüne Bağlı … Eğitim Araştırma Hastanesinin " Yemek Hazırlama Pişirme Dağıtım ve Bulaşık Yıkama Hizmeti Alımı "na ilişkin Adi Ortaklığınız ile imzaladığı sözleşmenin 29 uncu maddesinin 1/a-b bendi uyarınca tarafınıza ödenecek gerçek giderler ile yüklenici karınıza karşılık sözleşme bedelinin % 80'i ile sözleşme fiyatıyla yaptığınız işin tutarı arasındaki bedel farkının % 5'inin toplamı üzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan söz konusu sözleşme ve teknik şartnamenin incelenmesinden; çalıştırılacak personelin tüm giderlerinin yüklenici firma tarafından karşılanacağı ve personelin iş sağlığı güvenliği denetimi vb. durumlarda yüklenici firmanın sorumlu olacağı hususları birlikte değerlendirildiğinde yapılan işin bir bütün olarak yemek işi olduğu anlaşılmaktadır. Bu çerçevede, Adi Ortaklığınız tarafından ifa edilen hizmetin "Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri" kapsamında değerlendirilerek ödenecek hizmet bedeli üzerinden (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmekte olup, verilen yemek hizmetine ilişkin 4735 sayılı Kanunun 24 üncü maddesine göre tarafınıza ödenecek farklar hizmet bedelinden ayrı mütalaa edilemeyeceğinden, bu farklara da Tebliğin (I/C-2.1.3.2.4.) hükmü kapsamında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. ( * ) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. ( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Madde 1 Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler


Birden fazla faaliyette bulunmanın özel matrah uygulamasına etkisi hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ana sözleşmeye göre Şirketinizin inşaat, otomotiv, hayvancılık, turizm, emlak, petrol, kuyumculuk, lokanta, gıda, tarım, taşımacılık, tekstil, ayakkabı, baharat ve kuruyemiş ile unlu mamuller-fırın işletmeciliği gibi sektörlerde faaliyet gösterebileceğinin belirlendiği ancak fiilen ikamet amaçlı binalar ile ikamet amaçlı olmayan binaların inşaası ve ticareti, gayrimenkul acenteliği faaliyetleri için aracılık hizmetleri, otomobillerin ve hafif motorlu kara taşıtlarının perakende ticareti ile iştigal ettiğiniz ve "taşınmaz ticareti yetki belgesi" ile "ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi"ne sahip olduğunuz belirtilerek, farklı şubelerde yapılan taşınmaz ticareti ile ikinci el araç satışında Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 23/f maddesi kapsamında özel matrah uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, -23/f maddesinde ise, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, KDV mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrahın, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-4.9.) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun 7104 sayılı Kanunla değişik (23/f) maddesine göre, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, KDV mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır. KDV mükellefi olmayanlardan veya istisna kapsamında KDV ödenmeksizin alınan ikinci el motorlu kara taşıtları ile taşınmazların satışında düzenlenecek faturalarda alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplanır. KDV hesaplanarak alınan ikinci el motorlu kara taşıtları ile taşınmazların teslimlerinde ise özel matrah uygulanmayacağı tabiidir. Buna göre, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulaması yalnızca ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükellefler tarafından uygulanacaktır. İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal edenler, 13/2/2018 tarihli ve 30331 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında işletmesi adına yetki belgesi alan tacirler ile esnaf ve sanatkârlardır. İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah uygulayabilirler. ... İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulanabilmesi için, araç veya taşınmazın basit tadil, bakım ve onarım işlemleri dışında vasfında esaslı değişiklik yapılmaması gerekmektedir." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, tarafınızca 3065 sayılı Kanunun 23/f maddesindeki şartların sağlanması halinde diğer faaliyetleriniz ile birlikte gerçekleştirilen ve özel matrah uygulaması kapsamına giren ikinci el araç satışı ve taşınmaz ticareti faaliyetinde özel matrah uygulanması mümkün olup başka bir faaliyette bulunmanızın uygulamaya etkisi bulunmamaktadır.

Madde 24 Matraha Dahil Olan Unsurlar


Düzenlenen Temel Faturaya İlişkin Olarak Tanzim Olunan İade Faturasının KDV Karşısındaki Durumu Hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin konaklama hizmetleri kapsamında çalışmış olduğu yurt dışı turizm acente firmalarına %10 katma değer vergisi (KDV) hesaplanarak fatura düzenlediği, ancak dönem içerisinde konaklama bedellerine ilişkin hesaplama farklılıkları, fiyat farkları vb. nedenlerden dolayı yurt dışı turizm acente firmalarından tarafınıza iade faturası düzenlenmekte olduğu belirtilerek, söz konusu iade faturalarındaki tutarlar üzerinden iç yüzde ile katma değer vergisi (KDV) hesaplanarak indirim konusu yapılmasının mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; - 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, - 4 üncü maddesinde hizmetin; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işletmek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, - 6/b maddesinde, hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının, işlemin Türkiye'de yapılmasını ifade ettiği, - 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, - 20 nci maddesinin birinci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, - 24/b maddesinde, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi ödemelerin; aynı maddenin (c) bendinde ise; vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı (I/C- 2.1.2.1.) bölümünde; "2.1.2.1.1. Genel Olarak 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için Türkiye'de ifa edilmesi gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim turizm acente firmalarına Türkiye'de verilen konaklama hizmeti 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci maddesine göre KDV'ye tabi olup, bu hizmete ilişkin düzenlenen faturada hesaplanan KDV'nin Şirketiniz tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Öte yandan, yurt dışında mukim turizm acentelerine verdiğiniz konaklama hizmeti için dönem içinde meydana gelen hesaplama veya fiyat farklılıkları için acenteler tarafından Şirketiniz adına düzenlenen iade faturasına ilişkin hizmetin tabi olduğu oran uygulanarak hesaplanan ve Şirketiniz tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenen KDV'nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Madde 6 İşlemlerin Türkiye'de Yapılması

Madde 20 Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah

Madde 24 Matraha Dahil Olan Unsurlar

Madde 9 Vergi Sorumlusu

Madde 4 Hizmet


Yolcu beraberi eşya kaynaklı iadenin doğduğu anın hangi tarih olduğu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kuyum ve saat alım satım faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-a ve 11/1-b maddesi kapsamında işlem yaptığınız, mezkur Kanunun 11/1-b maddesi kapsamında gerçekleştirilmiş olduğunuz yolcu beraberindeki eşya satışlarına ilişkin iadenin doğacağı anın yolcu beraberindeki eşyanın çıkış anı olup olmayacağı hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; -1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu -11/1-b maddesinde, Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri malların teslimi anında KDV'nin tahsil edileceği, ancak gümrükten malın çıkışı anında fatura veya belgenin ibrazında KDV'nin iade olunacağı, hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye'de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar)" başlıklı (II/A-5.) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-b) maddesine göre, Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri mallar için ödedikleri KDV malın gümrükten çıkışı sırasında iade edilir." açıklaması yapılmıştır. Söz konusu Tebliğin "İstisnanın Beyanı" başlıklı (II/A.5.9.) bölümünde ise; "... Satış sırasında tahsil edilmiş olan verginin alıcıya iade edildiği dönemde ise alıcıya iade edilen vergi tutarı, 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İndirimler" kulakçığında "İndirimler" tablosunda 104 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapılır. Mükelleflerin bu işlemle ilgili olarak iade almak istemeleri halinde "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 408 kod numaralı satırına kayıt yapılır. Satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununa istisna kapsamındaki teslimin KDV hariç bedeli girilir. "İadeye Konu Olan KDV" sütununa ise 104 kod numaralı satıra kaydedilen tutar aynen aktarılır. Teslim ve KDV'nin alıcıya iadesi, aynı dönemde gerçekleşirse, 501, 104 ve 408 kod numaralı satırlar aynı dönemde doldurulur. KDV'nin alıcıya iadesi, teslimden sonraki bir dönemde gerçekleşirse, 104 ve 408 kod numaralı satırlara kayıt KDV'nin iade edildiği dönemde yapılır. Bu teslimlerle ilgili olarak iade almak istemeyen mükelleflerce "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosuna herhangi bir kayıt yapılmaz." açıklamaları yer almaktadır. Buna göre, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, malların teslimi anında tahsil edilen ancak, malın gümrükten çıkışı anında satıcı tarafından Türkiye'de ikamet etmeyenlere iade edilen KDV'nin, alıcıya iade edildiği dönemde satıcı mükellef tarafından indirim konusu yapılabilmesi ve indirim yoluyla giderilemeyen kısmının ise genel esaslar çerçevesinde iadeye konu edilebilmesi mümkündür.

Madde 11 Mal ve Hizmet İhracatı


İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinizden elde edilen hasılatınızın tamamının, elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre olduğu, ancak … 5 inci Noterliğinin … tarih ve … yevmiye nolu satış sözleşmesi ile satın aldığınız … plakalı Fiat marka 2011 model minibüsün fiilen çalıştırmadan bir gün sonra … 5 inci Noterliğinin … tarih ve ... yevmiye nolu "Ticari Plakalı Araç Satış Sözleşmesi" ile satıldığı belirtilerek hasılat esaslı vergilendirme usulüne devam edip edemeyeceğiniz ve söz konusu aracınızın satışına ilişkin KDV'sinin hangi beyanname ile beyan edileceği hususlarında görüş talep edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanunu Yönünden; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Hasılat esaslı kazanç tespiti" başlıklı 113 üncü maddesinde; "Şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde eden mükelleflerin talep etmeleri hâlinde söz konusu faaliyetlerinden elde ettikleri gayrisafi hasılatlarının (25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 38 inci maddesi kapsamında hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler için hesapladıkları katma değer vergisi dâhil tutarın) %10'u bu faaliyetlerine ilişkin vergiye tabi kazanç olarak esas alınır. Vergiye tabi kazancın bu suretle tespitinde ilgili faaliyete ilişkin giderler dikkate alınmaz ve bu kazanca herhangi bir indirim veya istisna uygulanmaz. Kazançları birinci fıkra kapsamında tespit edilenlerin; a) Bu faaliyetlerine ilişkin gider veya maliyetleri, vergiye tabi diğer kazanç veya iratlarının tespitinde dikkate alınmaz. b) Bu kazançları dışındaki beyana tabi diğer kazanç veya iratları hakkında bu madde hükümleri uygulanmaz. c) İki yıl geçmedikçe bu usulden çıkmaları mümkün değildir. 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 353 üncü maddesinin birinci ve ikinci fıkrası hükümleri uyarınca bir takvim yılı içinde iki kez ceza kesilen mükellefler, cezanın kesildiği ve takip eden iki takvim yılına ait kazançları için bu madde hükümlerinden yararlanamaz. ..." hükmüne yer verilmiştir. Diğer taraftan, 309 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; - "Uygulamadan yararlanabilecek mükellefler ve faydalanma şartları" başlıklı 3 üncü maddesinde, "(1) Hasılat esaslı kazanç tespiti uygulamasından, şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde eden gelir (kazançları basit usulde tespit edilenler dâhil) veya kurumlar vergisi mükelleflerinden bu hususta talepte bulunanlar yararlanabileceklerdir. (2) Hasılat esaslı kazanç tespiti uygulamasından faydalanılabilmesi için; a) Uygulamadan yararlanmak isteyen mükelleflerin şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunması, b) Bu faaliyetlerden kaynaklanan hasılatın tamamının elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde edilmesi, c) Gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine uygulamadan yararlanma hususunda yazılı olarak talepte bulunulması şarttır. Bu bağlamda, şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamının elektronik ücret toplama sistemi aracılığıyla elde edilmemesi durumunda, bu uygulamadan faydalanılamayacağı tabiidir. ...", - "Vergiye tabi kazancın hesaplanması" başlıklı 5 inci maddesinde, "... (6) Hasılat esaslı kazanç tespiti usulüne geçen ve şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetleri yanında vergiye tabi başkaca faaliyetleri de bulunan mükelleflerce, söz konusu uygulama kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlerine ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, uygulama kapsamındaki faaliyete ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir." açıklamasına yer verilmiştir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu madde hükmünden yalnızca şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla tahsil eden mükellefler, talep etmeleri halinde yararlanabilecektir. Buna göre, 24/4/2024 tarihinde satın alınmış, 25/4/2024 tarihinde "Ticari Plakalı Araç Satış Sözleşmesi" ile satılan … plakalı FIAT marka ticari minübüs ile "şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyeti" kapsamında herhangi bir ticari faaliyette bulunmadığının tespiti halinde söz konusu satış işlemi, halihazırda özel halk otobüsü ile yaptığınız "şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyeti"nden dolayı Gelir Vergisi Kanununun 113 üncü maddesi kapsamında "hasılat esaslı kazanç tespiti" uygulamasından yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Diğer taraftan, özel halk otobüsü ile şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinizden elde edilen kazanç ile birlikte söz konusu minibüsün satışından elde edilen gelirinizin de bulunması nedeniyle, sadece özel halk otobüsü ile şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetiniz nedeniyle hasılat esaslı kazanç tespiti uygulamasından yararlanılması, yasal defter kayıtlarında söz konusu uygulama kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlerinize ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarını ayrı ayrı izlenmesi, uygulama kapsamındaki faaliyetinize ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerektiği tabiidir. Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; -1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -38 inci maddesinde ise, ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Cumhurbaşkanı tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanların, talep etmeleri halinde vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (KDV dâhil) bedel üzerinden, bu Kanunun 28 inci maddesi uyarınca belirlenen en yüksek oranı geçmemek üzere, Cumhurbaşkanınca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları KDV'yi, indirilecek KDV ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek ödeyecekleri hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; "Hasılat Esaslı Vergilendirme" başlıklı (V/A-2.) bölümünün "Kapsam" başlıklı (V/A-2.1.) alt bölümünde, "7104 sayılı Kanunun 12 nci maddesiyle 3065 sayılı Kanunun yeniden düzenlenen 38 inci maddesinde; "Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Cumhurbaşkanı tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanlar, talep etmeleri halinde vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dâhil) bedel üzerinden, bu Kanunun 28 inci maddesi uyarınca belirlenen en yüksek oranı geçmemek üzere, Cumhurbaşkanınca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, indirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek öderler. Birinci fıkra kapsamında hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler, kazançlarının tespitinde kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alırlar. Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamazlar. Cumhurbaşkanı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca bilanço esasına göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerini, sektörler ve meslek grupları itibarıyla belirleyeceği yıllık iş hacimlerine göre hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya, Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." "Uygulama Kapsamına Alınanlar" başlıklı (V/A-2.5.) bölümünde, "... Diğer taraftan, mükelleflerin bu kapsamda vergilendirilebilmeleri için münhasıran otobüsle toplu taşıma faaliyeti veya dolmuşla şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunulması gerekmektedir. Kapsama giren faaliyetlerin birlikte yapılması hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirmeye engel teşkil etmez. Bu faaliyetlerin yanında başka faaliyetleri de bulunan mükellefler bu uygulamadan faydalanamazlar. Örnek: (Z) Şehiriçi Servis ve Taşımacılık Ltd. Şti. belediyeden aldığı ruhsat kapsamında 5 otobüsle özel halk otobüsü ile yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunmaktadır. Bunun yanında 20 adet minibüsle de (Y) Kolejine öğrenci taşıma servis hizmeti sunmaktadır. Buna göre, (Z) firması münhasıran özel halk otobüsü işletmeciliği faaliyetinde bulunmadığından hasılat esaslı vergilendirme usulünden yararlanması mümkün değildir." açıklamaları yer almaktadır. Buna göre, 24/4/2024 tarihinde satın alınan ve 25/4/2024 tarihinde "Ticari Plakalı Araç Satış Sözleşmesi" ile satılan … plakalı FIAT marka ticari minübüs ile başkaca herhangi bir ticari faaliyette bulunulmadığının tespiti halinde, söz konusu minibüsün satış işlemi, halihazırda özel halk otobüsü ile yaptığınız toplu taşıma faaliyetiniz için 3065 sayılı KDV Kanununun 38 inci maddesi kapsamındaki hasılat esaslı vergilendirme usulü uygulamasından yararlanmanıza engel teşkil etmemekle birlikte "Ticari Plakalı Araç Satış Sözleşmesi" ile satılan söz konusu ticari plakalı minibüs işletme aktifine dahil edilsin veya edilmesin söz konusu ticari plaka ve aracın satışı genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olacağından, bu satıştan doğan KDV'nin 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Madde 38 Hasılat esaslı vergilendirme


Karabük Üniversitesi Deneysel Tıp Uygulama ve Araştırma Merkezinin Bilimsel Araştırma Faaliyetleri

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Üniversitesi Döner Sermayeli Deneysel Tıp Uygulama ve Araştırma Merkezi olarak bilimsel araştırmalar için deney hayvanları temini ve satışı, teknik destek hizmeti, deney hayvanlarının üretimi, yetiştirilmesi ve bakım hizmeti, deney hayvanları kullanım sertifikası kursları için eğitim desteği verilmesi faaliyetlerinde bulunduğunuz belirtilerek, söz konusu faaliyetlerin katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı hususunda görüşümüz talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış olup, anılan maddenin üçüncü fıkrasında; Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; maddenin altıncı fıkrasında ise iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar sayılmış olup, fıkranın (a) bendinde, kamu idare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fennî ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen okullar, okul atölyeleri, konservatuvarlar, kütüphaneler, tiyatrolar, müzeler, sergiler, numune fidanlıkları, tohum ve hayvan geliştirme ve üretme istasyonları, yarış yerleri, kitap, gazete, dergi yayınevleri ve benzeri kuruluşların; (b) bendinde de kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi amacıyla işletilen hastane, klinik, dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan hastanesi ve dispanseri, hayvan bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji, distofajin kuruluşları ve benzeri kuruluşların kurumlar vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmış olup, bunlardan sağlık hizmeti sunanların teşhis ve tedaviye yönelik olarak birbirlerine yapacakları mal ve hizmet satışları ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin bu muafiyeti ortadan kaldırmayacağı belirtilmiştir. Mezkûr Kanunun 14 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise her mükellefin vergiye tâbi kazancının tamamı için bir beyanname vereceği; ancak, tüzel kişiliği bulunmayan iktisadi kamu kuruluşları ile dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerden her biri için, bunların bağlı olduğu kamu tüzel kişileri ile dernek ve vakıflar tarafından ayrı beyanname verileceği belirtilmiştir. Anılan Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamaları içeren 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; - (2.3.1.) bölümünde, iktisadi kamu kuruluşlarının, kamu idare ve kuruluşlarına ait veya bağlı olan tüm iktisadi işletmeleri kapsadığı, bu nedenle iktisadi kamu kuruluşları kavramının, hem kamu iktisadi teşebbüslerini hem de kamu kurum ve kuruluşlarına ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen iktisadi kuruluşlar ile döner sermayeli kuruluşları kapsamına aldığı; ayrıca iktisadi kamu kuruluşlarının ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması gerektiği, - (2.4.) bölümünde, iktisadi işletmelerin belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, ayrıca kazanç sağlama amacı olmasa dahi işletmenin konusunun ve faaliyetinin, her türlü mal ve hizmet satışı ya da bunlara benzer şekillerde olması ve devamlı surette yapılması durumlarında da dernek veya vakıflara ait iktisadi işletme oluştuğunun kabul edileceği; dernek veya vakıfların bir takım hizmetleri bir bedel karşılığı olmaksızın yerine getirmeleri halinde, bu faaliyetlerin dernek veya vakfa bağlı iktisadi işletme olarak nitelendirilmeyeceği; ancak sözü edilen hizmetlerin yerine getirilmesi için yapılan masrafların hizmet verilenlerden tahsil edilmesi veya bu kişilerden veya ailelerinden bağış adı altında bir bedel alınması durumunda, bu faaliyetlerin, dernek veya vakfa ait iktisadi işletme olarak kabul edilerek kurumlar vergisine tabi olacağı, - (4.1.) ve (4.2.) bölümlerinde, kamu idare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fenni ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen kuruluşlar ile kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi etmek amacıyla işletilen kuruluşların kurumlar vergisinden muaf olduğu, - (14.1.) bölümünde, tüzel kişiliği bulunmayan iktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait tüzel kişiliği bulunmayan iktisadi işletmelerin her biri için bunların bağlı oldukları kamu tüzel kişileri ile dernek veya vakıflar tarafından ayrı beyanname verilmesi gerektiği; bu nedenle söz konusu kuruluşlara ait iktisadi işletmelerin her biri için ayrı kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis ettirileceği; iktisadi işletmelerin, ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin bağımsız ve farklı olması halinde, ayrı ayrı mükellefiyet tesis ettirilmesi gerektiği, aynı faaliyet alanında farklı iş yerlerinde faaliyette bulunulması halinde ise tek mükellefiyet tesis ettirilmesinin mümkün olduğu; ancak, farklı yönetim, sermaye ya da organizasyonu olan işletmelerin ayrı ayrı iktisadi işletme olarak kabul edileceği açıklamalarına yer verilmiştir. Devlete, il özel idarelerine, belediyelere ve diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan, sermaye şirketi ve kooperatif dışındaki ticari, sınai ve zirai işletmeler, vergilemede eşitlik prensibi uyarınca iktisadi kamu kuruluşu olarak kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmıştır. İktisadi kamu kuruluşları, ticari işletmeyi de içine alan ve sürekli olarak bedel mukabilinde satış yapılan veya hizmet ifa edilen kuruluştur. İktisadi kamu kuruluşlarının vergilendirilmesindeki temel gerekçe ise piyasa ekonomisi içerisinde vergisel açıdan rekabet eşitliğinin sağlanmasıdır. İktisadî kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmaması mükellefiyetlerini etkilemeyecektir. Mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesi de bunların iktisadî niteliğini değiştirmeyecektir. Bu bakımdan, tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan üniversitelerin yürüttüğü faaliyetlerin, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde devamlı surette ve bir bedel mukabilinde gerçekleştirilen ticari, sınai ve zirai faaliyetlerden oluşması halinde; bu faaliyetler dolayısıyla üniversiteler bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, oluşacak iktisadi kamu kuruluşlarının, ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin bağımsız ve farklı olması halinde, her biri için ayrı ayrı kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi söz konusu olacaktır. Ancak, üniversitelerin yürüttüğü faaliyetler nedeniyle bünyesinde oluşan iktisadi kamu kuruluşlarının, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesi kapsamında faaliyet gösteren kuruluşlardan olması halinde, kurumlar vergisinden muaf olacakları tabiidir. Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan Merkeziniz bünyesinde yürütülen faaliyetlerin, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde devamlı surette ve bir bedel mukabilinde gerçekleştirilen ticari, sınai veya zirai faaliyetlerden oluşması halinde, bu faaliyetler dolayısıyla Üniversite bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşları nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. Buna göre, … Üniversitesi Deneysel Tıp Uygulama ve Araştırma Merkezi olarak sadece eğitim ve öğretim faaliyetleri çerçevesinde üretilen ve yetiştirilen deney hayvanlarının satılması, deney hayvanları kullanım sertifikası kursu düzenlenmesi ve kişi, kurum ve kuruluşların talepleri doğrultusunda bedel karşılığında teknik destek hizmeti ve deney hayvanlarına bakım hizmetinin verilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında Merkeziniz adına kurumlar vergisi mükellefiyeti söz konusu olmayacaktır. Ancak, anılan faaliyetlerin eğitim ve öğretim faaliyetleri dışında yapılması, dışarıdan işçi istihdam edilmesi, sipariş üzerine üretim yapılması veya ihale yoluyla iş alınması hallerinde ise Üniversite bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edileceği tabiidir. Diğer yandan, Üniversitenizin yürüttüğü faaliyetler dolayısıyla bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşlarının, ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin bağımsız ve farklı olması halinde, her biri için ayrı ayrı kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekeceği tabiidir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; - 1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu, - 17/1-a maddesinde, genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla ve Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıfların; ilim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu, - 17/2-a maddesinde, yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları gibi kuruluşlar, öğrenci veya yetiştirme yurtları, yaşlı ve engelli bakım ve huzurevleri, parasız fukara aşevleri, düşkünevleri ve yetimhaneleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri ile bunlardan sağlık hizmeti sunanların teşhis ve tedaviye yönelik olarak birbirlerine yapacakları teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun 1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği, bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır. Buna göre, Döner Sermayeli Deneysel Tıp Uygulama ve Araştırma Merkezinizce üretilen ve yetiştirilen deney hayvanlarının satılması, deney hayvanları kullanım sertifikası kursu düzenlenmesi, kişi, kurum ve kuruluşların talepleri doğrultusunda bedel karşılığında teknik destek hizmeti verilmesi ve deney hayvanlarına bakım hizmeti verilmesinin 3065 sayılı Kanunun 17/1-a ve 17/2-a maddeleri kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp 3065 sayılı Kanunun 1/3-g maddesi gereğince KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.

Madde 17


Başka Dillere Çevrilen Kitapların Satışı ile Alınan Hibe Desteğinin Gelir Vergisi ve KDV Karşısındaki Durumu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yayınevi işlettiğiniz, telif haklarını aldığınız kitapları yayınlayıp sattığınız belirtilerek yayın ve telif hakları elinizde bulunan resimli çocuk kitaplarının başka dillere çevrilerek satışı ile Polonya'da bir enstitüden hibe hakkı kazandığınız, orijinali Lehçe yayınlanmış bir kitabı Türkçe'ye kazandırdığınız için enstitü tarafından telif haklarının satın alınması, tercüme giderleri ve baskı maliyetleri için teşvik verileceği, kitabın tüm giderlerinin tarafınızca karşılanacağı, verilen hibenin tüm masrafları kapsamadığı belirtilerek söz konusu hibenin gelir vergisi ve katma değer vergisi (KDV) açısından nasıl değerlendirileceği hususlarında görüş talep edilmektedir.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiştir. Mezkur Kanunun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde; "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce: 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir. Ticari faaliyet ise bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır. Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, bu işlemin miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Dönemsellik ilkesi ise, bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin sağlanmasıdır. Dönemsellik, tahakkuk etmiş bir gelir için söz konusudur. Bu esaslar dikkate alındığında, bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme olmadığı sürece mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, yayınevi işletme faaliyetiniz kapsamında telif haklarını elinizde bulundurduğunuz resimli çocuk kitaplarının başka dillere çevrilerek satılması faaliyetinin, yürütmüş olduğunuz ticari faaliyetinizin devamı niteliğinde ve bunun bir parçası olarak kabul edilerek bu faaliyet dolayısıyla elde ettiğiniz kazancın bir bütün teşkil edecek şekilde ticari kazanç olarak dikkate alınması ve ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmektedir. Öte yandan telif haklarının satın alınması, tercüme giderleri ve baskı maliyetlerinin bir kısmının karşılanması amacıyla tarafınıza verilen hibe destek tutarının da ticari kazancınıza dahil edilerek vergilendirilmesi gerektiği tabiidir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -13/n maddesinde, 21.6.1927 tarihli ve 1117 sayılı Küçükleri Muzır Neşriyattan Koruma Kanunu hükümlerine göre poşetlenerek satılanlar hariç olmak üzere basılı kitap ve süreli yayınların tesliminin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; "Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler" başlıklı (I/A-1.1.) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (1/1) inci maddesine göre Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında ise bu faaliyetlerin devamlılığı, kapsam ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre, Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği hükme bağlanmıştır. Buna göre; -Gelir Vergisi Kanununa göre ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Ayrıca Gelir Vergisi Kanununa göre faaliyeti ticari sayılan esnafın teslim ve hizmetleri de verginin konusuna girer. ..." "Basılı Kitap ve Süreli Yayınların Tesliminde İstisna" başlıklı (II/B-17.) bölümünün "Kapsam" başlıklı (17.1.) alt bölümünde; "İstisna, basılı kitap ve süreli yayınların (ikinci el olanlar dahil) yurt içindeki her safhada tesliminde ve ithalinde uygulanır. 1117 sayılı Kanun hükümlerine göre poşetlenerek satılan basılı kitap ve süreli yayınların tesliminde istisna uygulanmaz. Kanun maddesinde yer alan süreli yayın ifadesinden, belli aralıklarla yayımlanan gazete, dergi gibi basılmış eserler ile basılı haber ajansları yayınlarının anlaşılması gerekmektedir. Ders kitapları, dini kitaplar, ansiklopediler, almanaklar, hikaye ve romanlar (foto roman, çizgi roman dahil), yemek kitapları, kitap şeklindeki harita ve atlaslar, soru ve bilgi bankası kitapları, mevzuat seti kitapları, Uluslararası Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları da istisna kapsamındadır. Boyama defterleri, kitap şeklinde olmayan yaprak testler, mevzuat setlerinin güncellenmesi amacıyla gönderilen föyler, ciltli takvim, kartela, ezber kartları, kataloglar, broşürler gibi yayınlar kitap kapsamında değerlendirilemeyeceğinden bunların teslimi istisna kapsamında değerlendirilmez. Elektronik kitap (e-kitap) ile süreli yayınların elektronik ortamda satışı, elektronik kitap ve süreli yayın okuyucu, tablet ve benzerlerinin tesliminde istisna uygulanmaz. İstisna, basılı kitap ve süreli yayınların teslimine ilişkin olup, bunların basımına ilişkin alınan mal ve hizmetler KDV'ye tabidir. Program şeklindeki mevzuat bilgi bankası, soru bankası, online test ve benzerleri ile CD veya flash bellek gibi veri taşıyıcılarla satılan görüntülü eğitim setleri basılı kitap kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, bunların satışı istisna kapsamında değerlendirilmez." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, yayınevi işletme faaliyetiniz kapsamında telif hakları elinizde bulunan resimli çocuk kitaplarının başka dillere çevrilerek satışı 3065 sayılı Kanunun 13/n maddesi kapsamında KDV'den istisna olacaktır. Öte yandan, telif haklarının satın alınması, tercüme giderleri ve baskı maliyetlerinin bir kısmının karşılanması amacıyla tarafınıza verilen hibe destek tutarları herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmemesi şartıyla KDV'nin konusuna girmeyecektir.

Madde 9 Vergi Sorumlusu


Engelli bireylerin eğitimlerinde kullanılacak yazılım tesliminde KDV istinası olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tarafınızca geliştirilen … adlı dijital yazılımın, engelli bireylerin eğitim ve gelişim süreçlerine destek sağlamak amacıyla özel eğitim kurumları ve uzman öğretmenler tarafından kullanıldığı, söz konusu sistem üzerinden engelli bireylerin bireysel eğitim planlarının oluşturulduğu, eğitim kazanımlarının takip edildiği ve öğrencinin mesleki, bilişsel ve günlük yaşam becerilerinin desteklendiği belirtilerek tarafınızca geliştirilen … isimli yazılımın tesliminin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-s maddesi kapsamında KDV'den istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/4-s maddesinde; engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının tesliminin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna" başlıklı (II/E-1) bölümünün "1.1. Kapsam" alt başlıklı bölümünde, " Münhasıran engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç (örneğin görme engellilerin kullandıkları baston, yazı makinesi, kabartma klavye; ortopedik engellilerin kullandıkları tekerlekli sandalye, ortez-protez gibi cihaz ve araçlar) ile özel bilgisayar programları istisna kapsamında kabul edilir. Binek otomobili ve diğer nakil vasıtalarının ise sözü edilen "araç-gereç" kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Engelliler dışında engeli olmayanlar tarafından da kullanılması mümkün olan araç ve gereçlerin teslimi, bu istisna kapsamında değildir. İstisna, münhasıran engellilere yapılan teslimlerle sınırlı olmayıp, kapsama giren araç ve gereçlerin her safhada tesliminde ve ithalinde uygulanır. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Söz konusu istisna hükmü, engelliler için özel olarak üretilmiş araç-gereçler ile özel bilgisayar programlarına yönelik olup, bu araç-gereçler ile bilgisayar programlarından engelli olmayanlar tarafından kullanılabilir mahiyette olanlar istisna kapsamında değerlendirilemez. Buna göre, münhasıran engellilerin eğitimleri, meslekleri ve günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş bilgisayar programı kapsamında olmayan ve özel eğitim kurumları ile uzman öğretmenler tarafından kullanıldığı anlaşılan … isimli dijital yazılımın 3065 sayılı Kanunun 17/4-s maddesi kapsamında istisna olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Madde 17


Konaklama uygulaması üzerinden verilen kiralama hizmetine aracılık faaliyeti karşılığında düzenlenecek komisyon faturasında uygulanması gereken KDV oranı hk.

özelge talep formunuz b) … tarih ve … sayılı yazımız c) … tarih ve … evrak kayıt numaralı dilekçeniz İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ve ilgi (c)'de kayıtlı dilekçenizde; Şirketiniz tarafından … tarihi itibariyle 1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından "A Grubu Seyahat Acentası İşletme Belgesi" alındığı, ….. konaklama uygulaması üzerinden günlük, haftalık ve aylık konaklama kiralama yapan şahıs ve şirketlere aracılık hizmeti verildiği belirtilerek, aracılık hizmeti için düzenleyeceğiniz faturada uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda görüş talep edilmektedir.

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, sözü edilen listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak belirlenmiştir. Söz konusu Kararnamenin eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası uyarınca; "Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti (1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanır. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinden yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile geceleme hizmetiyle beraber verilen ancak ayrıca belgelendirilen ya da geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan hizmetler bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu sıra kapsamında yer almakla birlikte bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi tutarları, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamaz.)" %10 oranında KDV'ye tabidir. Geceleme hizmetlerinde KDV oran uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin ayrıntılı açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-2.5) bölümünde; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetinin, bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmeti olduğu belirtilmiştir. Aynı bölümün "2.5.3. Seyahat Acentelerinin Geceleme Hizmetleri İçin Verdikleri Aracılık Hizmetleri" alt başlıklı bölümünde; - Geceleme hizmetinin seyahat acenteleri aracılığıyla verilmesi halinde hizmeti veren konaklama tesislerinin faturayı seyahat acentesine düzenleyebildiği, bu durumda seyahat acentelerinin hizmeti alan kişi veya kuruluşlara ayrıca bir hizmet faturası düzenlediği, - 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırasında parantez içi hükmü gereği geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon toplamına (%10) KDV oranı uygulanacağı, acentenin geceleme hizmetine aracılık karşılığında konaklama tesisine fatura düzenlemesi halinde bu faturada gösterilen bedel üzerinden de (%10) KDV hesaplanacağı, ancak acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam tutarın, geceleme hizmeti ile buna ilişkin komisyon ücreti dışındaki kısmının ise genel oranda KDV'ye tabi olduğu, - Seyahat acentelerinin geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık ettikleri, indirimli oran uygulanan tutarların, konaklama işletmesince müşteriye sunulan ve kendileri tarafından müşteriye aktarılan konaklama hizmet bedeli ile buna ilişkin aracılık hizmet bedeli olduğundan acentelerin bu işlemlerle ilgili olarak 3065 sayılı Kanunun (29/2) maddesi kapsamında iade talebinde bulunmalarının mümkün olmadığı açıklanmıştır. Öte yandan, 2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanunu uyarınca konaklama tesisleri, Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almadan faaliyette bulunamadığından (bu belgenin alınmaması halinde faaliyetin sona erdirilmesi yaptırımı bulunduğundan) geceleme hizmetinin 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında indirimli orana tabi olabilmesi için bu hizmetin, otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde verilmesinin yanı sıra işletmenin, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından verilen işletme belgesine de sahip olması gerekmektedir. Ayrıca, 7464 sayılı Kanun ve Konutların Turizm Amaçlı Kiralanması Faaliyetlerinin Düzenlenmesine İlişkin Yönetmelik hükümleri doğrultusunda Kültür ve Turizm Bakanlığından "Turizm Amaçlı Kiralanan Konut İzin Belgesi" alınarak yerli veya yabancı kişilere tek seferde yüz gün veya yüz günden daha kısa süreyle turizm amaçlı kiralanan konutlar, Turizm Tesislerinin Niteliklerine İlişkin Yönetmelikte konaklama tesisleri arasında belirtilmemekte ve Kültür ve Turizm Bakanlığı bu konutları konaklama tesisi olarak nitelendirmemektedir. Bu çerçevede, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından konaklama tesisi olarak nitelendirilmeyen yerlerin …. web uygulaması üzerinden izin belgeli ve/veya diğer şekillerde kiraya verilmesi işlemi, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel oranda (%20) KDV'ye tabi bulunmaktadır. Dolayısıyla söz konusu kiralama işlemlerine ilişkin verdiğiniz aracılık hizmetlerine 1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından alınan seyahat acentesi işletme belgesi kapsamında yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın genel oranda (%20) KDV uygulanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. ( * ) Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. ( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Madde 28 Oran (1)


İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin çağrı merkezi aracılığıyla araç muayene randevu hizmeti verdiği, randevu esnasında araca ait motorlu taşıtlar vergisi, trafik para cezaları ve zorunlu trafik sigortası giderlerinin bulunması halinde bu giderlere ait ödemeleri Şirketinizin yaptığı, müşterilerinizin komisyonunuz dahil olmak üzere söz konusu giderlere ait tutarları Şirketiniz hesabına gönderdiği, söz konusu giderler ile aldığınız komisyon tutarlarına ilişkin düzenlediğiniz faturada komisyon tutarları üzerinden katma değer vergisi (KDV) hesapladığınız belirterek, KDV hesaplamadığınız söz konusu giderler için 351 KDV-İstisna Olmayan Diğer" fatura tipini kullanarak ayrı bir fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; - 1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, - 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, - 24/b maddesinde, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların matraha dahil olduğu hüküm altına alınmıştır. Buna göre, Şirketinize ait çağrı merkezi aracılığıyla verilen araç muayene randevu hizmeti KDV'ye tabi olup hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan, Şirketinizin müşterileriniz adına yapmış olduğu motorlu taşıtlar vergileri, trafik para cezaları ile zorunlu trafik sigortası gibi KDV uygulanmayan ödemelere ilişkin belgelerin müşterileriniz adına düzenlenmiş olması halinde bu ödemelerin müşterilere yansıtılmasında KDV hesaplanmayacaktır. Bu işlemlerin yansıtılmasına ilişkin "351 KDV-İstisna Olmayan Diğer" fatura tipinin kullanılması mümkün değildir.

Madde 24 Matraha Dahil Olan Unsurlar


Serbest bölgede faaliyette bulunan firmanın aldığı internet hizmetinde KDV istisnası

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin serbest bölgede teknolojik ürünlerin tamir, bakım ve onarım işleriyle iştigal ettiği, serbest bölgede verilen hizmetler gereği bir GSM operatöründen Şirket binanızda gerekli altyapı temini ve ekipman kurulumu yapılmak suretiyle internet hizmeti aldığı belirtilerek söz konusu serbest bölge içerisinde tarafınıza verilen internet hizmetlerinin katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılacak fason hizmetler KDV den istisna olduğu, 17/4-ı maddesinde ise, serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işlerinin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler ile Bu Bölgelere İlişkin Yük Taşıma İşleri" başlıklı (II/F-4.9) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (17/4-ı) maddesine göre, serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri KDV'den müstesnadır. Söz konusu istisnanın kapsamına, yalnızca serbest bölgede ifa edilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri girmektedir. İhraç amaçlı yük taşıma işleri dışında, yurtiçinden serbest bölgeye verilen hizmetler ile serbest bölgeden yurtiçine yönelik olarak verilen hizmetler KDV'ye tabidir..." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu itibarla, Türkiye'de yerleşik veya serbest bölgede faaliyet gösteren firmalar tarafından bilfiil serbest bölge içinde ifa edilen hizmetler 3065 sayılı KDV Kanunun 17/4-ı maddesinde yer alan istisna kapsamına girmektedir. Ancak, serbest bölge dışındaki Türkiye içinde herhangi bir yerden, serbest bölgeye verilen hizmetler (fason hizmet hariç) istisna kapsamına girmeyeceğinden KDV'ye tabi tutulacaktır. Buna göre, internet servis sağlayıcıları tarafından serbest bölge içerisindeki Şirket binanıza internet altyapı temini ve ekipman kurulumu hizmeti verilmesi serbest bölge içinde ifa edilen bir hizmet olarak değerlendirildiğinden, 3065 sayılı Kanunun 17/4-ı maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilebilecektir. Ancak, internet altyapı temini ve ekipman kurulumu hizmeti sonrasında, GSM operatörü tarafından verilen internet veri sağlama hizmeti serbest bölge dışından sunulabilmesi nedeniyle bahse konu istisna kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel esaslar çerçevesinde KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.


Arabuluculuk faaliyetinden dolayı KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hk.

b) … evrak kayıt tarih ve … sayılı özelge talep formunuz. İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, hukuki arabuluculuk ve uzlaştırma hizmetleri faaliyeti ile iştigal ettiğiniz ve …. Federasyonuna vermiş olduğunuz arabuluculuk hizmetine ilişkin düzenleyeceğiniz serbest meslek makbuzlarında katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulayıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C-2.1.3.3.) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler açıklanmıştır. Aynı Tebliğin "Diğer Hizmetler" başlıklı (I/C- 2.1.3.2.13) bölümünde; "KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri), döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu çerçevede, … Federasyonu, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun ek 9 uncu maddesi ile 19/7/2012 tarihli ve 28358 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Bağımsız Spor Federasyonlarının Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik hükümlerine dayanılarak hazırlanan, 8/4/2017 tarihli ve 30032 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan "Ana Statü" kapsamında faaliyet göstermektedir. Dolayısıyla, … Federasyonu, kendisine ait özel bir kuruluş kanunu bulunmayan, özel hukuk hükümlerine tabi bir spor federasyonudur. Buna göre, yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde sayılmayan, kendi kuruluş kanunu bulunmayan ve Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında yer almayan …. Federasyonuna verilen arabuluculuk hizmeti kapsamında düzenlenecek serbest meslek makbuzunda hesaplanan KDV için tevkifat uygulanmayacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. ( * ) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. ( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Madde 9 Vergi Sorumlusu


Altın ve Gümüş Çözeltileri, Tuzları, Kristalleri vb. Ürünlerin Teslim ve İthalinde KDV Uygulaması

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin altın ve gümüş çözeltilerinin, tuzlarının ve kristallerinin ayrıca buna benzer olarak altın klorür çözeltileri, altın klorür tuzları, gümüş nitrat çözeltileri, gümüş nitrat tuzları, kristalleri ve buna müteakip altın siyanür gibi çözelti ve tuz formlarının üretimini, ithalatını, ihracatını ve yurt içi teslimini gerçekleştireceği belirtilerek, söz konusu ürünlerin teslim ve ithalatında katma değer vergisi (KDV) matrahının ne şekilde tespit edileceği hususunda görüş talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin KDV'den istisna olduğu, -17/4-g maddesinde, külçe altın ve külçe gümüş teslimleri ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) tesliminin KDV'den istisna olduğu, -20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, -23/e maddesinde, altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrahın, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu hükümleri yer almaktadır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Yurtiçi Teslimleri KDV'den İstisna Olan Mal ve Hizmetler" başlıklı (II.D.1.) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (16/1-a) maddesi ile bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin, ithalat istisnasından yararlanacağı hükmü getirilmiş ...", -"Değerli Maden, Değerli Kâğıt, Para, Döviz, Menkul Kıymet Teslimleri" başlıklı (II/F.4.7.1) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi ile külçe altın, külçe gümüş, döviz, para, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil (elde edilen faiz gelirleri ile sınırlı olmak üzere tahvil satın almak suretiyle verilen finansman hizmetleri dâhil), varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları, Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçlarının teslimi KDV'den istisna edilmiştir. .... altın ve gümüş sikkeler ile altından ve gümüşten mamul eşya teslimlerinde, Tebliğin (III/A-4.2.) bölümünde açıklandığı üzere, külçe miktarına isabet eden bedel düşüldükten sonraki tutar üzerinden KDV hesaplanır. ...", -"Altından Mamul Eşya" başlıklı (III/A-4.2.1.) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince külçe altın teslimleri dahilde ve ithalde KDV'den istisna edilmiştir. Ancak, altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithali KDV'ye tabi bulunmaktadır. Söz konusu mamullerin teslim ve ithalinde ise matrah, 3065 sayılı Kanunun (23/e) maddesi gereğince, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır. ....", -"Gümüşten Mamul Eşya" başlıklı (III/A-4.2.2.) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (17/4-g)maddesine göre külçe gümüş teslimleri KDV'den istisnadır. 3065 sayılı Kanunun (16/1-a) maddesi hükmü gereğince, söz konusu istisna külçe gümüş ithalatında da uygulanır. Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun (23/g) maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, gümüşten mamul veya gümüş ihtiva eden eşyalar ile sikke gümüş teslimlerinde özel matrah şekli uygulanması uygun görülmüştür. Buna göre, gümüşten mamul veya gümüş ihtiva eden eşyalar ile sikke gümüş teslimlerinde ve ithalatında KDV matrahı, teslim bedelinden külçe gümüş bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olarak belirlenmiştir. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu itibarla, külçe altın ve külçe gümüş teslimleri 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi kapsamında KDV'ye tabi olmadığından, bu madenleri ihtiva eden veya bunlardan mamul eşya ve sikkelerin teslim ve ithalinde matrah, 3065 sayılı Kanunun (23/e) maddesi gereğince, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır. Buna göre, Şirketiniz tarafından ithalatı, ihracatı ve yurt içi teslimi planlanan altın ve gümüş çözeltileri, tuzları ve kristalleri, ayrıca buna benzer olarak altın klorür çözeltileri, altın klorür tuzları, gümüş nitrat çözeltileri, gümüş nitrat tuzları, kristalleri ve buna müteakip altın siyanür gibi çözelti ve tuz formları; altın ve gümüş ihtiva eden veya bunlardan mamul eşya ve sikke kapsamına girmediğinden 3065 sayılı Kanunun (23/e) maddesinde belirlenen özel matrah şeklinin uygulanması söz konusu olmayıp, bahsi geçen ürünlerin teslim ve ithalat bedelleri üzerinden genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir.

Madde 16


İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından, … Rölöve ve Anıtlar Müdürlüğüne, "… … … ve … Mahalleleri Sokak Sağlıklaştırma, Kentsel Tasarım ve Altyapı Projeleri Yapımı İşi" ile ilgili olarak 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamında tescilli kültür varlığı olarak kayıtlı yapıların rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelendirme hizmetlerinin verildiği, bu kapsamda restorasyon projesinin başka bir mimarlık ofisine çizdirildiği belirtilerek söz konusu mimarlık ofisinin Şirketinize verdiği mimari proje hizmetinin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/2-d maddesi kapsamında istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyetler ve serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/2-d maddesinde, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimlerin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu Kapsamındaki İşlemlerde İstisna" başlıklı (II/F-2.7.) bölümünde yer alan "İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler" başlıklı (II/F-2.7.1) alt bölümünde, "İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür varlıklarının sadece rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine ilişkin olarak, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak mal teslimleri girmektedir. 11/06/2005 tarih ve 25842 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Koruma, Uygulama ve Denetim Büroları, Proje Büroları ile Eğitim Birimlerinin Kuruluş, İzin, Çalışma Usul ve Esaslarına Dair Yönetmelik"te tanımlanan I. grup yapılar hariç olmak üzere, tescilli taşınmazların fonksiyon ve konfor şartları gereği kullanıma yönelik donanımı ve proje hizmetleri (klima, jakuzi, yangın hassas algılama, kapalı devre kamera sistemi, tefriş elemanları vb.) istisna kapsamına dahil değildir. Yukarıda belirtilen projelerin uygulanması için iktisap edilseler dahi, tabiat ve kültür varlıklarının satın alınmasında da istisna uygulanmaz. Ancak iktisap edilen tabiat ve kültür varlıklarına uygulanacak projeler kapsamındaki işlemlerde, Tebliğ açıklamaları çerçevesinde istisna uygulanacağı tabiidir. Tescilli taşınmaz kültür varlıklarına ilişkin bu istisna uygulamasından yararlanabilmek için bu varlıkların sahibi olmak şart değildir. Sponsorluk gibi sözleşmelerle kültür varlıklarının rölöve, restorasyon veya restitüsyon projelerini gerçekleştirecek olanlar da bu istisnadan yararlanabilir. Örnek: Taşınmaz kültür varlığı olarak Vakıflar Genel Müdürlüğü adına tescil edilmiş olan bir çeşmenin, yapılan bir sözleşme ile (J) Şirketi tarafından restore edilmesi işleminde, (J) Şirketinin bu bölümde belirtilen mal ve hizmet alımlarında istisna uygulanabilir." açıklamaları yer almaktadır. Buna göre, "… … … ve … Mahalleleri Sokak Sağlıklaştırma, Kentsel Tasarım ve Altyapı Projeleri Yapımı İşi" ile ilgili yapıların 2863 sayılı Kanun kapsamında tescilli taşınmaz kültür varlığı olması halinde bu varlığın rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere Şirketiniz tarafından Samsun Rölöve ve Anıtlar Müdürlüğüne verilen mimarlık hizmetleri 3065 sayılı Kanunun 17/2-d maddesi uyarınca KDV'den istisna olacaktır. Ancak, bahse konu iş kapsamındaki restorasyon projesine ilişkin mimarlık hizmetinin Şirketiniz tarafından başka bir mimarlık ofisinden temininin 3065 sayılı Kanunun 17/2-d maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.


Yurt Dışı Firmalardan Alınan Rezervasyon Hizmetinin Vergisel Durumu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, otelcilik faaliyetinizle ilgili olarak Hollanda ve İsviçre mukimi firmalardan internet üzerinden aldığınız rezervasyon hizmeti karşılığı ödeyeceğiniz bedele ilişkin olarak kurumlar vergisi ve katma değer vergisi (KDV) ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları yönünden Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, otelcilik faaliyetinizle ilgili olarak yurt dışı firmalar tarafından verilen rezervasyon hizmeti ticari faaliyet kapsamında olup, söz konusu komisyon hizmeti karşılığı Hollanda ve İsviçre menşeili firmalara yapılan ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4/1 maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, -9/1 maddesinde ise, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı (I/C-2.1.2.) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için Türkiye'de ifa edilmesi gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Hizmetin vergiden müstesna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir. KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi için hizmetten Türkiye'de faydalanan muhatabın KDV mükellefi olması şart değildir. KDV mükellefiyeti bulunmayanlar da söz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve ödemek zorundadır." açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca, 60 No.lu KDV Sirkülerinin "Türkiye'deki İşlemler" başlıklı (1.1.2.) bölümünde; "KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, Türkiye'de gerçekleşen mal teslimleri ile Türkiye'de ifa edilen veya yurt dışında ifa edilmekle birlikte Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabidir. Bu teslim ve hizmetlerin yabancı firmalara yapılması bu durumu değiştirmez." ifadeleri yer almaktadır. Buna göre, otelcilik faaliyetinizle ilgili olarak Hollanda ve İsviçre mukimi firmalardan internet üzerinden aldığınız ve Türkiye'de faydalandığınız rezervasyon hizmeti KDV'ye tabi olup söz konusu hizmet karşılığı ödenecek bedeller üzerinden tarafınızca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilerek ödenen KDV'nin ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkündür. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN Türkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması 01/01/1989 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Anlaşmanın "Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddesinin 1 ve 2 nci fıkralarında, "1. Devletlerden birinin bir teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Devlette yeralan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, kazanç bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, vergilendirilebilir. 2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, Devletlerden birinin bir teşebbüsü diğer Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, bu işyerine her bir Devlette, eğer bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan tamamen ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsden tamamen bağımsız nitelik kazansaydı, ne kazanç elde edecek idiyse, böyle bir kazanç atfedilecektir. ..." hükümleri yer almaktadır. Türkiye Cumhuriyeti ile İsviçre Konfederasyonu Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının hükümleri 01/01/2013 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Anlaşmanın "Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddesinde, "1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazancı yalnızca işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilebilir. 2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan, ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır. ..." hükümlerine yer verilmiştir. Buna göre, Hollanda ve İsviçre mukimi firmaların otelcilik faaliyetinizle ilgili olarak internet üzerinden vermiş olduğu rezervasyon hizmeti karşılığında elde ettikleri kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilmesi ve Türkiye'de yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça yalnızca Hollanda ve İsviçre'de vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak, Hollanda ve İsviçre mukimi firmaların Türkiye-Hollanda ve Türkiye-İsviçre Anlaşmalarının 5 inci maddeleri kapsamında Türkiye'de yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaları durumunda Türkiye'nin, bu iş yerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde vergi alma hakkı olacaktır. Öte yandan, Anlaşma hükümlerine göre, Türkiye'nin vergi alma hakkının olduğu durumlarda ortaya çıkan çifte vergilendirme, söz konusu Anlaşmaların "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı maddeleri uyarınca Hollanda ve İsviçre'de önlenecektir.

Madde 9 Vergi Sorumlusu


İşlenmemiş Gümüş İthalatında KDV İstisnası hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketiniz tarafından standart işlenmemiş külçe ve granül halinde gümüş ithalatı yapıldığı belirtilerek, söz konusu granül halinde gümüş ithalinin katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; - 1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu, - 16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin KDV'den istisna olduğu - 17/4-g maddesinde, külçe gümüş teslimlerinin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Kararın "Tanımlar" başlıklı 2 nci maddesinin (j) bendinde, kıymetli madenler, her tür ve şekilde altın, gümüş, platin ve paladyum olarak, aynı bendin (iv) alt bendinde ise standart işlenmemiş gümüş, en az %99,9 saflıkta nitelikleri Bakanlıkça belirlenen bar, külçe veya granül halindeki gümüş olarak ifade edilmiştir. Buna göre, en az %99,9 saflıkta standart işlenmemiş granül halinde gümüşün Şirketiniz tarafından ithali 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi uyarınca KDV'den istisna olacaktır.

Madde 17

Madde 16


İthalata Ödenen KDV'nin İndirime Konu Edilmesi hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin mamül üretmek için ithal ettiği hammaddelere ilişkin gümrük giriş beyannamelerinde yer alan katma değer vergisi (KDV), damga vergisi ve varsa gümrük vergisini ödediği, malın millileştirildikten sonra üretim tesisine çekildiği, ithalatlara ilişkin beyannamelerin millileşme dönemlerinin Kasım/2024 olduğu, VEDOP sorgulama ekranlarında beyanname kapanma dönemlerinin Ocak/2025 olarak gözüktüğü belirtilerek söz konusu beyannamelere ilişkin ithalde ödenen KDV'nin ne zaman indirime konu edilebileceği hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu, -10/ı maddesinde, ithalatta vergiyi doğuran olayın, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili aşamasında meydana geldiği, -29 uncu maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde, mükelleflerin ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisini yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den, aksine hüküm olmadıkça indirebilecekleri, 3. fıkrasında ise indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği, -30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -İthalat başlıklı (I/A-1.2) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (1/2) nci maddesi uyarınca, her türlü mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin son fıkrası uyarınca ise ithalatın kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzel kişi tarafından yapılması veya herhangi bir şekil ve surette gerçekleştirilmesi, özellik taşıması vergilendirmeye tesir etmez." -Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi başlıklı (I/Ç-1.) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde vergiyi doğuran olayın hukuki şartları, vergiye tabi işlemlerin özelliklerine göre ayrı ayrı tayin ve tespit edilmiştir. ... İthalatta vergiyi doğuran olay Kanunun (10/ı) maddesine göre, gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başladığı, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescil edildiği anda meydana gelir." -İndirimin Belgelendirilmesi başlıklı (III/B-5) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun 34 üncü maddesine göre, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV'nin indirilebilmesi için aşağıda sayılan iki şartın gerçekleştirilmesi gerekmektedir. a) Vergi, alış faturası veya benzeri vesikalar ile gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmeli, b) Söz konusu vesikalar, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla kanuni defterlere kaydedilmelidir." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, Şirketinizin üretim faaliyetlerinde kullanmak üzere ithal ettiği hammaddelere ilişkin ödenen KDV'nin, ithalatın yapıldığı takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla Şirketiniz adına düzenlenen gümrük makbuzunun kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Madde 34 İndirimin Belgelendirilmesi

Madde 10 Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi

Madde 29 Vergi İndirimi

Madde 30 İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi