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Número de identificación de la publicación (NIPO)

Presentación

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023

Gestión del impuesto

Sujeción al impuesto por obligación personal

Exenciones

Rendimientos de trabajo

Rendimiento de actividades económicas

Regímenes especiales

Base liquidable

Mínimo personal y familiar

Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Deducciones de la cuota íntegra

Cuota diferencial

Resultado de la declaración

Anexo: recopilación de esquemas y cuadros- resúmenes incluidos en el Manual

Otras cuestiones de interés

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2023

Andalucía

Aragón

Principado de Asturias

Illes Balears

Canarias

Cantabria

Castilla-La Mancha

Castilla y León

Cataluña

Extremadura

Galicia

Comunidad de Madrid

Región de Murcia

La Rioja

Comunitat Valenciana

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2023

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023?

Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF

Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen

Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar

Borrador de la declaración del IRPF 2023: Acceso y modificación

Introducción

Actuaciones previas al acceso al borrador de declaración

Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales

Cómo se modifica el borrador de declaración

Confirmación del borrador y presentación de las declaraciones del IRPF 2023

Plazo y forma de presentación de las declaraciones

Especialidades en la presentación de declaraciones

Supuestos que requieren la presentación de documentación adicional junto con la declaración del IRPF

Otras cuestiones

Procedimiento para la presentación de la declaración atendiendo al resultado: a ingresar o a devolver

Pago de la deuda tributaria del IRPF

Opciones de pago

Pago en una sola vez

Pago en dos plazos: Fraccionamiento especial 60/ 40 por 100

Modalidades de ingreso o pago

Domiciliación bancaria del pago

Pago electrónico (pago con cargo en cuenta, pago con tarjeta de crédito, NRC de un pago ya realizado)

Otras modalidades de ingreso (solo para pagos no fraccionados)

Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias

Supuestos de fraccionamiento especial por fallecimiento y por pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia

Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

En general: devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Servicios de ayuda Campaña Renta 2023

Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas

Introducción

Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2023

Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF

Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF

Sujeción al IRPF: aspectos materiales

Delimitación positiva del hecho imponible

Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas

Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF

1. Prestaciones y pensiones por actos de terrorismo

2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH

3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939

4. Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes

A) Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil en la cuantía legal o judicialmente reconocida

C) Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes

5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador

A) Cuantía exenta: Límites

B) Supuestos que no se consideran amparados por la exención

C) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes

D) Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese)

E) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor

F) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del contratante

G) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas

H) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales

Cuadro resumen

6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan

7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas

8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas

9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores

10. Becas

A) Becas para cursar estudios reglados

B) Becas de formación de investigadores

Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas

11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos

12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias

13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros

14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único

15. Planes de Ahorro a Largo Plazo

16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones e indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad

17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales

18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales

19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio

20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C

21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual

22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad

23. Planes individuales de ahorro sistemático

24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos

25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada

26. Ingreso mínimo vital, renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género

27. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.

Otras rentas exentas

1. Exenciones en rendimientos de trabajo

2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas

3. Exenciones en ganancias patrimoniales

Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas

Rentas no sujetas

1. En general

2. Supuesto especial: Cláusulas suelo

Sujeción al IRPF: aspectos personales

Son contribuyentes por el IRPF

Residencia habitual en territorio español

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF

Residencia habitual en el extranjero

No se consideran contribuyentes del IRPF

La unidad familiar en el IRPF

Tributación individual y opción por la tributación conjunta

Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y a su familia

A. En general: régimen aplicable a trabajadores desplazados a territorio español

Ámbito de aplicación

Contenido del regimen especial

Duración

Ejercicio de la opción por el régimen especial

Plazo para el ejercicio de la opción por el régimen especial

Documentación a presentar junto con la comunicación de la opción

Renuncia y exclusión del régimen especial

Efectos de la exclusión del régimen especial

Modelo especial de declaración en el IRPF

B. Extensión del régimen especial a familiares de contribuyentes desplazados

Ámbito de aplicación para familiares de contribuyentes desplazados

Contenido del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados

Duración

Ejercicio de la opción por el régimen especial

Renuncia y exclusión del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados

Cuadro resumen

Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea

Sujeción al IRPF: aspectos temporales

Devengo y período impositivo

Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural

Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto

Concepto general y notas características

Rendimientos de trabajo por naturaleza

Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal

a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social

b) Cantidades abonadas por razón del cargo

c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares

d) Rendimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas

e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades

f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos

g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad

h) Becas no exentas

i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social

j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial

k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad

Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad

l) Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas

Rendimientos del trabajo en especie

Concepto

Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie

Rendimientos de trabajo en especie exentos

a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social

b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado

c) Gastos por seguros de enfermedad

d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados

e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo

f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades

Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie

Regla general de valoración e ingreso a cuenta

Reglas especiales de valoración

1. Utilización de vivienda

2. Entrega o utilización de vehículos automóviles

3. Otras reglas especiales

Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores

Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje

Gastos de locomoción exceptuados de gravamen

Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen

a) Concepto

b) Reglas generales

Funcionarios y empleados con destino en España

Funcionarios y empleados con destino en el extranjero

Centros de trabajo móviles o itinerantes

c) Reglas especiales

Relaciones laborales especiales de carácter dependiente

Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto

Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible

Esquema general

Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo

Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros

A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular

1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: reducción del 30 por 100

2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción del 30 por 100

3. Límite general: importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción

4. Límites específicos

B) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social

C) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social

C 1. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas

C 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados)

C 3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio

Cuadros resumen: Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros

Reducción por rendimientos de trabajo con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular

Régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social

Cuadro: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto

Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF

En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido

Individualización de los rendimientos del trabajo

Imputación temporal de los rendimientos del trabajo

Caso práctico

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario

Introducción: rendimientos del capital

Concepto de rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos íntegros

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas

Gastos deducibles

Intereses y demás gastos de financiación y de conservación y reparación del inmueble

Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos

Cantidades destinadas a la amortización

Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985

Gastos no deducibles

Rendimiento neto

Reducciones del rendimiento neto

Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda

Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco

Rendimiento neto reducido

Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario

Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario

Declaración bienes inmuebles

Consideraciones generales

Datos particulares de cada inmueble

En general

En particular

Caso práctico

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales

Concepto

Delimitación positiva y negativa

Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas

Clasificación según su origen o fuente

Clasificación según su integración en la base imponible

Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro

Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad

En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad

En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones

Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación

Supuestos especiales

Gastos deducibles: de administración y depósito

Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad

Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios

Supuestos

a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios

b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto

c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores

d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada

Determinación del rendimiento íntegro

Gastos deducibles: de administración y depósito

Determinación del rendimiento neto

Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas

Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios

Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez

Introducción

1. Seguros de capital diferido

Determinación del rendimiento íntegro y neto

Reglas generales

Supuestos especiales

Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994

Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994

2. Seguros de rentas

a) Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales

b) Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales

Régimen general

Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez

c) Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate

3. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales

4. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión)

5. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS)

Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones

Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas

Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada

6. Planes de Ahorro a Largo Plazo

Instrumentación

Características y requisitos

Tributación y movilización de derechos económicos

Rendimientos a integrar en la base imponible general

Supuestos

Gastos deducibles

Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie

Individualización de los rendimientos del capital mobiliario

Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario

Caso práctico

Cuadro-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas

Introducción

Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales y entre actividades empresariales mercantiles y no mercantiles

Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades

Claves de actividades económicas en IRPF

Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica

Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica

Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación

Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación

Transmisiones de elementos patrimoniales afectos

Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas

Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa

Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas

Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales

Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas

Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo

Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF

Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF

Otros criterios de Imputación propuestos por el contribuyente

Individualización de los rendimientos de actividades económicas

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa

Ámbito de aplicación de la modalidad normal

Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada

Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada

Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto

Entidades en régimen de atribución de rentas

Ejemplos

Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto

Introducción

Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos)

Ingresos íntegros computables

1. Ingresos de explotación

2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad

3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital

Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas

Subvenciones corrientes y de capital: distinción

4. Autoconsumo de bienes y servicios

5. IVA devengado

6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible

7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)

8. Otros ingresos

Gastos fiscalmente deducibles

1. Requisitos para considerar un gasto como deducible

2. Compra, Variación de existencias y Otros consumos de explotación

3. Gastos de personal

4. Gastos del titular de la actividad

5. Servicios exteriores

a. Arrendamientos y cánones

b. Reparaciones y conservación

c. Suministros

d. Servicios de profesionales independientes

e. Primas de seguros

f. Otros servicios exteriores

6. Tributos fiscalmente deducibles

7. Gastos financieros

8. Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores

9. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general

10. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general

11. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)

12. Provisiones

Gastos fiscalmente no deducibles

Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles

Requisitos generales

1. Por coeficientes de amortización lineal

2. Otros sistemas de amortización

Reglas de amortización

Supuestos de libertad de amortización

a) Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012

b) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión

c) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

d) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables

Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada

Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión

Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión

Libertad de amortización con creación de empleo

Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible

Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores

Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión

Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido

Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total

Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas

1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado

Requisitos para tener derecho a esta reducción

Importe de la reducción

2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros

3. Límite máximo e incompatibilidades de las reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas

Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica

Cuadro resumen

Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas

Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada)

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas

Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva

1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre

2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC

3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva

3.1 Límites cuantitativos excluyentes

3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva

Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva

Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas

Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva

Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad

Actividades independientes y operaciones accesorias

Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión

Determinación del rendimiento neto reducido

Introducción: esquema

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo

1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos

Reglas para el cómputo de los módulos

Módulo "Personal no asalariado"

Módulo "Personal asalariado"

Módulo "Superficie del local"

Módulo "Consumo de energía eléctrica"

Módulo "Potencia eléctrica"

Módulo "Superficie del horno"

Módulo "Mesas"

Módulo "Número de habitantes"

Módulo "Carga del vehículo"

Módulo "Plazas"

Módulo "Asientos"

Módulo "Máquinas recreativas"

Módulo "Longitud de barra"

Módulo "Potencia fiscal del vehículo"

Módulo "Distancia recorrida"

2. Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado

1. Minoración por incentivos al empleo

Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al empleo

Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo

2. Minoración por incentivos a la inversión

Tabla de amortización

Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos

1. Índices correctores especiales

Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4)

Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2)

Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3)

Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757)

Actividad de producción de mejillón en batea

2. Índices correctores generales

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión

Índice corrector de temporada

Índice corrector de exceso

Índice corrector por inicio de nuevas actividades

Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades

Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad

1. Reducción general: 10 por 100

2. Reducción para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca: 20 por 100

3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100

4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales

5. Otras percepciones empresariales

Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad

Determinación del rendimiento neto reducido total

Caso Práctico

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023

Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE)

Producción de mejillón en batea

Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería

Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas

Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas

Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares

Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos

Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados

Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos

Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados

Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles

Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería

Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería

Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes

Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor

Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados

Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles

Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado

Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales

Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería

Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general

Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal

Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles

Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina

Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)

Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.

Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres

Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)

Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas

Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina

Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos

Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública

Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública

Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia

Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales

Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1

Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados

Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección

Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero

Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general

Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.

Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores

Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor

Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías

Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial

Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares

Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos

Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías

Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas

Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones

Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes

Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar

Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos

Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado

Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)

Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial

Epígrafe IAE: 699 - Otras reparaciones n.c.o.p.

Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera

Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis

Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera

Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos

Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas

Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios

Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.

Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p.

Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte

Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados

Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero

Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza

Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas

Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva

1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre

2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC

3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva

3.1 Límites cuantitativos excluyentes

3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva

Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva

Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas

Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023

Cuadro: Relación de Actividades

Delimitación de cada una de las actividades

Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA

Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA

Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE

Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves)

Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)

Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)

Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería

Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería

Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales

Determinación del rendimiento neto

Introducción: esquema

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo

a) Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto

b) Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva

c) Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio

1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura

2. Ventas o prestaciones de servicios

3. Autoconsumo y cesiones gratuitas

4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas

Subvenciones corrientes y de capital

Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas

Ejemplo: Determinación del rendimiento neto previo de la actividad

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado

Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35 por 100

Reducción por adquisición de fertilizantes: 15 por 100

Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales)

Tabla de amortización

Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos

Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas

Índice 2. Utilización de personal asalariado

Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas

Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100

Índice 5. Actividades de agricultura ecológica

Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica

Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros

Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales

Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad

Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad

Determinación del rendimiento neto reducido total

Caso práctico

Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023

Explotaciones agrícolas

Explotaciones ganaderas

Explotaciones forestales

Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades

Andalucía

Aragón

Huesca

Teruel

Zaragoza

Balears (Illes)

Canarias

Castilla-La Mancha

Castilla y León

Cataluña

Barcelona

Gerona

Lleida

Tarragona

Extremadura

Galicia

Madrid (Comunidad de)

Región de Murcia

La Rioja

Comunitat Valenciana

Todas las provincias

Alicante

Castellón

Valencia

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Introducción: imputaciones de rentas

Régimen de imputación de rentas inmobiliarias

Concepto y requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias

Determinación del importe de la renta imputable

Individualización de las rentas inmobiliarias

Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas

Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias

Régimen de atribución de rentas

Entidades en régimen de atribución de rentas

Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta

a) Regla general

b) Reglas especiales

Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución

Declaración de las rentas atribuidas

Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas

Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas

Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional

Ámbito de aplicación

Contenido del régimen especial y momento de la imputación

Rentas susceptibles de imputación

Rentas no susceptibles de imputación

Determinación del importe de la renta positiva a imputar y momento en que debe efectuarse la imputación

Medidas para evitar la doble imposición

Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa

Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional

Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen

Concepto y ámbito de aplicación

Contenido del régimen especial y momento de la imputación

Medidas para evitar la doble imposición

Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas

Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español

Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa

Renta imputable

Régimen transitorio

Relación de países y territorios calificados como jurisdicción no cooperativa

Definición de jurisdicción no cooperativa

Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

Caso práctico

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto

Delimitación positiva

1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente

2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente

3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento

Delimitación negativa

a) Reducciones del capital social

b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente

c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones

d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes

e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF

Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF

Ganancias patrimoniales exentas

Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales

Ejemplos

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales

Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas

Reglas generales de cálculo

Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento)

1. Requisitos para la aplicación del régimen transitorio

2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006

2.1. Regla general: distribución lineal de la ganancia patrimonial total

2.2. Regla especial: valores cotizados

3. Cálculo de la reducción aplicable de acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF

3.1. Período de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente con anterioridad a 31 de diciembre de 1996.

3.2. Cálculo del valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 para el límite de 400.000 euros

3.3. Aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan

No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales

Ejemplos

Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994

Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994

Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración

1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea

En general: transmisiones onerosas de valores cotizados

Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas

Transmisión de derechos de suscripción

Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994

Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo

Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas

2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea

En general: transmisión de valores no cotizados

Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados

Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994

Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades

3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003

Régimen general

Régimen especial de diferimiento de la tributación

4. Aportaciones no dinerarias a sociedades

Régimen general

Régimen especial de diferimiento de la tributación

5. Separación de socios y disolución de sociedades

Régimen general

Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal

6. Escisión o fusión de sociedades

Régimen general

Régimen especial de diferimiento de la tributación

7. Traspasos

8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales

9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores

Régimen general

Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores

10. Extinción de rentas vitalicias o temporales

11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta

12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles

13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión

14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones

15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación

Elementos patrimoniales afectos

Reglas especiales

Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos

Cuadro resumen de las reglas especiales

Monedas virtuales

Concepto

Compra y venta de monedas virtuales: tributación en el IRPF del inversor

Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales

Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general

Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro

Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial

Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión

Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual

Exención

Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención

Concepto de vivienda habitual

Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención

Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación

Exención

Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención

Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias

Exención

Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la exención

Requisitos de la renta vitalicia asegurada

Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención

Ejemplo: reinversión en rentas vitalicias

Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales

Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2023

Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2023

Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión

Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales

Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio

Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

Introducción y ámbito de aplicación

Reglas generales

Reglas especiales

Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales

Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa

Caso práctico

Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018

Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles

Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones

Constitución del usufructo

Transmisión del usufructo

Extinción del usufructo y consolidación del dominio

Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción

Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto

Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro

Reglas de integración y compensación de rentas

Integración y compensación de rentas en la base imponible general

Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general

Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro

Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro

Reglas de integración y compensación en tributación conjunta

Caso práctico

Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción

Reducciones de la base imponible general

Reducción por tributación conjunta

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones

2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social

3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados

4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial

5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia

6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social

6.1 Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada de derechos consolidados

6.2 Límites y exceso de aportaciones

Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social

Cuadro: Reducciones en base imponible aplicables por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente

8. Productos paneuropeos de pensiones individuales

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad

1. Beneficiarios y aportantes

2. Límites y exceso de aportaciones

3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados

Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad

1. Beneficiarios y aportantes

2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas

3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados

Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel

Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen

Base liquidable del ahorro

Caso práctico. Aportaciones a plan de pensiones y patrimonio protegido de hijo con discapacidad

Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar

Mínimo personal y familiar

Mínimo del contribuyente

Mínimo por descendientes

Concepto y requisitos de los descendientes

Cuantías aplicables

Condiciones para la aplicación del mínimo por descendientes

Mínimo por ascendientes

Mínimo por discapacidad

Mínimo por discapacidad del contribuyente: cuantías aplicables

Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: cuantías aplicables

Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad

Condiciones para la aplicación del mínimo por discapacidad

Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad

Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico

Comunidad Autónoma de Andalucía: Importes del mínimo personal y familiar

Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad

Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar

Comunidad Autónoma de Galicia: Importes del mínimo personal y familiar

Comunidad de Madrid: Importes del mínimo personal y familiar

Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes

Comunitat Valenciana: Importes del mínimo personal y familiar

Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y autonómicos para 2023

Ejemplos prácticos

Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias

Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes, residentes en la Comunitat Valenciana

Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges, residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón

Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes y ascendientes que conviven con ellos, residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía

Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes y no comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears

Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo adoptado en el ejercicio con discapacidad, residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja

Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción

En general

Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras

Gravamen de la base liquidable general

Gravamen estatal

Gravamen autonómico

Comunidad Autónoma de Andalucía

Comunidad Autónoma de Aragón

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias

Comunidad Autónoma de las Illes Balears

Comunidad Autónoma de Canarias

Comunidad Autónoma de Cantabria

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha

Comunidad de Castilla y León

Comunidad Autónoma de Cataluña

Comunidad Autónoma de Extremadura

Comunidad Autónoma de Galicia

Comunidad de Madrid

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

Comunidad Autónoma de La Rioja

Comunitat Valenciana

Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla

Gravamen de la base liquidable del ahorro

Gravamen estatal

Gravamen autonómico

Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero

Delimitación

Gravamen de la base liquidable general

Gravamen de la base liquidable del ahorro

Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español

Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica

Anualidades por alimentos en favor de los hijos

Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos

Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos

Rentas exentas con progresividad

Delimitación

Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad en Base Imponible General

Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro

Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023

Introducción

Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2023

Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas

Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio

Régimen transitorio

Condiciones y requisitos de carácter general

Concepto de vivienda habitual

Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible

Modalidades de la deducción

Adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual

¿Quiénes tienen derecho a esta deducción?

Concepto de adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual

Conceptos que no dan derecho a deducción

Cantidades satisfechas con derecho a deducción y base máxima deducible

Otras condiciones para la aplicación de la deducción

Porcentajes de deducción

Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción

Requisitos y condiciones para su aplicación

Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial

Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa

Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

1. Normas comunes a las deducciones

2. Régimen general de deducciones

Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades)

Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica"

A. Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (art. 35.1 LIS)

B. Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)

C. Exclusiones y valoración previa de gastos

Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales"

A. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS)

B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS)

C. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS)

Deducción por inversión de beneficios (anterior art. 37 TRLIS)

Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad"

Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial"

Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto)

3. Regímenes especiales de deducciones (Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público)

3.1. Regulación general y límites

3.2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico

Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de excepcional interés público vigentes en el ejercicio)

Regulación específica de cada acontecimiento

3.3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2023

Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas

Aspectos a tener en cuenta para su aplicación

Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas

Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias

1. Deducciones por inversiones en Canarias

Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias

A. Deducciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias

Aplicación en Canarias de las deducciones de los artículos 35 y 36 LIS

Aplicación en Canarias de la deducción del artículo 38 LIS

Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota

Límite conjunto de las deducciones de los artículos 35, 36 y 38 LIS en Canarias

B. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad

C. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos

2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias

3. Deducción por dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias

a) Cuantía y límites de la deducción

b) Requisitos para la aplicación de la deducción

c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIC

d) Incompatibilidades

e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones

f) Información a suministrar en la declaración del IRPF

Régimen fiscal especial de las Illes Balears

1. Deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears

a) Cuantía y límites de la deducción

b) Requisitos para la aplicación de la deducción

c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIB e importe de la materialización

d) Incompatibilidades

e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones

f) Información a suministrar en la declaración del IRPF

2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears

3. Adecuación de estos beneficios a lo establecido en el Derecho de la Unión Europea: límites, seguimiento y control

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva

Deducciones por donativos y otras aportaciones

Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002

En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del mecenazgo

1. Entidades beneficiarias del mecenazgo

2. Conceptos deducibles y base de la deducción

3. Porcentajes de deducción

Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo

1. Porcentajes aplicable

2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2023

Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002

Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002

Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores

Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones

Límite aplicable

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Modalidades

Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla

Límite máximo de la deducción

Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023.

Ámbito subjetivo y modalidades

Rentas obtenidas en la isla de La Palma

Límite máximo de la deducción

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial

Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio

Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas

1. Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración

Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción

Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética

Ejemplo: Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración

2. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable

Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción

Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética

Ejemplo: Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable

3. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial

Ámbito temporal, subjetivo y objetivo de la deducción

Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética

Ejemplo: Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial

Cuadro-Resumen: Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas

Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga

1. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” y de pila de combustible

Ámbito temporal, objeto, periodo impositivo en el que se aplica e importe de la deducción

Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción

2. Deducción por la instalación de infraestructura de recarga

Ejemplo: Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga

Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Delimitación y condiciones para su aplicación

Cálculo de la deducción

Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2023

Introducción

Comunidad Autónoma de Andalucía

Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes

Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual

Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de menores.

Por adopción de hijos en el ámbito internacional

Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años

Para familia numerosa

Por gastos educativos

Para contribuyentes con discapacidad

Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad

Por asistencia a personas con discapacidad

Por ayuda doméstica

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles

Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral

Por donativos con finalidad ecológica

Comunidad Autónoma de Aragón

Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos

Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100

Por adopción internacional de niños

Por el cuidado de personas dependientes

Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico

Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo

Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil

Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación

Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos

Por adquisición de libros de texto y material escolar

Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago

Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador)

Para mayores de 70 años

Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes

Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años

Por inversión en entidades de la economía social

Por residencia en determinados municipios

Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado

Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias

Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años

Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad

Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida

Por arrendamiento de vivienda habitual

Por adopción internacional de menores

Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha

Para familias numerosas

Para familias monoparentales

Por acogimiento familiar de menores

Por certificación de la gestión forestal sostenible

Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años

Por adquisición de libros de texto y material escolar

Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación

Para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación

Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación

Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico

Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales

Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación

Por adquisición de vehículos eléctricos

Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad

Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad

Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica

Comunidad Autónoma de las Illes Balears

Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual

Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears

Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil

Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable (deducción temporal)

Por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto provocado por la inflación durante el año 2023

Por gastos de adquisición de libros de texto

Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros

Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual

Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador)

Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales

Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación

Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural

Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo

Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana

Por donaciones a entidades del tercer sector

Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición

Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación

Por nacimiento

Por adopción

Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación

Comunidad Autónoma de Canarias

Por donaciones con finalidad ecológica

Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias

Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia

Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro

Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos

Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural

Por gastos de estudios

Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio

Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica

Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual

Por nacimiento o adopción de hijos

Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años

Por acogimiento de menores

Para familias monoparentales

Por gastos de guardería

Por familia numerosa

Por inversión en vivienda habitual

Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual

Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad

Por alquiler de vivienda habitual

Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago

Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador)

Por contribuyentes desempleados

Por gasto de enfermedad (general)

Por familiares dependientes con discapacidad

Por el alza de precios

Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones

Comunidad Autónoma de Cantabria

Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad

Por cuidado de familiares

Por obras de mejora

Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad

Por acogimiento familiar de menores

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación

Por gastos de enfermedad

Por gastos de guardería

Para familias monoparentales

Por nacimiento y adopción de hijos

Por arrendamiento de vivienda situada en zonas de Cantabria con reto demográfico que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del arrendatario

Por gastos de guardería para contribuyentes que tengan su residencia habitual en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico

Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia

Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha

Por nacimiento o adopción de hijos

Por familia numerosa

Por familia monoparental

Por gastos en la adquisición de libros de texto, por la enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación

Por gastos de guardería

Por discapacidad del contribuyente

Por discapacidad de ascendientes o descendientes

Para contribuyentes mayores de 75 años

Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años

Por acogimiento familiar no remunerado de menores

Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad

Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años

Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago

Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas

Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales

Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad

Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad

Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial

Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha

Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años

Por residencia habitual en zonas rurales

Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales

Por traslado de vivienda habitual

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles

Por inversión en entidades de la economía social

Comunidad de Castilla y León

Por familia numerosa

Por nacimiento o adopción de hijos

Por partos o adopciones múltiples

Por cuidado de hijos menores

Por gastos de adopción

Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar

Para contribuyentes afectados por discapacidad

Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales

Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual

Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales

Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes

Para el fomento de emprendimiento

Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León

Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural

Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación

Para el fomento de la movilidad sostenible

Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual

Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica

Comunidad Autónoma de Cataluña

Por el nacimiento o adopción de un hijo

Por alquiler de la vivienda habitual

Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado

Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2021, 2022 y 2023

Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana

Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos

Por rehabilitación de la vivienda habitual

Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio

Por inversión por un ángel inversor para la adquisición de acciones o participaciones sociales

Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual

Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador

Comunidad Autónoma de Extremadura

Por trabajo dependiente

Por partos múltiples

Por acogimiento de menores

Por cuidado de familiares con discapacidad

Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive

Para contribuyentes viudos

Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo

Por arrendamiento de vivienda habitual

Por la compra de material escolar

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades

Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales

Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes

Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes

Comunidad Autónoma de Galicia

Por nacimiento o adopción de hijos

Para familias con dos hijos e hijas

Por familia numerosa

Por acogimiento de menores

Por cuidado de hijos menores

Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas

Por alquiler de la vivienda habitual

Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos

Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación

Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación

Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista

Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica

Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo

Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos

Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias

Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017

Para paliar los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del 2018

Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares

Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia

Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo

Comunidad de Madrid

Por nacimiento o adopción de hijos

Por adopción internacional de niños

Por acogimiento familiar de menores

Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad

Por cuidado de ascendientes

Por arrendamiento de la vivienda habitual

Por gastos derivados del arrendamiento de viviendas

Por donativos a fundaciones y clubes deportivos

Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés (no aplicable 2023)

Por gastos educativos

Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad

Por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años

Por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado, Máster y Doctorado

Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos

Por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial

Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación

Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años

Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años

Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual

Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o la promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales

Por donativos para la investigación biosanitaria

Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

Por gastos de guardería

Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua

Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables

Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación

Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil

Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto

Por nacimiento o adopción

Para contribuyentes con discapacidad

Por conciliación

Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o personas con discapacidad

Por arrendamiento de vivienda habitual

Para mujeres trabajadoras

Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la vivienda habitual actual por familias numerosas

Comunidad Autónoma de La Rioja

Por nacimiento y adopción de hijos

Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja

Por gastos en escuelas infantiles, centros de educación infantil o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja

Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción

Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos

Por cada hijo de 0 a 3 años en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja

Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos

Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados

Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados

Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años

Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años

Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido

Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual

Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes

Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural

Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad

Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo

1. Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo

2. Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja

3. Por donaciones a empresas culturales

4. Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos

5. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones

6. Justificación documental

Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico de La Rioja

Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva

Para paliar la subida de los intereses de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual

Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos", "Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados", "Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados" y "Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años"

Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural"

Comunitat Valenciana

Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar

Por nacimiento o adopción múltiples

Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad

Por familia numerosa o monoparental

Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres años

Por conciliación del trabajo con la vida familiar

Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años

Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad

Por contratar de manera indefinida a personas afiliadas en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social para el cuidado de personas

Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana (deducción del arrendador)

Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años

Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad

Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas

Por arrendamiento o pago para la cesión en uso de la vivienda habitual

Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio

Por cantidades invertidas en instalaciones de autoconsumo o de generación de energía eléctrica o térmica a través de fuentes renovables

Por donaciones con finalidad ecológica

Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano

Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano

Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano

Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana

Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional

Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato

Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato

Por contribuyentes con dos o más descendientes

Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual

Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar

Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período

Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015

Por cantidades destinadas a abonos culturales

Por adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio

Por inversión en adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación

Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento

Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados

Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud

Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables

Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto Ley 3/2020, de 10 de abril, a trabajadores y las trabajadoras afectados por un ERTE y a los que han reducido la jornada laboral por conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19

Por donaciones dinerarias dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el Covid-19

Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la crisis sanitaria producida por la Covid-19

Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración

Introducción

Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores

Introducción

Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas

Deducciones generales o autonómicas por inversión en la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad

En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las deducciones practicadas

Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma

Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación

Otras deducciones generales de ejercicios anteriores

Cálculo de los intereses de demora

Cuestiones generales

Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes

Reglas de cálculo

Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas

Deducciones de la cuota líquida total

Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero

Objeto y régimen general de la deducción

Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional

Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional

Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen

Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados

Cuota resultante de la autoliquidación

Cuota diferencial

Resultado de la declaración

Introducción

Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia

Deducción por maternidad

Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción

Cuantía y límite de la deducción

Abono anticipado de la deducción por maternidad

Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados

Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional

Cuantía del incremento adicional

Límites de la deducción

Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF

Ejemplo. Deduccion por maternidad e incremento por gastos de custodia

Caso a) Alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento y 30 días cotizados en el mes de mayo

Caso b) Cobro de prestación por desempleo desde diciembre de 2022 y subsidio por maternidad del 21 de enero al 3 de febrero

Caso c) Trabajadora de alta en la Seguridad Social en el momento del nacimiento

Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo

Deducciones que incluye

Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones

A. En general

B. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción

Cuantía máxima de las deducciones

Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones

Incompatibilidades entre las deducciones

Abono anticipado de las deducciones

Supuestos y requisitos

Solicitud de abono anticipado y su tramitación

Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado

Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente

Cesión del derecho a la deducción

Aplicación de las deducciones en la declaración del IRPF

Ejemplos

Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado

Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho

Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado

Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado

Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2023

Regularización de situaciones tributarias

Regularización mediante la presentación de autoliquidación complementaria

A. En general

B. Supuestos específicos del IRPF

1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo

2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores

3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia

4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva

5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados

6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad

7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación

8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias

9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie

10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese

11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración

Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias

Recargos aplicables

Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones

Iniciación del procedimiento

Tramitación del procedimiento

Terminación del procedimiento

ANEXO: Índice por capítulos de los esquemas y cuadros resúmenes incluidos en el Manual

Normativa

Normativa básica estatal

Normas autonómicas en relación al IRPF (disposiciones legales)

Comunidad Autónoma de Andalucía

Comunidad Autónoma de Aragón

Comunidad Autónoma de Principado de Asturias

Comunidad Autónoma de Illes Balears

Comunidad Autónoma de Canarias

Comunidad Autónoma de Cantabria

Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha

Comunidad de Castilla y León

Comunidad Autónoma de Cataluña

Comunidad Autónoma de Extremadura

Comunidad Autónoma de Galicia

Comunidad de Madrid

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

Comunidad Autónoma de La Rioja

Comunitat Valenciana

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