1 . Σκοπός των επαγγελματικών εξετάσεων είναι να διαπιστωθεί η κατοχή υψηλού επιπέδου απαραίτητων γνώσεων στα γνωστικά αντικείμενα του άρθρου 9 και η δυνατότητα της ορθής πρακτικής εφαρμογής των προαναφερόμενων θεωρητικών γνώσεων .


2 . Οι επαγγελματικές εξετάσεις είναι γραπτές με την επιφύλαξη της αδυναμίας διενέργειας γραπτών εξετάσεων στις περιπτώσεις ατόμων με ειδικές ανάγκες .


Με απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου της Ε . Λ . Τ . Ε . καθορίζονται οι όροι , οι προϋποθέσεις και η διαδικασία για την εξέταση των ατόμων με ειδικές ανάγκες .


3 . Οι επαγγελματικές εξετάσεις και οι ειδικές επαγγελματικές εξετάσεις που προβλέπονται στο άρθρο 13 , τελούν υπό την εποπτεία και τον έλεγχο της Ε . Λ . Τ . Ε .

Ε . Λ . Τ . Ε


Στο πλαίσιο της εποπτείας και του ελέγχου αυτού , η Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί με απόφαση του Δ . Σ . να αναθέτει την οργάνωση ή εκτέλεση ή αμφότερα τα έργα αυτά στο ΣΟΕΛ ή σε άτομα ή σε φορείς του εσωτερικού ή εξωτερικού με αποδεδειγμένη γνώση και εμπειρία στα θέματα αυτά .

Δ . Σ .

ΣΟΕΛ


Με την απόφαση ορίζονται τα καθήκοντα και οι όροι υπό τους οποίους διεκπεραιώνονται .


Οι επαγγελματικές εξετάσεις για όλα ή μέρος των γνωστικών αντικειμένων ή για όλους ή ορισμένους εξεταζόμενους μπορεί να διενεργούνται από κοινού με τις επαγγελματικές εξετάσεις άλλων αρμοδίων αρχών κρατών - μελών της Ε . Ε . ή τρίτων χωρών ή να αποτελούν μέρος των επαγγελματικών εξετάσεων που διενεργούνται από τις αρχές των χωρών αυτών .

Ε . Ε .


4 . Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . αποφασίζει για κάθε ουσιαστικό ή διαδικαστικό θέμα σχετίζεται με την οργάνωση και διενέργεια των επαγγελματικών εξετάσεων και των ειδικών επαγγελματικών εξετάσεων , που προβλέπονται από το άρθρο 13 .


Με την εν λόγω απόφαση συγκροτείται πενταμελής Εξεταστική Επιτροπή , με διετή θητεία , η οποία αποτελείται από δύο μέλη Δ . Ε . Π . Α . Ε . Ι , το ένα εκ των οποίων ορίζεται ως Πρόεδρος , στο γνωστικό πεδίο της λογιστικής ή της ελεγκτικής και από τρία ( 3 ) μέλη που προτείνονται από το ΣΟΕΛ .

ΣΟΕΛ


Έλεγχος θεωρητικών γνώσεων ( άρθρο 8 της Οδηγίας )


1 . Τα γνωστικά αντικείμενα των επαγγελματικών εξετάσεων είναι , τουλάχιστον , τα ακόλουθα


α ) γενικές Αρχές Λογιστικής και Λογιστικά Πρότυπα ,


β ) νομοθετικές ρυθμίσεις και πρότυπα αναφερόμενα στη σύνταξη ατομικών και ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων ,


γ ) διεθνή Λογιστικά Πρότυπα και Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης ,


δ ) χρηματοοικονομική ανάλυση ,


ε ) κοστολόγηση και διοικητική λογιστική ,


στ ) διαχείριση κινδύνων και εσωτερικός έλεγχος ,


ζ ) ελεγκτική και επαγγελματικές ικανότητες του ελεγκτή ,


η ) νομοθετικές ρυθμίσεις και επαγγελματικά πρότυπα σχετικά με υποχρεωτικούς ελέγχους και τις λοιπές ελεγκτικολογιστικές εργασίες και τους Ορκωτούς Ελεγκτές Λογιστές ,


θ ) διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα , όπως αναφέρονται στο άρθρο 30 ,


ι ) κανόνες ανεξαρτησίας και επαγγελματική δεοντολογία ,


ια ) αρχές και ειδικά θέματα εταιρικού δικαίου και εταιρικής διακυβέρνησης συναφή με ελεγκτικές εργασίες ,


ιβ ) αρχές και ειδικά θέματα πτωχευτικού δικαίου ,


ιγ ) φορολογικό δίκαιο ,


ιδ ) αρχές και ειδικά θέματα αστικού και εμπορικού δικαίου ,


ιε ) αρχές και ειδικά θέματα ασφαλιστικού και εργατικού δικαίου ,


ιστ ) πληροφορική και Μηχανογραφικά συστήματα ,


ιζ ) αρχές Οικονομίας , Χρηματοοικονομικής και Οικονομικής των επιχειρήσεων ,


ιη ) στοιχεία Μαθηματικών και Στατιστικής ,


ιθ ) βασικές αρχές χρηματοοικονομικής διοίκησης .


2 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , δύναται να αναπροσαρμόζεται ο κατάλογος των γνωστικών αντικειμένων της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού , σύμφωνα με τις εξελίξεις της ελεγκτικής και του ελεγκτικού επαγγέλματος .


Απαλλαγές ( άρθρο 9 της Οδηγίας )


1 . Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 7 αλλά μέσα στο πλαίσιο του σκοπού των επαγγελματικών εξετάσεων που καθορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 8 παρέχεται η δυνατότητα απαλλαγής από τις επαγγελματικές εξετάσεις σε ένα ή περισσότερα από τα γνωστικά αντικείμενα της παραγράφου 1 του άρθρου 9 , αν ο υποψήφιος κατέχει τίτλο σπουδών , όπως ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 7 , για την απόκτηση του οποίου εξετάστηκε στα γνωστικά αυτά αντικείμενα ή έχει επιτύχει στα γνωστικά αυτά αντικείμενα σε επαγγελματικές εξετάσεις ισοδύναμες με τις επαγγελματικές εξετάσεις του άρθρου 8 .


2 . Η διαδικασία απαλλαγών από τις επαγγελματικές εξετάσεις καθορίζεται με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , στην οποία προβλέπεται , η συγκρότηση πενταμελούς επιτροπής απαλλαγών από τις επαγγελματικές εξετάσεις με τριετή θητεία και στην οποία ένα μέλος ορίζεται ο Πρόεδρος του Σ . Π . Ε .


Στην εν λόγω απόφαση οι διαδικασίες που πρέπει να ακολουθούνται για τη χορήγηση απαλλαγών , από τις επαγγελματικές εξετάσεις των υποψηφίων ορκωτών ελεγκτών λογιστών κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 9 του ν . 3693 / 2008 ( Α ΄ 174 ) , καθώς και οι όροι υπό τους οποίους διεκπεραιώνονται .

ν . 3693 / 2008


Πρακτική άσκηση ( άρθρο 10 της Οδηγίας )


1 . Για να εξασφαλίζεται η ικανότητα πρακτικής εφαρμογής των θεωρητικών γνώσεων που αποτελούν αντικείμενο εξετάσεων , οι ασκούμενοι πραγματοποιούν πρακτική άσκηση πέντε ( 5 ) ετών τουλάχιστον από τα οποία τα δύο ( 2 ) έτη μετά το πέρας των επαγγελματικών εξετάσεων , η οποία καλύπτει κυρίως τον έλεγχο των ετήσιων και ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων ή παρόμοιων οικονομικών καταστάσεων .


2 . Η πρακτική άσκηση πραγματοποιείται σε ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία που έχει λάβει άδεια σε οποιοδήποτε κράτος - μέλος .

κράτος - μέλος


3 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . έχει δικαίωμα , κατά τη διακριτική της ευχέρεια και με κάθε πρόσφορο μέσο , να κρίνει καθ ’ όλη τη διάρκεια της πρακτικής άσκησης και μέσα στα πλαίσια του αντικειμενικού σκοπού της πρακτικής άσκησης , την επάρκεια του περιεχομένου της πρακτικής άσκησης , καθώς και την επάρκεια της εποπτείας των ορκωτών ελεγκτών λογιστών επί των ασκούμενων ορκωτών ελεγκτών λογιστών .


Συνεχής εκπαίδευση ( άρθρο 12 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές είναι υποχρεωμένοι να συμμετέχουν σε προγράμματα συνεχούς εκπαίδευσης για τη διατήρηση επαρκών θεωρητικών γνώσεων , επαγγελματικών προσόντων και αξιών υψηλού επιπέδου προκειμένου να διατηρούν την επαγγελματική άδεια , που προβλέπεται στο άρθρο 3 .


2 . Η διάρκεια , η δαπάνη της επαγγελματικής εκπαίδευσης , η επάρκεια του περιεχομένου των προγραμμάτων συνεχούς εκπαίδευσης και η επάρκεια των φορέων που τα παρέχουν καθορίζονται με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε .


Στα προγράμματα συνεχούς εκπαίδευσης περιλαμβάνονται και τα προγράμματα , που παρέχονται από τις ελεγκτικές εταιρείες .


3 . Η μη συμμόρφωση με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 35 .


Χορήγηση άδειας σε ορκωτούς ελεγκτές λογιστές από άλλα κράτη - μέλη ( άρθρο 14 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές που έχουν λάβει επαγγελματική άδεια σε οποιοδήποτε κράτος - μέλος έχουν δικαίωμα να λάβουν επαγγελματική άδεια στην Ελλάδα , με την προϋπόθεση ότι θα επιτύχουν σε ειδικές επαγγελματικές εξετάσεις , που διενεργούνται στην ελληνική γλώσσα μέσα στα πλαίσια που ορίζονται από την περίπτωση η ΄ της παρ . 1 του άρθρου 3 του π . δ . 38 / 2010 ( Α ΄ 78 ) .

Ελλάδα

π . δ . 38 / 2010


2 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . συνεργάζεται με τις αρμόδιες αρχές άλλων κρατών - μελών , στο πλαίσιο της ΕΕΦΕΕ , προκειμένου να επιτευχθεί σύγκλιση των απαιτήσεων της πρακτικής άσκησης προσαρμογής και της δοκιμασίας επάρκειας .

ΕΕΦΕΕ


Στα πλαίσια της συνεργασίας αυτής ενισχύουν τη διαφάνεια και την προβλεψιμότητα των απαιτήσεων .


Η Ε . Λ . Τ . Ε . συνεργάζεται με την ΕΕΦΕΕ και τις αρμόδιες αρχές που αναφέρονται στο άρθρο 20 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 στο βαθμό που η σύγκλιση αυτή συνδέεται με υποχρεωτικούς ελέγχους οντοτήτων δημόσιου συμφέροντος .

ΕΕΦΕΕ


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ ΄


ΕΓΓΡΑΦΗ ΣΕ ΜΗΤΡΩΟ


Δημόσιο Μητρώο ( άρθρο 15 της Οδηγίας )

Δημόσιο Μητρώο


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες εγγράφονται , προκειμένου να ασκήσουν το επάγγελμά τους , στο Δημόσιο Μητρώο το οποίο τηρείται από την Ε . Λ . Τ . Ε . , σύμφωνα με τα άρθρα 15 , 16 και 38 .


Με απόφαση του Δ . Σ . της η Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να αναθέτει τα διαδικαστικά θέματα τηρήσεως του Δημόσιου Μητρώου στον αρμόδιο επαγγελματικό φορέα ( ΣΟΕΛ ) και στην οποία διευκρινίζονται τα ανατιθέμενα καθήκοντα και οι όροι υπό τους οποίους πρόκειται να διεκπεραιωθούν .

ΣΟΕΛ


2 . Η εγγραφή στο Δημόσιο Μητρώο , κάθε ορκωτού ελεγκτή λογιστή και κάθε ελεγκτικής εταιρείας γίνεται με διακεκριμένη αρίθμηση ( αριθμός μητρώου ) .

Δημόσιο Μητρώο


Το Δημόσιο Μητρώο τηρείται σε ηλεκτρονική μορφή , η πρόσβαση σε αυτό γίνεται με ηλεκτρονικά μέσα και είναι προσιτό στο κοινό .


3 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να περιορίζονται οι γνωστοποιήσεις που απαιτείται να παρέχονται από το Δημόσιο Μητρώο , σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου και του άρθρου 15 στις περιπτώσεις και κατά την έκταση που τούτο είναι αναγκαίο για να περιορισθεί άμεση και σημαντική απειλή για την ασφάλεια οποιουδήποτε προσώπου .

Δημόσιο Μητρώο


4 . Το Δημόσιο Μητρώο περιέχει το όνομα και τη διεύθυνση της Ε . Λ . Τ . Ε . ως αρμόδιας αρχής που έχει την τελική ευθύνη για :


α ) τη χορήγηση επαγγελματικής άδειας κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 3 ,


β ) τη διασφάλιση της ποιότητας της εργασίας κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 33 ,


γ ) τη διενέργεια ερευνών και επιβολής κυρώσεων κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 35 ,


δ ) την άσκηση δημόσιας εποπτείας κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 38 .


Εγγραφή των ορκωτών ελεγκτών λογιστών στο Δημόσιο Μητρώο ( άρθρο 16 της Οδηγίας )


1 . Κάθε εγγραφή ορκωτού ελεγκτή λογιστή στο Δημόσιο Μητρώο περιέχει τουλάχιστον τα παρακάτω στοιχεία


α ) ονοματεπώνυμο , πλήρη στοιχεία της επαγγελματικής διεύθυνσης και αριθμό μητρώου ,


β ) την επωνυμία και το διακριτικό τίτλο , καθώς και τα πλήρη στοιχεία της επαγγελματικής διεύθυνσης και της διαδικτυακής διεύθυνσης της ελεγκτικής εταιρείας , στην οποία ή για λογαριασμό της οποίας ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής παρέχει τις υπηρεσίες του , ανεξάρτητα από τη νομική σχέση με την οποία παρέχονται οι υπηρεσίες αυτές ,


γ ) πλήρη στοιχεία της εγγραφής του ορκωτού ελεγκτή λογιστή σε Δημόσιο Μητρώο άλλων κρατών - μελών ή και της εγγραφής του ως ελεγκτή τρίτης χώρας , με σαφή μνεία του αριθμού μητρώου του και του ονόματος της αρμόδιας , για την εγγραφή αυτή , αρχής .


2 . Οι ελεγκτές τρίτης χώρας που εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 49 , εμφανίζονται στο Δημόσιο Μητρώο υπό την ιδιότητά τους αυτή και όχι ως ορκωτοί ελεγκτές λογιστές .


3 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . έχει δικαίωμα να ζητήσει οποιαδήποτε διευκρίνιση κρίνει αναγκαία ή να ζητήσει πρόσθετα στοιχεία για την ενημέρωση του Δημόσιου Μητρώου από τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές .

Δημόσιου Μητρώου


Εγγραφή των ελεγκτικών εταιρειών στο Δημόσιο Μητρώο ( άρθρο 17 της Οδηγίας )


1 . Κάθε εγγραφή ελεγκτικής εταιρείας στο Δημόσιο Μητρώο περιέχει τουλάχιστον τα παρακάτω στοιχεία


α ) το όνομα , το διακριτικό τίτλο , την πλήρη επαγγελματική διεύθυνση και τον αριθμό μητρώου ,


β ) τη νομική μορφή ,


γ ) την πλήρη επαγγελματική διεύθυνση του αρμόδιου για την παροχή πληροφοριών σχετικά με την ελεγκτική εταιρεία , καθώς και πλήρη διαδικτυακή διεύθυνση ,


δ ) την πλήρη διεύθυνση όλων των επαγγελματικών εγκαταστάσεων της ελεγκτικής εταιρείας στην Ελλάδα ,

Ελλάδα


ε ) το ονοματεπώνυμο και τον αριθμό μητρώου όλων των ορκωτών ελεγκτών λογιστών που παρέχουν τις υπηρεσίες τους στην ελεγκτική εταιρεία ή ενεργούν για λογαριασμό της ελεγκτικής εταιρείας ή συνδέονται με οποιονδήποτε τρόπο με την ελεγκτική εταιρεία , ανεξάρτητα από τη νομική μορφή της σχέσης αυτής ,


στ ) τα πλήρη στοιχεία του ονόματος και της επαγγελματικής διεύθυνσης όλων των ιδιοκτητών της ελεγκτικής εταιρείας ,


ζ ) τα πλήρη στοιχεία του ονόματος και της επαγγελματικής διεύθυνσης όλων των προσώπων που συμμετέχουν στη διοίκηση της ελεγκτικής εταιρείας ,


η ) τα πλήρη στοιχεία του δικτύου στο οποίο ανήκει ή με το οποίο συνεργάζεται η ελεγκτική εταιρεία ,


θ ) τα πλήρη στοιχεία τυχόν εγγραφής της ελεγκτικής εταιρείας στο Μητρώο Ελεγκτών άλλων κρατών - μελών , ή και της εγγραφής της ως ελεγκτικής οντότητας τρίτης χώρας , με σαφή μνεία του αριθμού μητρώου της και του ονόματος της αρμόδιας , για την εγγραφή αυτή , αρχής ,


ι ) κατά περίπτωση , εάν η ελεγκτική εταιρεία είναι εγγεγραμμένη σύμφωνα με την παράγρ . 2 , του άρθρου 4 .


2 . Οι ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας που εγγράφονται στο Δημόσιο Μητρώο του άρθρου 14 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 49 , εμφανίζονται στο Δημόσιο Μητρώο σαφώς υπό την ιδιότητά τους αυτή και όχι ως ελεγκτικές εταιρείες .


3 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . έχει δικαίωμα να ζητήσει οποιαδήποτε διευκρίνιση κρίνει αναγκαία ή να ζητήσει πρόσθετα στοιχεία για την ενημέρωση του Δημόσιου Μητρώου του άρθρου 14 .


Ενημέρωση των πληροφοριών του Δημόσιου Μητρώου ( άρθρο 18 της Οδηγίας )

Δημόσιου Μητρώου


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν την αποκλειστική ευθύνη για την υποβολή , μέσα σε δεκαπέντε ( 15 ) ημερολογιακές ημέρες , των πληροφοριακών στοιχείων που προβλέπονται από τις διατάξεις των άρθρων 15 και 16 , για την ενημέρωση της Ε . Λ . Τ . Ε .


Η ίδια υποχρέωση συντρέχει για τους υπόχρεους , μέσα στην ίδια προθεσμία , και σε περίπτωση μεταβολής ενός ή περισσοτέρων από τα στοιχεία αυτά .


2 . Η καθυστέρηση στην παροχή ή άρνηση υποβολής ή ανακριβής υποβολή ή παραπλανητική υποβολή από τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές , τις ελεγκτικές εταιρείες , τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές τρίτης χώρας και τις ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας των πληροφοριών που προβλέπονται από τις διατάξεις των άρθρων 15 και 16 , συνιστά πειθαρχικό παράπτωμα και επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 35 .

άρθρων 15 και 16


3 . Στα πλαίσια της ασκούμενης από την Ε . Λ . Τ . Ε . δημόσιας εποπτείας παρέχεται σε αυτήν το δικαίωμα ελέγχου με κάθε πρόσφορο μέσο της ορθότητας και πληρότητας των πληροφοριακών στοιχείων που υποβάλλονται κατά την παράγραφο 1 .


Τεκμηρίωση της ευθύνης για την παροχή των πληροφοριών του Δημόσιου Μητρώου ( άρθρο 19 της Οδηγίας )


1 . Η ακρίβεια και επάρκεια των πληροφοριακών στοιχείων που προβλέπονται από τα άρθρα 15 , 16 και 17 και η τεκμηρίωση της ευθύνης των προσώπων που παρέχουν στην Ε . Λ . Τ . Ε . τις πληροφορίες αυτές , επικυρώνεται με την υπογραφή του νόμιμου εκπροσώπου της ελεγκτικής εταιρείας ή του ορκωτού ελεγκτή λογιστή κατά περίπτωση .


2 . Στην περίπτωση που η Ε . Λ . Τ . Ε . ζητά παροχή πληροφοριών ηλεκτρονικώς αυτή δύναται να γίνεται με ηλεκτρονική υπογραφή κατά την ισχύουσα νομοθεσία για τις ηλεκτρονικές υπογραφές .


Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . ρυθμίζεται κάθε αναγκαίο θέμα των άρθρων 15 , 16 και 17 αναφορικά με τη διαδικασία της ηλεκτρονικής υπογραφής .


Γλώσσα τήρησης του Δημόσιου Μητρώου ( άρθρο 20 της Οδηγίας ) Τα πληροφοριακά στοιχεία που προβλέπονται από τα άρθρα 15 , 16 και 17 καταχωρούνται στο Δημόσιο Μητρώο στην ελληνική γλώσσα .


Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να ορίζεται ότι τα ανωτέρω πληροφοριακά στοιχεία καταχωρούνται στο μητρώο και σε άλλη επίσημη γλώσσα της Ευρωπαϊκής Ένωσης με αναφορά εάν η μετάφραση είναι επίσημη ή όχι .

Ευρωπαϊκής Ένωσης


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ ΄


ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑ , ΑΝΕΞΑΡΤΗΣΙΑ , ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟΤΗΤΑ , ΕΜΠΙΣΤΕΥΤΙΚΟΤΗΤΑ ΚΑΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΟ ΑΠΟΡΡΗΤΟ


Επαγγελματική δεοντολογία και σκεπτικισμός ( άρθρο 21 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες υπόκεινται στις αρχές επαγγελματικής δεοντολογίας της παραγράφου 2 που καλύπτουν τουλάχιστον την ιδιότητά τους ως προστατών του δημοσίου συμφέροντος , την ακεραιότητα και αντικειμενικότητά τους , καθώς και την επαγγελματική τους ικανότητα και τη δέουσα επιμέλεια .


2 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , εκδίδεται Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας , που περιλαμβάνει τις αρχές αυτές και για τον οποίο λαμβάνονται υπόψη οι προβλέψεις του Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών ( Ιnternatiοnal Federatiοn οf Αccοuntants ) .

Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας


3 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία , διατηρεί επαγγελματικό σκεπτικισμό κατά τη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου , λαμβάνοντας υπόψη την πιθανότητα ύπαρξης ουσιώδους ανακρίβειας λόγω γεγονότων ή συμπεριφοράς που αποτελούν ενδείξεις για την ύπαρξη παρατυπιών , συμπεριλαμβανομένης της περίπτωσης απάτης ή σφάλματος , ανεξαρτήτως της εμπειρίας που έχει αποκομίσει στο παρελθόν ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία σχετικά με την ειλικρίνεια και την ακεραιότητα της διοίκησης της ελεγχόμενης οντότητας και των προσώπων που έχουν επιφορτιστεί με τη διακυβέρνησή της .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία επιδεικνύει επαγγελματικό σκεπτικισμό ιδίως κατά την επισκόπηση των εκτιμήσεων της διοίκησης σχετικά με εύλογες αξίες , απομείωση της αξίας περιουσιακών στοιχείων , προβλέψεις και μελλοντικές ταμειακές ροές που σχετίζονται με την ικανότητα της οντότητας να συνεχίζει τις δραστηριότητές της .


4 . Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου , ως « επαγγελματικός σκεπτικισμός » νοείται η συμπεριφορά που περιλαμβάνει διάθεση αμφισβήτησης , επαγρύπνηση απέναντι σε συνθήκες που ενδέχεται να υποδεικνύουν πιθανή ανακρίβεια λόγω σφάλματος ή απάτης και κριτική αξιολόγηση των αποδεικτικών εγγράφων του ελέγχου .


Ανεξαρτησία και αντικειμενικότητα ( άρθρο 22 της Οδηγίας )


1 . Κατά τη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου , οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές , οι ελεγκτικές εταιρείες , καθώς και οποιοδήποτε φυσικό πρόσωπο που είναι σε θέση να επηρεάσει κατά άμεσο ή έμμεσο τρόπο το αποτέλεσμα του υποχρεωτικού ελέγχου , είναι ανεξάρτητοι από την ελεγχόμενη από αυτούς οντότητα , τηρώντας τις ισχύουσες διατάξεις και δεν επιτρέπεται να συμμετέχουν με οποιονδήποτε άμεσο ή έμμεσο τρόπο , στη διαδικασία λήψης αποφάσεων της ελεγχόμενης οντότητας , τόσο κατά την περίοδο που καλύπτεται από τις υπό έλεγχο οικονομικές καταστάσεις , όσο και κατά την περίοδο διενέργειας του υποχρεωτικού ελέγχου και φέρουν το βάρος της απόδειξης της ανεξαρτησίας τους .


2 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες λαμβάνουν όλα τα εύλογα μέτρα για να διασφαλίσουν ότι κατά τη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου η ανεξαρτησία τους δεν επηρεάζεται από οποιαδήποτε υφιστάμενη ή δυνητική σύγκρουση συμφερόντων ή επιχειρηματική ή άλλη άμεση ή έμμεση σχέση στην οποία εμπλέκεται ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο και , κατά περίπτωση , το δίκτυό του , τα διευθυντικά στελέχη του , οι ελεγκτές ή οι υπάλληλοί του , οποιαδήποτε άλλα φυσικά πρόσωπα , οι υπηρεσίες των οποίων τίθενται στη διάθεση ή υπό τον έλεγχο του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας ή οποιουδήποτε προσώπου συνδέεται άμεσα ή έμμεσα με αυτούς μέσω της άσκησης ελέγχου .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία δεν διενεργούν υποχρεωτικό έλεγχο όταν υπάρχει κίνδυνος να ανακύψει αυτοεπισκόπιση , ίδιο συμφέρον , ιδιότητα συνηγόρου , οικειότητα ή εκφοβισμός που απορρέουν από οικονομική , προσωπική , επιχειρηματική , εργασιακή ή άλλη σχέση μεταξύ του ορκωτού ελεγκτή λογιστή , της ελεγκτικής εταιρείας , του δικτύου του , καθώς και οποιουδήποτε φυσικού προσώπου είναι σε θέση να επηρεάσει το αποτέλεσμα του υποχρεωτικού ελέγχου και της ελεγχόμενης οντότητας , με αποτέλεσμα ένας αντικειμενικός , συνετός και ενημερωμένος τρίτος , λαμβάνοντας υπόψη τις εφαρμοζόμενες διασφαλίσεις , να κατέληγε στο συμπέρασμα ότι υπονομεύεται η ανεξαρτησία του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας .


3 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής , η ελεγκτική εταιρεία , οι κύριοι εταίροι ελέγχου , οι υπάλληλοι , καθώς και οποιοδήποτε άλλο φυσικό πρόσωπο , οι υπηρεσίες του οποίου τίθενται στη διάθεση ή υπό τον έλεγχο του εν λόγω ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας και το οποίο συμμετέχει άμεσα σε δραστηριότητες υποχρεωτικού ελέγχου , καθώς και πρόσωπα που συνδέονται στενά με τα ανωτέρω , δεν κατέχουν ούτε διατηρούν σημαντικό και άμεσο συμφέρον και δεν συμμετέχουν σε οποιαδήποτε συναλλαγή με οποιοδήποτε χρηματοπιστωτικό μέσο που εκδίδει , εγγυάται ή άλλως υποστηρίζει η ελεγχόμενη οντότητα στον τομέα των δραστηριοτήτων υποχρεωτικού ελέγχου που διενεργούν , με εξαίρεση τα συμφέροντα που τους ανήκουν έμμεσα μέσω προγραμμάτων διαφοροποιημένων συλλογικών επενδύσεων , συμπεριλαμβανομένων των κεφαλαίων υπό διαχείριση , όπως τα συνταξιοδοτικά ταμεία και οι ασφαλίσεις ζωής .


4 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία καταγράφουν στα φύλλα εργασίας του ελέγχου τους , όλους τους σημαντικούς κινδύνους της ανεξαρτησίας τους , καθώς και τις διασφαλίσεις που εφαρμόστηκαν προς περιορισμό των κινδύνων .


5 . Τα αναφερόμενα στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου πρόσωπα ή εταιρείες δεν συμμετέχουν ούτε επηρεάζουν κατ ’ άλλον τρόπο το αποτέλεσμα του υποχρεωτικού ελέγχου οποιασδήποτε ελεγχόμενης οντότητας , εάν


α ) κατέχουν χρηματοπιστωτικά μέσα της ελεγχόμενης οντότητας , με εξαίρεση τα συμφέροντα που κατέχουν έμμεσα μέσω προγραμμάτων διαφοροποιημένων συλλογικών επενδύσεων ,


β ) κατέχουν χρηματοπιστωτικά μέσα οποιασδήποτε οντότητας που συνδέεται με την ελεγχόμενη οντότητα , η κυριότητα των οποίων μπορεί να προκαλέσει ή να θεωρηθεί γενικά ότι προκαλεί σύγκρουση συμφερόντων , με εξαίρεση τα συμφέροντα που κατέχουν έμμεσα μέσω προγραμμάτων διαφοροποιημένων συλλογικών επενδύσεων ,


γ ) είχαν σχέση απασχόλησης , επιχειρηματική ή άλλη σχέση με την εν λόγω ελεγχόμενη οντότητα μέσα στην περίοδο που αναφέρεται στην παράγραφο 1 η οποία μπορεί να προκαλέσει ή να θεωρηθεί γενικά ότι προκαλεί σύγκρουση συμφερόντων .


6 . Τα αναφερόμενα στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου πρόσωπα ή εταιρείες δεν επιδιώκουν τη λήψη και δεν αποδέχονται χρηματικά και μη χρηματικά δώρα ή διευκολύνσεις από την ελεγχόμενη οντότητα ή οποιαδήποτε οντότητα συνδέεται με την ελεγχόμενη οντότητα , εκτός εάν η αξία αυτών θα εθεωρείτο μικρή ή ασήμαντη από έναν αντικειμενικό , συνετό και ενημερωμένο τρίτο .


7 . Εάν μία ελεγχόμενη οντότητα , κατά την περίοδο που καλύπτεται από τις οικονομικές καταστάσεις εξαγοραστεί , συγχωνευτεί ή εξαγοράσει μια άλλη οντότητα , ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία εντοπίζει και αξιολογεί τυχόν τρέχοντα ή πρόσφατα συμφέροντα ή σχέσεις ( συμπεριλαμβανομένων μη ελεγκτικών υπηρεσιών που παρέχονται στην εν λόγω οντότητα ) , οι οποίες , λαμβάνοντας υπόψη τις υφιστάμενες διασφαλίσεις , θα μπορούσαν να διακυβεύσουν την ανεξαρτησία του ελεγκτή και την ικανότητά του να συνεχίσει τον υποχρεωτικό έλεγχο μετά την ημερομηνία έναρξης ισχύος της συγχώνευσης ή της εξαγοράς .


Το συντομότερο δυνατόν και σε κάθε περίπτωση εντός τριών ( 3 ) μηνών , ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία λαμβάνουν όλα τα απαραίτητα μέτρα για τον τερματισμό τυχόν υφιστάμενων συμφερόντων ή σχέσεων που ενδέχεται να διακυβεύσουν την ανεξαρτησία τους και , όποτε είναι δυνατόν , υιοθετούν διασφαλίσεις για την ελαχιστοποίηση τυχόν απειλών για την ανεξαρτησία τους που προκύπτουν από προηγούμενα και τρέχοντα συμφέροντα και σχέσεις .


8 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να εξειδικεύονται οι κίνδυνοι υπονόμευσης της ανεξαρτησίας και να καθορίζονται τα πρόσφορα μέτρα τα οποία , εφόσον ληφθούν και υλοποιηθούν , είναι δυνατόν να άρουν ή να μειώσουν σε ανεκτό βαθμό τους κινδύνους αυτούς .


Απασχόληση από ελεγχόμενες οντότητες πρώην ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή υπαλλήλων ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών ( άρθρο 22α της Οδηγίας )


1 . Πριν από τη λήξη περιόδου διάρκειας τουλάχιστον ενός ( 1 ) έτους ή , στην περίπτωση υποχρεωτικού ελέγχου οντοτήτων δημοσίου συμφέροντος , πριν από τη λήξη περιόδου διάρκειας τουλάχιστον δύο ( 2 ) ετών από την ημέρα κατά την οποία έπαψε να δρα ως ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή κύριος εταίρος ελέγχου σε σχέση με την ελεγκτική εργασία , ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή ο κύριος εταίρος ελέγχου που διενεργεί υποχρεωτικό έλεγχο εκ μέρους της ελεγκτικής εταιρείας


α ) δεν αναλαμβάνει βασική διευθυντική θέση στην ελεγχόμενη οντότητα ,


β ) κατά περίπτωση , δεν συμμετέχει ως μέλος στην επιτροπή ελέγχου της ελεγχόμενης οντότητας ή αν δεν υφίσταται τέτοια επιτροπή , στο όργανο που εκτελεί καθήκοντα ισοδύναμα με αυτά της επιτροπής ελέγχου ,


γ ) δεν συμμετέχει ως μη εκτελεστικό μέλος στο διοικητικό συμβούλιο της ελεγχόμενης οντότητας .


2 . Οι υπάλληλοι , οι μέτοχοι ή οι εταίροι εκτός των κυρίων εταίρων του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας που διενεργεί υποχρεωτικό έλεγχο , καθώς και οποιοδήποτε άλλο φυσικό πρόσωπο , οι υπηρεσίες του οποίου τίθενται στη διάθεση ή υπό τον έλεγχο του εν λόγω ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας , δεν αναλαμβάνουν , στην περίπτωση που οι εν λόγω υπάλληλοι , μέτοχοι , εταίροι ή άλλα φυσικά πρόσωπα έχουν λάβει προσωπικά άδεια ως ορκωτοί ελεγκτές λογιστές , οποιαδήποτε από τα καθήκοντα που αναφέρονται στις περιπτώσεις α ΄ , β ΄ και γ ΄ της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου , πριν από το πέρας περιόδου τουλάχιστον ενός ( 1 ) έτους από την άμεση συμμετοχή τους σε εργασία υποχρεωτικού ελέγχου .


Προετοιμασία του υποχρεωτικού ελέγχου και αξιολόγηση των απειλών για την ανεξαρτησία ( άρθρο 22β της Οδηγίας )


1 . Πριν αποδεχθεί ή συνεχίσει μία εργασία υποχρεωτικού ελέγχου , ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία αξιολογεί και καταγράφει τα εξής :


- εάν συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις του άρθρου 21 , - εάν υφίστανται απειλές για την ανεξαρτησία του και τις διασφαλίσεις για τη μείωση των απειλών αυτών , - εάν διαθέτει το κατάλληλο προσωπικό , το χρόνο και τους ανθρώπινους και υλικούς πόρους που είναι αναγκαίοι για να διενεργήσει σωστά τον υποχρεωτικό έλεγχο , - στην περίπτωση ελεγκτικής εταιρείας , εάν ο κύριος εταίρος ελέγχου έχει λάβει άδεια Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή στο κράτος - μέλος όπου πρέπει να διενεργηθεί ο υποχρεωτικός έλεγχος .

Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή

κράτος - μέλος


2 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να προβλέπονται απλουστευμένες απαιτήσεις για τους ελέγχους που αναφέρονται στις περιπτώσεις β ΄ και ε ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 .


Εμπιστευτικότητα και επαγγελματικό απόρρητο ( άρθρο 23 της Οδηγίας )


1 . Όλες οι πληροφορίες και όλα τα έγγραφα στα οποία έχει πρόσβαση ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία προστατεύονται από τις ισχύουσες διατάξεις περί εμπιστευτικότητας επαγγελματικού απορρήτου .


2 . Οι κανόνες εμπιστευτικότητας και επαγγελματικού απορρήτου που εφαρμόζονται στους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή στις ελεγκτικές εταιρείες δεν εμποδίζουν την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου ή του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 .


3 . Όταν ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία αντικαθίσταται από άλλον ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία , ο προηγούμενος ελεγκτής ή η προηγούμενη εταιρεία παρέχει στον αντικαταστάτη του πρόσβαση σε όλες τις σχετικές πληροφορίες που αφορούν την ελεγχόμενη οντότητα και τον πιο πρόσφατο έλεγχο της εν λόγω οντότητας .


4 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία που έχουν αντικατασταθεί σε έναν συγκεκριμένο υποχρεωτικό έλεγχο και ο πρώην ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία εξακολουθούν , για το συγκεκριμένο υποχρεωτικό έλεγχο , να έχουν τις υποχρεώσεις που προβλέπονται από τις παραγράφους 1 και 2 του παρόντος άρθρου .


5 . Αν ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διενεργεί υποχρεωτικό έλεγχο οντότητας που είναι μέλος ομίλου , η μητρική του οποίου είναι εγκατεστημένη σε τρίτη χώρα , οι κανόνες εμπιστευτικότητας και επαγγελματικού απορρήτου που αναφέρονται στην παράγραφο 1 δεν εμποδίζουν τη διαβίβαση από τον ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή την ελεγκτική εταιρεία αποδεικτικών εγγράφων σχετικά με τον έλεγχο που έχει διενεργηθεί στον ελεγκτή του ομίλου που είναι εγκατεστημένος σε τρίτη χώρα , εάν τα εν λόγω αποδεικτικά έγγραφα είναι απαραίτητα για την πραγματοποίηση του ελέγχου των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων της μητρικής επιχείρησης .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο οντότητας που έχει εκδώσει χρεόγραφα σε τρίτη χώρα ή που αποτελεί μέλος ομίλου , ο οποίος εκδίδει επίσημες ετήσιες και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις σε τρίτη χώρα μπορεί να διαβιβάζει τα φύλλα εργασίας του ελέγχου του ή άλλα έγγραφα σχετικά με τον έλεγχο της οντότητας αυτής που κατέχει στις αρμόδιες αρχές των εν λόγω τρίτων χωρών μόνο υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 51 .


Η διαβίβαση πληροφοριών στον ελεγκτή του ομίλου που είναι εγκατεστημένος σε τρίτη χώρα πρέπει να είναι σύμφωνη με το ν . 2472 / 1997 και τους ισχύοντες εθνικούς κανόνες για την προστασία δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα , όπως ισχύουν .

ν . 2472 / 1997


Η ανεξαρτησία και η αντικειμενικότητα των ορκωτών ελεγκτών λογιστών που διενεργούν τον υποχρεωτικό έλεγχο για λογαριασμό των ελεγκτικών εταιρειών ( άρθρο 24 της Οδηγίας ) Στην περίπτωση που υποχρεωτικοί έλεγχοι διενεργούνται στο όνομα και για λογαριασμό ελεγκτικής εταιρείας , οι μέτοχοι ή ιδιοκτήτες , καθώς και τα μέλη των διαχειριστικών και διοικητικών οργάνων της ελεγκτικής εταιρείας ή συνδεδεμένης οντότητας , δεν παρεμβαίνουν στη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου με τρόπο που θέτει σε κίνδυνο την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα του ορκωτού ελεγκτή λογιστή που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο για λογαριασμό της ελεγκτικής εταιρείας .


Τυχόν παρέμβαση συνιστά πειθαρχικό παράπτωμα και επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 35 .


Εσωτερική οργάνωση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών ( άρθρο 24α της Οδηγίας )


1 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία πρέπει να πληροί τις ακόλουθες οργανωτικές απαιτήσεις


α ) Η ελεγκτική εταιρεία θεσπίζει κατάλληλες πολιτικές και διαδικασίες για να εξασφαλίζει ότι οι ιδιοκτήτες ή οι μέτοχοί της , καθώς και τα μέλη των οργάνων διοίκησης και διαχείρισης της εταιρείας ή μίας συνδεδεμένης εταιρείας , δεν παρεμβαίνουν στη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου με οποιονδήποτε τρόπο που να θέτει σε κίνδυνο την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα του ορκωτού ελεγκτή λογιστή που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο εκ μέρους της ελεγκτικής εταιρείας .


β ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διαθέτει αξιόπιστες διοικητικές και λογιστικές διαδικασίες , μηχανισμούς εσωτερικού ελέγχου διασφάλισης της ποιότητας , αποτελεσματικές διαδικασίες εκτίμησης των κινδύνων και κατάλληλους μηχανισμούς ελέγχου και ασφάλειας των συστημάτων επεξεργασίας δεδομένων .


Οι εν λόγω μηχανισμοί εσωτερικού ελέγχου διασφάλισης της ποιότητας είναι σχεδιασμένοι έτσι ώστε να διασφαλίζουν τη συμμόρφωση με τις αποφάσεις και τις διαδικασίες σε όλα τα επίπεδα της ελεγκτικής εταιρείας ή της λειτουργικής διάρθρωσης του ορκωτού ελεγκτή λογιστή .


γ ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία θεσπίζει κατάλληλες πολιτικές και διαδικασίες ώστε να εξασφαλίζει ότι οι εργαζόμενοί του και οποιαδήποτε φυσικά πρόσωπα , οι υπηρεσίες των οποίων τίθενται στη διάθεσή του ή υπό τον έλεγχό του και τα οποία συμμετέχουν απευθείας στις δραστηριότητες υποχρεωτικού ελέγχου διαθέτουν κατάλληλες γνώσεις και πείρα ως προς τα καθήκοντα που τους ανατίθενται .


δ ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία θεσπίζει κατάλληλες πολιτικές και διαδικασίες ώστε να εξασφαλίζει ότι η ανάθεση σε τρίτους σημαντικών λειτουργιών του ελέγχου δεν αναλαμβάνεται κατά τρόπο που βλάπτει την ποιότητα του εσωτερικού ελέγχου διασφάλισης της ποιότητας του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας και την ικανότητα των αρμόδιων αρχών να εποπτεύουν τη συμμόρφωση του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας με τις υποχρεώσεις που προβλέπονται στον παρόντα νόμο και , κατά περίπτωση , στον Κανονισμό ( ΕΕ ) 537 / 2014 .


ε ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία θεσπίζει κατάλληλα και αποτελεσματικά μέτρα οργάνωσης και διοίκησης ώστε να προλαμβάνει , να εντοπίζει , να εξαλείφει ή να διαχειρίζεται και να γνωστοποιεί οποιεσδήποτε απειλές για την ανεξαρτησία του , όπως αναφέρονται στα άρθρα 21 , 22 και 23 .


στ ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία θεσπίζει κατάλληλες πολιτικές και διαδικασίες για τη διενέργεια υποχρεωτικών ελέγχων , την καθοδήγηση , την εποπτεία και την επισκόπηση των δραστηριοτήτων των εργαζομένων και την οργάνωση της δομής του φακέλου ελέγχου , όπως αναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 27 .


ζ ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία καθορίζει εσωτερικό σύστημα διασφάλισης ποιότητας , ώστε να εξασφαλίζει την ποιότητα του υποχρεωτικού ελέγχου .


Το σύστημα διασφάλισης ποιότητας καλύπτει τουλάχιστον τις πολιτικές και τις διαδικασίες που περιγράφονται στην περίπτωση στ ΄ .


Στην περίπτωση ελεγκτικής εταιρείας , την ευθύνη για το εσωτερικό σύστημα διασφάλισης ποιότητας φέρει πρόσωπο που έχει την ιδιότητα του ορκωτού ελεγκτή λογιστή .


η ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία χρησιμοποιεί κατάλληλα συστήματα , ανθρώπινους και υλικούς πόρους και διαδικασίες , ώστε να εξασφαλίζει τη συνέχεια και την κανονικότητα της εκτέλεσης των δραστηριοτήτων υποχρεωτικού ελέγχου .


θ ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία λαμβάνει επίσης κατάλληλα και αποτελεσματικά μέτρα οργάνωσης και διοίκησης για την αντιμετώπιση και την καταγραφή συμβάντων που έχουν ή μπορεί να έχουν σοβαρές επιπτώσεις στην ακεραιότητα των δραστηριοτήτων υποχρεωτικού ελέγχου που εκτελεί .


ι ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διαθέτει κατάλληλες πολιτικές αποδοχών , συμπεριλαμβανομένης της κατανομής κερδών , που παρέχουν επαρκή κίνητρα επιδόσεων για τη διασφάλιση της ποιότητας του ελέγχου .


Συγκεκριμένα , το ύψος των εσόδων που λαμβάνει ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία από την παροχή μη ελεγκτικών υπηρεσιών στην ελεγχόμενη οντότητα δεν αποτελεί μέρος της αξιολόγησης των επιδόσεων και των αποδοχών οποιουδήποτε προσώπου συμμετέχει ή είναι σε θέση να επηρεάσει τη διεξαγωγή του ελέγχου .


ια ) Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία παρακολουθεί και αξιολογεί την επάρκεια και την αποτελεσματικότητα των συστημάτων του , των εσωτερικών μηχανισμών ελέγχου διασφάλισης της ποιότητας και των μέτρων που έχουν τεθεί σε εφαρμογή σύμφωνα με τον παρόντα νόμο και , κατά περίπτωση , τον Κανονισμό ( ΕΕ ) 537 / 2014 και λαμβάνει κατάλληλα μέτρα για την αντιμετώπιση οποιωνδήποτε ελλείψεων .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία πραγματοποιεί ιδίως ετήσια αξιολόγηση του εσωτερικού συστήματος διασφάλισης ποιότητας που αναφέρεται στην περίπτωση ζ ΄ της παρούσας παραγράφου .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διατηρεί αρχείο με τα ευρήματα της αξιολόγησης αυτής και οποιοδήποτε προτεινόμενο μέτρο για την τροποποίηση του εσωτερικού συστήματος διασφάλισης της ποιότητας .


Οι πολιτικές και οι διαδικασίες που αναφέρονται στις ανωτέρω περιπτώσεις καταγράφονται και κοινοποιούνται στους υπαλλήλους του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας .


Οποιαδήποτε ανάθεση λειτουργιών ελέγχου σε τρίτους , όπως αναφέρεται στην περίπτωση δ ΄ της παρούσας παραγράφου , δεν επηρεάζει την ευθύνη του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας έναντι της ελεγχόμενης οντότητας .


Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να προβλέπονται πιο απλουστευμένες απαιτήσεις για τους ελέγχους που αναφέρονται στις περιπτώσεις β ΄ και ε ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 .


2 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία λαμβάνει υπόψη το μέγεθος και την πολυπλοκότητα των δραστηριοτήτων του / της κατά τη συμμόρφωση με τις παρούσες απαιτήσεις που καθορίζονται στην παράγραφο 1 .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία πρέπει να είναι σε θέση να αποδείξει στην Ε . Λ . Τ . Ε . ότι οι πολιτικές και οι διαδικασίες που αποσκοπούν στη συμμόρφωση αυτή είναι οι κατάλληλες δεδομένου του μεγέθους και της πολυπλοκότητας των δραστηριοτήτων του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας .


Οργάνωση του έργου ( άρθρο 24β της Οδηγίας )


1 . Στο πλαίσιο διενέργειας υποχρεωτικού ελέγχου η ελεγκτική εταιρεία ορίζει τουλάχιστον έναν κύριο εταίρο ελέγχου .


Η ελεγκτική εταιρεία παρέχει στον ή στους κυρίους εταίρους ελέγχου επαρκείς πόρους και προσωπικό με την ικανότητα και τη δυνατότητα που απαιτείται για την εκτέλεση των καθηκόντων τους κατά το δέοντα τρόπο .


Η διασφάλιση της ποιότητας του ελέγχου , η ανεξαρτησία και η επάρκεια αποτελούν τα κύρια κριτήρια όταν η ελεγκτική εταιρεία επιλέγει τους κύριους εταίρους ελέγχου που θα διοριστούν .


Οι κύριοι εταίροι ελέγχου συμμετέχουν ενεργά στη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου .


2 . Κατά τη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου , ο κύριος εταίρος ελέγχου που υπογράφει την έκθεση ελέγχου για λογαριασμό του ή για λογαριασμό ελεγκτικής εταιρείας αφιερώνει επαρκή χρόνο , τα κριτήρια του οποίου δύνανται να προσδιορίζονται με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . και κατανέμει επαρκείς ανθρώπινους και υλικούς πόρους που θα τον διευκολύνουν να πραγματοποιήσει δεόντως τα καθήκοντά του .


3 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διατηρεί αρχείο με τις ενδεχόμενες παραβάσεις των διατάξεων του παρόντος νόμου και , κατά περίπτωση , του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 , εκτός εάν πρόκειται για ασήμαντες παραβάσεις .


Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες τηρούν επίσης αρχείο των συνεπειών οποιωνδήποτε από τις παραπάνω παραβάσεις , στο οποίο συμπεριλαμβάνουν και τα μέτρα που ελήφθησαν για την αντιμετώπιση των παραβάσεων αυτών και για την τροποποίηση του εσωτερικού συστήματος διασφάλισης ποιότητας .


Καταρτίζουν ετήσια έκθεση που περιλαμβάνει την επισκόπηση τυχόν μέτρων που έχουν ληφθεί και κοινοποιούν την έκθεση εσωτερικά .


Όταν ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία απευθύνεται σε εξωτερικούς εμπειρογνώμονες για την παροχή συμβουλών , καταγράφει το σχετικό αίτημα και τις συμβουλές που έλαβε .


4 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διατηρεί μητρώο με τους λογαριασμούς των πελατών .


Το εν λόγω μητρώο περιλαμβάνει τα ακόλουθα δεδομένα για κάθε πελάτη υποβληθέντα σε έλεγχο :


α ) το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία , τη διεύθυνση και την επιχειρηματική έδρα ,


β ) στην περίπτωση ελεγκτικής εταιρείας , τα ονόματα του ή των κυρίων εταίρων όπως ορίζονται στην παράγραφο 15 του άρθρου 2 .


γ ) τις αμοιβές που χρεώθηκαν για τον υποχρεωτικό έλεγχο και τις αμοιβές που χρεώθηκαν για άλλες υπηρεσίες σε κάθε οικονομική χρήση .


5 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία καταρτίζει φάκελο ελέγχου για κάθε υποχρεωτικό έλεγχο .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία καταγράφει τουλάχιστον τα δεδομένα που συγκεντρώνονται , σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 23 και , κατά περίπτωση , τα άρθρα 6 έως 8 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διατηρεί τυχόν άλλα δεδομένα και έγγραφα που έχουν σημασία για την υποστήριξη της έκθεσης που αναφέρεται στο άρθρο 32 και , κατά περίπτωση , στα άρθρα 10 και 11 του ως άνω Κανονισμού και για την παρακολούθηση της συμμόρφωσης με τον παρόντα νόμο και άλλες ισχύουσες νομικές απαιτήσεις .

Κανονισμού


Ο φάκελος ελέγχου οριστικοποιείται το αργότερο εντός εξήντα ( 60 ) ημερών από την ημερομηνία υπογραφής της έκθεσης ελέγχου που αναφέρεται στο άρθρο 32 και κατά περίπτωση , στο άρθρο 10 του ως άνω Κανονισμού .


6 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία τηρεί αρχείο οποιωνδήποτε καταγγελιών υποβλήθηκαν εγγράφως σχετικά με την εκτέλεση των υποχρεωτικών ελέγχων που διενεργήθηκαν .

ελεγκτική εταιρεία


7 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . ορίζονται πιο απλουστευμένες απαιτήσεις σε ό , τι αφορά τις παραγράφους 3 και 6 του παρόντος άρθρου για τους ελέγχους που αναφέρονται στις περιπτώσεις β ΄ και ε ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 .


Αντικείμενο του υποχρεωτικού ελέγχου ( άρθρο 25α της Οδηγίας ) Με την επιφύλαξη των απαιτήσεων υποβολής εκθέσεων που αναφέρονται στο άρθρο 32 και , κατά περίπτωση , στα άρθρα 10 και 11 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 , το αντικείμενο του υποχρεωτικού ελέγχου δεν περιλαμβάνει διασφάλιση σχετικά με τη μελλοντική βιωσιμότητα της ελεγχόμενης οντότητας ή την αποδοτικότητα ή αποτελεσματικότητα με την οποία το διαχειριστικό ή διοικητικό όργανο έχει χειριστεί ή θα χειρίζεται τις υποθέσεις της οντότητας .


Αμοιβή υποχρεωτικών ελέγχων ( άρθρο 25 της Οδηγίας )


1 . Η αμοιβή για υπηρεσίες από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία δεν επιτρέπεται να εξαρτάται από οποιαδήποτε αίρεση .


Αμοιβές υπό αίρεση είναι οι αμοιβές για ελεγκτικές εργασίες που υπολογίζονται σε προκαθορισμένη βάση σε σχέση με το αποτέλεσμα ή την έκβαση μιας συναλλαγής ή το αποτέλεσμα του εκτελούμενου έργου .


Επίσης , δεν επιτρέπεται η αμοιβή για τη διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία , που επηρεάζεται από την παροχή συμπληρωματικών υπηρεσιών στην ελεγχόμενη οντότητα ή σε θυγατρική της ή σε συγγενή της ή σε από κοινού ελεγχόμενη οντότητα , από τον ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία ή από συνδεδεμένο μέρος της ελεγκτικής εταιρείας ή από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία που ανήκει στο ίδιο δίκτυο με αυτούς .


2 . Εάν οι αμοιβές υποχρεωτικού ελέγχου που αναλαμβάνεται για πρώτη φορά είναι μικρότερες σε ποσοστό 15 % και άνω από τις αμοιβές της προηγούμενης χρήσης , τότε ο συγκεκριμένος υποχρεωτικός έλεγχος δύναται να εντάσσεται στο ετήσιο πρόγραμμα ποιοτικών ελέγχων της Ε . Λ . Τ . Ε . .


3 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία υποχρεούται να επιφυλαχθεί για την αποδοχή της εντολής ελέγχου μιας οικονομικής μονάδας , αν η προς έλεγχο οντότητα δεν έχει εξοφλήσει πλήρως τη νόμιμη αμοιβή ελέγχου της προηγούμενης χρήσεως ή χρήσεων .


Η επιφύλαξη αυτή γνωστοποιείται εγγράφως στη διοίκηση της οικονομικής μονάδας , με κοινοποίηση στην Ε . Λ . Τ . Ε . και μπορεί να αρθεί μετά από έγκριση της Ε . Λ . Τ . Ε . .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε ΄


ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΑΙ ΕΚΘΕΣΕΙΣ ΕΛΕΓΧΟΥ


Ελεγκτικά Πρότυπα ( άρθρο 26 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες διενεργούν τους υποχρεωτικούς ελέγχους σύμφωνα με τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα που υιοθετεί η Επιτροπή .


2 . Μέχρι την υιοθέτηση από την Επιτροπή των διεθνών ελεγκτικών προτύπων , για τους σκοπούς της παραγράφου 1 , ως « διεθνή ελεγκτικά πρότυπα » νοούνται τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ( ΔΠΕ ) , το Διεθνές Πρότυπο Δικλίδων Ποιότητας 1 ( ΔΠΔΠ 1 ) και κάθε άλλο σχετικό πρότυπο που έχει εκδοθεί από τη Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών ( ΙFΑC ) μέσω του Διεθνούς Συμβουλίου Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης ( ΙΑΑSΒ ) , εφόσον έχει συνάφεια με τον υποχρεωτικό έλεγχο , έχει μεταφραστεί στην ελληνική γλώσσα , έχει εγκριθεί από την Ε . Λ . Τ . Ε . και έχει δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως .

Εφημερίδα της Κυβερνήσεως


3 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , μπορούν να υιοθετούνται ελεγκτικές διαδικασίες ή απαιτήσεις που διασφαλίζουν την αναλογική εφαρμογή των ελεγκτικών προτύπων στους υποχρεωτικούς ελέγχους των μικρών επιχειρήσεων , στο μέτρο που η εφαρμογή τους προσιδιάζει στην κλίμακα και στην πολυπλοκότητα των δραστηριοτήτων των επιχειρήσεων αυτών .


Υποχρεωτικοί έλεγχοι ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων ( άρθρο 27 της Οδηγίας )


1 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία που έχει αναλάβει τον υποχρεωτικό έλεγχο ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων


α ) φέρει την πλήρη ευθύνη για την έκθεση ελέγχου που αναφέρεται στο άρθρο 32 και , κατά περίπτωση , στο άρθρο 10 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 και , ενδεχομένως , για τη συμπληρωματική έκθεση προς την επιτροπή ελέγχου σύμφωνα με το άρθρο 11 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 ,


β ) ο ελεγκτής του ομίλου αξιολογεί τον έλεγχο που διενήργησαν τυχόν ελεγκτές τρίτης χώρας ή ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και ελεγκτικές οντότητες ή ελεγκτικές εταιρείες τρίτης χώρας για τους σκοπούς του ελέγχου του ομίλου και τεκμηριώνει το είδος , τη χρονική στιγμή και την έκταση του έργου που επιτέλεσαν οι εν λόγω ελεγκτές , συμπεριλαμβανομένης , κατά περίπτωση , της επισκόπησης από τον ελεγκτή του ομίλου σχετικών τμημάτων των αποδεικτικών εγγράφων του ελέγχου ,


γ ) ο ελεγκτής του ομίλου προβαίνει σε επισκόπηση του ελεγκτικού έργου που επιτέλεσαν οι ελεγκτές τρίτης χώρας ή οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές οντότητες ή οι ελεγκτικές εταιρείες τρίτης χώρας για τους σκοπούς του ελέγχου του ομίλου και καταγράφει το εν λόγω έργο .


Τα αποδεικτικά έγγραφα που διατηρεί ο ελεγκτής του ομίλου , θα πρέπει να είναι τέτοια ώστε να επιτρέπουν στην Ε . Λ . Τ . Ε . να προβαίνει σε επισκόπηση του έργου του ελεγκτή του ομίλου .


Για τους σκοπούς του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης γ ΄ της παρούσας παραγράφου , ο ελεγκτής του ομίλου ζητά τη συμφωνία των ελεγκτών τρίτης χώρας , των σχετικών ελεγκτικών οντοτήτων ή ελεγκτικών εταιρειών τρίτης χώρας για τη διαβίβαση των σχετικών αποδεικτικών εγγράφων κατά τη διενέργεια του ελέγχου των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων , ως προϋπόθεση για να μπορεί ο ελεγκτής του ομίλου να βασίζεται στο έργο των εν λόγω ελεγκτών τρίτης χώρας , Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών , ελεγκτικών οντοτήτων ή ελεγκτικών εταιρειών τρίτης χώρας .


2 . Όταν ο ελεγκτής του ομίλου δεν είναι σε θέση να συμμορφωθεί με το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης γ ΄ της προηγούμενης παραγράφου , λαμβάνει κατάλληλα μέτρα και ενημερώνει την Ε . Λ . Τ . Ε .


Τα εν λόγω μέτρα είναι δυνατόν , κατά περίπτωση , να περιλαμβάνουν τη διενέργεια συμπληρωματικού υποχρεωτικού ελέγχου στη συναφή θυγατρική , είτε άμεσα είτε με ανάθεση των εν λόγω εργασιών σε τρίτους .


3 . Στην περίπτωση που ο ελεγκτής του ομίλου υπόκειται σε επιθεώρηση διασφάλισης της ποιότητας ή σε έρευνα σχετικά με τον υποχρεωτικό έλεγχο των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων ενός ομίλου επιχειρήσεων , ο ελεγκτής του ομίλου , εφόσον του ζητηθεί , θέτει στη διάθεση της Ε . Λ . Τ . Ε . τα σχετικά αποδεικτικά έγγραφα που διατηρεί όσον αφορά το ελεγκτικό έργο που έχουν εκτελέσει οι αντίστοιχοι ελεγκτές τρίτης χώρας , ορκωτοί ελεγκτές λογιστές , ελεγκτικές οντότητες ή ελεγκτικές εταιρείες τρίτης χώρας για το σκοπό του ελέγχου του ομίλου , συμπεριλαμβανομένων οποιωνδήποτε εγγράφων εργασίας που αφορούν τον έλεγχο του ομίλου .


Η Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να ζητήσει την υποβολή συμπληρωματικών αποδεικτικών εγγράφων του ελεγκτικού έργου που επιτελείται από τυχόν ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή ελεγκτικές εταιρείες για το σκοπό του ελέγχου του ομίλου από τις αρμόδιες αρχές σύμφωνα με το άρθρο 41 .


Εάν μητρική ή θυγατρική εταιρεία ομίλου επιχειρήσεων ελέγχεται από ελεγκτή ή ελεγκτές ή ελεγκτική οντότητα ή ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας , η Ε . Λ . Τ . Ε . ζητεί συμπληρωματικά αποδεικτικά έγγραφα του ελεγκτικού έργου που διενεργήθηκε από τυχόν ελεγκτές τρίτης χώρας ή ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας από τις σχετικές αρμόδιες αρχές τρίτων χωρών μέσω των συμφωνιών συνεργασίας που αναφέρονται στο άρθρο 51 .


Κατά παρέκκλιση από το τρίτο εδάφιο , εάν μητρική ή θυγατρική εταιρεία ομίλου επιχειρήσεων ελέγχεται από ελεγκτή ή ελεγκτές ή ελεγκτική οντότητα ή ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας που δεν έχουν συνάψει συμφωνία συνεργασίας , όπως αναφέρεται στο άρθρο 51 , ο ελεγκτής του ομίλου είναι υπεύθυνος να διασφαλίσει , εφόσον του ζητηθεί , την κατάλληλη παράδοση των αποδεικτικών φύλλων εργασίας του ελεγκτικού έργου που επιτελέστηκε από τους εν λόγω ελεγκτές τρίτης χώρας ή τις ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας , συμπεριλαμβανομένων των εγγράφων εργασίας που είναι απαραίτητα για τον έλεγχο του ομίλου .


Για να διασφαλίσει την παράδοση αυτή , ο ελεγκτής του ομίλου διατηρεί αντίγραφα αυτών των αποδεικτικών εγγράφων ή εναλλακτικά , συμφωνεί με τους ελεγκτές τρίτης χώρας ή τις ελεγκτικές οντότητες τρίτης χώρας ότι πρόκειται να έχουν απεριόριστη πρόσβαση στα έγγραφα αυτά κατόπιν αιτήσεως ή λαμβάνει οποιοδήποτε άλλο ενδεδειγμένο μέτρο .


Αν τα φύλλα εργασίας του ελέγχου δεν μπορούν να διαβιβασθούν , για νομικούς ή άλλους λόγους , από μια τρίτη χώρα στον ελεγκτή του ομίλου , τα αποδεικτικά έγγραφα που διατηρεί ο ελεγκτής του ομίλου περιλαμβάνουν απόδειξη ότι αυτός προέβη σε κατάλληλες ενέργειες προκειμένου να αποκτήσει πρόσβαση στα αποδεικτικά έγγραφα του ελέγχου και , σε περίπτωση εμποδίων πέραν των νομικών που προκύπτουν από τη νομοθεσία της εν λόγω τρίτης χώρας , αποδεικτικά στοιχεία σχετικά με την ύπαρξη αυτών των εμποδίων .


Έκθεση Ελέγχου ( άρθρο 28 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες παρουσιάζουν τα αποτελέσματα του υποχρεωτικού ελέγχου σε έκθεση ελέγχου .


Η έκθεση καταρτίζεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις των ελεγκτικών προτύπων του άρθρου 30 .


2 . Η έκθεση ελέγχου καταρτίζεται εγγράφως και πρέπει


α ) να προσδιορίζεται σε αυτήν η οντότητα της οποίας οι ετήσιες ή ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις αποτελούν το αντικείμενο του υποχρεωτικού ελέγχου , να προσδιορίζονται οι ετήσιες ή ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις , η περίοδος και η ημερομηνία λήξης της που καλύπτουν και να ορίζεται το πλαίσιο χρηματοοικονομικής πληροφόρησης που εφαρμόσθηκε κατά την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων ·


β ) να περιλαμβάνει περιγραφή του πεδίου του υποχρεωτικού ελέγχου , με αναφορά τουλάχιστον στα ελεγκτικά πρότυπα βάσει των οποίων διενεργήθηκε ο υποχρεωτικός έλεγχος ·


γ ) να περιλαμβάνει επαγγελματική γνώμη ελέγχου , η οποία διατυπώνεται με σαφήνεια από τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή τις ελεγκτικές εταιρείες ως γνώμη χωρίς επιφύλαξη , γνώμη με επιφύλαξη ή αρνητική γνώμη για


αα ) το κατά πόσον οι ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις παρέχουν πιστή και πραγματική εικόνα σύμφωνα με το αντίστοιχο πλαίσιο χρηματοοικονομικής πληροφόρησης , και


ββ ) κατά περίπτωση , εάν οι ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις συνάδουν με τις κανονιστικές απαιτήσεις .


Εάν οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές αδυνατούν να διατυπώσουν γνώμη ελέγχου , στην έκθεση περιλαμβάνεται αδυναμία έκφρασης γνώμης · .


δ ) να αναφέρει οποιαδήποτε άλλα ζητήματα στα οποία οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες εφιστούν την προσοχή υπογραμμίζοντάς τα χωρίς να διατυπώνουν γνώμη με επιφύλαξη ·


ε ) να περιλαμβάνει δήλωση εάν , σύμφωνα με τη γνώση και την κατανόηση της επιχείρησης και του περιβάλλοντός της που αποκτήθηκαν κατά τον έλεγχο , έχουν εντοπιστεί οι ουσιώδεις ανακρίβειες στην έκθεση διαχείρισης και αναφέρεται η φύση των ανακριβειών αυτών ·


στ ) να περιλαμβάνει γνώμη και δήλωση που αναφέρεται στο στοιχείο γ ΄ της περίπτωσης 5 της Υποπαραγράφου Α1 της παρ .


Α ΄ του άρθρου 2 του ν . 4336 / 2015 ( Α ΄ 94 ) .

ν . 4336 / 2015


ζ ) να περιλαμβάνει δήλωση για οποιαδήποτε ουσιώδη αβεβαιότητα όσον αφορά γεγονότα ή συνθήκες τα οποία ενδέχεται να προκαλέσουν σημαντικές αμφιβολίες σχετικά με την ικανότητα της οντότητας να συνεχίσει τις επιχειρηματικές της δραστηριότητες ·


η ) να αναφέρει την έδρα των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή των ελεγκτικών εταιρειών .


3 . Όταν ο υποχρεωτικός έλεγχος διενεργήθηκε από περισσότερους του ενός ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή ελεγκτικές εταιρείες , αυτοί / ές συμφωνούν ως προς τα αποτελέσματα του υποχρεωτικού ελέγχου και υποβάλλουν κοινή έκθεση και γνώμη .


Σε περίπτωση διαφωνίας , κάθε ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή ελεγκτική εταιρεία υποβάλλει τη γνώμη του σε χωριστή παράγραφο της έκθεσης ελέγχου και αιτιολογεί τη διαφωνία του .

ελεγκτική εταιρεία


4 . Η έκθεση ελέγχου φέρει ημερομηνία και υπογραφή του ορκωτού ελεγκτή λογιστή .


Εάν ο υποχρεωτικός έλεγχος διενεργείται από ελεγκτική εταιρεία , η έκθεση ελέγχου φέρει την υπογραφή τουλάχιστον του Ορκωτού ( ών ) Ελεγκτή ( ών ) Λογιστή ( ών ) που διενεργούν τον υποχρεωτικό έλεγχο για λογαριασμό της ελεγκτικής εταιρείας .


Όταν περισσότεροι / ες του ενός / μίας ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή ελεγκτικές εταιρείες έχουν προσληφθεί ταυτοχρόνως , η έκθεση ελέγχου υπογράφεται από όλους τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή τουλάχιστον τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές που διενεργούν τον υποχρεωτικό έλεγχο εκ μέρους κάθε ελεγκτικής εταιρείας .


Σε εξαιρετικές περιστάσεις , η Ε . Λ . Τ . Ε . , με απόφαση του Δ . Σ . , δύναται να αποφασίζει ότι η υπογραφή ή οι υπογραφές αυτές δεν απαιτούνται να γνωστοποιηθούν στο κοινό , εφόσον η γνωστοποίηση αυτή μπορεί να προκαλέσει άμεση και σημαντική απειλή για την προσωπική ασφάλεια οποιουδήποτε προσώπου .


Σε κάθε περίπτωση , τα ονόματα των συμμετεχόντων γνωστοποιούνται στην Ε . Λ . Τ . Ε . .


5 . Η έκθεση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή της ελεγκτικής εταιρείας για τις ετήσιες και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις είναι σύμφωνη με τις απαιτήσεις των παραγράφων 1 έως 4 .


Κατά τη διατύπωση γνώμης σχετικά με την αντιστοιχία της έκθεσης διαχείρισης με τις οικονομικές καταστάσεις , σύμφωνα με με την περίπτωση ε ΄ ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία εξετάζουν τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και την ενοποιημένη έκθεση διαχείρισης .


Αν οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις της μητρικής επιχείρησης επισυνάπτονται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις , οι εκθέσεις των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή των ελεγκτικών εταιρειών που απαιτούνται βάσει του παρόντος άρθρου μπορούν να συνδυάζονται μεταξύ τους .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ ΄


ΠΟΙΟΤΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ


Συστήματα Ποιοτικού Ελέγχου ( άρθρο 29 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες , που διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους στην Ελλάδα , υπόκεινται σε σύστημα διασφάλισης ποιότητας ( ποιοτικός έλεγχος ) .

Ελλάδα


Το σύστημα διασφάλισης ποιότητας οργανώνεται σύμφωνα με τις διατάξεις των επομένων παραγράφων και είναι ανεξάρτητο από τους επιθεωρούμενους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και ελεγκτικές εταιρείες .


Για την αποτελεσματική λειτουργία του ποιοτικού ελέγχου τα πρόσωπα που είναι επιφορτισμένα με τους ελέγχους διασφάλισης ποιότητας πρέπει να έχουν κατάλληλη επαγγελματική εκπαίδευση και πείρα στον τομέα του υποχρεωτικού ελέγχου και της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης , καθώς και ειδική κατάρτιση στον τομέα του ελέγχου διασφάλισης ποιότητας .


2 . Αρμόδιο για την εποπτεία του συστήματος ποιοτικού ελέγχου των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών είναι το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . .


3 . Η διοικητική μέριμνα για την εκτέλεση του ποιοτικού ελέγχου των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών ανατίθεται στο Συμβούλιο Ποιοτικού Ελέγχου ( Σ . Π . Ε . ) της Ε . Λ . Τ . Ε . που προβλέπεται στην παρ . 1 του άρθρου 3 και στο άρθρο 5 του ν . 3148 / 2003 ( Α ΄ 136 ) .

Ε . Λ . Τ . Ε .

ν . 3148 / 2003


4 . Ο ποιοτικός έλεγχος θα πρέπει να υποστηρίζεται με επαρκείς δοκιμασίες επιλεγμένων φακέλων ελέγχου και να περιλαμβάνει την εκτίμηση της συμμόρφωσης με τα εφαρμοστέα πρότυπα ελέγχου και τις απαιτήσεις ανεξαρτησίας , της ποσότητας και της ποιότητας των δαπανηθέντων πόρων , των αμοιβών που καταβλήθηκαν και του εσωτερικού συστήματος διασφάλισης ποιότητας της ελεγκτικής εταιρείας .


Για το διενεργηθέντα ποιοτικό έλεγχο , συντάσσεται έκθεση με τα κυριότερα συμπεράσματα του ελέγχου .


Οι ποιοτικοί έλεγχοι θα πρέπει να διενεργούνται βάσει ανάλυσης κινδύνου και , στην περίπτωση ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών που διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους , όπως ορίζονται σύμφωνα με την περίπτωση α ΄ της παρ . 1 του άρθρου 2 του παρόντος νόμου , τουλάχιστον ανά έξι ( 6 ) έτη .


Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία συμμορφώνονται εντός εύλογου χρόνου προς τις συστάσεις που διατυπώνονται κατά τον ποιοτικό έλεγχο , διαφορετικά υπόκεινται στις κυρώσεις του άρθρου 35 .


Τα συνολικά αποτελέσματα του συστήματος διασφάλισης ποιότητας δημοσιεύονται κάθε χρόνο .


Οι ποιοτικοί έλεγχοι θα πρέπει να είναι κατάλληλοι και αναλογικοί σε σχέση με την κλίμακα και την πολυπλοκότητα της δραστηριότητας του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας .


5 . Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , ύστερα από εισήγηση του Σ . Π . Ε . , μπορεί να ορίζει ως « εντεταλμένους ελεγκτές » , φυσικά πρόσωπα , ιδιώτες ή υπαλλήλους του Δημοσίου ή νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου , με κατάλληλη επαγγελματική κατάρτιση και εμπειρία που έχουν λάβει εξειδικευμένη εκπαίδευση , ιδίως σε θέματα διενέργειας ποιοτικών ελέγχων .


Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . μπορούν να εξειδικεύονται τα αναγκαία προσόντα και οι απαιτούμενες ειδικότητες των « εντεταλμένων ελεγκτών » , καθώς και η διαδικασία επιλογής και αποζημίωσής τους .

Δ . Σ .


Οι « εντεταλμένοι ελεγκτές » της Ε . Λ . Τ . Ε . υποχρεούνται κατά την άσκηση των καθηκόντων τους στην τήρηση του επαγγελματικού απορρήτου , σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 41 του παρόντος και 11 του ν . 3148 / 2003 .

ν . 3148 / 2003


Για τη διασφάλιση της ανεξαρτησίας και της αντικειμενικότητας των ποιοτικών ελέγχων , οι « εντεταλμένοι ελεγκτές » της Ε . Λ . Τ . Ε . υπόκεινται στους ακόλουθους περιορισμούς :


α ) δεν επιτρέπεται να ασκούν το επάγγελμα του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή να εργάζονται για λογαριασμό ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας ή του δικτύου τους ,


β ) δεν επιτρέπεται να συμμετέχουν σε ποιοτικό έλεγχο ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας έως ότου περάσουν τρία ( 3 ) έτη από τη στιγμή που ο εντεταλμένος ελεγκτής έπαψε να είναι εταίρος ή υπάλληλος του εν λόγω ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας ή να συνδέεται με άλλον τρόπο με αυτόν / ήν ,


γ ) δεν υπάρχει σύγκρουση συμφερόντων μεταξύ αυτών και του ελεγχόμενου φορέα , επί του οποίου θα πραγματοποιήσουν έλεγχο .


6 . Οι « εντεταλμένοι ελεγκτές » της Ε . Λ . Τ . Ε . υποχρεούνται να υποβάλουν στο Σ . Π . Ε . πριν από την έναρξη εκάστου ελέγχου που τους ανατίθεται , « υπεύθυνη δήλωση » ότι συμμορφώνονται με τους παραπάνω περιορισμούς και απαιτήσεις .

υπεύθυνη δήλωση


7 . Δεν επιτρέπεται ο ορισμός μελών του Σ . Π . Ε . και του Διοικητικού Συμβουλίου της Ε . Λ . Τ . Ε . , έως ότου περάσουν τρία ( 3 ) έτη από τη στιγμή που έπαψαν να είναι εταίροι ή υπάλληλοι ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας ή να συνδέονται με άλλον τρόπο με αυτόν / ήν .


8 . Για τους σκοπούς του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 4 , όταν η Ε . Λ . Τ . Ε . διενεργεί ποιοτικούς ελέγχους σε φακέλους υποχρεωτικών ελέγχων ετήσιων και ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων μικρομεσαίων επιχειρήσεων , λαμβάνει υπόψη της το γεγονός ότι τα ελεγκτικά πρότυπα που έχουν εγκριθεί σύμφωνα με το άρθρο 30 είναι σχεδιασμένα ώστε να εφαρμόζονται κατά τρόπο ανάλογο προς την κλίμακα και την πολυπλοκότητα της δραστηριότητας της ελεγχόμενης οντότητας .


9 . Όταν το Σ . Π . Ε . , στο πλαίσιο των αρμοδιοτήτων του , ζητεί έγγραφα ή στοιχεία , οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν υποχρέωση να παρέχουν όλα τα σχετικά ζητούμενα έγγραφα ή στοιχεία που είναι απαραίτητα για τον ποιοτικό έλεγχο .


Μη προσκόμισή τους εντός δεκαπέντε ( 15 ) ημερολογιακών ημερών συνιστά πειθαρχικό παράπτωμα και επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 35 .


10 . Οι παράγραφοι 1 έως 7 δεν εφαρμόζονται στον υποχρεωτικό έλεγχο ετήσιων και ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων οντοτήτων δημόσιου συμφέροντος , εκτός εάν προβλέπεται στον Κανονισμό ( ΕΕ ) 537 / 2014 .


11 . Η παρ . 3 του άρθρου 5 του ν . 3148 / 2003 , όπως ισχύει , αντικαθίσταται ως εξής :

ν . 3148 / 2003


« 3 . Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . ρυθμίζεται το περιεχόμενο , ο τρόπος και η διαδικασία διενέργειας των ποιοτικών ελέγχων και κάθε άλλο σχετικό θέμα , ιδίως δε :

Δ . Σ .


α ) τα πρόσωπα , φυσικά ή νομικά , που θα διενεργούν τους ποιοτικούς ελέγχους , β ) τα κριτήρια επιλογής των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών που θα εντάσσονται κάθε φορά στον προγραμματισμό του Σ . Π . Ε . για τη διενέργεια ποιοτικών ελέγχων , γ ) οι υποχρεώσεις των ελεγχόμενων προσώπων κατά τη διενέργεια ποιοτικών ελέγχων , δ ) η δημοσιοποίηση των αποτελεσμάτων των ποιοτικών ελέγχων , ε ) οι υποχρεώσεις των ελεγχόμενων προσώπων κατόπιν ολοκλήρωσης των ποιοτικών ελέγχων . » .


12 . Συνιστάται πενταμελής Επιτροπή Ποιοτικού Ελέγχου ( ΕΠΕ ) που συγκροτείται με απόφαση του Εποπτικού Συμβουλίου του ΣΟΕΛ .

Επιτροπή Ποιοτικού Ελέγχου ( ΕΠΕ )

Εποπτικού Συμβουλίου του ΣΟΕΛ


Ο Πρόεδρος της ΕΠΕ ορίζεται από το Εποπτικό Συμβούλιο του ΣΟΕΛ , δύο ( 2 ) από τα μέλη της , με τους αναπληρωτές τους , ορίζονται μετά από πρόταση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . και τα άλλα δύο ( 2 ) μέλη , με τους αναπληρωτές τους , ορίζονται κατόπιν εκλογής τους από τη Γενική Συνέλευση του ΣΟΕΛ .

ΕΠΕ

ΣΟΕΛ


Η θητεία των μελών είναι τριετής , δύνανται όμως να επαναδιοριστούν .


Ο Πρόεδρος και τα μέλη της ΕΠΕ είναι « μη επαγγελματίες » , κατά την έννοια της παραγράφου 14 του άρθρου 2 του παρόντος νόμου , εγνωσμένου κύρους και ευρύτερης αποδοχής με αποδεδειγμένη πείρα και επιστημονική κατάρτιση στα θέματα του υποχρεωτικού ελέγχου .

ΕΠΕ


Η δαπάνη για τη διενέργεια των ποιοτικών ελέγχων , που διενεργεί η ΕΠΕ , βαρύνει τον προϋπολογισμό του ΣΟΕΛ .

ΕΠΕ

ΣΟΕΛ


13 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . με απόφαση του Δ . Σ . μπορεί να αναθέτει τον ποιοτικό έλεγχο των Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών , που διενεργούν ελέγχους σε οντότητες οι οποίες δεν εμπίπτουν στη περίπτωση 12 του άρθρου 2 του παρόντος νόμου στην Επιτροπή Ποιοτικού Ελέγχου ( ΕΠΕ ) , χωρίς να αποκλείεται η διενέργεια ποιοτικού ελέγχου από την Ε . Λ . Τ . Ε .

Επιτροπή Ποιοτικού Ελέγχου ( ΕΠΕ )


Στην εν λόγω απόφαση διευκρινίζονται τα ανατιθέμενα καθήκοντα και οι όροι υπό τους οποίους πρόκειται να διεκπεραιωθούν .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ ΄


ΠΕΙΘΑΡΧΙΚΗ ΚΑΙ ΑΣΤΙΚΗ ΕΥΘΥΝΗ


Όργανο επιβολής διοικητικών και πειθαρχικών κυρώσεων και διαδικασία ( άρθρο 30 της Οδηγίας )


1 . Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . είναι αρμόδιο όργανο για την επιβολή διοικητικών κυρώσεων για κάθε παράβαση της νομοθεσίας που διέπει τις εργασίες των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών . 2 Όταν , το κατά την παρ . 3 του άρθρου 1 του ν . 3148 / 2003 επταμελές Διοικητικό Συμβούλιο της Ε . Λ . Τ . Ε . συνεδριάζει ως Πειθαρχικό Συμβούλιο , σε αυτό μετέχουν , πέραν των προσώπων του άρθρου 1 του ν . 3148 / 2003 , δύο ( 2 ) μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους , τα οποία ορίζονται από τον Πρόεδρό του και δύο μη επαγγελματίες της παραγράφου 14 του άρθρου 2 , οι οποίοι ορίζονται από το εποπτικό συμβούλιο του ΣΟΕΛ .

ν . 3148 / 2003

ν . 3148 / 2003

Νομικού Συμβουλίου του Κράτους

ΣΟΕΛ


Γραμματέας του Πειθαρχικού Συμβουλίου είναι ο Γραμματέας του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . .

Πειθαρχικού Συμβουλίου

Δ . Σ .


3 . Απουσία των τεσσάρων ( 4 ) μελών του Δ . Σ . που ορίζονται σύμφωνα με παρ . 6 του άρθρου 1 του ν . 3148 / 2003 , δεν επηρεάζει την απαρτία του συλλογικού οργάνου , η οποία υπολογίζεται με βάση τα υπόλοιπα πέντε ( 5 ) μέλη του Πειθαρχικού Συμβουλίου .

ν . 3148 / 2003


Οι αποφάσεις λαμβάνονται με πλειοψηφία των παρόντων .


4 . Το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε . Λ . Τ . Ε . , ως πειθαρχικό όργανο , επιλαμβάνεται υποθέσεων κατά ορκωτών ελεγκτών λογιστών και ελεγκτικών εταιρειών κατόπιν έκθεσης ποιοτικού ελέγχου , που συντάσσεται ύστερα από έρευνα του Συμβουλίου Ποιοτικού Ελέγχου ή κατόπιν καταγγελίας ή αυτεπαγγέλτως , αν το Δ . Σ . κρίνει ότι προκύπτουν επαρκείς ενδείξεις για την τέλεση πειθαρχικού παραπτώματος .

Διοικητικό Συμβούλιο

Συμβουλίου Ποιοτικού Ελέγχου


Η απόφαση του Δ . Σ . για την εκκίνηση της πειθαρχικής διαδικασίας δεν ανακαλείται .


5 . Για κάθε πειθαρχική υπόθεση που εισάγεται στο Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , ο Πρόεδρος ορίζει ένα μέλος του Δ . Σ . , ως εισηγητή , ο οποίος δεν έχει δικαίωμα ψήφου στην εν λόγω υπόθεση .


Ο Αντιπρόεδρος του Δ . Σ . που είναι Πρόεδρος του Σ . Π . Ε . δεν έχει δικαίωμα ψήφου .


Συστήματα ερευνών και κυρώσεων ( άρθρο 30 α - β - γ - δ - ε της Οδηγίας )


1 . Στο παραπεμπτήριο έγγραφο του Διοικητικού Συμβουλίου της Ε . Λ . Τ . Ε . πρέπει να μνημονεύονται τα συνιστώντα το διωκόμενο παράπτωμα πραγματικά περιστατικά , καθώς και τα υπάρχοντα στοιχεία τα οποία συνιστούν επαρκείς ενδείξεις για την παραπομπή .


Το έγγραφο αυτό κοινοποιείται στους παραπεμπόμενους με δικαστικό επιμελητή .


2 . Ο εισηγητής ενεργεί ως προανακριτικός υπάλληλος .


Στο πλαίσιο της διερεύνησης της υπόθεσης για τη διαπίστωση παράβασης της νομοθεσίας που διέπει τις εργασίες των ελεγκτών , ο εισηγητής μπορεί :


α ) Να λαμβάνει αντίγραφα ή αποσπάσματα από έγγραφα , βιβλία και άλλα στοιχεία που τηρούνται σε οποιαδήποτε μορφή ( έγγραφη , ηλεκτρονική , μαγνητική ή άλλη ) από τον ελεγχόμενο ή τρίτο που σχετίζεται με την υπόθεση .


Ο ελεγχόμενος ορκωτός ελεγκτής λογιστής δεν δικαιούται να επικαλεστεί επαγγελματικό ή άλλο απόρρητο .


β ) Να λαμβάνει κατά την κρίση του ένορκες ή ανωμοτί μαρτυρικές καταθέσεις , με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 212 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας , και να ζητεί επεξηγήσεις για τα γεγονότα ή έγγραφα που σχετίζονται με το αντικείμενο και τον σκοπό του ελέγχου και να καταγράφει τις σχετικές απαντήσεις .

Κώδικα Ποινικής Δικονομίας


Η άρνηση παροχής στοιχείων από τον ελεγχόμενο συνιστά αυτοτελές πειθαρχικό παράπτωμα , για το οποίο κινείται παράλληλη πειθαρχική διαδικασία .


3 . Η λήψη μαρτυρικών καταθέσεων πραγματοποιείται ενώπιον του εισηγητή και του γραμματέα του Πειθαρχικού Συμβουλίου .

Πειθαρχικού Συμβουλίου


Ο μάρτυρας , πριν καταθέσει , καλείται να δηλώσει το ονοματεπώνυμό του , τον τόπο γέννησης και κατοικίας του , καθώς και την ηλικία του .


4 . Για τη μαρτυρική κατάθεση συντάσσεται από τον γραμματέα σχετική έκθεση , η οποία αναφέρει τον τόπο και την ημερομηνία της μαρτυρικής κατάθεσης , την ώρα κατά την οποία άρχισε και τελείωσε η κατάθεση και το ονοματεπώνυμο του εισηγητή , του γραμματέα και του μάρτυρα , καθώς και ακριβή καταγραφή όσων κατατέθηκαν από τον μάρτυρα .


Η έκθεση διαβάζεται από όλα τα παρευρισκόμενα κατά την εξέταση πρόσωπα και υπογράφεται από αυτά .


Αν κάποιο από τα πρόσωπα αυτά αρνείται να υπογράψει , αυτό αναφέρεται στην έκθεση .


Η έκθεση αποτελεί πλήρη απόδειξη για όσα έχει καταθέσει ο μάρτυρας .


Η έκθεση είναι άκυρη , αν δεν προκύπτει με βεβαιότητα από αυτή η χρονολογία , τα ονοματεπώνυμα των προσώπων που παραβρέθηκαν κατά την κατάθεση και η υπογραφή τους .


Η έκθεση συντάσσεται σε δύο αντίγραφα , από τα οποία ένα αντίγραφο δίδεται στο μάρτυρα και το άλλο τίθεται με ευθύνη του εισηγητή στον φάκελο της υπόθεσης .


Ψευδείς ή ανακριβείς μαρτυρικές καταθέσεις τιμωρούνται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ . 2 του άρθρου 225 του Ποινικού Κώδικα .

Ποινικού Κώδικα


5 . Ο εισηγητής , αφού εξετάσει τους μάρτυρες και συλλέξει το λοιπό αποδεικτικό υλικό , συντάσσει το κατηγορητήριο και καλεί τον πειθαρχικά διωκόμενο να λάβει γνώση του κατηγορητηρίου και της δικογραφίας και να απολογηθεί προφορικά ή γραπτά μέσα σε εύλογο χρόνο .


Αν ο διωκόμενος υποβάλει γραπτό απολογητικό υπόμνημα ο εισηγητής μπορεί να τον καλέσει εκ νέου για να του υποβάλει πρόσθετες ερωτήσεις .


6 . Αν μετά τη συγκέντρωση του αποδεικτικού υλικού , ο εισηγητής κρίνει ότι δεν υπάρχουν επαρκείς ενδείξεις για την τέλεση πειθαρχικού παραπτώματος , παραδίδει τον φάκελο στον Πρόεδρο του Πειθαρχικού Συμβουλίου με την πρόταση να μην απαγγελθεί κατηγορία και να τεθεί η υπόθεση στο αρχείο .

Πειθαρχικού Συμβουλίου


Ο Πρόεδρος εισάγει την υπόθεση στο Πειθαρχικό Συμβούλιο , το οποίο αποφασίζει , αν θα δεχθεί ή όχι την πρόταση του εισηγητή ή αν πρέπει να διενεργηθεί συμπληρωματική ανάκριση .

Πειθαρχικό Συμβούλιο


Αν το Πειθαρχικό Συμβούλιο δεχθεί ότι πρέπει να απαγγελθεί κατηγορία , ο εισηγητής υποχρεούται να συντάξει κατηγορητήριο .

Πειθαρχικό Συμβούλιο


Μετά την ολοκλήρωση του έργου του εισηγητή , ολόκληρος ο φάκελος διαβιβάζεται στον Πρόεδρο του Πειθαρχικού Συμβουλίου για τον ορισμό της ημερομηνίας συνεδρίασης , μαζί με τον κατάλογο των μαρτύρων που πρέπει να κληθούν και το αποδεικτικό επίδοσης της πράξης αυτής στον πειθαρχικά διωκόμενο .

Πειθαρχικού Συμβουλίου


7 . Ο εισηγητής της υπόθεσης συμμετέχει στη συνεδρίαση του Συμβουλίου χωρίς δικαίωμα ψήφου .

Συμβουλίου


8 . Ο διωκόμενος ορκωτός ελεγκτής λογιστής παρίσταται αυτοπροσώπως με ή χωρίς δικηγόρο , δικαιούται δε να καλέσει μάρτυρες υπεράσπισής του , οι οποίοι δεν μπορούν να υπερβαίνουν σε αριθμό τους τρεις ( 3 ) .


9 . Μετά την ολοκλήρωση της αποδεικτικής διαδικασίας , ο πειθαρχικά διωκόμενος απολογείται , κατόπιν δε αυτού περαιώνεται η ακροαματική πειθαρχική διαδικασία και ακολουθεί η διάσκεψη των μελών του Πειθαρχικού Συμβουλίου για τη λήψη απόφασης .

Πειθαρχικού Συμβουλίου


Η απόφαση συντάσσεται εντός είκοσι ( 20 ) ημερών από το πέρας της ακροαματικής διαδικασίας και εντός έξι ( 6 ) μηνών από την απόφαση του Δ . Σ . περί εκκίνησης της πειθαρχικής διαδικασίας και πρέπει να είναι αιτιολογημένη .


Τα τηρηθέντα κατά τη συνεδρίαση πρακτικά υπογράφονται από τον Πρόεδρο και το Γραμματέα και καταχωρίζονται , μαζί με την απόφαση , σε ειδικό βιβλίο με αύξοντα αριθμό .


Η απόφαση του Συμβουλίου επιδίδεται αμελλητί , με δικαστικό επιμελητή , στον ορκωτό ελεγκτή λογιστή .

Συμβουλίου


10 . Κατά της απόφασης του πειθαρχικού οργάνου με την οποία επιβάλλεται πειθαρχική κύρωση , χωρεί προσφυγή ουσίας ενώπιον του Διοικητικού Εφετείου .

Διοικητικού Εφετείου


Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . επιβάλλει τις εξής διοικητικές κυρώσεις και διοικητικά μέτρα :


α ) σύσταση ,


β ) έγγραφη επίπληξη ,


γ ) δημόσια δήλωση που αναφέρει το υπαίτιο πρόσωπο και τη φύση της παράβασης και δημοσιοποιείται στο διαδικτυακό τόπο της Ε . Λ . Τ . Ε . .


δ ) δήλωση ότι η έκθεση ελέγχου δεν πληροί τις απαιτήσεις του άρθρου 32 . ή του άρθρου 10 του Κανονισμού 537 / 2014 ) .

Κανονισμού 537 / 2014


ε ) χρηματικό πρόστιμο έως πενήντα χιλιάδες ( 50 . 000 ) ευρώ .


Σε περίπτωση υποτροπής , το Διοικητικό Συμβούλιο μπορεί να επιβάλλει πρόστιμο ύψους έως εκατό χιλιάδες ( 100 . 000 ) ευρώ .

Διοικητικό Συμβούλιο


στ ) προσωρινή απαγόρευση διενέργειας υποχρεωτικών ελέγχων επί των ατομικών ή ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων των οντοτήτων δημοσίου συμφέροντος , για χρονικό διάστημα από έναν ( 1 ) έως δώδεκα ( 12 ) μήνες ,


ζ ) προσωρινή αφαίρεση της επαγγελματικής άδειας για χρονικό διάστημα μέχρι τρία ( 3 ) έτη ,


η ) οριστική αφαίρεση της επαγγελματικής άδειας και διαγραφή του ορκωτού ελεγκτή λογιστή από το Δημόσιο Μητρώο καθώς και δημοσιοποίηση της απόφασης αυτής στο διαδικτυακό τόπο της Ε . Λ . Τ . Ε .


Για τον προσδιορισμό του είδους και του ύψους των κυρώσεων λαμβάνονται υπόψη , ιδίως :


α ) η βαρύτητα και διάρκεια της παράβασης ,


β ) ο βαθμός ευθύνης του υπαίτιου προσώπου ,


γ ) η οικονομική δύναμη του υπαίτιου προσώπου , για παράδειγμα όπως φαίνεται από τον συνολικό κύκλο εργασιών της υπαίτιας επιχείρησης ή το ετήσιο εισόδημα του υπαίτιου προσώπου , εφόσον το εν λόγω πρόσωπο είναι φυσικό πρόσωπο ,


δ ) το ύψος των κερδών που αποκομίσθηκαν ή των ζημιών που αποφεύχθηκαν από το υπαίτιο πρόσωπο , εφόσον μπορούν να προσδιορισθούν ,


ε ) ζημιές τρίτων που προκλήθηκαν από την παράβαση στο βαθμό που μπορεί να προσδιοριστούν ,


στ ) ο βαθμός συνεργασίας του υπαίτιου προσώπου με την Ε . Λ . Τ . Ε . .


ζ ) προηγούμενες παραβάσεις του υπαίτιου προσώπου .


11 . Κάθε απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . με την οποία επιβάλλεται κύρωση μπορεί να δημοσιοποιείται , μετά την εκπνοή της προθεσμίας για την άσκηση προσφυγής κατ ’ αυτής ή μετά την απόρριψη της προσφυγής που ασκήθηκε εφόσον αυτό επιβάλλεται για την προστασία του δημοσίου συμφέροντος .


Η δημοσιοποίηση περιλαμβάνει την ταυτότητα του φυσικού ή νομικού προσώπου σε βάρος του οποίου επιβλήθηκε η κύρωση , το είδος της κύρωσης , καθώς και το είδος της παράβασης που διαπράχθηκε .


Κατ ΄ εξαίρεση , οι κυρώσεις δημοσιοποιούνται ανωνύμως , ιδίως :


α ) αν η κύρωση επιβάλλεται σε φυσικό πρόσωπο , αν η δημοσιοποίηση των δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα θεωρείται δυσανάλογη σύμφωνα με την υποχρεωτική προηγούμενη εκτίμηση της αναλογικότητας της εν λόγω δημοσιοποίησης ,


β ) όταν η δημοσιοποίηση είναι ικανή να θέσει σε κίνδυνο τη σταθερότητα των χρηματοπιστωτικών αγορών ή μια διεξαγόμενη ποινική έρευνα ,


γ ) όταν η δημοσιοποίηση είναι ικανή να προκαλέσει δυσανάλογα μεγάλη ζημία στα νομικά ή φυσικά πρόσωπα σε βάρος των οποίων επιβλήθηκε η προς δημοσιοποίηση κύρωση .


Κάθε δημοσιοποίηση των κυρώσεων πραγματοποιείται , αμελλητί και παραμένει στον επίσημο διαδικτυακό τόπο της Ε . Λ . Τ . Ε . για περίοδο πέντε ( 5 ) ετών .


Η δημοσιοποίηση των κυρώσεων και μέτρων δεν πρέπει να παραβιάζει τα θεμελιώδη δικαιώματα που αναφέρονται στον Χάρτη Θεμελιωδών Δικαιωμάτων της Ευρωπαϊκής Ένωσης , ιδίως το δικαίωμα του σεβασμού της ιδιωτικής και οικογενειακής ζωής και το δικαίωμα προστασίας των δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα .


Στο πλαίσιο αυτό , είναι δυνατόν να αποφασίζεται σε ειδικές περιπτώσεις από το Διοικητικό Συμβούλιο της Ε . Λ . Τ . Ε . ότι η δημοσιοποίηση ακόμα και σοβαρών πειθαρχικών παραπτωμάτων και ποινών δεν πρέπει να περιέχει δεδομένα προσωπικού χαρακτήρα .


12 . Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . είναι αρμόδιο να λαμβάνει έγγραφες αναφορές ή καταγγελίες για παραβάσεις του παρόντος νόμου και του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθμ . 537 / 2014 .

Ε . Λ . Τ . Ε

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθμ . 537 / 2014


Για τη λήψη των αναφορών και καταγγελιών ακολουθείται η εξής διαδικασία :


α ) συγκεκριμένες διαδικασίες για τη λήψη αναφορών παράβασης και την παρακολούθησή τους ,


β ) προστασία δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα σχετικά με το πρόσωπο που αναφέρει πιθανολογούμενες ή πραγματικές περιπτώσεις παράβασης και το πρόσωπο για το οποίο υπάρχουν υπόνοιες ή εικάζεται ότι έχει διαπράξει παράβαση σύμφωνα με τις αρχές που ορίζονται στο ν . 2472 / 1997 ( Α ΄ 50 ) .

ν . 2472 / 1997


γ ) κατάλληλες διαδικασίες για να εξασφαλίζεται το δικαίωμα υπεράσπισης και ακρόασης του κατηγορούμενου προσώπου πριν από την έκδοση απόφασης που το αφορά και το δικαίωμα πραγματικής προσφυγής ενώπιον δικαστηρίου κατά οποιασδήποτε απόφασης ή μέτρου που το αφορά .


Με απόφαση Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να εξειδικεύεται η παραπάνω διαδικασία για την λήψη αναφορών και καταγγελιών .


13 . Οι Ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες καθορίζουν κατάλληλες διαδικασίες ώστε να μπορούν οι υπάλληλοί τους να αναφέρουν πιθανές ή πραγματικές περιπτώσεις παράβασης του παρόντος νόμου ή του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 εσωτερικά , μέσω συγκεκριμένου διαύλου .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


Ανταλλαγή Πληροφοριών ( άρθρο 30στ της Οδηγίας )


1 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . παρέχει ετησίως στην ΕΕΦΕΕ συγκεντρωτικές πληροφορίες σχετικά με όλα τα διοικητικά μέτρα και τις κυρώσεις που έχουν επιβληθεί σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο .

ΕΕΦΕΕ


2 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . κοινοποιεί αμελλητί στην ΕΕΦΕΕ τις προσωρινές απαγορεύσεις των περιπτώσεων στ ΄ , ζ ΄ και την οριστική απαγόρευση της περίπτωσης η ΄ της παρ , 10 του άρθρου 35 .

ΕΕΦΕΕ


Αστική ευθύνη – ασφαλιστική κάλυψη


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες του παρόντος νόμου , καθώς και οι ελεγκτικές οντότητες τρίτων χωρών ευθύνονται για κάθε ζημιά από θετική ενέργεια ή παράλειψη έναντι της ελεγχόμενης οντότητας και τρίτων που ζημιώθηκαν από τη χρήση της έκθεσης ελέγχου .


2 . Το συνολικό ύψος της αποζημίωσης όλων των ζημιωθέντων από συγκεκριμένο ελεγκτικό έργο δεν μπορεί να υπερβεί το δεκαπλάσιο της αμοιβής που καταβλήθηκε για το έργο αυτό .


3 . Στην περίπτωση που οι υποχρεωτικοί έλεγχοι διενεργούνται στο όνομα και για λογαριασμό ελεγκτικής εταιρείας ή ελεγκτικής οντότητας τρίτης χώρας , η ευθύνη για αποζημίωση δεν μπορεί να υπερβεί το δεκαπλάσιο των αμοιβών της ελεγκτικής εταιρείας ή της ελεγκτικής οντότητας τρίτης χώρας για το συγκεκριμένο ελεγκτικό έργο έναντι όλων των ζημιωθέντων για το έργο αυτό .


4 . Για την καταβολή της αποζημίωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου , ευθύνονται αλληλεγγύως και εις ολόκληρον τα πρόσωπα που προβλέπονται από το άρθρο 25 του παρόντος νόμου εφόσον αποδειχθεί ότι έθεσαν σε κίνδυνο την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα του ελεγκτή .


5 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές , οι ελεγκτικές εταιρείες και οι ελεγκτικές οντότητες τρίτων χωρών έχουν υποχρέωση να έχουν επαρκή ασφαλιστική κάλυψη .


6 . Η μη συμμόρφωση με τα οριζόμενα της προηγούμενης παραγράφου του παρόντος άρθρου συνεπάγεται την αναστολή της άδειας άσκησης επαγγέλματος μέχρι τη διαπίστωση , από την Ε . Λ . Τ . Ε . , της συμμόρφωσης .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η ΄


ΔΗΜΟΣΙΑ ΕΠΟΠΤΕΙΑ ΚΑΙ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑ ΜΕΤΑΞΥ ΚΡΑΤΩΝ - ΜΕΛΩΝ


Αρχές δημόσιας εποπτείας ( άρθρο 32 της Οδηγίας )


1 . Η δημόσια εποπτεία επί των ορκωτών ελεγκτών λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών ασκείται από την Ε . Λ . Τ . Ε . σύμφωνα με τις αρχές που διατυπώνονται στο ν . 3148 / 2003 , όπως ισχύει .

ν . 3148 / 2003


2 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να αναθέτει σε επαγγελματίες την εκτέλεση συγκεκριμένων καθηκόντων και να επικουρείται από εμπειρογνώμονες , όταν αυτό απαιτείται για τη δέουσα εκπλήρωση των καθηκόντων της .


Στις περιπτώσεις αυτές , ούτε οι επαγγελματίες ούτε οι εμπειρογνώμονες συμμετέχουν σε τυχόν λήψη αποφάσεων από την Ε . Λ . Τ . Ε .

Ε . Λ . Τ . Ε


3 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . έχει την τελική ευθύνη για την εποπτεία :


α ) της έγκρισης και εγγραφής στο Δημόσιο Μητρώο ,


β ) της υιοθέτησης προτύπων όσον αφορά την επαγγελματική δεοντολογία , τον εσωτερικό έλεγχο ποιότητας των ελεγκτικών εταιρειών και τους ελέγχους , εκτός εάν τα πρότυπα αυτά έχουν υιοθετηθεί ή εγκριθεί από αρχές άλλου κράτους - μέλους ,


γ ) της συνεχούς εκπαίδευσης ,


δ ) των συστημάτων διασφάλισης της ποιότητας ,


ε ) των ερευνών και διοικητικών πειθαρχικών συστημάτων .


4 . Η αρμοδία επαγγελματική ένωση ( ΣΟΕΛ ) , οι αρχές ή τα όργανα στα οποία ανατίθενται καθήκοντα οργανώνονται ώστε να αποφεύγονται οι συγκρούσεις συμφερόντων .

ΣΟΕΛ


Όταν η Ε . Λ . Τ . Ε . αναθέτει καθήκοντα στην αρμόδια επαγγελματική ένωση , σε άλλες αρχές ή όργανα , είναι σε θέση να ανακαλεί τις αρμοδιότητες αυτές κατά περίπτωση .


5 . Όταν η Ε . Λ . Τ . Ε . απασχολεί εμπειρογνώμονες για τη διενέργεια συγκεκριμένων αποστολών , διασφαλίζει ότι δεν υφίσταται σύγκρουση συμφερόντων μεταξύ των εμπειρογνωμόνων αυτών και του συγκεκριμένου ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας .


Οι εν λόγω εμπειρογνώμονες πληρούν τις απαιτήσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 5 του άρθρου 33 του παρόντος νόμου .


6 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . διέπεται από διαφάνεια .


Δημοσιεύει ετήσια προγράμματα εργασίας και εκθέσεων δραστηριότητας .


7 . Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του παρθρου 26 και αυτές του άρθρο 36 του ν . 4170 / 2013 εφαρμόζονται από την έναρξη ισχύος του ν . 3693 / 2008 .

ν . 4170 / 2013

ν . 3693 / 2008


Συνεργασία εποπτικών αρχών σε επίπεδο χωρών μελών ( άρθρο 33 της Οδηγίας ) Η Ε . Λ . Τ . Ε . είναι η αρμόδια αρχή στην οποία απευθύνονται οι αρχές δημόσιας εποπτείας των κρατών - μελών για θέματα συνδρομής , στα αντικείμενα της αρμοδιότητάς της .


Αμοιβαία αναγνώριση των ρυθμιστικών διατάξεων των κρατών - μελών ( άρθρο 34 της Οδηγίας )


1 . Σε περίπτωση υποχρεωτικού ελέγχου σε οντότητα με καταστατική έδρα σε άλλο κράτος - μέλος , που διενεργείται από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία με επαγγελματική άδεια η οποία έχει δοθεί από τις αρμόδιες αρχές αυτού του κράτους - μέλους , η κανονιστική και εποπτική αρμοδιότητα ανήκει στις εποπτικές αρχές αυτού του άλλου κράτους - μέλους .


Με την επιφύλαξη του προηγούμενου εδαφίου , ελεγκτικές εταιρείες που έχουν λάβει επαγγελματική άδεια και στην Ελλάδα υπόκεινται και στην εποπτεία της Ε . Λ . Τ . Ε . για τον διενεργούμενο έλεγχο .

Ελλάδα


2 . Στην περίπτωση υποχρεωτικού ελέγχου ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων που διενεργείται στην Ελλάδα , η Ε . Λ . Τ . Ε . δεν δύναται να επιβάλει συμπληρωματικές απαιτήσεις όσον αφορά τον υποχρεωτικό έλεγχο σε σχέση με την εγγραφή στο Δημόσιο Μητρώο , την επιθεώρηση διασφάλισης της ποιότητας , τα ελεγκτικά πρότυπα , την επαγγελματική δεοντολογία και την ανεξαρτησία του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας που διενεργεί τον υποχρεωτικό έλεγχο θυγατρικής που έχει συσταθεί σε άλλο κράτος - μέλος .

Ελλάδα


3 . Στην περίπτωση επιχείρησης με καταστατική έδρα σε άλλο κράτος - μέλος της οποίας τα χρεόγραφα έχουν εισαχθεί προς διαπραγμάτευση στο Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών ( ΧΑΑ ) , η Ε . Λ . Τ . Ε . δεν δύναται να επιβάλλει συμπληρωματικές απαιτήσεις όσον αφορά τον υποχρεωτικό έλεγχο σε σχέση με την εγγραφή στο Δημόσιο Μητρώο , την επιθεώρηση διασφάλισης της ποιότητας , τα ελεγκτικά πρότυπα , την επαγγελματική δεοντολογία και την ανεξαρτησία σε ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή ελεγκτικές εταιρείες που διενεργούν τον υποχρεωτικό έλεγχο ετήσιων ατομικών ή ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης αυτής .

Ε . Λ . Τ . Ε .

Δημόσιο Μητρώο


4 . Όταν ένας ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή μία ελεγκτική εταιρεία λάβει επαγγελματική άδεια σύμφωνα με το άρθρο 3 ή 50 και ο εν λόγω ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή ελεγκτική εταιρεία χορηγεί εκθέσεις ελέγχου , όσον αφορά τις ετήσιες και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 49 , υπάγεται στο σύστημα δημόσιας εποπτείας , διασφάλισης της ποιότητας , ερευνών και κυρώσεων της Ελλάδος .

Ελλάδος


Επαγγελματικό απόρρητο και συνεργασία των κρατών - μελών ( άρθρο 36 της Οδηγίας )


1 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . συνεργάζεται με τις αρμόδιες αρχές των λοιπών κρατών - μελών και τις Ευρωπαϊκές Εποπτικές Αρχές όταν αυτό απαιτείται , για τον σκοπό της εκπλήρωσης των αντίστοιχων αρμοδιοτήτων και καθηκόντων τους δυνάμει του παρόντος νόμου και του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 .

Ε . Λ . Τ . Ε .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


Η Ε . Λ . Τ . Ε . επικουρεί τις αρμόδιες αρχές άλλων κρατών - μελών και τις σχετικές Ευρωπαϊκές Εποπτικές Αρχές .

Ε . Λ . Τ . Ε .

Ευρωπαϊκές Εποπτικές Αρχές


Ειδικότερα , ανταλλάσσουν πληροφορίες και συνεργάζονται στο πλαίσιο ερευνών που αφορούν υποχρεωτικούς ελέγχους .


2 . Κάθε πρόσωπο που απασχολείται ή απασχολήθηκε στην Ε . Λ . Τ . Ε . ή συνεργάζεται ή συνεργάστηκε με την Ε . Λ . Τ . Ε . , υποχρεούται να μην γνωστοποιεί σε άλλον πληροφορίες ή στοιχεία που περιήλθαν σε γνώση του κατά την άσκηση των καθηκόντων του ή ως αποτέλεσμα της συνεργασίας του με την Ε . Λ . Τ . Ε .

Ε . Λ . Τ . Ε


Το επαγγελματικό απόρρητο δεν ισχύει στις περιπτώσεις συνεργασίας της Ε . Λ . Τ . Ε . με την Τράπεζα της Ελλάδος , την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς , το Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος ( ΣΔΟΕ ) , την Αρχή Καταπολέμησης της Νομιμοποίησης Εσόδων από Εγκληματικές Δραστηριότητες και της Χρηματοδότησης της Τρομοκρατίας και Ελέγχου των Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης , τις αρμόδιες εισαγγελικές και δικαστικές αρχές , καθώς και τις υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών που είναι αρμόδιες για την εποπτεία της Ε . Λ . Τ . Ε . , όπου το απόρρητο ισχύει για τους λειτουργούς και υπαλλήλους των αρχών και υπηρεσιών αυτών .

Ε . Λ . Τ . Ε

Τράπεζα της Ελλάδος

Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς

Υπουργείου Οικονομικών


Η υποχρέωση τήρησης του επαγγελματικού απορρήτου εφαρμόζεται επίσης για κάθε πρόσωπο στο οποίο η Ε . Λ . Τ . Ε . έχει αναθέσει καθήκοντα σε σχέση με τους σκοπούς που προβλέπονται στον παρόντα νόμο .


Η παράβαση των διατάξεων της παρούσας παραγράφου διώκεται κατά τις διατάξεις του άρθρου 371 του Ποινικού Κώδικα .

Ποινικού Κώδικα


3 . Τα οριζόμενα στην προηγούμενη παράγραφο δεν εμποδίζουν την Ε . Λ . Τ . Ε . να ανταλλάσσει με τις αρμόδιες αρχές άλλων κρατών - μελών εμπιστευτικές πληροφορίες .


Οι πληροφορίες που ανταλλάσσονται με αυτόν τον τρόπο καλύπτονται από την υποχρέωση προστασίας του επαγγελματικού απόρρητου , το οποίο οφείλουν να τηρούν τα πρόσωπα που εργάζονται ή έχουν εργασθεί στην Ε . Λ . Τ . Ε .

Ε . Λ . Τ . Ε .


4 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . διαβιβάζει χωρίς σκόπιμη καθυστέρηση τις αιτούμενες πληροφορίες στα πλαίσια της συνεργασίας μεταξύ των αρμόδιων αρχών των κρατών – μελών που καθιερώνονται με την παρ . 1 του παρόντος άρθρου .


Η Ε . Λ . Τ . Ε . , στην οποία υποβάλλεται αίτηση παροχής πληροφοριών , λαμβάνει χωρίς σκόπιμη καθυστέρηση όλα τα αναγκαία μέτρα για τη συλλογή τους .


Οι διαβιβαζόμενες στις αρμόδιες αρχές των άλλων κρατών – μελών πληροφορίες καλύπτονται από το θεσπισμένο επαγγελματικό απόρρητο που ισχύει στο κράτος – μέλος που λαμβάνει τις πληροφορίες .


Αν η Ε . Λ . Τ . Ε . αδυνατεί να παράσχει τις αιτούμενες πληροφορίες χωρίς καθυστέρηση , ενημερώνει σχετικά την αιτούσα αρμόδια αρχή του άλλου κράτους – μέλους , αναφέροντας τους λόγους για την καθυστέρησή παροχής πληροφοριών .


Η Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να απαντήσει αρνητικά σε αίτημα λήψης πληροφοριών αν :


α ) η χορήγηση των πληροφοριών ενδέχεται να προσβάλει την εθνική κυριαρχία , την ασφάλεια ή τη δημόσια τάξη ,


β ) έχει ήδη κινηθεί δικαστική διαδικασία για τα ίδια πραγματικά περιστατικά και κατά των ίδιων προσώπων ενώπιον των αρμόδιων ελληνικών αρχών ή


γ ) έχει ήδη εκδοθεί τελεσίδικη απόφαση για τα ίδια πραγματικά περιστατικά και για τα ίδια πρόσωπα από τις αρμόδιες ελληνικές αρχές .


Με την επιφύλαξη των υποχρεώσεων των ισχυουσών δικονομικών διαδικασιών , η Ε . Λ . Τ . Ε . ή οι αντίστοιχες ευρωπαϊκές εποπτικές αρχές που λαμβάνουν πληροφορίες σύμφωνα με την παρ . 1 , τις χρησιμοποιούν αποκλειστικά για την άσκηση των καθηκόντων τους στο πλαίσιο του πεδίου εφαρμογής του παρόντος νόμου ή του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 , καθώς και στο πλαίσιο διοικητικών ή δικαστικών διαδικασιών που σχετίζονται ειδικά με την άσκηση αυτών των καθηκόντων .

Ε . Λ . Τ . Ε .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


Η Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να διαβιβάζει στις αρμόδιες αρχές που είναι υπεύθυνες για την εποπτεία των οντοτήτων δημόσιου συμφέροντος , τις κεντρικές τράπεζες , το Ευρωπαϊκό Σύστημα Κεντρικών Τραπεζών και την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα , με την ιδιότητά τους ως νομισματικές αρχές , καθώς και στο Ευρωπαϊκό Συμβούλιο Συστημικού Κινδύνου , εμπιστευτικές πληροφορίες που προορίζονται για την άσκηση των καθηκόντων τους .

Ε . Λ . Τ . Ε .

Ευρωπαϊκό Σύστημα Κεντρικών Τραπεζών

Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα

Ευρωπαϊκό Συμβούλιο Συστημικού Κινδύνου


Το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να ζητά από τις εν λόγω αρχές ή όργανα εμπιστευτικές πληροφορίες που προορίζονται για την άσκηση των καθηκόντων τους .

Ε . Λ . Τ . Ε .


5 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . οφείλει να γνωστοποιήσει στις αρμόδιες αρχές άλλων κρατών – μελών πράξεις ή παραλείψεις σχετικές με την εφαρμογή του παρόντος νόμου σε αυτά τα κράτη - μέλη .

κρατών – μελών


Αν υποβληθούν στην Ε . Λ . Τ . Ε . ανάλογες γνωστοποιήσεις από τις αρμόδιες αρχές άλλων κρατών – μελών , η Ε . Λ . Τ . Ε . οφείλει να λάβει τα αναγκαία μέτρα και να προβεί στις αναγκαίες ενέργειες και να ενημερώσει την αρχή του άλλου κράτους - μέλους που την πληροφόρησε για τα αποτελέσματα και , στο μέτρο του δυνατού , για τις κυριότερες ενδιάμεσες εξελίξεις .


6 . Αρμόδια αρχή άλλου κράτους – μέλους μπορεί να ζητήσει από την Ε . Λ . Τ . Ε . τη διενέργεια από αυτήν , έρευνας στην Ελλάδα ή να επιτρέψει σε προσωπικό της να παρακολουθήσει τη διεξαγωγή έρευνας , που διενεργείται από την Ε . Λ . Τ . Ε . στην Ελλάδα .

Ελλάδα


Στις περιπτώσεις αυτές η διεξαγόμενη έρευνα τελείται πάντοτε υπό τον έλεγχο της Ε . Λ . Τ . Ε .

Ε . Λ . Τ . Ε


Η Ε . Λ . Τ . Ε . μπορεί να αρνηθεί τη διενέργεια τέτοιας έρευνας στην Ελλάδα ή την παρακολούθηση της έρευνας από προσωπικό αρμόδιας αρχής άλλου κράτους – μέλους στις περιπτώσεις όπου :

Ελλάδα


α ) η έρευνα αυτή ενδέχεται να προσβάλει την κυριαρχία , την ασφάλεια ή τη δημόσια τάξη στην Ελλάδα ή να διαταράξει εθνικούς κανόνες ασφάλειας ή

Ελλάδα


β ) έχει κινηθεί δικαστική διαδικασία , για τις ίδιες πράξεις ή παραλείψεις και κατά των ιδίων ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών ενώπιον των ελληνικών αρχών ,


γ ) έχει ήδη εκδοθεί τελεσίδικη απόφαση από τις αρμόδιες ελληνικές αρχές για τις ίδιες πράξεις ή παραλείψεις και κατά των ιδίων ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Θ ΄


ΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΠΑΥΣΗ


Διορισμός Ορκωτού Ελεγκτή ή ελεγκτικής εταιρείας ( άρθρο 37 της Οδηγίας )


1 . Ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία διορίζονται από τη γενική συνέλευση των μετόχων ή των μελών της ελεγχόμενης οντότητας .

ελεγκτική εταιρεία


2 . Σε κάθε περίπτωση διορισμού ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας θα πρέπει να διασφαλίζεται η ανεξαρτησία του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας από τα εκτελεστικά μέλη του διοικητικού και διαχειριστικού οργάνου της ελεγχόμενης οντότητας .


3 . Απαγορεύεται οποιαδήποτε συμβατική ρήτρα η οποία περιορίζει την επιλογή από τη γενική συνέλευση των μετόχων ή μελών της ελεγχόμενης οντότητας , σύμφωνα με την παράγραφο 1 , σε ορισμένες κατηγορίες ή καταλόγους ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών σε σχέση με το διορισμό ή τον περιορισμό της επιλογής συγκεκριμένου ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτικής εταιρείας για τη διεξαγωγή του υποχρεωτικού ελέγχου της εν λόγω οντότητας .


Οποιεσδήποτε υφιστάμενες ρήτρες ως ανωτέρω είναι άκυρες .


4 . Για την περιφρούρηση της ανεξαρτησίας του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας , όσον αφορά τους υποχρεωτικούς ελέγχους , ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή ο κύριος εταίρος ελέγχου της ελεγκτικής εταιρείας μπορεί να προσφέρει τις υπηρεσίες του , με την ιδιότητά του αυτή , για χρονική περίοδο που δεν μπορεί να υπερβεί τα πέντε ( 5 ) συνεχή χρόνια και να επαναλάβει τα καθήκοντά του μετά από την παρέλευση δύο ( 2 ) συνεχών χρόνων .


Παύση και παραίτηση του Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας ( άρθρο 38 της Οδηγίας )


1 . Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές ή οι ελεγκτικές εταιρείες παύονται μόνο για βάσιμους και σπουδαίους λόγους .


Η διάσταση απόψεων σχετικά με τη λογιστική αντιμετώπιση θεμάτων ή την εφαρμογή ελεγκτικών διαδικασιών δεν συνιστούν λόγους παύσης .


2 . Η διοίκηση της ελεγχόμενης οντότητας οφείλει να ενημερώνει γραπτώς την Ε . Λ . Τ . Ε . σε περίπτωση παύσης του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας , παρέχοντας συγχρόνως επαρκή αιτιολόγηση για τους λόγους της παύσης .


Την ίδια υποχρέωση έχει και ο ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία σε περίπτωση παύσης ή παραίτησης .


Η παύση ή η παραίτηση του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας , ισχύει από την έγκρισή της από το Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . .


3 . Σε περίπτωση υποχρεωτικού ελέγχου οντότητας δημόσιου συμφέροντος


α ) οι μέτοχοι οι οποίοι αντιστοιχούν στο 5 % τουλάχιστον των δικαιωμάτων ψήφου ή των μετοχών ,


β ) το Δ . Σ . ή η επιτροπή ελέγχου των ελεγχόμενων οντοτήτων κατά το εθνικό δίκαιο ή .


γ ) η Ε . Λ . Τ . Ε . επιτρέπεται να προσφύγουν ενώπιον του Πρωτοδικείου της έδρας της εταιρείας , για την παύση των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή των ελεγκτικών εταιρειών εφόσον υπάρχουν βάσιμοι προς τούτο λόγοι .

Πρωτοδικείου της έδρας της εταιρείας


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι ΄


ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟΙ ΕΛΕΓΧΟΙ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΣΥΜΦΕΡΟΝΤΟΣ Επιτροπή Ελέγχου ( άρθρο 39 της Οδηγίας )

Επιτροπή Ελέγχου


1 . Κάθε οντότητα δημοσίου συμφέροντος διαθέτει επιτροπή ελέγχου η οποία αποτελείται από τρία τουλάχιστον μέλη .


Η επιτροπή ελέγχου αποτελεί είτε ανεξάρτητη επιτροπή είτε επιτροπή του Διοικητικού Συμβουλίου της ελεγχόμενης οντότητας .


Αποτελείται από μη εκτελεστικά μέλη του διοικητικού συμβουλίου και μέλη που εκλέγονται από τη γενική συνέλευση των μετόχων της ελεγχόμενης οντότητας ή , στην περίπτωση οντοτήτων χωρίς μετόχους , από ισοδύναμο όργανο .


Τα μέλη της επιτροπής ελέγχου στο σύνολό τους διαθέτουν επαρκή γνώση στον τομέα στον οποίο δραστηριοποιείται η ελεγχόμενη οντότητα .


Τα μέλη της επιτροπής ελέγχου είναι στην πλειονότητά τους ανεξάρτητα από την ελεγχόμενη οντότητα , κατά την έννοια των διατάξεων του ν . 3016 / 2002 ( Α ΄ 110 ) .


Ο Πρόεδρος της επιτροπής ελέγχου ορίζεται από τα μέλη της ή εκλέγεται από τη γενική συνέλευση των μετόχων της ελεγχόμενης οντότητας και είναι ανεξάρτητος από την ελεγχόμενη οντότητα .


Τουλάχιστον ένα μέλος της επιτροπής ελέγχου είναι ορκωτός ελεγκτής λογιστής σε αναστολή ή συνταξιούχος ή διαθέτει επαρκή γνώση στην ελεγκτική και λογιστική .


2 . Κατά παρέκκλιση από την προηγούμενη παράγραφο , οι ακόλουθες οντότητες δημόσιου συμφέροντος δεν υπόκεινται στην υποχρέωση να διαθέτουν επιτροπή ελέγχου

επιτροπή


α ) οποιαδήποτε οντότητα δημόσιου συμφέροντος αποτελεί θυγατρική κατά την έννοια του ν . 4308 / 2014 εφόσον η εν λόγω οντότητα πληροί τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου καθώς και των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 11 και της παρ . 5 του άρθρου 16 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 σε επίπεδο ομίλου με εξαίρεση τις θυγατρικές που εμπίπτουν στην περίπτωση α ΄ της παραγράφου 12 του άρθρου 2 και τις θυγατρικές οντοτήτων που εμπίπτουν στις περιπτώσεις β ΄ και γ ΄ της παραγράφου 12 του άρθρου 2 .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


β ) οποιαδήποτε οντότητα δημόσιου συμφέροντος που είναι ΟΣΕΚΑ , όπως ορίζεται στην παρ . 2 του άρθρου 2 του ν . 4099 / 2012 ( Α ΄ 250 ) ή οργανισμός εναλλακτικών επενδύσεων ΟΕΕ όπως ορίζεται στο άρθρο 4 του ν . 4209 / 2013 ( Α ΄ 253 ) .

ν . 4099 / 2012

ν . 4209 / 2013


γ ) οποιαδήποτε οντότητα δημόσιου συμφέροντος που δραστηριοποιείται αποκλειστικά στην έκδοση τίτλων προερχόμενων από τιτλοποίηση , όπως ορίζεται στο άρθρο 2 περίπτωση 5 του Κανονισμού ( ΕΚ ) αριθ . 809 / 2004 της Επιτροπής .

Κανονισμού ( ΕΚ ) αριθ . 809 / 2004


Οι οντότητες δημόσιου συμφέροντος που αναφέρονται στην περίπτωση γ ΄ επεξηγούν δημοσίως τους λόγους για τους οποίους θεωρούν ότι δεν είναι σκόπιμο γι ’ αυτές να διαθέτουν επιτροπή ελέγχου ή διοικητικό όργανο επιφορτισμένο με την άσκηση των καθηκόντων επιτροπής ελέγχου .


3 . Με την επιφύλαξη της ευθύνης των μελών του διοικητικού ή διαχειριστικού οργάνου ή άλλων μελών που έχουν εκλεγεί από τη γενική συνέλευση των μετόχων της ελεγχόμενης οντότητας , η επιτροπή ελέγχου μεταξύ άλλων


α ) ενημερώνει το Διοικητικό Συμβούλιο της ελεγχόμενης οντότητας για το αποτέλεσμα του υποχρεωτικού ελέγχου και επεξηγεί πώς συνέβαλε ο υποχρεωτικός έλεγχος στην ακεραιότητα της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης και ποιος ήταν ο ρόλος της επιτροπής ελέγχου στην εν λόγω διαδικασία ,


β ) παρακολουθεί τη διαδικασία χρηματοοικονομικής πληροφόρησης και υποβάλλει συστάσεις ή προτάσεις για την εξασφάλιση της ακεραιότητάς της ,


γ ) παρακολουθεί την αποτελεσματικότητα των συστημάτων εσωτερικού ελέγχου , διασφάλισης της ποιότητας και διαχείρισης κινδύνων της επιχείρησης και , κατά περίπτωση , του τμήματος εσωτερικού ελέγχου της , όσον αφορά τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση της ελεγχόμενης οντότητας , χωρίς να παραβιάζει την ανεξαρτησία της οντότητας αυτής ,


δ ) παρακολουθεί τον υποχρεωτικό έλεγχο των ετήσιων και ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων ετήσιων και ιδίως την απόδοσή του , λαμβάνοντας υπόψη οποιαδήποτε πορίσματα και συμπεράσματα της αρμόδιας αρχής σύμφωνα με την παρ . 6 του άρθρου 26 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


ε ) επισκοπεί και παρακολουθεί την ανεξαρτησία των ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή των ελεγκτικών εταιρειών σύμφωνα με τα άρθρα 21 , 22 , 23 , 26 και 27 , καθώς και το άρθρο 6 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 και ιδίως την καταλληλότητα της παροχής μη ελεγκτικών υπηρεσιών στην ελεγχόμενη οντότητα σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


στ ) είναι υπεύθυνη για τη διαδικασία επιλογής ορκωτών ελεγκτών λογιστών ή ελεγκτικών εταιρειών και προτείνει τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή τις ελεγκτικές εταιρείες που θα διοριστούν σύμφωνα με το άρθρο 16 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 , εκτός εάν εφαρμόζεται η παρ . 8 του άρθρου 16 του Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014 .

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014

Κανονισμού ( ΕΕ ) αριθ . 537 / 2014


4 . Η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς εποπτεύει την τήρηση των διατάξεων της παραγράφου 1 και δύναται να διενεργεί ελέγχους για την τήρηση των διατάξεων των περιπτώσεων α ΄ , β ΄ και γ ΄ της προηγούμενης παραγράφου του άρθρου 16 από τα εποπτευόμενα από αυτήν πρόσωπα , εξαιρουμένων των πιστωτικών ιδρυμάτων και των ασφαλιστικών εταιριών και σε περίπτωση διαπίστωσης παράβασης αυτών των διατάξεων δύναται να επιβάλει στα μέλη του Δ . Σ . ή και στα μέλη της επιτροπής ελέγχου τις κυρώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 10 του ν . 3016 / 2002 .

Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς


Η Τράπεζα της Ελλάδος δύναται να διενεργεί ελέγχους για την τήρηση των διατάξεων της προηγούμενης παραγράφου από τα εποπτευόμενα από αυτήν πρόσωπα και σε περίπτωση διαπίστωσης παράβασης δύναται να επιβάλει τις κυρώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 55Α του Καταστατικού της , στην παρ . 2 του άρθρου 59 του ν . 4261 / 2014 ( Α ΄ 107 ) και στο άρθρο 256 του ν . 4364 / 2016 ( Α ΄ 13 ) .

Καταστατικού της

ν . 4261 / 2014

ν . 4364 / 2016


5 . Η Ε . Λ . Τ . Ε . δύναται να επικοινωνεί στα μέλη των Επιτροπών Ελέγχων των οντοτήτων δημοσίου συμφέροντος , τα ευρήματα ποιοτικού ελέγχου που προκύπτουν από τις επιθεωρήσεις επί των συγκεκριμένων ελεγκτικών έργων που διενεργούν οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και οι ελεγκτικές εταιρείες .

Επιτροπών Ελέγχων


Η Ε . Λ . Τ . Ε . εποπτεύει και δύναται να διενεργεί ελέγχους για την τήρηση των διατάξεων των περιπτώσεων δ , ε ΄ και στ ΄ της παραγράφου 3 του παρόντος άρθρου .


6 . Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορούν να ορίζονται οντότητες ως οντότητες δημοσίου συμφέροντος κατά την έννοια του παρόντος , πέραν εκείνων των περιπτώσεων α ΄ έως γ ΄ της παραγράφου 12 του άρθρου 2 , με γνώμονα τη φύση των δραστηριοτήτων τους , το μέγεθός τους , τον ορισμό των απασχολουμένων σε αυτές και άλλα παρεμφερή κριτήρια .

Οικονομικών


Διατάξεις για την εφαρμογή του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 Έκθεση διαφάνειας ( άρθρο 13 του Κανονισμού ) Οι υποχρεώσεις του ορκωτού ελεγκτή λογιστή που προβλέπονται στο άρθρο 13 του Κανονισμού ΕΕ 537 / 2014 αφορούν αναλογικά και τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές ή τις ελεγκτικές εταιρείες που διενεργούν ελέγχους σε οντότητες μη δημοσίου συμφέροντος .

Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014

Κανονισμού ΕΕ 537 / 2014


Διατάξεις για την εφαρμογή του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 Τήρηση αρχείων ( άρθρο 15 του Κανονισμού )

Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014


1 . Η τήρηση των αρχείων που προβλέπεται για τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες στο άρθρο 15 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 , ισχύει για χρονικό διάστημα δέκα ( 10 ) ετών από την παραγωγή των εν λόγω εγγράφων ή πληροφοριών .

Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014


Αν οι ανωτέρω ενημερωθούν εγγράφως ότι είναι σε εξέλιξη δικαστική διερεύνηση , για την ελεγχόμενη οντότητα , το χρονικό διάστημα επεκτείνεται μέχρι τη λήξη της δικαστικής διεύρυνσης .


2 . Η τήρηση των αρχείων που προβλέπονται για τους ορκωτούς ελεγκτές λογιστές και τις ελεγκτικές εταιρείες που διενεργούν ελέγχους σε οντότητες μη δημοσίου συμφέροντος , ισχύει για χρονικό διάστημα πέντε ( 5 ) ετών από την παραγωγή των εν λόγω εγγράφων ή πληροφοριών .


Διατάξεις για την εφαρμογή του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 Διορισμός νόμιμων ελεγκτών ή ελεγκτικών γραφείων ( άρθρο 16 του Κανονισμού ) Με απόφαση του Δ . Σ . της Ε . Λ . Τ . Ε . , για τις περιπτώσεις ανάθεσης υποχρεωτικού ελέγχου οντοτήτων δημοσίου συμφέροντος μπορεί να θεσπίζονται κριτήρια για τον ορισμό του ορκωτού ελεγκτή λογιστή ή της ελεγκτικής εταιρείας που να παρέχουν διασφάλιση ότι ο υποψήφιος ορκωτός ελεγκτής λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία έχουν την οργανωτική , στελεχιακή , χρηματοοικονομική και άλλη δομή και διάρθρωση και γενικά τα εχέγγυα μιας αντικειμενικής εικόνας ανεξαρτησίας και εύλογης δυνατότητας να διαχειρισθεί τις τεχνικές και άλλες προκλήσεις ελέγχων της κατά περίπτωση οντότητας δημοσίου συμφέροντος .

Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014


Διατάξεις για την εφαρμογή του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 Διάρκεια της ελεγκτικής εργασίας ( άρθρο 17 του Κανονισμού ) Οι κύριοι εταίροι ελέγχου που είναι υπεύθυνοι για τη διενέργεια του υποχρεωτικού ελέγχου , σύμφωνα με το άρθρο 16 του Κανονισμού ( ΕΕ ) 537 / 2014 , παύουν τη συμμετοχή τους στον υποχρεωτικό έλεγχο της ελεγχόμενης οντότητας το αργότερο πέντε ( 5 ) έτη από την ημερομηνία διορισμού τους .


ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι


Α ΄ ΔΙΕΘΝΕΙΣ ΠΤΥΧΕΣ


Εγγραφή στο Δημόσιο Μητρώο και εποπτεία ελεγκτών και ελεγκτικών εταιρειών τρίτων χωρών ( άρθρο 45 της Οδηγίας )

Δημόσιο Μητρώο


1 . Στο Δημόσιο Μητρώο που τηρείται σύμφωνα με τα άρθρα 15 , 16 και 17 , εγγράφεται κάθε ελεγκτής και ελεγκτική οντότητα τρίτης χώρας , εφόσον ο εν λόγω ελεγκτής ή η ελεγκτική οντότητα τρίτης χώρας προσκομίζει έκθεση ελέγχου αναφορικά με τις ετήσιες και ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις επιχείρησης η οποία έχει συσταθεί εκτός της Ένωσης και της οποίας οι μεταβιβάσιμοι τίτλοι είναι εισηγμένοι προς διαπραγμάτευση στο Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών ( ΧΑΑ ) εκτός εάν η εν λόγω επιχείρηση είναι εκδότης αποκλειστικώς τίτλων που δεν έχουν εξοφληθεί και για τους οποίους ισχύει ένα εκ των κάτωθι

άρθρα 15 , 16 και 17

Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών

ΧΑΑ