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Introducción a la línea de productos Citrix ADC
La línea de productos Citrix ADC optimiza la entrega de aplicaciones a través de Internet y redes privadas, combinando la seguridad a nivel de aplicaciones, la optimización y la administración del tráfico en un único dispositivo integrado. Puede instalar un dispositivo Citrix ADC en la sala de servidores y enrutar todas las conexiones a los servidores administrados a través de él. Las funciones de Citrix ADC que habilite y las directivas que establezca se aplican al tráfico entrante y saliente.
Un dispositivo Citrix ADC se puede integrar en cualquier red como complemento a los equilibradores de carga, servidores, cachés y firewalls existentes. No requiere software adicional del lado del cliente o del servidor, y se puede configurar mediante las utilidades de configuración de GUI y CLI basadas en web de Citrix ADC.
Este tema incluye las siguientes secciones:
Plataformas de hardware Citrix ADC
Versiones admitidas en hardware ADC
El hardware de Citrix ADC está disponible en una variedad de plataformas que tienen una variedad de especificaciones de hardware:
Para acceder a la GUI de Citrix ADC, su estación de trabajo debe tener un explorador web compatible.
Las versiones de explorador compatibles para Citrix ADC 11.1 son las siguientes: | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-adc/13/getting-started-with-citrix-adc/product-line.html | 2c038a4b-088f-43f0-ba5b-c56ee0ea31a4 |
Impresión de credenciales de papel - Security Center 5.9
Cuando no tiene credenciales asignadas a los tarjetahabientes o visitantes, puede imprimir credenciales en papel (credenciales sin datos de credenciales) como etiquetas de nombre o identificaciones con fotografía para identificación visual.
Para imprimir una insignia, necesita una plantilla de insignia. Una plantilla de credencial generalmente se asocia a una credencial de tarjeta para que pueda usarse para desbloquear puertas, pero también puede imprimir una credencial sin ningún dato de credencial (llamada credencial de papel) que se puede usar como una etiqueta de nombre o una identificación con foto para identificación visual
Puede imprimir una insignia mientras crea un nuevo titular de tarjeta o visitante, o después de que se hayan creado. Se supone que el titular de la tarjeta o visitante ya está creado.
Para titulares de tarjetas, abra el Gestión de tarjetahabientes tarea, seleccione un titular de tarjeta y luego haga clic en Modificar ( )
Para los visitantes, abra el Gestión de visitantes tarea, seleccione un visitante y luego haga clic en Modificar ( )
En el Credencial sección, haga clic Agregar una credencial ( )
En el menú que aparece, haga clic en Credencial de papel (imprimir) .
Aparece el cuadro de diálogo de impresión de insignia .
En la lista desplegable, seleccione una plantilla de insignia.
Se muestra una vista previa de impresión de la insignia. La información del titular de la tarjeta o del visitante puede mostrarse en la insignia, dependiendo de cómo esté diseñada la plantilla de la insignia. No se muestran datos de credenciales en la insignia.
Para imprimir la credencial de papel, haga clic en Placa de impresión . | es | escorpius | https://techdocs.genetec.com/reader/jA2ZWcUl8BjxuT~nqQadLg/tX4XRGnINxlmP0eLXjSARQ | d7a26b20-753a-4d59-8ac6-2bacfb0e9833 |
Un screencast es la grabación mediante software, generalmente combinada con audio (voice over), de lo que ocurre en la pantalla de una computadora. Se trata de un archivo de vídeo, no lo confundamos con un screenshot, que es lo que comúnmente llamamos una captura de pantalla. El nombre de screencast surge del blog de Jon Udell, quien en 2004 pidió a sus lectores que propusiesen nombres para bautizar este tipo de vídeos. Los screencast son muy usados para explicar el funcionamiento de aplicaciones, sea con intención de publicitarlas o como tutorial. Combinados con una tableta gráfica, pueden servir para grabar explicaciones de cualquier materia a modo de pizarra digital, como realizó Salman Khan para ayudar a su prima con las matemáticas, actividad que posteriormente devino en lo que hoy conocemos como Khan Academy.
Hay diferentes aplicaciones que nos permiten realizar screencast. Entre las más conocidas y con más recorrido están Camtasia y Adobe Captivate (ejemplos de software propietario) o Camstudio (actualmente de Microsoft Windows, aunque liberado como software libre), pero citaré un par de ejemplos que corren en la nube de forma gratuita o freemium, de modo que no es necesario que instalemos ningún nuevo software en nuestra computadora. Si alguien quiere consultar un listado de aplicaciones para grabar screencasts, puede hacerlo en este enlace de Wikipedia en el que se comparan sus características y se informa de su última actualización, el sistema operativo en el que corre y el tipo de licencia (hay versión de este documento en español, pero a día de hoy no está actualizada). Como antes decía, aquí me voy a limitar a comentar dos casos de lo que es tendencia: la computación en la nube.
ScreenCastOMatic proporciona a sus usuarios la posibilidad de grabar screencasts de hasta quince minutos. ¡Prácticamente un mediometraje! Nunca me cansaré de recomendar la brevedad… defiendo que si lo que tenemos que explicar dura más de cinco minutos, hemos de asegurarnos bien de que un screencast es el mejor formato para hacerlo; si lo es, conviene fragmentar esa explicación en vídeos de menor duración que representen unidades temáticas. Sigo con la aplicación: ScreenCastOMatic permite grabar no solo el monitor, sino también desde webcam, directamente publicar en Youtube o descargar el resultado final a tu computadora en formato mp4, AVI o FLV. Me refiero siempre a la versión gratuita, que añade una marca de agua a tus vídeos. La versión pro cuesta actualmente 15 dólares al año sin marca de agua, y añade las herramientas necesarias para realizar una edición sencilla (al corte) e incluir efectos de zoom, blur o añadir printers en pantalla. Puede funcionar, además, offline.
Screenr permite grabar screencasts de forma muy sencilla. Basta con tener instalado Java y darle al botón de grabar. Nos aparece un visor, en el que definimos el área de la pantalla que queremos grabar (del mismo modo que en ScreenCastOMatic), y después le damos de nuevo al botón para comenzar la grabación propiamente dicha. La versión gratuita solamente permite la grabación de vídeos de hasta cinco minutos, lo que debería resultar, en la mayoría de los casos, suficiente. Brevedad, bendita brevedad. Tras terminar la grabación podemos elegir entre descargar el mp4 a nuestra computadora (mac o pecé), compartirlo mediante redes sociales (para lo que es necesario registro) o copiar el código que nos proporcionan para embeberlo en nuestro blog o en la web que queramos. Para ver cómo funciona, es muy útil el siguiente vídeo. | es | escorpius | https://elearningdocs.wordpress.com/2013/04/23/screencasting/ | 389bad3e-22db-4a95-a8e7-fab9d74d3500 |
Sección competitiva que agrupa una selección de los mejores documentales del panorama internacional más reciente. Las películas de la Sección Oficial compiten por el Premio DocsBarcelona TV3 al Mejor Documental y el Premio Nuevo Talento a la mejor película de los directores debutantes.
La historia del fin de las cuentas bancarias secretas y la evasión fiscal descubierta a raíz del robo de datos que Hervé Falciani hizo al HSBC en 2009. En la sombra de la crisi financiera esta filtración ha cambiado las reglas del juego.
A través de las imágenes de los responsables del genocidio indonesio grabadas por Joshua Oppenheimer, director de The Act of Killing, una familia de supervivientes descubre los detalles de la masacre de su hijo y la identidad de los autores de la misma.
El político colombiano Antanas Mockus lucha contra la violencia y corrupción de su país. Sus inusuales e innovadoras ideas provocan cambios impensables. Con el lema "La Vida es Sagrada" moviliza a una marea de seguidores para enfrentarse a la élite política de Colombia.
Hay un nuevo recurso que todos quieren ... Olvídate del agua, el petróleo y los minerales raros: es nuestro tiempo. Una investigación que nos demuestra cómo el tiempo se ha convertido en moneda de cambio y cómo podemos reclamar el control de este recurso, precioso pero finito.
El niño Zhou Hong y el señor Xue Lian deben marxar de la última barriada histórica que queda en la gran ciudad de Chongqing, que será destruida para construir un nuevo barrio. Obligados a abandonar lo que ha sido su hogar hasta entonces, las estrechas calles del barrio de Shibati hacen de testigos de la China más tradicional e histórica, a punto de desaparecer
Después de 5 años de guerra en Siria, los últimos ciudadanos de Alepo se preparan para el asedio del ejército. La tragedia indescriptible que sufre el pueblo sirio se nos muestra a través de la lucha diaria y heroica de los voluntarios de la ONG Defensa Civil Siria, conocidos como los Cascos Blancos.
La vida de los gemelos prematuros, Eden y Leandro, pende de un hilo. Sólo tienen 28 semanas y ya han salido del vientre de su madre. Mientras contemplanos su lucha por sobrevivir, nos sumergimos en un universo de sensaciones desconocidas con un tratamiento sonoro extraordinario.
Una joven pareja de biólogos llega a los hostiles parajes de la Tierra del Fuego para investigar una devastadora plaga de castores. Observan como más de cien mil castores, voraces de noche y camuflados de día, destruyen el ecosistema de la zona sin la amenaza de ningún depredador.
Anita, Rita, Ricardo y Andrés van a la misma escuela para niños con síndrome de Down... desde hace 40 años. Están más que preparados para tener un vida adulta, pero la sociedad no se lo pone fácil. Una historia de amor conmovedora, un retrato dulce y con sentido del humor.
Hipnótica, laberíntica y desoladora. Miles de trabajadores exhaustos, interminables jornadas laborales de 12 horas y una inmensa fábrica textil en Surat, en el noroeste de la India. Observamos, incrédulos, una realidad dramática que nos atrapa por su esplendor sonoro y visual.
Divertida, excéntrica y sin pelos en la lengua. Un retrato de una inusual mujer iraní de 70 años. La señora Saïdi es toda una personalidad en Ali Abad, un popular barrio del sur de Teherán. A su avanzada edad, sorprendiendo a todo el mundo, se convierte en una estrella del cine.
¿Como se adapta un niño a una nueva escuela, una nueva maestra, un nuevo idioma? Kiet Engels es la maestra que cualquier alumno querría tener. Haya, Leanne, Jorj y Maksim acaban de llegar a Holanda, son refugiados y para ellos todo es nuevo y confuso. Pero la mano firme a la vez que amorosa y la personal metodología de Miss Kiet, pronto hará despertar su confianza.
La guerra del grup terrorista Al-Shabaab, filial d'Al-Qaeda, contra el govern de Somàlia fa més de deu anys que dura. A través de les crues imatges filmades per dos soldats descobrim la violència caòtica que pateixen els dos milions d'habitants de Mogadiscio, la capital del país.
El oficio de arriero está en peligro de extinción en Colombia. "Los Gitanos" son dos hermanos que intentan subsistir en este oficio centenario. Alonso se ve obligado a adaptarse a una nueva vida en la ciudad, mientras Novier se queda en la montaña para cuidar de la casa familiar.
Jowan Safadi es un famoso y controvertido músico palestino-israelí. Sus letras y canciones están llenas de denuncia sobre la situación en el territorio. Investigado por ''incitación al terrorismo'' y arrestado en alguna ocasión, deberá hacerse cargo de su hijo adolescente y eso le obligará a afrontar responsabilidades paternales mientras continúa luchando por sus ideales.
Bob y Marcel comparten la soledad, el sentido del humor y la adicción al alcohol. Aislados en medio del bosque, en la frontera de Bélgica, llegan a la conclusión que el suicidio es la mejor salida cuando todo va mal. Un auténtico homenaje al fracaso en clave tragicómica.
La empresa griega Vio.Me se declara en bancarrota y los trabajadores de la fábrica deciden ocupar las instalaciones para gestionarla ellos mismos. La autogestión los expone a una situación radicalmente nueva, que se convierte en una apasionante aventura repleta de conflictos y discusiones.
Mientras edita su última película, la cineasta María Teresa Larraín empieza a perder la vista. Un viaje conmovedor hacia las profundidades de la ceguera, en una narración autobiográfica llena de coraje y sentido del humor para enfrentarse a una nueva vida.
El director de Return to Homs vuelve a su tierra, Siria, para vivir dos años con la familia de Abu Osama, miembro de Al-Qaeda en Síria. Allí será testimonio de cómo sus hijos son entrenados, desde muy pequeños, para convertirse en soldados de la Jihad. Descubrimos desde dentro qué significa crecer con un padre jihadista.
Un grupo de jóvenes de Burkina Faso, estudian en una escuela de chicas para convertirse en mecánicos de coches. Entre martillos y llaves inglesas, comparten risas, hermandad y amistad mientras afrontan el difícil paso hacia la vida adulta. Sus sueños y deseos se mezclan con los valores de un país y las expectativas de la sociedad que las rodea sobre qué debe ser una mujer.
¿Cuál es el precio del éxito? Margarita Mamun es una atleta de gimnasia rítmica rusa que lucha por convertirse en campeona olímpica cuando es a punto de retirarse. Esta será su última oportunidad para hacer realidad su gran sueño. El retrato de una joven atleta que lucha por conseguir sus propias ambiciones mientras ha de cumplir con las expectativas del exigente sistema oficial de entrenamiento ruso.
Petitet es un gitano catalan que persigue un sueño. Ex-músico e hijo de uno de los 'palmeros' del mítico Peret, padece una rara enfermedad crónica que provoca altos grados de debilidad muscular. Pasados los cincuenta años de edad, quiere cumplir la promesa que le hizo a su madre antes de morir: llevar la rumba catalana a los escenarios de un gran teatro. El sueño empieza a hacerse realidad cuando reune una banda de músicos gitanos (geniales pero indisciplinados) para intentar tocar junto con una gran orquestra simfónica al Gran Teatre del Liceu!
¿Qué sabemos de nuestros orígenes y de nuestra condición como humanos? Un fascinante e inusual relato visual que nos muestra todo lo que sabemos hasta ahora y lo que desconocemos sobre la historia del universo, la vida y la evolución humana. Científicos y gente anónima nos explican quiénes somos, pero también nos pronostican cuál será nuestro futuro, y lo que es más preocupante, como será el fin del universo...
El día después de la inauguración de la primera exposición de Rodin en Chile, los guardias del Museo Nacional de Bellas Artes vieron que una escultura había sido robada. ¿Quién era el ladrón y por qué lo hizo? La curiosidad generada por ver la tarima vacía donde debería reposar la obra sustraída convirtió esta exposición en la más visitada en la historia de Chile. Un absurdo y fascinante relato detectivesco que nos permite ironizar sobre las contradicciones del arte contemporáneo.
Los glaciares bolivianos se están deshaciendo. Samuel, un antiguo trabajador de la desaparecida estación de esquí de Chacaltaya, observa desde una ventana al techo del mundo como la nieve y el hielo desaparecen. Mientras los científicos buscan soluciones, él invoca los espíritus de las montañas sagradas.
Después de 20 años viviendo en Berlín, la directora Olga Delane vuelve a su pueblo natal en Siberia. El retorno a sus raíces la confronta con un estilo de vida conservador, donde los roles de pareja están marcados por fuertes valores tradicionales. ¿Qué necesita una mujer para tener una vida plena y feliz?
Con sus letras intransigentes contra todas las formas de opresión, Silvana es una rapper que ha conquistado Escandinavia. Activista e icono de la comunidad queer que se define como lesbiana, feminista y antiracista, se ha convertido en la voz de una generación. Un viaje desde los primeros años de la carrera de la artista hasta convertirse en un verdadero icono contemporáneo.
Amer y Raghda se enamoraron en la cárcel, hace 20 años. El 2009, Raghda vuelve a estar encarcelada por motivos políticos y Amer cuida de sus 4 hijos. La represión de la primavera árabe en Siria precipita una desoladora historia de exilio, que implica escoger entre el amor, la revolución y la familia.
Sonita es una joven afgana que entró en Irán sin papeles. Su espíritu enérgico le hace luchar por el sueño de convertirse en cantante de rap, a pesar de que su madre quiere casarla por dinero e incluso ya le ha puesto precio: 9000 dólares.
Una frase de Marshall McLuhan da la clave de lectura y el título del filme: -En la Nave Espacial Tierra -Spaceship Earth- no hay pasajeros, todos somos tripulantes.- Entre la ciencia y la poesía, un apasionante recorrido histórico sobre los efectos de la huella humana en el planeta Tierra.
Yvan Sorel es el joven fundador del club de artes marciales mixtas Team Sorel, situado en el barrio "Quartiers nord" de Marsella, una zona conocida por el trafico de drogas y la lucha de clanes. Un personaje tragicómico que lucha por enseñar a los jóvenes el "buen camino" en la vida.
Cinco mujeres chilenas se reúnen para tomar el té, sagradamente, una vez al mes desde hace sesenta años. Sus reuniones, a veces hilarantes, pero siempre llenas de amor, construyen una divertida meditación sobre la juventud, el paso del tiempo y la amistad.
Nos adentramos al rincón más oscuro de Internet; la limpieza digital. Por primera vez, descubrimos el mundo de los llamados "content moderators", aquellos que trabajan para las grandes compañías como Facebook, Twitter, Youtube i Google revisando cada imagen o vídeo potencialmente ofensivos que colgamos en la red. ¿Quién controla lo que publicamos, vemos y pensamos?
Durante más de 20 años, la incomprensible guerra civil en el Congo ha convertido el territorio en un infierno que se ha llevado hasta seis millones de vidas. El director Milo Rau consigue reunir víctimas, perpetradores, observadores y analistas del conflicto en un tribunal civil organizado especialmente para el documental. Rodado con 7 cámaras y ante de 1000 espectadores, The Congo Tribunal es una película imposible, y sin embargo, existe.
Oleg, un niño ucraniano de 10 años, vive en una zona en guerra y a menudo convive con el fuego antiaéreo y los ataques con misiles. Mientras muchos ya han decidido abandonar esta zona peligrosa, Oleg permanece con su abuela, quien se ocupa de él desde la muerte de su madre. Sin poder hacer nada ni tener otro lugar a donde ir, esperan pacientes...
Jasim y Alsaleh son dos refugiados menores de edad de Siria e Irak que cruzan la frontera griega y acaban detenidos, acusados de tráfico ilegal de inmigrantes. A través de un acceso inédito al interior de la prisión juvenil, descubrimos como las mafias los han obligado a transportar inmigrantes.
Después de 10 años viviendo en Escocia, Sara vuelve a su país natal, el Yemen, para visitar a su familia. Pretende enfrentarse a su pasado para conectar con sus raíces y se encuentra con la sorpresa de que su país empieza a vivir una revolución.
Elwira Niewiera, Piotr Rosołowski Polonia, Alemania 82min. VOSCat, VOSEng
¿Quién era Moshe Waks? ¿Un impostor o un hombre que confundía la fantasía de la realidad? Hijo de un pobre herrero judío, murió como el príncipe Michael Waszynski, productor de Hollywood y aristócrata polaco exiliado. Un viaje a la vida de un verdadero hombre camaleónico que rechazó su yo original para convertirse en un cineasta único e hizo de su propia vida, una gran ficción. ¿Pero quién era Moshe Waks?
El asesinato de Nancy y Dereck Haysom impactó al mundo en 1985. Su hija Elizabeth Haysom y Jens Soering, su novio en aquella época, fueron declarados culpables en un juicio emitido en directo por televisión. Un thriller trepidante con los ingredientes de la mejor novela negra.
El tópico define a Suecia como un modelo de sociedad avanzada con una elevada calidad de vida. Pero, ¿es realmente un país feliz? El director Erik Gandini explora el estilo de vida sueco, preguntándose si una sociedad con alto bienestar económico es sinónimo de una sociedad feliz.
Os presentamos en Daliborek: soltero, se acerca a la cuarentena y aún vive con su madre. Es pintor industrial, compositor de canciones de odio y radical neonazi. Odia su trabajo, los gitanos, los judíos, los refugiados, los homosexuales, la Merkel, las arañas y los dentistas. ¿Como un hombre solitario puede llegar a generar tanto odio y resentimiento?
Papa Alaev es el patriarca de una familia de músicos virtuosos de Tayikistán. Carismático y divertido, ha liderado con mano de hierro el grupo musical The Alaev Family. A los 81 años, ve cómo los jóvenes de la familia se rebelan contra su rigidez. Un drama shakesperiano con una banda sonora vibrante.
Un ensayo cinematográfico que nos narra un viaje en tren a través de la Europa del Este del siglo XXI con destino a Treblikna, el campo de exterminio nazi. Actores y un paisaje lleno de niebla y fantasmas hacen de testigos de quienes sufrieron el nazismo. Hoy, la guerra en Siria, las muertes de miles de refugiados y la indiferencia en que se tratan los conflictos bélicos, ponen en evidencia que los errores del pasado están más presentes que nunca...
En un pueblo del sur de Ucrania, un dúo de sheriffs entrañables combate el crimen local: un robo de dos patos, una anaconda fuera de lugar y muchas discusiones regadas con alcohol. Una historia de humor negro sobre una pequeña comunidad con el fantasma de la guerra con Rusia de trasfondo.
Tras la firma del Acuerdo de Paz entre el gobierno colombiano y las FARC-EP, más de 200 guerrilleros entran en un campamento de desmovilización donde los rebeldes se preparan para una vida sin armas. Los excombatientes, marginados por el gobierno, buscan su nuevo camino dentro de una sociedad marcada por la violencia.
La trepidante historia de Rafed Aljanabi, el refugiado iraquí que informó a las principales agencias de inteligencia sobre la existencia de armas de destrucción masiva en Irak. A día de hoy, todos sabemos que la guerra se justificó sobre una gran mentira. ¿Fue capaz de engañar a los servicios de inteligencia, o fue una invención que convenía a todo el mundo? | es | escorpius | http://www.docsbarcelona.com/es/ed-2015/festival/seccions/seccio-oficial/page/2/ | 7853fede-5a07-4eba-86ad-8fe84cd96895 |
Para la practica final del curso CCNA: Cybersecurity Operations que pude realizar gracias a haber conseguido el acceso a las Becas Digitaliza de Cisco, realizamos el análisis de un Exploit Kit, concretamente Angler. A continuación el análisis que realicé por mi parte. Tened en cuenta que no tiene por ser 100% verídico, y que puede haber cosas que no sean del todo correctas conceptual o técnicamente hablando, pues bien es cierto que en este tema soy de momento un aprendiz.
Espero que de alguna manera sirva para ayudar a aclarar algunas dudas a quienes hayan realizado el curso, o que estén analizando el comportamiento de AnglerEK.
La practica se realiza analizando eventos principalmente en SGUIL, aunque también se hace uso de ELSA.
En este ataque por lo que se puede ver se producen 11 eventos relacionados, los cuales SNORT es capaz de detectar correctamente: | es | escorpius | https://deividsdocs.com/tag/exploit/ | 9a715967-eb6f-4501-947f-f1f74f54fc94 |
Solucionar problemas de Gateway Insight
Si la solución Gateway Insight no funciona como se esperaba, el problema podría deberse a uno de los siguientes. Consulte las listas de comprobación de las secciones correspondientes para la resolución de problemas.
Lista de comprobación de configuración de Gateway Insight
Compruebe la configuración de Gateway Insight en la configuración de Citrix ADC en ejecución.
Ejecute el comando show running | grep -i <appflow_policy> para comprobar la configuración de Gateway Insight. Asegúrese de que el tipo de enlace sea SOLICITUD. Por ejemplo;
bind vpn vserver afsanity -policy afp -priority 100 -type REQUEST
Para la implementación de un solo salto, Access Gateway o Unified Gateway, asegúrese de que la directiva Gateway Insight AppFlow esté enlazada al servidor virtual VPN, donde fluye el tráfico VPN. Para obtener información detallada, consulte Habilitar la recopilación de datos de HDX Insight.
Ejecute el comando show appflow policy <policy_name> para comprobar los aciertos de la directiva AppFlow.
También puede navegar a Sistema > AppFlow > Directivas en la GUI para comprobar los resultados de la directiva AppFlow.
Validar cualquier firewall que bloquee los puertos AppFlow 4739 o 5557.
Generación de registros en la lista de comprobación de Citrix ADC
Ejecute el comando nsconmsg -d stats -g ai_tot y verifique los incrementos de estadísticas en Citrix ADC.
Capture los registros de nstrace y compruebe si hay paquetes CFLOW para confirmar que Citrix ADC exporta registros AppFlow.
Validaciones en Citrix ADM
Ejecute el comando tail -f /var/mps/log/mps_afdecoder.log | grep -i "Data Record: vpn_" para comprobar los registros y confirmar que Citrix ADM está recibiendo registros de AppFlow.
Asegúrese de que la instancia de Citrix ADC se haya agregado a Citrix ADM.
Asegúrese de que el servidor virtual Citrix Gateway/VPN tiene licencia en Citrix ADM.
Estadísticas de Gateway Insight
Las siguientes estadísticas de Gateway Insight están disponibles.
ai_tot_auth_session_id_update_export
ai_tot_postauth_epa_export
ai_tot_ica_fileinfo_export
ai_tot_skip_appflow_export
ai_tot_authz_appflow_export
ai_tot_appflow_pol_eval_failure
ai_tot_vpn_export_state_mismatch
Póngase en contacto con el soporte técnico de Citrix
Para obtener una resolución rápida, asegúrese de que dispone de la siguiente información antes de ponerse en contacto con el soporte técnico de Citrix:
Detalles de la implementación y la topología de red.
Citrix ADC y Citrix ADM versiones.
Paquete de soporte técnico para Citrix ADC y Citrix ADM.
captura de nstrace durante el problema.
Consulte las notas de la versión de Citrix ADC para conocer los problemas conocidos en Gateway Insight. | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-application-delivery-management-service/analytics/gateway-insight/gateway-insight-troubleshooting.html | 0bbe05c8-a164-4137-ae7f-14af52a7b74f |
Tratamiento con Lipodissolve™
Considerado como una alternativa no quirúrgica a la liposucción, el tratamiento con Lipodissolve™ produce drásticos resultados después de tan sólo unas sesiones. Los resultados personales con Lipodissolve™ varían, pero su seguridad y simplicidad lo convierten en la primera opción de quienes desean eliminar las obstinadas acumulaciones de grasa. Lea las siguientes secciones para obtener las instrucciones para pacientes básicas para antes y después del procedimiento con Lipodissolve™.
Cómo prepararse para el procedimiento con Lipodissolve™: instrucciones para pacientes
Debido a que el tratamiento con Lipodissolve™ no es quirúrgico, la preparación formal es muy sencilla en comparación con las cirugías estéticas más extensas. Es conveniente beber mucha agua y no saltear comidas durante el día en que se realizará el tratamiento. Esto reducirá las probabilidades de que se produzcan moretones dolorosos. El médico que haya elegido para que le realice el procedimiento con Lipodissolve™ le proporcionará una estimación del costo de Lipodissolve™ y las instrucciones para pacientes, antes de administrarle las inyecciones. Seguir estas instrucciones ayudará a minimizar las molestias durante y después del procedimiento.
Durante la consulta inicial, el médico realizará un examen de las zonas que usted desee tratarse mediante Lipodissolve™. En la consulta también se le tomarán medidas como el peso, la circunferencia y el espesor de la piel. En base a sus objetivos y necesidades, el médico le proporcionará un cálculo aproximado de la cantidad de inyecciones que se usarán por sesión y de la cantidad de sesiones necesarias para lograr los resultados esperados. El tratamiento con Lipodissolve™ es gradual y, por lo tanto, es menos brusco para su cuerpo en comparación con los otros métodos de eliminación de la grasa. Usted notará signos de mejoría, pero es muy raro que logre perder el peso deseado después de una sola sesión de tratamiento.
No todas las personas son buenas candidatas para el tratamiento con Lipodissolve™. Si sospecha que tiene diabetes o un problema de tiroides, el médico puede solicitar algunos análisis de sangre antes de aceptar realizarle el procedimiento ya que estas afecciones pueden ocasionar que Lipodissolve™ sea poco efectivo o aumentar el riesgo de complicaciones. Se ha comprobado que Lipodissolve™ solamente funciona en forma eficaz para eliminar depósitos de grasa de tamaño pequeño a mediano. Si se le ha diagnosticado obesidad grave o moderada, es posible que antes de someterse a la terapia con Lipodissolve™ deba perder la mayor cantidad de peso posible mediante dietas y ejercicios. Si no puede bajar de peso de esta manera, la liposucción puede ser una solución.
El procedimiento con Lipodissolve™
El tratamiento con Lipodissolve™ consiste en la eliminación de la grasa mediante la aplicación de inyecciones de una sustancia química. La fórmula de Lipodissolve™ está compuesta por vitaminas, enzimas y una sustancia natural derivada de la soja llamada fosfatidilcolina, el componente químico principal del aceite de soja. La fosfatidilcolina es una sustancia muy segura que los médicos utilizan en dosis más elevadas para tratar los altos niveles de colesterol. La aguja que se utiliza en el tratamiento con Lipodissolve™ es muy fina, con un tamaño aproximado al de las agujas que se usan en la acupuntura. Si decide no usar anestesia local para insensibilizar el lugar de la inyección, puede que experimente una leve sensación de ardor. De todos modos, la mayoría de los pacientes comenta que es una sensación soportable. Una vez que se inyecta la dosis de Lipodissolve™ en el depósito de grasa que se tratará, los enlaces moleculares de las moléculas de grasa se disuelven y hacen que la grasa en estado sólido pase a estado líquido. El procedimiento en sí dura de 15 a 30 minutos aproximadamente. El cuerpo utiliza los órganos de filtrado natural de desechos, como el hígado y los intestinos, para eliminar gradualmente la grasa en el transcurso de las semanas o meses subsiguientes. Aproximadamente luego de cuatro semanas, mayoría de los pacientes notan una mejoría en las zonas tratadas. El curso más exitoso de terapia con Lipodissolve™ consiste en realizar una serie de sesiones de tratamiento cuidadosamente calibradas para maximizar los resultados positivos que ya son notorios. Las sesiones de tratamiento siempre se realizan con un intervalo de seis a ocho semanas entre una y otra.
Lipodissolve™ se puede aplicar en prácticamente cualquier zona del cuerpo que tenga un depósito de grasa pequeño pero persistente. El tratamiento suele utilizarse para disminuir el aspecto del mentón doble, para eliminar la grasa antiestética que se acumula debajo del brazo o para reducir el contorno de la cintura, a veces en forma considerable. También se puede utilizar para mejorar el aspecto de las bolsas en los ojos. El tratamiento con Lipodissolve™ no es efectivo para tratar grandes depósitos de grasa. Consulte con su médico para determinar si la opción más conveniente para mejorar el tratamiento del contorno corporal o la apariencia del rostro es Lipodissolve™ o la liposucción.
Recuperación del tratamiento con Lipodissolve™
La recuperación del tratamiento con Lipodissolve™ es un proceso muy rápido. La mayoría de los médicos no le indicará que discontinúe sus responsabilidades habituales después del tratamiento. Antes de someterse al procedimiento, pregunte al médico si es necesario que otra persona lo lleve de regreso a casa. Es común que experimente una leve sensación de ardor alrededor de la zona de tratamiento durante casi una hora después de que se le hayan aplicado las inyecciones. También es posible que experimente sensibilidad en la piel, inflamación y que, si bien no es frecuente, se produzcan moretones alrededor del lugar de la inyección, durante uno o dos días después del procedimiento. El médico que le realice el tratamiento con Lipodissolve™ le dará las instrucciones para pacientes posteriores al procedimiento para controlar los efectos secundarios.
Algunos pacientes optan por dedicar un momento del día libre para aliviar la inflamación, utilizando una compresa fría y tomando analgésicos recetados o de venta sin receta, según lo indicado. Otros pacientes simplemente ignoran las molestias y vuelven a trabajar de inmediato. Una minoría de pacientes que se someten al tratamiento con Lipodissolve™ experimenta náuseas, fiebre o mareos, pero resulta difícil prever quiénes experimentarán estos efectos. Probablemente deba evitar realizar ejercicios extenuantes el día que se le apliquen las inyecciones. Asimismo, deberá hacer ejercicios suaves durante aproximadamente una semana después de la cirugía. Al usar una prenda deportiva ajustada que comprima el lugar de la inyección, el dolor que siente al realizar ejercicios disminuirá.
En cuanto a los beneficios de Lipodissolve™, luego de una sesión, el cuerpo elimina las células grasas debilitadas por las sustancias químicas en forma natural en el lapso que va desde las cuatro semanas a los tres meses. Los profesionales que usan Lipodissolve™ hacen hincapié en que las inyecciones para eliminar grasa no necesariamente hacen bajar de peso, sino que modifican el contorno del cuerpo.
Busque un dermatólogo o cirujano estético que ofrezca el tratamiento con Lipodissolve™
Si desea obtener más información sobre el procedimiento con Lipodissolve™ , incluidas las instrucciones para pacientes, o si desea programar una consulta para analizar el tratamiento con Lipodissolve™ , DocShop puede ayudarlo a buscar un dermatólogo estético en su zona. | es | escorpius | https://www.docshop.com/es/education/dermatology/body/lipodissolve/procedure | a81995bf-e231-4b66-93aa-139c7fc612ad |
Instalar un certificado de Apple en ejecutores de macOS para el desarrollo de Xcode
Puedes firmar apps de Xcode dentro de tu flujo de integración continua (IC) si instalas un certificado de firma de código de Apple en los ejecutores de GitHub Actions.
Esta guía te muestra cómo agregar un paso a tu flujo de trabajo de integración continua (IC), el cual instale un certificado de firma de código de Apple y perfil de aprovisionamiento en los ejecutores de GitHub Actions. Esto te permitirá firmar tus apps de Xcode para publicarlas en la App Store de Apple o distribuirlas a los grupos de prueba.
Deberías estar familiarizado con YAML y la sintaxis para las GitHub Actions. Para obtener más información, consulta:
Crear secretos para tu certificado y perfil de aprovisionamiento
El proceso de inicio de sesión involucra almacenar certificados y perfiles de aprovisionamiento, transferirlos al ejecutor, importarlos en el keychain del ejecutor y utilizarlos en tu compilación.
Para utilizar tu certificado y perfil de aprovisionamiento en un ejecutor, te recomendamos fuertemente que utilices los secretos de GitHub. Para obtener más información sobre cómo crear secretos y utilizarlos en un flujo de trabajo, consulta la sección "Secretos cifrados".
Crea secretos en tu repositorio u organización para los siguientes elementos:
Tu certificado de inicio de sesión de Apple.
Este es tu archivo de certificado p12. Para obtener más información sobre cómo exportar tu certificado de inicio de sesión desde Xcode, consulta la documentación de Xcode.
Deberías convertir tu certificado en Base64 cuando lo guartes como secreto. En este ejemplo, el secreto se llama BUILD_CERTIFICATE_BASE64.
Utiliza el siguiente comando para convertir tu certificado en Base64 y cópialo a tu portapapeles:
base64 build_certificate.p12 | pbcopy
La contraseña de tu certificado de inicio de sesión de Apple.
En este ejemplo, el secreto se llama P12_PASSWORD.
Tu perfil de aprovisionamiento de Apple.
Para obtener más información sobre cómo exportar tu perfil de aprovisionamiento desde Xcode, consulta la documentación de Xcode.
Debes convertir tu perfil de aprovisionamiento a Base64 cuando lo guardas como secreto. En este ejemplo, el secreto se llama BUILD_PROVISION_PROFILE_BASE64.
Utiliza el siguiente comando para convertir tu perfil de aprovisionamiento en Base64 y cópialo a tu portapapeles:
base64 provisioning_profile.mobileprovision | pbcopy
Una contraseña de keychain.
Se creará una keychain nueva en el ejecutor para que la contraseña de esta pueda ser cualquier secuencia aleatoria. En este ejemplo, el secreto se llama KEYCHAIN_PASSWORD.
Agrega un paso a tu flujo de trabajo
Este flujo de trabajo de ejemplo incluye un paso que importa el certificado de Apple y perfil de aprovisionamiento desde los secretos de GitHub y los instala en el ejecutor.
Limpieza requerida en los ejecutores auto-hospedados
Los ejecutores hospedados en GitHub son máquinas virtuales aisladas que se destruyen automáticamente al final de la ejecución del job. Esto significa que los certificados y prefil de aprovisionamiento que se utiliza en el ejecutor durante el job se destruirán con el ejecutor cuando se complete dicho job.
En los ejecutores auto-hospedados, el directorio $RUNNER_TEMP se limpia al final de la ejecución del job, pero la keychain y archivo de aprovisionamiento podrían seguir existiendo en el ejecutor.
Si utilizas ejecutores auto-programados, deberás agregar un paso final a tu flujo de trabajo para ayudar a asegurarte que estos archivos sensibles se borren al final del job. El paso de flujo de trabajo que se muestra a continuación es un ejemplo de como hacer esto. | es | escorpius | https://docs.github.com/es/github-ae@latest/actions/deployment/installing-an-apple-certificate-on-macos-runners-for-xcode-development | 6c4442d2-bbb6-4f68-b79b-b4e383125aa3 |
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Tu opinión cuenta. . . . Encuesta sobre AMPA Albada
Nos gustaría conocer tu opinión sobre el funcionamiento de la AMPA Albada. La encuesta es voluntaria, confidencial y anónima. Tu opinión es muy importante y solo te llevará unos minutos contestar a estas preguntas.
Desde AMPA Albada organizamos diferentes eventos y actividades a lo largo del curso. Valora de 1 a 5 cada tipo de actividad (más puntos: más me gusta), para conocer tus preferencias
Talleres/Charlas Escuela de Padres
Semana Diferencia Diciembre
Chocolate con churros, día de navidad
Visita Papá Noel con regalos para clase
Visita Reyes Magos con regalo a los niños
Jueves Lardero (bocadillo longaniza para los niños)
Carnaval (fiesta familiar)
Regalo despedida alumnos 6º primaria
Regalo socios con el sellado carnet
¿Te gustaría que organizáramos alguna otra actividad?
Si en la anterior pregunta has contestado SI, indica tu propuesta
Por favor, señala si conoces los siguientes aspectos de la AMPA
Conoces la dirección de correo electrónico
Conoces la página facebook
Conoces a algún miembro de la junta directiva
¿Consideras que recibes suficiente información de aspectos relacionados con la AMPA?
Por favor, valora la gestión de la Junta Directiva de la AMPA
Emplea el siguente espacio para exponer cualquier queja o sugerencia que quieras realizar sobre la AMPA | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSf-IkIU8hEOS5cjkjSNhvNrws26y4_cD8jybdd2JK2cNgYceg/viewform | 6e1a6d25-4167-44b4-ac95-706e99067c85 |
LACSO es la Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales, un organismo internacional cuya intención original fue apoyar a los países de América Latina en la creación de una entidad de Ciencias Sociales que generara un espacio de reflexión, hasta entonces inexistente, desde el cual se impulsara el desarrollo dichas sociedades. Actualmente, la FLACSO realiza diversas actividades académicas: docencia, investigación, difusión, extensión académica y cooperación técnica. | es | escorpius | https://maamdocs.org/blog/ | 9a6704c5-07d6-4849-a82f-a5498f1a25e1 |
Detalles del Forward Rendering Path
Forward Rendering path renderiza cada objeto en uno o más pases, dependiendo de las luces que afectan al objeto. Las luces también se tratan de manera diferente mediante Forward Rendering, dependiendo de su configuración e intensidad.
Detalles de Implementación
En Forward Rendering, un cierto número de luces más brillantes que afectan a cada objeto se renderizan en modo totalmente iluminado por pixel. Entonces, se calculan hasta 4 point lights por vértice. Las otras luces se calculan como armónicos esféricos (SH), que es mucho más rápido, pero es sólo una aproximación. Si una luz es una luz por píxel o no depende de esto:
Las luces que tienen su modo de Render configurado en Not Important son siempre por vértice o SH.
La directional light más brillante es siempre por píxel.
Las luces que tienen su modo de renderizado establecido en Important siempre son por píxel.
Si los resultados anteriores resultan en menos luces que la Pixel Light CountQuality Setting actual, entonces se renderizan más luces por píxel, en orden de disminución de brillo.
La renderización de cada objeto sucede como sigue:
Base Pass aplica una directional light por-pixel y todas las luces por-vértice/SH.
Otras luces por-pixel se renderizan en passes adicionales, un pase para cada luz.
Por ejemplo, si hay algún objeto que está afectado por una cantidad de luces (como un círculo en una foto abajo, afectado por luces A a H):
Supongamos que las luces A a H tienen el mismo color y la misma intensidad y todas ellas tienen el modo de renderización Auto, por lo que se clasificarían exactamente en este orden para este objeto. Las luces más brillantes se renderizan en el modo de iluminación por pixel (A a D), luego hasta 4 luces en el modo de iluminación por vértice (D a G), y finalmente el resto de luces en SH (G a H):
Tenga en cuenta que los grupos de luz se superponen; Por ejemplo, la última luz por píxel se mezcla en el modo iluminado por vértice, por lo que hay menos "luces" cuando los objetos y las luces se mueven.
El paso base procesa el objeto con una directional light por píxel y todas las luces SH/vértice. Este pase también añade cualquier lightmaps, iluminación de ambiente y emisión del shader. La directional light emitida en este paso puede tener sombras. Tenga en cuenta que los objetos Lightmapped no obtienen la iluminación de las luces SH.
Tenga en cuenta que cuando se utiliza la pass flag "OnlyDirectional" en el shader, entonces el forward base pass sólo procesa la directional ligh principal, luz de ambiente/lightprobe y lightmaps (las luces SH y por vértice no se incluyen en los datos de pass).
Se producen pases adicionales para cada luz adicional por pixel que afecte a este objeto. Las luces en estos pases por defecto no tienen sombras (por lo que en el resultado, Forward Rendering admite una luz direccional con sombras), a menos que el atajo variant multi_compile_fwdadd_fullshadows se utilice.
Las luces armónicas esféricas son muy rápidas de renderizar. Tienen un costo muy bajo en la CPU y son actually free para que la GPU se aplique (es decir, el base pass siempre calcula la iluminación SH, pero debido a la forma en que funcionan las luces SH, el costo es exactamente igual sin importar cuántas luces SH están ahí).
Las desventajas de las luces SH son:
Se calculan en los vértices del objeto, no en píxeles. Esto significa que no admiten cookies ligeras o mapas normales.
La iluminación SH es de muy baja frecuencia. No puede tener transiciones de iluminación aguda con luces SH. También sólo afectan a la iluminación difusa (frecuencia demasiado baja para reflejos especulares).
La iluminación SH no es local; Las luces SH punto o punto cerca de alguna superficie "se verán mal".
En resumen, las luces SH suelen ser lo suficientemente buenas para objetos dinámicos pequeños. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2017.1/Manual/RenderTech-ForwardRendering.html | b0f41d3d-baef-4d6f-8ca4-2fc064937061 |
El componente NetworkDiscovery le permite a los juegos de Unity encontrarse en una red local. Puede difundir presencia y escuchar por una difusión, y opcionalmente unir juegos que coincidan utilizando el NetworkManager. Esto no funciona en el internet, solamente en redes locales. Este componente utiliza la característica de fusión UDP de la capa de transporte de red (network transport layer).
Para utilizar local discovery, cree un game object vacío en la escena y agregue un componente NetworkDiscover a este.
Componente NetworkDiscovery
Como el NetworkManagerHUD, este componente tiene un GUI predeterminado para controlarlo. Cuando el juego empieza, oprima el botón "Initialize Broadcast" para comenzar.
El componente puede correr en modo de servidor o modo de cliente.
Cuando se está en modo de servidor, este envía mensajes de difusión sobre la red en el puerto especificado. Estos mensajes contienen una Key (llave) y Versión del juego - estos identifica este tipo de juego en particular. Para evitar conflictos como un juego que intenta unir un juego de un tipo diferente, usted debería personalizar el valor del campo de la Key. El componente debería correr en modo servidor si un juego está siendo alojado en esa maquina. Cuando no se utilice el GUI predeterminad, la función StartAsServer() hace que el componente se ejecute en el modo de servidor.
Cuando se está en modo de cliente, el componente escucha para mensajes de difusión en el puerto especificado. Cuando un mensaje se recibe y la Key (llave) coincide con la Key en el componente NetworkDiscovery, esto significa que un juego está disponible para unirse en la red local. Cuando no se utilice el GUI predeterminado, la función StartAsClient() hace que el componente se ejecute en modo de cliente.
Cuando se utilice el GUI predeterminado, un botón va aparecer que hará que el cliente una el juego (si un NetworkManager está disponible).
Hay una función virtual en el componente NetworkDiscovery que puede ser implementado para ser notificado cuando los mensajes de difusión son recibidos.
virtual void OnReceivedBroadcast(string fromAddress, string data);
Tenga en cuenta que usted no puede tener un servidor NetworkDiscovery y un cliente ejecutando el mismo proceso a la vez. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2017.1/Manual/UNetDiscovery.html | fe8d87b9-0eec-4d6c-9ac0-1cc36b992654 |
D310 _ DEFORMIMETROS MECANICOS EXTENSOMETROS & DEFORMIMETROS D310D_ESP_05_11/2015 D310 DEFORMIMETROS MECANICOS El fisurímetro uniaxial consiste de un deformímetro con cuerpo telescópico y dos anclajes. Los anclajes están montados a lados opuestos de las fisuras y el cuerpo está unido a las juntas. Las lecturas se obtienen con un dispositivo comparador. El deformímetro triaxial consiste de dos componentes. Un componente es un brazo rígido que mide la fisura. Sostiene un bloque referencial de precisión. El otro componente sostiene el comparador en modo de obtener las mediciones de los tres lados del bloque referencial. El deformimetro tell-tale es un dispositivo simple de plástico, que es instalado a través de las fisuras para proveer mediciones de una dos direcciones. APLICACIONES CARACTERISTICAS • • La lectura de juntas triaxiales puede ser automatizada con transductores de desplazamiento. • Los deformímetros de plástico están disponibles para superficies planas o ngulos. Fisuras sobre edificios causadas por excavaciones cercanas,tuneles o deslizamientos • Juntas estructurales en gravedad o presas en arco • Desplazamiento en puentes y viaductos Cumple con los requisitos esenciales de la Directiva EMC 2004/108/EC www.sisgeo.com DEFORMIMETROS MECANICOS 2 D310D_ESP_05_11/2015 D310 ESPECIFICACIONES TECNICAS CODIGO DEL PRODUCTO 0D3101D3000 0D3103D3000 uniaxial triaxial 0 - 30 mm 0 - 30 mm para cada eje 500 mm 200 mm Material acero inoxidable acero inoxidable y aluminio Anclajes 2 anclajes de expansión diámetro 14 mm, longitud 55 mm 2 barras inyectables diámetro 16 mm, longitud 80 mm Tipo Rango mecánico Distancia entre anclajes CARACTERISTICAS FISICAS 50 mm Ø 10 mm 115 mm Ø 30 mm 622 mm 500 mm 181 mm 8 mm 60 mm 121 mm 290 mm KIT DISPOSITIVO COMPARADOR 71 mm El dispositivo comparador es usado para lecturas manuales de los deformímetros uniaxiales y triaxiales. Incluye: - Dispositivo con división estándard de 0.01 mm, rango de medición 30 mm - Collar de acero - Dispositivo de ajuste - Estuche CODIGO DEL PRODUCTO 0DIG30KIT00 Rango de medición 0 - 30 mm Resolución 0.01 mm Precisión ±0.05 mm www.sisgeo.com DEFORMIMETROS MECANICOS 3 D310D_ESP_05_11/2015 D310 TELL-TALE FISURIMETROS CODIGO DEL PRODUCTO Aplicación Tipo Rango mecánico 0D300LINE00 muro / superficie plana biaxial ±20mm (X axis), ±10mm (Y axis) Distancia entre puntos fijos 122 mm ±5 mm Dimensiones totales 148 x 32 x 5 mm Material CODIGO DEL PRODUCTO Aplicación Tipo Rango mecánico Dimensiones totales policarbonato 0D300CORN00 fisura en ángulo, ángulo ajustable biaxial ±20mm (X axis), ±10mm (Y axis) 204 x 32 x 5 mm Material policarbonato CODIGO DEL PRODUCTO 0D300PAVI00 Aplicación Tipo Rango mecánico Dimensiones totales Material www.sisgeo.com fisura a través del muro o pavimento biaxial ±20mm (X axis), ±10mm (Y axis) 120 x 32 x 5 mm (pavimento), 80 x 32 x 5 mm (muro) policarbonato DEFORMIMETROS MECANICOS 4 D310D_ESP_05_11/2015 D310 ACCESORIOS Y REPUESTOS KIT DE LECTURA REMOTA 3D 0D3103DTE00 0DTE050VW00 TRANSDUCTOR DE DESPLAZAMIENTO VW 0DTE1A05000 EL. TRANSDUCTOR DE DESPLAZAMIENTO Este kit de ensamblaje provee un modo de conectar los transductores de desplazamiento para lecturas remotas y automáticas. No incluye los transductores. Ver figura abajo. Los transductores de desplazamiento de cuerda vibrante, con rango 50 mm, suministrados con cable de señal de 1 m. Para más información y especificaciones hacer referencia a la ficha técnica del MPB. Transductores de desplazamiento con potenciómetro linear, 50 mm de rango, salida 4-20 mA, suministrados con 1 m de cable de señal. Para más información y especificaciones hacer referencia a la ficha MPBX (D222). 368 mm Medición con transductor de cuerda vibrante de rango 50mm 535 mm 346 mm LEIBLE CON Sólo con el kit de lectura remoto Hacer referencia a las fichas técnicas por separado. Toda la información en este documento es propiedad de Sisgeo S.r.l. y no debe ser usado sin permiso desde Sisgeo S.r.l. Nos reservamos el derecho de cambiar nuestros productos sin notificación previa. La ficha técnica es emitida en Inglés y otros idiomas. En función de evitar discrepancias y desacuerdos en la interpretación de los significados, Sisgeo Srl declara que el idioma Inglés prevalece. SISGEO S.R.L. Via F. Serpero 4/F1 20060 Masate (MI) Italia Telf +39 02 95764130 Fax +39 02 95762011 info@sisgeo.com www.sisgeo.com ASISTENCIA TECNICA SISGEO ofrece asistencia técnica vía e-mail y telefónica a sus clientes para asegurar el uso apropiado de los instrumentos y lectoras y para maximizar el rendimiento del sistema. Para más información, contactarnos a: assistance@sisgeo.com DEFORMIMETROS MECANICOS 5 | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/1692372/document | 4490f052-f9f7-401d-b96e-5ec324c65da1 |
Agregar una plantilla de certificación en AirWatch
Se agrega la plantilla de certificación que asocia la autoridad de certificación utilizada para generar el certificado del usuario.
Configure la autoridad de certificación en AirWatch.
En la consola de administración de AirWatch, vaya a Sistema > Integración empresarial > Entidades de certificación.
Seleccione la pestaña Solicitar plantilla y haga clic en Agregar.
Aplique la siguiente configuración en la página de la plantilla de certificación.
Introduzca el nombre de la nueva plantilla de solicitud en AirWatch.
En el menú desplegable, seleccione la entidad de certificación que se creó.
Introduzca el nombre de la plantilla de certificación de Microsoft CA exactamente como se creó en AD CS. Por ejemplo, iOSKerberos.
Después de CN=, introduzca {EnrollmentUser}, donde el cuadro de texto {} es el valor de búsqueda de AirWatch. El texto introducido aquí es el Usuario del certificado, que se puede utilizar para determinar quién recibió el certificado.El texto introducido aquí es el sujeto del certificado
Longitud de la clave privada
La longitud de esta clave privada coincide con el valor de la plantilla de certificación que utiliza AD CS. Normalmente es 2048.
Seleccione la casilla para Firma y cifrado.
Como nombre alternativo del usuario (SAN), seleccione Nombre principal del usuario. El valor debe ser {EnrollmentUser}. Si la comprobación de conformidad del dispositivo está configurada con la autenticación de Kerberos, debe configurar un segundo tipo SAN para incluir el UDID. Seleccione el tipo de SAN DNS. El valor debe ser UDID={DeviceUid}.
Renovación automática de certificados
Seleccione esta casilla para que los certificados que utilicen esta plantilla se renueven automáticamente antes de sus fechas de caducidad.
Período de renovación automática (días)
Especifique el período de renovación automática en días.
Habilitar revocación de certificados
Seleccione esta casilla para que los certificados se revoquen automáticamente cuando los dispositivos aplicables se borren o se cancele su inscripción, o bien si se borra el perfil aplicable.
Seleccione esta casilla de verificación para publicar la clave privada.
Servicio de directorio o servicio web personalizado
En la consola de administración del proveedor de identidades, configure el proveedor de identidades integrado con el método de autenticación de SSO para dispositivos móviles con iOS. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-Identity-Manager/2.9.1/com.vmware.wsp-administrator_29/GUID-2800059F-7F4A-46FD-A9D1-CA0E2CABC64B.html | 7e8a05e5-52d9-47bc-8650-16e0ed1da31f |
Configurar OSPF en un enrutador lógico (distribuido)
La configuración de OSPF en un enrutador lógico permite la conectividad de la máquina virtual en todos los enrutadores lógicos, los cuales, a su vez, se conectan con las puertas de enlace de servicios Edge (ESG).
Las directivas de enrutamiento de OSPF ofrecen un proceso dinámico de equilibrio de carga de tráfico entre rutas de igual costo.
Una red OSPF se divide en áreas de enrutamiento para optimizar el flujo de tráfico y limitar el tamaño de las tablas de enrutamiento. Un área es una recopilación lógica de redes OSPF, enrutadores y vínculos que tienen la misma identificación de área.
Cuando se habilita un identificador de enrutador, el campo se completa de forma predeterminada con la interfaz de vínculo superior del enrutador lógico.
Haga doble clic en un enrutador lógico.
Haga clic en Enrutamiento (Routing) y, a continuación, haga clic en OSPF.
Haga clic en Editar (Edit) en la esquina superior derecha de la ventana y, a continuación, haga clic en Habilitar OSPF (Enable OSPF).
En Dirección de reenvío (Forwarding Address), escriba una dirección IP que utilizará el módulo de rutas de datos del enrutador en los hosts para reenviar paquetes de rutas de datos.
En Dirección de protocolo (Protocol Address), escriba una dirección IP única dentro de la misma subred de Dirección de reenvío (Forwarding Address). El protocolo utiliza la dirección de protocolo para formar adyacencias con los elementos del mismo nivel.
Configure las áreas de OSPF.
Como opción, puede eliminar el área Not-So-Stubby (NSSA) 51 que viene configurada de forma predeterminada.
En Definiciones de área (Area Definitions), haga clic en el icono Agregar (Add).
Las NSSA impiden el desborde con anuncios sobre el estado del vínculo (LSA) AS externos. Las NSSA dependen del enrutamiento predeterminado en destinos externos. Por lo tanto, deben ubicarse en el extremo de un dominio de enrutamiento de OSPF. Las NSSA pueden importar rutas externas en el dominio de enrutamiento de OSPF, por lo que ofrecen un servicio de tránsito para los dominios pequeños de enrutamiento que no forman parte del dominio de enrutamiento de OSPF.
(Opcional) : Seleccione un tipo de autenticación en Autenticación (Authentication). OSPF realiza la autenticación en el nivel del área.
Todos los enrutadores dentro del área deben tener la misma autenticación y la correspondiente contraseña configurada. Para que funcione la autenticación de MD5, tanto los enrutadores de recepción como de transmisión deben tener la misma clave MD5.
Ninguna (None): no se requiere autenticación, que es el valor predeterminado.
Contraseña (Password): en este método de autenticación, se incluye una contraseña en el paquete transmitido.
MD5: este método de autenticación utiliza un cifrado MD5 (síntesis del mensaje de tipo 5). En el paquete transmitido se incluye una suma de comprobación de MD5.
Para la autenticación de tipo Contraseña (Password) o MD5, escriba la contraseña o la clave de MD5.
No puede configurar la autenticación MD5 si está habilitado el modo FIPS.
NSX siempre utiliza un valor de ID de clave de 1. Cualquier emparejamiento de dispositivos que no sean NSX con NSX Edge o un enrutador lógico distribuido debe configurarse para utilizar un valor de ID de clave de 1 cuando se use la autenticación MD5. De lo contrario, no se establecerá ninguna sesión OSPF.
Asigne interfaces a las áreas.
En Asignación de interfaz a área (Area to Interface Mapping), haga clic en el icono Agregar (Add) para asignar la interfaz que corresponde al área de OSPF.
Seleccione la interfaz que desea asignar y el área de OSPF a la cual será asignada.
(Opcional) : Si fuera necesario, edite la configuración predeterminada de OSPF.
En la mayoría de los casos, se recomienda conservar la configuración predeterminada de OSPF. Si finalmente cambia la configuración, asegúrese de que los elementos del mismo nivel de OSPF utilicen la misma configuración.
Intervalo de saludo (Hello Interval) muestra el intervalo predeterminado entre los paquetes de saludo que se envían en la interfaz.
Intervalo inactivo (Dead Interval) muestra el intervalo predeterminado durante el cual debe recibirse al menos un paquete de saludo de un vecino antes de que el enrutador declare a ese vecino como inactivo.
Prioridad (Priority) muestra la prioridad predeterminada de la interfaz. La interfaz con la prioridad más alta es el enrutador designado.
La opción Costo (Cost) de una interfaz muestra la sobrecarga predeterminada necesaria para enviar paquetes a través de esa interfaz. El costo de una interfaz es inversamente proporcional a su ancho de banda. A mayor ancho de banda, menor costo.
Haga clic en Publicar cambios (Publish Changes).
OSPF configurado en el enrutador lógico (distribuido)
Un escenario simple de NSX que utiliza OSPF es uno donde un enrutador lógico (DLR) y una puerta de enlace de servicios Edge (ESG) son vecinos de OSPF, como se muestra aquí.
En la siguiente pantalla, la puerta de enlace predeterminada del enrutador lógico es la dirección IP de la interfaz interna de la ESG (192.168.10.1).
El identificador del enrutador es la interfaz de vínculo superior del enrutador lógico: es decir, la dirección IP que apunta a la ESG (192.168.10.2).
La configuración del enrutador lógico utiliza 192.168.10.2 como dirección de reenvío. La dirección del protocolo puede ser cualquier dirección IP que se encuentre en la misma subred y que no se esté utilizando en otro lugar. En este caso, está configurada la dirección 192.168.10.3. El identificador de área configurado es 0 y la interfaz de vínculo superior (la interfaz que apunta a la ESG) se asigna al área.
Asegúrese de que la redistribución de rutas y la configuración de firewall permitan anunciar las rutas correctas.
En este ejemplo, en OSPF se anuncian las rutas conectadas del enrutador lógico (172.16.10.0/24 y 172.16.20.0/24).
Si habilitó SSH al crear el enrutador lógico, también debe configurar un filtro de firewall que habilite SSH en la dirección del protocolo del enrutador lógico. Por ejemplo: | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-NSX-for-vSphere/6.3/com.vmware.nsx.install.doc/GUID-6E985577-3629-42FE-AC22-C4B56EFA8C9B.html | 26549624-015c-4563-a385-2e045231d68f |
El artículo de Luis Miró Quesada destaca el consenso de la crítica de arte en la capital peruana en torno a la importancia de la muestra pictórica de Jean Dewasne, pese a la animosidad que ha expresado el medio artístico local en torno al arte abstracto. Rechaza afirmaciones que consideran esta tendencia como producto de una "cultura gastada", la europea; una premisa que los lleva a señalar erróneamente la supuesta incompetencia de la abstracción; además de ser considerada como expresión artística "latinoamericana". A juicio del autor, el arte abstracto recoge el legado de Leonardo da Vinci: "pintar es una cosa mental"; esto es, el arte no-figurativo implica "una manera nueva de comunicación artística, a través de eventos puramente plásticos". Posibilita que cualquier hombre se exprese a sí mismo y a su mundo en lo que denomina "un proceso direccional de evolución".
En su columna semanal publicada en el diario El Comercio (Lima, 24 de octubre de 1954) el arquitecto Luis Miró Quesada Garland responde a los comentarios de Sebastián Salazar Bondy y Edgardo Pérez Luna sobre la exposición de Jean Dewasne en la Galería de Lima.
Pese al predominio del expresionismo abstracto, búsquedas como las de Jean Dewasne (1921–99) fueron determinantes para el arte no-figurativo peruano de los años cincuenta. Durante esta década su Atelier d'Art Abstrait parisino acogió a algunos pintores peruanos tales como Eduardo Gutiérrez (n. 1920) y Benjamín Moncloa (n. 1927), el último con una trayectoria destacada a su retorno al país. Más decisivo, aún, fue el paso del artista francés por Perú, en 1954, con motivo de la exhibición de su obra en la Galería de Lima. La muestra era parte de una ambiciosa secuencia que confrontó al medio local con la modernidad europea (la italiana incluso), generando un año continuo de debates en torno a la abstracción. En Lima, Dewasne se relacionó intensamente con los no-figurativos (uno de ellos el propio Szyszlo) y con artistas que participarán, en 1958, del Primer Salón de Arte Abstracto. Encuentro que trajo a la luz lo perdurable de su influencia. [Véase en el archivo digital ICAA, el pequeño catálogo de la exposición (doc. no. 1143441)]. El reconocimiento general de la crítica capitalina a la calidad de la obra de Dewasne fue esgrimido, principalmente, por Luis Miró Quesada Garland (1914–94) —el principal defensor del modernismo— poniendo así en evidencia las posibilidades abiertas por la no-figuración [consultar otro artículo de Garland "En blanca y negra..." (doc. no. 859530)]. No obstante, hubo importantes críticos como Sebastián Salazar Bondy (1924–64) ["Artes plásticas" (doc. no. 859550)] o bien Edgardo Pérez Luna (1928–84) [ver "De arte: Jean Dewasne en la Galería de Lima (doc. no. 859484)], quienes trasladaron sus variados cuestionamientos a la pertinencia de este ejemplo pictórico en Latinoamérica, continente cuya condición "germinal" exigiría de una plástica que reflejase una realidad social más amplia. | es | escorpius | http://icaadocs.mfah.org/icaadocs/ELARCHIVO/RegistroCompleto/tabid/99/doc/859589/language/es-MX/Default.aspx | f5e07f1c-bced-4cda-aa3d-793866f92f33 |
Cómo modificar el número de temas del curso
Desde la siguiente ventana seleccionar, mediante el desplegable, el número de temas o semanas, si el formato del curso es semanal, deseado.
Pulsar en Guardar cambios.
Si reducimos el número de temas no se pierden los contenidos de los temas ocultos.
No perdemos los contenidos existentes al ampliar en número de temas.
Podemos utilizar el contenido de los temas ocultos si los enlazamos en los temas visibles. *La ventaja de usar este método es que podemos conocer los registros de acceso a las actividades ocultas sin hacer muy extensa la página principal del curso.
Cuando no estamos seguros de si vamos a tratar un determinado tema o sección en un curso, podemos desplazarlo a los temas finales y ocultarlo/s. Esta opción debe plantearse antes de borrarla. | es | escorpius | https://docs.moodle.org/all/es/index.php?title=Modificar_el_n%C3%BAmero_de_temas&action=history | 0d29e9d4-d96f-4eb8-bd55-cda4e2967a10 |
Las siguientes configuraciones pueden ser cambiadas por un administrador en Administración > Administración del sitio > Usuarios > Permisos > Políticas para el usuario.
Los usuarios que no hayan ingresado (entrado con nombre_de_usuario y contraseña) al sitio serán tratados como si tuvieran el rol aquí especificado, otorgado en el contexto del sitio. El rol de invitado está por defecto y es la configuración recomendada para sitios Moodle estándar. Al usuario aún se le pedirá que ingrese para aprticipar en cualquier actividad (pueden ver todo, pero sin tocar nada).
Esta opción especifica el rol que será asignado automáticamente al usuario invitado. Este rol también es asignado temporalmente a usuarios no inscritos (no matriculados) cuando entran a un curso que permite invitados sin contraseña.
(Si Usted desea Impedir totalmente el acceso a invitados al sitio, el botón para ingresar como invitado debería de ocultarse en la Gestión de la autenticación en la Administración del sitio)
Rol por defecto para todos los usuarios
Se recomienda que el rol por defecto para todos los usuarios se configure a Usuario autenticado. Para configurarlo a un rol personalizado, este rol personalizado deberá de ser asignable en el contexto del sistema y tener su arquetipo de rol configurado a ninguno (none).
Nota: No es recomendable que el rol por defecto para todos los usuarios se configure a estudiante.
Si no se activa, entonces los visitantes deberán de hacer click en el botón para "Ingresar como un invitado" antes de poder entrar a un curso que permita el acceso de invitado.
Nota: Si está activado el auto-ingresar invitados, el botón para ingreso del invitado también debe configurarse para que se muestre (en Administración > Administración del sitio > Plugins > Autenticación > Gestionar autenticación), aun y cuando los visitantes no necesariamente lo usen.
Los siguientes campos de usuarios aparecen en las páginas del perfil del usuario. Ciertos campos del usuario también están enlistados en la página de participantes del curso. Usted puede aumentar la privacidad del estudiante al ocultar campos de usuario seleccionados.
Descripción, ciudad/pueblo, país, página web, número ICQ, ID de Skype, ID de Yahoo, ID de AIM, ID de MSN, último acceso, Mis cursos y primer acceso y grupos
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Los campos del usuario en las páginas de participantes del cursoestán ocultas para todos los usuarios que no tengan activada la capacidad para moodle/course:viewhiddenuserfields.
Mostrar la identidad del usuario
Cualquiera de los campos siguientes puede mostrarse a los usuarios con la capacidad moodle/site:viewuseridentity cuando se buscan usuarios y al mostrar listas de usuarios.
Ciudad/pueblo (nuevo en 3.4)
Esta configuración es útil para sitios con muchos usuarios, en donde hay una alta probabilidad de que existan usuarios con el mismo nombre.
Gravatar (una abreviatura para globally recognized avatar = avatar reconocido globalmente) es un servicio para proporcionar avatares únicos globalmente.
Un administrador puede habilitar el uso de gravatars en Administración > Administración del sitio > Usuarios > Permisos > Políticas de usuario. Si algún usuario no ha subido una imagen de usuario, Moodle revisará si es que la dirección del Email del usuario tiene algun gravatar asociado, y de ser así, usará el gravatar como la imagen del usuario. | es | escorpius | https://docs.moodle.org/all/es/index.php?title=Pol%C3%ADticas_para_el_usuario&action=history | 00bbba22-9171-48c0-9058-be4582e4dd99 |
¿Cómo personalizar las páginas del archivo de documentación?
BetterDocs le da la libertad de personalizar las páginas de archivo y cambiar su apariencia de la forma que desee. Ahora, sigamos las siguientes pautas para personalizar las páginas del archivo de documentación en BetterDocs:
En primer lugar, vaya a la Configuración BetterDocs navegando a wp-admin -> BetterDocs -> Configuración. Luego, abra el 'Diseño' lengüeta. Ahora, presiona el 'Personalizar BetterDocs' botón y será redirigido a la página Personalizar.
Desde 'BetterDocs Customizer', puede elegir el 'Páginas de archivo' opción. Luego encontrará todas las opciones de estilo para modificar la apariencia del Páginas de archivo opción.
Por defecto, Personalizador BetterDocs te redirige a la página de destino del documento como una vista previa. Por lo tanto, puede hacer clic en la 'Categoría' y será redirigido a las respectivas a las páginas de archivo. Luego, puede consultar los cambios que realiza en tiempo real.
Luego, puede seguir adelante y cambiar los colores de Fondo de página, Fondo de área de contenido, Título, Icono de lista y muchos otros. Si lo desea, incluso puede agregar un 'Imagen de fondo' y cambiar sus propiedades también. Además, puedes jugar con el margen del área de contenido y el margen del título del archivo. Asegúrate de presionar el 'Publicar' botón para guardar sus cambios. | es | escorpius | https://betterdocs.co/es/docs/documentation-archive-pages/ | d4a5210c-b258-45f7-a753-e0489855459d |
programa - Sociedad Mexicana de Oftalmología
DOMINGO 12 7.00-8.00 7.30-8.00 HORA 8.00-8.07 8.07.8.14 8.14-8.21 8.21-8.28 8.28-8,35 8.35-8.42 8.42-8,49 8.49-9.03 9.03-9.10 HORA INSCRIPCIONES EXPLANADA DEL LOBBY DEL CENTRO DE CONVENCIONES. PARADISSUS RESORT CANCUN Desayunando con la Industria SESION I. VIA LAGRIMAL 1 COORDINAN: ARIEL CERIOTTO/ GONZÁLO MATUS / EDUARDO MASON Semiología de la vía lagrimal Cateter de dilatación con la intubación del conducto nasolagrimal para el tratamiento de la obstruccion del conducto lagrimal en niños y adultos DCR externa DCR endoscópica. Paso a Paso Song's prothesis: long-therm evaluation in patients with lacrimal duct obstruction. Comparación Dacriocistorrinostomía Endoscópica Ampliada con Dacriocistorrinostomía Externa: Resultados a 5 años. Cirugía combinada de DCR externa y cantopexia transnasal Epífora en edad pediátrica: gestión de casos complicados. DISCUSIÓN SESION II. PARPADOS 1 9.12-9.19 9.19-9.26 COORDINAN: CRISTINA HIDALGO/ PAULA HOLZMAN / LILIA GARNICA Uso de la radiofrecuencia en la cirugìa palpebral. Dermis Fat Grafts in Oculofacial Plastic Surgery" 9.26-9.33 Uso de autoinjertos en reconstrucción palpebral. Experiencia 9.33-9.40 How to identify neurological causes of eyelid malposition 9.40-9.47 Principles of eyelid surgery for corneal protection Modificaciones de la superficie ocular pre y post cirugia de las malposiciones palpebrales. Actualidades en el manejo de parálisis facial 9.47-9.54 9.54-10.01 10.01-10.08 Dermolipomas. Mejorando resultados con un abordaje transpalpebral PONENTE PAÍS FAUSTO TRIVELLA ITALIA GIUSSEPPE VADALA ITALIA FAUSTO TRIVELLA EDUARDO RUBIN ITALIA ARGENTINA GIUSSEPPE VADALA ITALIA ARIEL CERIOTTO MEXICO MARCO SALES STEFANO CAVAZZA ESPAÑA ITALIA PONENTE PAÍS CARLO ORIONE JAMES KATOWITZ MARIA HELENA MONROY KIMBERLEY COCKERHAM RICHARD COLLIN ITALIA USA INGLATERRA LUIGI COLANGELO ITALIA HECTOR MARINES JOSE LUIS TOVILLA Y POMAR MEXICO MEXICO USA MEXICO octubre 2014 11.28-11.35 11:35-11.42 11:42-11:49 11:49-11:56 11.56-12-03 12.03-12.12 HORA INAUGURACIÓN: JOSE L. TOVILLA-CANALES / DANIEL WEIL/ FERNANDO COLOMBO/ SARA PLAZOLA /EDUARDO RUBIN/ CRISTINA HIDALGO/ 10.35-11.00 DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA HORA SESION III. PARPADOS 2 COORDINAN: ROSA BALCELLS / ANA MARIA VERA / RODRIGO FELDMAN 11.00-11.07 Statin-induced ptosis 11.07-11.14 Acquired myogenic ptosis 11.14-11.21 Ptosis, abordaJe posterior 11:21-11:28 Ptosis palpebrales adquiridas: ventajas y desventajas del acceso anterior. PONENTE PAÍS SUZANNE FREITAG FRANCOISE CODERE ANA ROSA PIMENTEL DAVI GIUSSEPPE USA CANADA BRASIL ITALIA SESION. IV. PARPADOS 3. MALPOSICION PALPEBRAL INFERIOR COORDINAN: FAROCHE MELGEN /RAISA ABRAHAM / SHARON BALL 12.15-12.22 Management of involutional entropion 12.22-12.29 Nuevo enfoque en el tratamiento de ectropion cicatrizal: uso de grasa autologa. 12.29-12.36 12.36-12.43 12.43-12.50 12.50-12.57 12.57-13.08 13.08-13.20 HORA 13.23-13.30 13.30-13.37 13.37-13.44 13.44-13.51 13.51-13.58 13.58-14.05 HORA 14.05-14.12 14.12-14.19 10.08-10.15 DISCUSION 10.20-10.35 Colgajo de frontal en ptosis A simplified triangular frontalis sling Silicon sling suspension for myopathic ptosis Correcciòn de la ptosis palpebral durante blefaroplastia. Repair of congenital upper lid colobomas DISCUSION 14.19.14.26 14.26-14.33 14.33-14.40 14.40-14.47 14.47-15.00 Involutional ectropion repair by medial spindle + cantopexy Lateral canthal tendon tightening: A reliable and reproducible technique Reconstrucción de canto medio: opciones, ventajas y desventajas Manejo del canto externo en parálisis faciales. DISCUSION DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA SESION. V. PATOLOGIA ORBITARIA 1 RAMON MEDEL PETER DOLMAN CARLO DE CONCILIS GIANNI AIMINO RICHARD COLLIN ESPAÑA CANADA ITALIA ITALIA INGLATERRA PONENTE PAÍS STUART SEIFF ANA MARINA TORRES CARLO DE CONCILIS ASA MORTON MARTIN DEVOTO ANA MARIA VERA USA PONENTE COORDINAN: SARA PLAZOLA / JAIME DE LA HOZ / MARIA CONSTANZA MANSUR Biopsia por Punción Aspiración en Órbita bajo Guía Ecografica. SOLON SERPA FRIAS Orbitotomía anterior en distintos casos ENNIO POLITO Pediatric Orbital Cellulitis – Notes from the Battlefield VIKRAM DURARAIJ How to fix a hole in the head ROBERT KERSTEN Eyelid neoplasm breaking bad VIKRAM DURARAIJ DISCUSION SESION VI. VIA LAGRIMAL 2 COORDINAN: DANIEL WEIL / JORGE CORONA / EDUARDO RUBIN Congenital Lacrimal Duct Obstruction: My perspective Cataract Surgery and the Tear Duct Management of functional nasolacrimal duct obstruction with lacrimal intubation Recanalización de Via Lagrimal con Radiofrecuencia Randomized controlled trial of Endonasal DCR with and without silicone stents Make up and the Tear Duct DISCUSION TALLER 1. RECORRIENDO LA ORBITA EN TERCERA DIMENSION ASA MORTON / KIM COCKERHAM. CUPO LIMITADO A 40 PERSONAS. ARGENTINA ITALIA USA ARGENTINA MEXICO PAÍS PERU ITALIA USA USA USA PONENTE PAÍS FRANCOISE CODERE JEFF HURWITZ CANADA CANADA STUART SEIFF USA EDUARDO GARCIA PETER DOLMAN JEFF HURWITZ BRASIL CANADA CANADA LUNES 13 7.00-7.50 HORA Desayuno ALCON: COSMESIS Y VISION: CERRANDO EL CIRCULO SESION VII. ALTERACIONES PERIOCULARES EN ENFERMEDADES SISTEMICAS HORA PONENTE PAÍS COORDINAN: FERNANDO COLOMBO/ HECTOR MARINES /XIMENA ARCE 8.00-8.07 Hallazgos palpebrales en Fibromatosis 8.07.8.14 Xanthoma Tuberoso Diseminado 8.14-8.21 8.21-8,28 8.28-8,35 8.35-8,42 8.49-8.56 Mucormicosis Sindrome de Blefarochalasis Bisphophonate-induced orbital inflammation Prolonged post operative edema as a marker for systemic disease Enfermedad orbitaria relacionada a Ig G4. , como patología inflamatoria de la Orbita IgG-4 UPDATE 8.56-9.03 Floppy eyelid syndrome 9.03-9.10 9.10-9,17 Tecnicas quirúrgicas comparativas en el síndrome de Blefarofimosis DISCUSION 8.42-8,49 HORA 9.19-9,26 9.26-9,33 9.33-9.40 9.40-9.47 9.47-9.54 9.54-10.01 10.01-10.08 10.08-10.15 10.15-10.43 HORA 10:45-10.52 10.52-10.59 10.59-11.06 11.06-11.13 11.13-11.20 11.20-11.27 11.27-11.34 11.34-11.41 11.41-11.48 SESION VIII: MALFORMACIONES ADQUIRIDAS Y CONGENITAS ANA MARIA GUZMAN ANGELA MA DOLMETCH JORGE CORONA CRISTINA HIDALGO SUZANNE FREITAG KIM COCKERHAM COLOMBIA COLOMBIA USA CHILE USA USA GONZALO MATUS CHILE JAMES GARRITY KIMBERLEY COCKERHAM XIMENA ARCE USA BOLIVIA PONENTE PAÍS COORDINAN: GERTRUDIS BERNAL / PAULA HOLZMAN / LOURDES RODRÍGUEZ "Current Management of Congenital Anophthalmia and Microphthalmia: The JAMES KATOWITZ CHOP Approach Manejo del enoftalmos en el Sindrome Anoftalmico ANTONIO QUINTERO Enophthalmos- how to right a sinking globe ROBERT KERSTEN 10 años de de injertos dermograsos en la reparación de cavidades anoftálimicas GORKA MARTINEZ con implantes orbitarios GRAU Non-surgical treatment of aesthetic eyelid and ocular adnexal abnormalities JEFF HURWITZ Técnica del Bikini para la reconstruccion de cavidades anoftálmicas. JORGE CORONA Manejo de colobomas palpebrales EDUARDO MASON DISCUSION DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA SESION IX. PATOLOGIA ORBITARIA octubre 2014 PONENTE COORDINAN: EDUARDO MASON / ALFREDO MEDINA / ANA MARINA TORRES Parry Romberg relleno con grasa autogena, CARLOS MIR Parry-Romberg y Síndrome de seno silente, manejo quirúrgico de una órbita que GUILLERMO se consume". SALCEDO Bony Orbital Decompression for Non-Thyroid Proptosis in Children" JAMES KATOWITZ Compressive optic neuropathies FLORA LEVIN A Day in the Life of a Pediatric Oculoplastic Trauma Surgeon VIKRAM DURARAIJ Experience with orbital varices JAMES GARRITY Análisis de la presencia de Chlamydia sp asociado al desarrollo de linfomas de LOURDES anexos oculares RODRIGUEZ Vascular lesions in children FRANCOISE CODERE DISCUSION USA SESION.X. ORBITOPATIA ASOCIADA A LA TIROIDES 11.58-12.06 12.06-12.14 12.14-12.22 12.22-12.34 COORDINAN: GUILLERMO SALCEDO / DANIEL WEIL / ALFIO PIVA Terapia biológica con Tocilizumab en la Orbitopatia Tiroidea activa: resultados y conlcuisones del estudio de 50 pacientes. Update on ITEDS: current research studies "what have we learned from clinical trials for thyroid eye disease?" Immunomodulators for TED DISCUSION HORA SESION XI. OPCIONES QUIRURGICAS EN ORBITOPATIA ASOCIADA A LA TIROIDES 11.50-11.58 COORDINAN: HUMBERTO LOPEZ / EDUARDO RUBIN / JOSE GARROTE 12.35-12.42 Cuando y cómo tratar los párpados en la Orbitopatía Tiroidea. 12.42-12.49 Opciones en el Manejo de la Retraccion Palpebral inferior en Orbitopatía Tiroidea Técnica de descompresión total de la pared lateral para reducir proptosis en 12.49-12.56 Orbitopatia Tiroidea: Una técnica fácil para evitar complicaciones 12.56-13.03 Orbital decompressions: how does it affect strabismus? 13.03-13.15 DISCUSION 13.15-14.00 SESION XII: CASOS CLINICOS COMPLICADOS EN ORBITOPATIA ASOCIADA A LA TIROIDES COORDINA: MICHAEL KAZIM USA COLOMBIA USA ESPAÑA CANADA BRASIL USA PAÍS PAÍS JOSE PEREZ MOREIRAS PETER DOLMAN JIM GARRITY ANNA MURCHISON CANADA USA USA PONENTE PAÍS CONSUELO PRADA VICTOR TAPIA ESPAÑA MEXICO ALFIO PIVA COSTA RICA PETER DOLMAN CANADA ESPAÑA PARTICIPAN: GERARDO GRAUE/ LORENA DINISIO/ IGNACIO GENOL/ ROSA MARIA NEGRETE/ GARY LELLYL 14.00-14.15 DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA HORA SESION XIII. REJUVENECIMIENTO PERIOCULAR 360º CON INYECTABLES PONENTE PAÍS COORDINA: JOSE RAUL MONTES 14.15-14.30 Surco Nasoyugal (Tear through) 14.30-14.45 Tercio medio facial (Midface) ARGENTINA MEXICO USA USA USA USA PONENTE 14.45-14.57 Parpado Superior / Ceja / Fosa temporal TALLER 2. TEQUILA Y BOTOX. COMPARTIENDO CON EL EXPERTO. MEXICO 15.30-16.30 APLICACIÓN EN VIVO DE BOTOX . (AREA DE LA PISCINA COORDINA: JOSE RAUL MONTES CANADA 16-45-18.00 20:00 BECOMING A BAR TENDER. ACTIVIDAD EN LA PISCINA. AUSPICIADA POR NATURALEYES-PROTESIS.COM CENA JOSE RAUL MONTES PUERTO RICO / MARTIN DEVOTO / ITALIA / / FRANCESCO ARGENTINA BERNARDINI JOSE RAUL MONTES, PUERTO RICO MARTIN DEVOTO, / ITALIA / FRANCESCO ARGENTINA BERNARDINI JOSE RAUL MONTES, PUERTO RICO MARTIN DEVOTO, / ITALIA / FRANCESCO ARGENTINA BERNARDINI MARTES 14 7.30-8.00 HORA Desayuno PROOFEL (PROTESIS) SESION XIV. ONCOLOGIA. 1 8.14-8.21 COORDINAN: ERNESTO NATERA / CRISTINA HIDALGO /RAQUEL SANCHEZ Presión negativa para el tratamiento de Celulitis Orbitaria Preseptal complicada con absceso y Fascitis Necrotizante Tratamiento con interferon alfa 2 para el manejo de Neoplasias Escamosas de la Conjuntiva Newer concepts in management of CIN (Conjunctival Intraepithelial Neoplasia) 8.21-8,28 Sindrome de Muir Torre 8.28-8,35 8.35-8,42 Management of basal cell carcinoma with en face frozen sections "Eyelid reconstruction pearls following skin cancer removal Lower Eyelid Reconstruction after Basal Cell Carcinoma Removal- A Decision Management tool Non-surgical treatments for Eyelid tumors DISCUSION 8.00-8.07 8.07.8.14 8.42-8,49 8.49-8.56 8.56-9.08 9.10-9.17 9.17-9,24 SESION XV. COSMETICA 1 COORDINAN: JOSE RAUL MONTES / EVALICIA MURUA / MITZI MORENO Important Concepts of Brow and Forehead Rejuvenation Blefaroplastía cosmética: Tres puntos básicos en mi técnica quirúrgica 9.24-9,31 Manejo de la asimetria en cirugia de parpados superiores HORA 9.31-9.38 9.38-9.45 9.45-9.52 9.52-9.59 9.59-10.10 10.10-10.30 Levantamiento endoscópico de cejas. Perlas y tropiezos en 500 casos Endobrow pearls that have improved outcomes while reducing OR time and cost Manejo quirúrgico del entrecejo en pacientes cosmeticos The botulinum toxin/filler brow lift DISCUSION DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA PRESENTACION DE LOS BENEFICIADOS DE LA BECA ALLERGANSOCIEDAD PANAMERICANA DE OCULOPLASTICA 10.32-10:42 COORDINAN: JOSE L TOVILLA-CANALES/DANIEL WEIL/ANA ROSA PIMENTEL/ FERNANDO COLOMBO/FAROCHE MELGEN HORA 10.45-10-52 10.52-10.59 10.59-11.06 11.06-11.13 SESION XVI. TUMORES ORBITARIOS COORDINAN : FAROCHE MELGEN / BITA ESMAELI / FLORA LEVIN Surgical margins and prognostic value of AJCC T category for patients with eyelid melanoma Imiquimod for MM Marjolin ulcers in medial canthal area: Long term eye spectacles nose pad as a risk for malignant transformation". Tumores paranasales extendidos a la orbita 11.13-11.20 Patología Orbitaria: ¿qué puedo hacer cuando no sé que hacer? 11.20-11.27 Lacrimal Gland Tumors: Incisional vs excisional biopsy octubre 2014 11.27-11.34 Globe sparing surgery and radiation for lacrimal gland carcinomas 11.34-11.41 Lesiones linfoproliferativas de la órbita 11.41-11.51 DISCUSION PONENTE PAÍS RUBEN LOPEZ MEXICO HORA ANGEL NAVA MEXICO RICHARD COLLIN JUAN PABLO ALDECOA STUART SEIFF GARY LELLYL ALEJANDRA VALENZUELA BITA ESMAELI INGLATERRA 11.53-12.00 12.00-12.07 12.07-12.14 12.14-12.21 12.21-12.28 12.28-12.35 12.35-12.42 12.42-12.55 12.55-13.12 ARGENTINA USA USA USA USA HORA PONENTE PAÍS SEAN BLAYDON MITZI MORENO JUAN ANDRES DELGADO JAVIER SERVAT ASA MORTON CARLOS MIR STUART SEIFF USA VENEZUELA COLOMBIA USA USA ARGENTINA USA LORENA DINISIO / KATHY ROTHSTEIN/ GERARDO GRAUE PAÍS VIVIAN YIN USA FLORA LEVIN ALEJANDRA VALENZUELA OLIVER GALATOIRE JOSE PEREZ MOREIRAS BENJAMINE LEVINE USA 13.22-13.29 13.29-13.36 13.36-13.43 13.43-13.50 13.50-13.57 13.57-14.04 14.04-14.11 14.11-14.21 USA FRANCIA ESPAÑA USA SESION XVIII. COSMETICA 3 COORDINAN: LUIGI COLANGELO / GABRIEL GARZA/ ROSA ISELA RUBIO 13.15-13.22 Blefaroplastía y procedimientos complementarios 14.25-14.55 PONENTE SESION XVII. COSMETICA 2 COORDINA: JAIME DE LA HOZ /JUAN ANDRES DELGADO / JORGE PREMOLI Blefaroplastia inferior: estratregias practicas para un buen resultado. Blefaroplatía en negros y asiáticos Lower blepharoplasty- what to do with the fat? Fat transposition and Autologous Fat Grafting in Lower Eyelid Rejuvenation Midface lifting Minimally invasive midface release and percutaneous suspension Lifting de tercio medio facial por abordaje conjuntival-oral-temporal. DISCUSION DESCANSO: CAFÉ Y VISITA A LA INDUSTRIA 15.00-16:00 BITA ESMAELI OLIVER GALATOIRE USA FRANCIA PONENTE PAÍS DAVI GIUSSEPPE OLIVER GALATOIRE ROBERT KERSTEN SEAN BLAYDON RAMON MEDEL ASA MORTON MARCO SALES ITALIA FRANCIA USA USA ESPAÑA USA ESPAÑA PONENTE PAÍS ANDRE BORBA GORKA MARTINEZ Microfilling: lipoestultura orbitario en circuito cerrado GRAU Bioestimulaciòn y descontaminaciòn con soft làser en la cirugìa oftalmoplàstica. LUIGI COLANLELO MIVEL e injerto de grasa para el rejuvenecimiento de la unidad estética FRANCESCO periocular BERNARDINI Lipoescultura en reconstrucciones de cavidades y estética CONSUELO PRADA Tratamientos no invasivos de rejuvenecimiento facial ANTONIO QUINTERO Restylane en el espesor del párpado superior: Cómo, Cuando, Porqué? IGNACIO GENOL Como evitar demandas médicas en cirugía oculoplástica ANDRE BORBA DISCUSION COMENTAN: DANIEL WEIL/ SESION XIX. BACK TO THE FUTURE: QUE HICE Y QUE DEBI DE JOSE LUIS TOVILLA HABER HECHO?? APRENDIENDO CON EL EXPERTO Y POMAR/ FLORA COORDINAN: JOSE LUIS TOVILLA-CANALES / ROSA BALCELLS / EDUARDO RUBIN LEVIN / CONSUELO FERNANDO COLOMBO PRADA / JORGE CORONA PRESENTAN CASOS: MIRTHA ALICIA RAMIREZ DITTRICH (PARAGUAY) MARISOL IÑIGUEZ (MEXICO) RAISA ABRAHAM (ARGENTINA) YUNUEN QUINTANA (MEXICO) CLAUSURA DEL CONGRESO BRASIL ESPAÑA ITALIA ITALIA ESPAÑA COLOMBIA ESPAÑA BRASIL PAÍS MEXICO PARAGUAY MEXICO ARGENTINA TALLER PRACTICO: PEELINGS Y REJUVENECIMIENTO DERMICO. CURSO A CARGO DE LA ASOCIACION MEXICANA DE CIRUGIA DE ORBITA, PARPADOS Y VIAS LAGRIMALES CENA DE CLAUSURA TRABAJOS ACEPTADOS EN PRESENTACIÓN DE POSTER O CARTEL 1. "Granuloma en tejido periorbitario secundario a rellenos". Autor: Dr. Erving Venegas 2. "Fibroma osificante" Autor: Dr. Erving Venegas El lubricante-humectante que mantiene al paciente libre de síntomas por más tiempo ® La lógica combinación en humectación y descongestión ocular. 3. "Leiomiosarcoma pleomórfico metastásico de la órbita" Autores: Dra. Abraham Raisa Dra. Holzman Paula Dr. Aldecoa Juan Pablo Dr. Weil Daniel 4. "Enfermedad de Castleman orbitaria". Autores: Dra. Billagra Alejandra Dr. Weil Daniel Dr. Vivante Santiago Dra. Mansur Constanza Dr. Croxatto Juan Dr. Ferrari David 5. "Abscesos Orbitarios Bilaterales". Autora: Dra. Maria Constanza Mansur 6. "Neurofibroma orbitario solitario: Autora: Dra. Maria Constanza Mansur 7. "Complicaciones de Dacriocistorrinostomia Externa: Relato de Caso". Autora: Dra. Mirtha Alicia Ramírez Tobramicina, Dexametasona En infecciones agudas y profilaxis postquirúrgica 8. "Efeito de pomadas utilizadas como lubrificantes na resistência de sondas de silicone" Autora: Dra. Mirtha Alicia Ramírez 9. "Canaliculite actinomicótica secundária oclusão canalicular por plug de silicone. Relato de un caso" Autora: Dra. Mirtha Alicia Ramírez 10."Melanoma maligno nodular, biopsia y reconstrucción palpebral" . Autora: Dra. Marisol Iñiguez Potencia analgésica y antiinflamatoria 10. "Biopsia Escisional de hemangiolinfangioma palpebral". Autora: Dra. Marisol Iñiguez 11. "Coloboma palpebral bilateral, manejo quirúrgico". Autora: Dra. Marisol Iñiguez Trabajamos por la Salud de tus Ojos 12. "Parálisis del músculo orbicular de los ojos mediante el uso de toxina botulínica tipo A en el tratamiento del ojo seco". Autores: Dr. Ángel Nava-Castañeda Dr. Juan Carlos Serna-Ojeda Dra. Osiris Olvera-Morales Dr. José Luis Tovilla-Canales. 13. "Orbitopatía Tiroidea en una Paciente Pediátrica. Reto clínico para el diagnóstico de neuropatía compresiva". Autora: Dra. Ana Borbolla 14. "Tumor Nasosinusal con Remodelamiento de Piso Orbitario". Autora: Dra. Ana Borbolla 15. "Agente causal y sensibilidad antimicrobiana en saco lagrimal la dacriocistitis en población mexicana". Autores: Dra. Paulina Nuñez Rivera Dra. Joaquin Hernandez Orgaz Dra. Osiris Olvera Morales Dr. Jose Luis Tovilla Canales Dra. Mariana Ortiz Dr. Victor Bautista Lucio Dr. Angel Nava Castañeda 16. "Orbitopatía tiroidea: Características demográficas en 6 años en el Instituto de Oftalmología "Conde de Valenciana". Autores: Dra. Paulina Nuñez Rivera Dra. Osiris Olvera Morales Dr. Jose Luis Tovilla Canales Dr. Alberto Abdala Figuerola 17. "Carcinoma renal de células claras metastásico a órbita, reporte de un caso". Autores: Dra. Denise Loya Dr. Paolo Solano Dr. José Luis Tovilla-Canales 18. "Implante orbitario de cemento óseo. Opción quirúrgica viable. Experiencia clínica de 5 años". Autores: Dr. Ángel Nava Castañeda Dr. Edgardo Barillas Dra. Alejandra Mendoza Dr. Fernando Martin Biazotti Dr. Jose Luis Tovilla-Canales Dra. Lilia Garnica Hayashi 19. "Análisis y antropometría facial en rellenos inyectables" . Autor: Dr. Juan Ramos Cerón 20. "Fisura facial bilateral Reconstrucción palpebral. Reporte de un caso". Autora: Dra. Patricia Garcia Regil 21. "DCR en un paciente con Ca Tiroideo". Autora: Dra. Carolina Valencia 22. "Epidemiologia de lesiones palpebrales, recopilación de biopsias esicionales de 1año en un servicio de Oculoplástica". Autora: Dra. Denisse Cuellar 23. "Correlación clínico-patológica de lesiones palpebarles, recopilación de biopsias esicionales de 1año en un servicio de Oculoplástica" . Autora: Dra. Denisse Cuellar 24. "Amiloidosis ocular". Autora: Dra. Caroline Guerrero 25. "Comparacion entre dos técnicas de suspensión al frontal con suturas". Autora: Dra. Caroline Guerrero 26. Oftalmopatia Tiroidea con sospecha de Neuropatia Óptica en una paciente de 12 años. Autor: Dr. Alberto Abdala 27. Sorpresas orbitarias. Autor: Alberto Abdala 28. Tumor de párpado: 241 casos. Hallazgos y desafíos para la reconstrucción. Autor: Dr. Elvio Martínez 29. Rabdomiosarcoma infanto juvenil. Reporte de 2 casos. Autora: Dra. Melgarejo Diana 30. Hemangioma Cavernoso: Manejo quirúrgico a través del surco palpebral superior Autora: Dra. Maricruz Contreras | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/121495/programa---sociedad-mexicana-de-oftalmolog%C3%ADa | 332ffa24-1e9a-4ee8-862a-9748195c7f16 |
Las aportaciones y propuestas que hagáis serviran para la planificación y organización del CASAL D'ESTIU 2017, en el que estamos trabajando conjuntamente la Associació Esportiva Ciutat Vella, el AMPA Farigola, el AFA Montseny y la SCEA. | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSd-U5At4RDZezTPiABjkbyWsMHSP0-xsEvHT74rlXIEyQxknw/viewform?c=0&w=1&usp=send_form&usp=embed_facebook | 53429844-4ed8-4a7a-86de-d3f7d55f5570 |
Asignar un titular legal a un usuario o una organización
Generalmente, si alguien elimina un repositorio, estará disponible en el disco por 90 días y se puede restablecer mediante el tablero de administración del sitio. Después de los 90 días, el repositorio se purga y se elimina para siempre. Si asignas un titular legal a un usuario o una organización, los repositorios que ellos poseen se pueden restablecer indefinidamente. | es | escorpius | https://docs.github.com/es/enterprise-server@3.1/admin/user-management/managing-users-in-your-enterprise/placing-a-legal-hold-on-a-user-or-organization | e472b577-ac99-4a7e-ab4e-22d78fdd91cc |
Esta nota de aplicación elaborada por nuestra empresa, contiene una guía rápida de programación y uso del panel HMI Weintek Touch MT8XXX o compatible. Puede descargar ejemplos completos y recomendaciones para utilizarlo en minutos.
Nota de aplicación para comprender como utilizar el PLC con ModBus TCP (Esclavo). Necesario para que el panel HMI pueda conectarse como cliente e interactuar. La nota de aplicación contiene ejemplos para descargar al PLC. | es | escorpius | http://www.slicetex.com/hmi/weintek/docs.php | db670263-079e-410b-90c6-973873ac77d7 |
Entity Data Model (EDM) es un conjunto de conceptos que describen la estructura de los datos, independientemente del formato en el que estén almacenados. EDM se basa en el modelo entidad-relación (Entity-Relationship Model) descrito por Peter Chen en 1976, pero también incorpora nuevas funciones y amplía sus usos tradicionales.
EDM soluciona los desafíos que plantea el tener datos almacenados en muchos formatos. Considere, por ejemplo, un negocio que almacena los datos en bases de datos relacionales, archivos de texto, archivos XML, hojas de cálculo e informes. Esto presenta importantes desafíos en el modelado de datos, el diseño de aplicaciones y el acceso a los datos. Al diseñar una aplicación orientada a datos, el desafío consiste en escribir un código eficaz y que se pueda mantener sin sacrificar la eficacia del acceso a los datos, el almacenamiento y la escalabilidad. Cuando los datos tienen una estructura relacional, el acceso a los datos, el almacenamiento y la escalabilidad resultan muy eficaces, pero es más difícil escribir un código eficaz y que se pueda mantener. Cuando los datos tienen una estructura de objeto, se invierten las ventajas; es decir, la escritura de un código eficaz y que se pueda mantener se consigue a costa de la eficacia en el acceso a los datos, el almacenamiento y la escalabilidad. Aunque es posible encontrar el equilibrio adecuado entre ambos métodos, surgen nuevos desafíos cuando se mueven los datos de un formato a otro. Entity Data Model resuelve estos desafíos describiendo la estructura de los datos en forma de entidades y relaciones que son independientes de cualquier esquema de almacenamiento. Esto hace que el formato en el que están almacenados los datos sea irrelevante a la hora de diseñar y desarrollar las aplicaciones. Y, dado que las entidades y las relaciones describen la estructura de los datos tal como se usan en una aplicación (no el formato en el que están almacenados), pueden evolucionar al mismo tiempo que la aplicación.
Un modelo conceptual (conceptual model) es una representación específica de la estructura de los datos en forma de entidades y relaciones, y normalmente se define mediante un lenguaje específico de dominio (DSL) que implementa los conceptos de EDM. El lenguaje de definición de esquemas conceptuales (CSDL) es un ejemplo de este tipo de lenguaje específico de dominio. Las entidades y relaciones descritas en un modelo conceptual se pueden considerar como abstracciones de objetos y asociaciones en una aplicación. Esto permite a los desarrolladores centrarse en el modelo conceptual sin tener que preocuparse por el esquema de almacenamiento, así como escribir el código teniendo en cuenta la eficacia y el mantenimiento. Mientras tanto, los diseñadores del esquema de almacenamiento pueden centrarse en la eficacia en el acceso a los datos, el almacenamiento y la escalabilidad.
Los temas de esta sección describen los conceptos de Entity Data Model. Cualquier ADSL que implemente EDM debe incluir los conceptos descritos a continuación. Tenga en cuenta que ADO.NET Entity Framework usa CSDL para definir los modelos conceptuales. Para obtener más información, vea Conceptual Schema (CSDL). | es | escorpius | https://docs.microsoft.com/es-es/previous-versions/dotnet/netframework-4.0/ee382825%28v%3Dvs.100%29 | a671451b-4f54-4e51-b76f-98e4c1100f63 |
http://es.erp-docs.com/wp-content/uploads/2016/03/es-erp-docs-1.png00erpdocshttp://es.erp-docs.com/wp-content/uploads/2016/03/es-erp-docs-1.pngerpdocs2016-09-13 20:49:422016-09-13 20:49:42Manual SAP PM: Gestión y Optimización de Mantenimiento | es | escorpius | http://es.erp-docs.com/899/manual-sap-pm-espanol-gestion-y-optimizacion-de-mantenimiento/ | e6a6b180-9ab0-488a-8d32-bb2b1097a6fa |
Los Light Probes proporciona una forma de capturar y usar información sobre la luz que pasa a través del espacio vacío en su escena.
De manera similar a los lightmaps, los light probes almacenan información "horneada" sobre la iluminación en su escena. La diferencia es que mientras los lightmaps almacenan información de iluminación sobre la luz que toca las superficies en su escena, los light probes almacenan información sobre la luz que pasa a través de espacio vacío en su escena.
El uso principal de los light probes es proporcionar una iluminación de alta calidad (incluida la luz indirecta rebotada) en los objetos en movimiento en su escena.
El uso secundario de los light probes es para proporcionar la información de iluminación para escenarios estáticos cuando ese escenario está usando el sistema LOD de Unity.
Cuando se utilizan light probes para cualquiera de estos dos propósitos distintos, muchas de las técnicas que necesita usar son las mismas. Es importante entender cómo funcionan los light probes para que pueda elegir dónde ubicar los probes en la escena. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/560/Manual/LightProbes.html | 6b052ded-e419-4ab8-8806-11e881c7dd27 |
La rabia de un corazón que no olvida: A seis años de la tragedia en Lagos de Moreno
Fue domingo. Un domingo como aquel, 7 de julio de 2013, pero éste sucedió seis años después. Las familias de Ángel, Gerardo, Daniel, Lalo y Rodrigo, lo recuerdan. Aquel domingo había llovido, incluso, hay quienes dicen que la precipitación traía consigo un mal augurio para Lagos de Moreno, Jalisco; y así fue, los siete no regresaron a casa. Como cada año las memorias alrededor de esta fecha acompañan a la ausencia física de sus seres queridos y al reclamo constante que no deja de preguntarse: ¿por qué a ellos? ¿por qué a nosotros?
Fotografías: Dalia Souza y Darwin Franco /@DarwinFranco
Seis años después, reunidos en el mismo lugar donde a sus hijos y hermanos les arrebataron la vida, estas familias pueden decir que, por lo menos, les encontraron y tienen un sitio donde puede ir a llevarles flores.
La Ley de la Verdad se llama ahora, así renombraron al predio donde sus seres queridos fueron llevados tras su desaparición y donde luego fueron despojados de la vida; si bien, no es el lugar donde quisieran estar, donde y como hubiesen querido encontrar a sus amores desaparecidos; sí es el espacio que han designado para que el olvido y la desmemoria, no hagan pasar desapercibida esta tragedia que les ha ocasionado tanto y tanto daño.
No es fácil, asegura la señora Chayo, hermana de Rodrigo, pero estar ahí es igual a tenerles cerca, aunque también implica recordar lo que les hicieron, el dolor que sintieron y la angustia que les acompañó hasta que supieron a dónde se los habían llevado. Estar aquí es pisar la tierra que sus seres queridos fueron obligados a pisar, mirar por sus ventanas es recrear las imágenes de cientos de hojas de expediente donde testigos y responsables han narrado lo que les hicieron. Mirar a sus alrededores es cuestionarse una y otra vez:
¿qué acaso nadie se dio cuenta? ¿por qué nadie hizo algo? ¿por qué nadie los ayudó?
Pero estuvieron ahí, como cada año desde que construyeron juntos con sus manos y con la ayuda del Colectivo RECO y el artista Fernando Méndez Corona, un mural memorial con los rostros de sus seres queridos. El memorial lo realizaron en 2017.
En esta ocasión y como parte de las actividades del sexto aniversario luctuoso de sus hijos y hermanos, acudieron para limpiar la parte frontal del predio; llevar algunas flores blancas y colocar globos del mismo color sobre la placa que lleva sus nombres y los de decenas de jóvenes y adultos que aún permanecen desaparecidos en Lagos de Moreno, Jalisco.
Lo que hicieron la mañana del domingo fue un acto de amor y de valentía inconmensurable, no sólo para con los suyos, para sí mismos o para quienes viven con la dolorosa ausencia de un ser querido, sino para cada uno de nosotros los que "aún no desaparecemos"… porque estar ahí es una acción política y pública que reclama la no repetición de tragedias como la que padecieron el 7 de julio de 2013. Estuvieron ahí para que nunca más una familia experimente lo que en ellos aún experimentan y sienten hasta el día de hoy.
A pleno rayo del sol de mediodía, las familias de las víctimas del 7 de julio y de las y los desaparecidos de este municipio que fueron convocados para "revitalizar el memorial y darle más vida". Adornaron con telas multicolor las ventanas y las puertas que dan acceso al predio. Con sus manos hicieron "Ojos de Dios", amuleto de protección de la cultura wixárica, hecho con dos palos de madera en forma de cruz e hilos de colores, que luego coloraron alrededor de la finca.
Dos horas más tarde, con la esperanza de que así permanezca y con la promesa de volver para preservar el lugar, las familias continuaron con la jornada de exigencia.
Una marcha solidaria y una misa por las y los desaparecidos
Como cada año, desde hace cuatro, las familias se han sumado a la exigencia de ver regresar a las y los desaparecidos de Lagos de Moreno; por esta razón, cada 7 de julio convocan a sus familiares para que marchen juntos desde "El Jardín" de la colonia Lomas del Valle hasta el templo de El Calvario, ubicado en el centro histórico de este municipio.
Así, los desaparecidos que aparecieron y los desaparecidos que aún no son localizados recorren las calles de Lagos de Moreno recordando, al gobierno municipal y estatal, que esta tragedia todavía aún no termina. Quienes miran la marcha, ya no lo hace con sorpresa y esto puede reconocerse en los rostros y miradas de los ciudadanos de a pie, los cuales también se han convertido en víctimas que tienen miedo de sumarse a quienes hoy ven pasar frente a sus casas o negocios con los rostros de todos aquellos que "desaparecieron en este pueblo mágico".
Las familias lo saben y ese es su mayor reclamo, así lo dice el señor Armando, padre de Daniel, quien se cuestiona:
¿Por qué no somos más en esta caminata? ¿Por qué el silencio se ha vuelto el común denominador frente a la tragedia?
Si cuando a ellos les pasó, lo único que querían eran que alguien les demostrara solidaridad y apoyo. Por eso cada año marchan y lo hacen para quienes buscan la ayuda que antes ellos deseaban tener.
Una, dos, tres, cuatro, cinco, seis, siete y la cuenta puede seguir, son los "nuevos casos" de personas desaparecidas que podemos contar y que se han sumado a esta marcha.
Ahí están los rostros de una familia que fue desaparecida a mediados del año pasado, al igual que los familiares de dos hermanas que aún esperan verlas de regreso. También acudieron quienes año con año asisten a la marcha, sobre todo son madres, abuelas e hijos de mujeres y hombres jóvenes que fueron desaparecidos desde hace más de cuatro años.
Caminan todos y todas por las calles de esta ciudad en silencio.
El repique de las campañas 10 o 15 minutos antes de las siete de la noche indica a las familias que deben entrar al templo del El Calvario, un lugar que seis años atrás fue testigo de la entrega de los restos de sus seres queridos en urnas con el logotipo del gobierno estatal del priísta, Aristóteles Sandoval.
Una a una las fotos de quienes regresaron y quienes permanecen en la espera de volver son colocadas por sus padres, madres, hermanos, hermanas, hijos e hijas frente al altar buscando un milagro, un consuelo, paz.
Entre cantos y rezos el sacerdote "pide" por los ahí presentes y "encomienda a Dios" a los desaparecidos y a sus familias, según dice: "ésta ha sido una petición reiterada por el señor Obispo, quien les ha instruido a acompañarles en oración y compañía para que continúen caminando", pues asegura que: "cuando el consuelo llega, la vida podrá desarrollarse más ligera y no en pausa".
La misa por la memoria de todas las víctimas de la violencia en Lagos de Moreno concluyó alrededor de las ocho de la noche; las familias regresaron a casa cargando en sus brazos a sus amores y en el corazón, la rabia que espera volver a salir a la calle para manifestar su ausencia. Quizá salga pronto, quizá, hasta el próximo 7 de julio. | es | escorpius | https://www.zonadocs.mx/2019/07/08/la-rabia-de-un-corazon-que-no-olvida/ | 6c8abb0c-de71-4a79-b963-06c84a09cacb |
Configuración de un Selector de Stream
Un selector de flujo de tráfico es un filtro opcional para identificar una entidad para la que quiere limitar el acceso. El selector se aplica a una solicitud o respuesta y selecciona puntos de datos (claves) que pueden ser analizados por un identificador de flujo de velocidad. Estos puntos de datos se pueden basar en casi cualquier función del tráfico, incluidas direcciones IP, subredes, nombres de dominio, identificadores TCP o UDP y cadenas o extensiones particulares en URL.
Un selector de flujo consiste en expresiones de sintaxis predeterminadas individuales llamadas selectlets. Cada selectlet es una expresión de sintaxis predeterminada no compuesta. Un selector de flujo de tráfico puede contener hasta cinco expresiones no compuestas llamadas selectlets. Cada selectlet se considera que está en una relación AND con las otras expresiones. A continuación se presentan algunos ejemplos de selectlets:
El orden en el que se especifican los parámetros es significativo. Por ejemplo, si configura una dirección IP y un dominio (en ese orden) en un selector y, a continuación, especifica el dominio y la dirección IP (en el orden inverso) en otro selector, el dispositivo Citrix ADC considera que estos valores son únicos. Esto puede llevar a que la misma transacción se cuente dos veces. Además, si varias directivas invocan el mismo selector, el dispositivo Citrix ADC, de nuevo, puede contar la misma transacción más de una vez.
Nota: Si modifica una expresión en un selector de flujo, puede aparecer un error si cualquier directiva que la invoca está enlazada a una nueva etiqueta de directiva o punto de enlace. Por ejemplo, supongamos que crea un selector de flujo denominado MyStreamSelector1, lo invoca desde Mylimitid1 e invoca el identificador desde una directiva DNS denominada DNSrateLimit1. Si cambia la expresión en MyStreamSelector1, es posible que reciba un error al vincular DNSrateLimit1 a un nuevo punto de enlace. La solución consiste en modificar estas expresiones antes de crear las directivas que las invocan.
Para configurar un selector de flujo de tráfico mediante la interfaz de línea de comandos
Para configurar un selector de flujo mediante la utilidad de configuración
Vaya a AppExpert > Limitación de velocidad > Selectores, haga clic en Agregar y especifique los detalles pertinentes. | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-adc/current-release/appexpert/rate-limiting/configuring-stream-selector.html | f820aebc-67d1-47cc-bafe-04c3cf80b352 |
21.1. Estrategias de recuperación
Hibernate utiliza una estrategia de recuperación para recuperar los objetos asociados cuando la aplicación necesita navegar la asociación. Las estrategias de recuperación se pueden declarar en los metadatos de mapeo O/R, o se pueden sobrescribir por medio de una HQL particular o una petición Criteria.
Hibernate3 define las siguientes estrategias de recuperación:
Recuperación por unión (join fetching): Hibernate recupera la instancia asociada o la colección en el mismo SELECT, utilizando un OUTER JOIN.
Recuperación por selección (select fetching): se utiliza un segundo SELECT para recuperar la entidad o colección asocidas. A menos que deshabilite explícitamente la recuperación perezosa especificando lazy="false", la segunda selección sólo será ejecutada cuando acceda a la asociación.
Recuperación por subselección (subselect fetching): se utiliza un segundo SELECT para recuperar las colecciones asociadas de todas las entidades recuperadas en una consulta o recuperación previa. A menos de que deshabilite explícitamente la recuperación perezosa especificando lazy="false", esta segunda selección sólo se ejecutará cuando acceda a la asociación.
Recuperación en lote: una estrategia de optimización para la recuperación por selección. Hibernate recupera un lote de instancias de entidad o colecciones en un solo SELECT, especificando una lista de claves principales o de claves foráneas.
Hibernate también distingue entre:
Recuperación inmediata: una asociación, colección o atributo se recupera inmediatamente cuando se carga el dueño.
Recuperación perezosa de colecciones: una colección se recupera cuando la aplicación invoca una operación sobre esa colección. Este es el valor predeterminado para las colecciones.
Recuperación de colección "extra-perezoza" : se accede a elementos individuales desde la base de datos cuando se necesita. Hibernate intenta no recuperar toda la colección en la memoria a menos de que sea absolutamente necesario. Esto es apropiado para colecciones muy grandes.
Recuperación por proxy: una asociación monovaluada se recupera cuando se invoca un método que no sea el getter del identificador sobre el objeto asociado.
Recuperación "no-proxy" : una asociación monovaluada se recupera cuando se accede a la variable de la instancia. Comparado con la recuperación por proxy, este enfoque es menos perezozo; la asociación se recupera cuando se accede sólamente al identificador. También es más transparente ya que para la aplicación no hay proxies visibles. Este enfoque requiere instrumentación del código byte del tiempo estimado de construcción y se necesita muy raramente.
Recuperación perezosa de atributos: un atributo o una asociación monovaluada se recuperan cuando se accede a la variable de la instancia. Este enfoque requiere instrumentación del código byte en tiempo estimado de construcción y se necesita muy raramente.
Aquí tenemos dos nociones ortogonales: cuándo se recupera la aplicación, y cómo se recupera. Es importante que no las confunda. Utilizamos fetch para afinar el rendimiento. Podemos usar lazy para definir un contrato sobre qué datos están siempre disponibles en cualquier instancia separada de una clase en particular.
21.1.1. Trabajo con asociaciones perezosas
Por defecto, Hibernate3 usa una recuperación perezosa por selección para colecciones y una recuperación por proxy perezosa para asociaciones monovaluadas. Estas políticas predeterminadas tienen sentido para casi todas las asociaciones en la mayoría de las aplicaciones.
Si configura hibernate.default_batch_fetch_size, Hibernate utilizará la optimización de recuperación en lotes para recuperación perezosa. Esta optimización también se puede habilitar en un nivel más detallado.
Note que el acceder a una asociación perezosa fuera del contexto de una sesión de Hibernate abierta resultará en una excepción. Por ejemplo:
s = sessions.openSession();
Transaction tx = s.beginTransaction();
User u =(User) s.createQuery("from User u where u.name=:userName")
.setString("userName", userName).uniqueResult();
Map permissions = u.getPermissions();
Integer accessLevel =(Integer) permissions.get("accounts");//Error!
Ya que la colección de permisos no fue inicializada cuando se cerró la Session, la colección no será capaz de cargar su estado. Hibernate no soporta la inicialización perezosa de objetos separados. La solución es mover el código que lee de la colección a justo antes de que se guarde la transacción.
Opcionalmente puede utilizar una colección no perezosa o asociación, especificando lazy="false" para el mapeo de asociación. Sin embargo, el propósito de la inicialización perezosa es que se utilice para casi todas las colecciones y asociaciones. ¡Si define demasiadas asociaciones no perezosas en su modelo de objetos, Hibernate recuperará la base de datos entera en toda transacción.
Por otro lado, puede utilizar la recuperación por unión, la cual no es perezosa por naturaleza, en lugar de la recuperación por selección en una transacción en particular. Veremos ahora cómo personalizar la estrategia de recuperación. En Hibernate3, los mecanismos para elegir una estrategia de recuperación son idénticas para las de las asociaciones monovaluadas y las colecciones.
21.1.2. Afinación de las estrategias de recuperación
La recuperación por selección (la preestablecida) es extremadamente vulnerable a problemas de selección N+1, de modo que puede que queramos habilitar la recuperación por unión (join fetching) en el documento de mapeo:
<one-to-manyclass="Permission"/>
<many-to-onename="mother"class="Cat"fetch="join"/>
La estrategia de recuperación definida en el documento de mapeo afecta a:
las recuperaciones por medio de get() o load()
las recuperaciones que ocurren implícitamente cuando se navega una asociación (recuperación perezosa)
las consultas HQL si se utiliza la recuperación subselect
Sin importar que estrategia de recuperación utilice, se garantiza que la gráfica no-perezoza definida será cargada en la memoria. Sin embargo, esto puede causar la utilización de varias selecciones inmediatas para ejecutar una consulta HQL en particular.
Usualmente, no utilizamos el documento de mapeo para personalizar la recuperación. En cambio, mantenemos el comportamiento por defecto y lo sobrescribimos para una transacción en particular, utilizando left join fetch en HQL. Esto le dice a Hibernate que recupere la asociación tempranamente en la primera selección, usando una unión externa. En la API de consulta de Criteria, usted utilizaría setFetchMode(FetchMode.JOIN).
Si quiere cambiar la estrategia de recuperación utilizada por get() o load(); utilice una consulta Criteria. Por ejemplo:
User user =(User) session.createCriteria(User.class)
.setFetchMode("permissions",FetchMode.JOIN)
.add(Restrictions.idEq(userId))
Esto es el equivalente de Hibernate de lo que otras soluciones ORM denominan un "plan de recuperación".
Un enfoque completamente diferente de evitar problemas con selecciones N+1 es usar el caché de segundo nivel.
21.1.3. Proxies de asociaciones de un sólo extremo
La recuperación perezosa de colecciones está implementada utilizando la implementación de colecciones persistentes propia de Hibernate. Sin embargo, se necesita un mecanismo diferente para un comportamiento perezoso en las asociaciones de un sólo extremo. La entidad destino de la asociación se debe tratar con proxies. Hibernate implementa proxies de inicialización perezosa para objetos persistentes utilizando la mejora del código byte en tiempo de ejecución por medio de la biblioteca CGLIB).
En el arranque, Hibernate3 genera proxies por defecto para todas las clases persistentes y los usa para habilitar la recuperación perezosa de asociaciones muchos-a-uno y uno-a-uno.
El archivo de mapeo puede declarar una interfaz a utilizar como interfaz de proxy para esa clase, con el atributo proxy. Por defecto, Hibernate usa una subclase de la clase. La clase tratada con proxies debe implementar un constructor por defecto con al menos visibilidad de paquete. Recomendamos este constructor para todas las clases persistentes.
Hay problemas potenciales que se deben tener en cuenta al extender este enfoque a las clases polimórficas. Por ejemplo:
<classname="Cat"proxy="Cat">
<subclassname="DomesticCat">
Primero, las instancias de Cat nunca serán objeto de un cast a DomesticCat, incluso aunque la instancia subyacente sea una instancia de DomesticCat:
Sin embargo, la situación no es en absoluto tan mala como parece. Aunque tenemos ahora dos referencias a objetos proxy diferentes, la instancia subyacente será aún el mismo objeto:
cat.setWeight(11.0);// hit the db to initialize the proxy
System.out.println( dc.getWeight());//11.0
Tercero, no puede usar un proxy CGLIB para una clase final o una clase con algún método final.
Finalmente, si su objeto persistente adquiere cualquier recurso bajo instanciación (por ejemplo, en inicializadores o constructores por defecto), entonces esos recursos serán adquiridos también por el proxy. La clase del proxy es una subclase real de la clase persistente.
Estos problemas se deben a limitaciones fundamentales en el modelo de herencia única de Java. Si desea evitar estos problemas cada una de sus clases persistentes deben implementar una interfaz que declare sus métodos de negocio. Debe especificar estas interfaces en el archivo de mapeo en donde CatImpl implementa la interfaz Cat y DomesticCatImpl implementa la interfaz DomesticCat. Por ejemplo:
<classname="CatImpl"proxy="Cat">
<subclassname="DomesticCatImpl"proxy="DomesticCat">
Entonces los proxies para las instancias de Cat y DomesticCat pueden ser retornadas por load() o iterate().
Las relaciones también son inicializadas perezosamente. Esto significa que debe declarar cualquier propiedad como de tipo Cat, no CatImpl.
Ciertas operaciones no requieren inicialización de proxies:
equals(), si la clase persistente no sobrescribe equals()
hashCode(), si la clase persistente no sobrescribe hashCode()
El método getter del identificador
Hibernate detectará las clases persistentes que sobrescriban equals() o hashCode().
Al escoger lazy="no-proxy" en vez del lazy="proxy" predeterminado, podemos evitar los problemas asociados con conversión de tipos (typecasting). Sin embargo, requiere la instrumentación de código byte en tiempo estimado de construcción y todas las operaciones resultarán en una inicialización de proxies inmediata.
21.1.4. Inicialización de colecciones y proxies
Hibernate lanzará una LazyInitializationException si se accede a una colección o proxy sin acceder fuera del ámbito de la Session, por ejemplo, cuando la entidad que posee la colección o que tiene la referencia al proxy esté en el estado separado.
A veces es necesario inicializar un proxy o una colección antes de cerrar la Session. Puede forzar la inicialización llamando a cat.getSex() o cat.getKittens().size(), por ejemplo. Sin embargo, esto puede ser confuso para los lectores del código y no es conveniente para el código genérico.
Los métodos estáticos Hibernate.initialize() y Hibernate.isInitialized() proporcionan a la aplicación una forma conveniente de trabajar con colecciones o proxies inicializados perezosamente. Hibernate.initialize(cat) forzará la inicialización de un proxy, cat, en tanto su Session esté todavía abierta. Hibernate.initialize( cat.getKittens() ) tiene un efecto similar para la colección de gatitos.
Otra opción es mantener la Session abierta hasta que todas las colecciones y proxies necesarios hayan sido cargados. En algunas arquitecturas de aplicación, particularmente en aquellas donde el código que accede a los datos usando Hibernate, y el código que los utiliza están en capas de aplicación diferentes o procesos físicos diferentes, puede ser un problema asegurar que la Session esté abierta cuando se inicializa una colección. Existen dos formas básicas para abordar este tema:
En una aplicación basada en la web se puede utilizar un filtro de servlets para cerrar la Session sólamente al final de una petición del usuario, una vez que la entrega de la vista esté completa (el patrón sesión abierta en vista (open session in view)). Por supuesto, estos sitios requieren una fuerte demanda de corrección del manejo de excepciones de la infraestructura de su aplicación. Es de una vital importancia que la Session esté cerrada y la transacción terminada antes de volver al usuario, incluso cuando ocurra una excepción durante le entrega de la vista. Refiérase a la Wiki de Hibernate para ver ejemplos de este patrón "Open Session in View" (sesión abierta en vista).
En una aplicación con una capa de negocios separada, la lógica empresarial tiene que "preparar" todas las colecciones que la capa web va a necesitar antes de retornar. Esto significa que la capa empresarial debe cargar todos los datos y devolver a la capa web/presentación todos los datos ya inicializados que se requieran para un caso de uso en particular. Usualmente, la aplicación llama a Hibernate.initialize() para cada colección que se necesitará en la capa web (esta llamada debe tener lugar antes de que se cierre la sesión) o recupera la colección tempranamente utilizando una consulta de Hibernate con una cláusula FETCH o una FetchMode.JOIN en Criteria. Usualmente, esto es más fácil si adopta el patrón Comando en vez de una Fachada de Sesión.
También puede adjuntar un objeto cargado previamente a una nueva Session con merge() o lock() antes de acceder a colecciones no inicializadas u otros proxies. Hibernate no y ciertamente no debe hacer esto automáticamente ya que introduciría semánticas de transacción improvisadas.
A veces no quiere inicializar una colección grande, pero todavía necesita alguna información sobre ella como por ejemplo, su tamaño o un subconjunto de los datos.
Puede utilizar un filtro de colecciones para obtener el tamaño de una colección sin inicializarla:
21.1.5. Utilización de recuperación de lotes
Usando la recuperación por lotes, Hibernate puede cargar varios proxies sin inicializar si se accede a un proxy. La recuperación en lotes es una optimización de la estrategia de recuperación por selección perezosa. Hay dos formas en que puede configurar la recuperación en lotes: a nivel de la clase y a nivel de colección.
La recuperación en lotes para clases/entidades es más fácil de entender. Considere el siguiente ejemplo: en tiempo de ejecución tiene 25 instancias de Cat cargadas en una Session y cada Cat tiene una referencia a su owner, una Person. La clase Person está mapeada con un proxy, lazy="true". Si ahora itera a través de todos los cats y llama a getOwner() para cada uno, Hibernate por defecto, ejecutará 25 declaraciones SELECT para recuperar los dueños proxies. Puede afinar este comportamiento especificando un batch-size en el mapeo de Person:
<classname="Person"batch-size="10">...</class>
Hibernate ahora ejecutará sólamente tres consultas: el patrón es 10, 10, 5.
También puede habilitar la recuperación en lotes para colecciones. Por ejemplo, si cada Person tiene una colección perezosa de Cats y hay 10 personas actualmente cargadas en la Session, iterar a través de las 10 personas generará 10 SELECTs, uno para cada llamada a getCats(). Si habilita la recuperación en lotes para la colección de cats en el mapeo de Person, Hibernate puede recuperar por adelantado las colecciones:
<setname="cats"batch-size="3">
Con un batch-size de 3, Hibernate cargará las colecciones 3, 3, 3, 1 en cuatro SELECTs. Una vez más, el valor del atributo depende del número esperado de colecciones sin inicializar en una Session en particular.
La recuperación de colecciones en lotes es particularmente útil si tiene un árbol anidado de ítems, por ejemplo, el típico patrón de cuenta de materiales. Sin embargo, un conjunto anidado o una ruta materializada podría ser una mejor opción para árboles que sean de lectura en la mayoría de los casos.
21.1.6. Utilización de la recuperación por subselección
Si una colección perezosa o proxy monovaluado tiene que ser recuperado, Hibernate los carga a todos, volviendo a ejecutar la consulta original en una subselección. Esto funciona de la misma forma que la recuperación en lotes, sin carga fragmentaria.
Actualmente solo se soportan los perfiles de recuperación de estilo unido pero se planear soportar estilos adicionales. Consulte HHH-3414 para obtener mayores detalles.
21.1.8. Utilización de la recuperación perezosa de propiedades
Hibernate3 soporta la recuperación perezosa de propiedades individuales. Esta técnica de optimización también es conocida como grupos de recuperación (fetch groups). Por favor, note que éste es principalmente un aspecto de marketing, ya que en la práctica, optimizar las lecturas de filas es mucho más importante que la optimización de lectura de columnas. Sin embargo, cargar sólo algunas propiedades de una clase podría ser útil en casos extremos. Por ejemplo, cuando las tablas heredadas tienen cientos de columnas y el modelo de datos no puede ser mejorado.
Para habilitar la carga perezosa de propiedades, establezca el atributo lazy en sus mapeos de propiedades:
<generatorclass="native"/>
<propertyname="name"not-null="true"length="50"/>
<propertyname="summary"not-null="true"length="200"lazy="true"/>
<propertyname="text"not-null="true"length="2000"lazy="true"/>
La carga perezosa de propiedades requiere la instrumentación del código byte en tiempo de construcción. Si sus clases persistentes no se mejoran, Hibernate ignorará la configuración perezosa de propiedades y retornará a la recuperación inmediata.
Para la instrumentación del código byte, utilice la siguiente tarea Ant:
Una forma diferente de evitar lecturas innecesarias de columnas, al menos para transacciones de sólo lectura es utilizar las funcionalidades de proyección de consultas HQL o Criteria. Esto evita la necesidad de procesar el código byte en tiempo de construcción y ciertamente es la solución preferida.
Puede forzar la usual recuperación temprana de propiedades utilizando fetch all properties en HQL.
21.2. El Caché de Segundo Nivel
Una Session de Hibernate es un caché de datos persistentes a nivel de transacción. Es posible configurar un clúster o caché a nivel de MVJ (a nivel de SessionFactory) sobre una base de clase-por-clase o colección-por-colección. Incluso puede enchufar un caché en clúster. Tenga en cuenta de que los cachés nunca están al tanto de los cambios que otra aplicación haya realizado al almacén persistente. Sin embargo, se pueden configurar para que los datos en caché expiren regularmente.
region (opcional: por defecto es el nombre del rol de la clase o colección): especifica el nombre de la región de caché de segundo nivel.
include (opcional: por defecto es all) non-lazy: especifica que las propiedades de la entidad mapeadas con lazy="true" no se pueden poner en caché cuando se habilita la recuperación perezoza a nivel de atributos.
21.2.2. Estrategia: sólo lectura
Si su aplicación necesita leer pero no modificar las instancias de una clase persistente, puede utilizar un caché read-only (de sólo lectura). Esta es la mejor estrategia y la más simple. Incluso es totalmente segura para utilizar en un clúster.
21.2.3. Estrategia: lectura/escritura (read/write)
Si la aplicación necesita actualizar datos, un caché read-write puede ser apropiado. Esta estrategia de caché nunca se debe utilizar si se requiere un nivel de aislamiento serializable de transacciones. Si el caché se usa en un entorno JTA, tiene que especificar la propiedad hibernate.transaction.manager_lookup_class, mencionando una estrategia para obtener el TransactionManager de JTA. En otros entornos, debe asegurarse de que la transacción esté completada cuando se llame a Session.close() o Session.disconnect(). Si desea utilizar esta estrategia en un clúster, debe asegurarse de que la implementación de caché subyacente soporta bloqueos. Los provedores de caché internos no soportan bloqueos.
21.2.4. Estrategia: lectura/escritura no estricta
Si la aplicación necesita sólo ocasionalmente actualizar datos (es decir, es extremadamente improbable que dos transacciones intenten actualizar el mismo ítem simultáneamente) y no se requiere de un aislamiento de transacciones estricto, un caché nonstrict-read-write podría ser apropiado. Si se utiliza el caché en un entorno JTA, tiene que especificar hibernate.transaction.manager_lookup_class. En otros entornos, debe asegurarse que se haya completado la transacción cuando se llame a Session.close() o Session.disconnect().
21.2.5. Estrategia: transaccional
La estrategia de caché transactional brinda soporte a provedores de cachés completamente transaccionales como JBoss TreeCache. Un caché así, sólo se puede utilizar en un entorno JTA y tiene que especificar hibernate.transaction.manager_lookup_class.
21.2.6. Compatibilidad de proveedor de caché/estrategia de concurrencia
Ninguno de los provedores de caché soporta todas las estrategias de concurrencia al caché.
La siguiente tabla muestra qué provedores son compatibles con qué estrategias de concurrencia.
Tabla 21.2. Soporte a Estrategia de Concurrencia a Caché
Hashtable (no fue pensado para la utilización en producción)
Siempre que pase un objeto a save(), update() o saveOrUpdate() y siempre que recupere un objeto utilizando load(), get(), list(), iterate() o scroll(), ese objeto se agrega al caché interno de la Session.
Cuando luego se llame a flush(), el estado de ese objeto será sincronizado con la base de datos. Si no quiere que ocurra esta sincronización o si está procesando un número enorme de objetos y necesita gestionar la memoria eficientemente, puede utilizar el método evict() para quitar el objeto y sus colecciones del caché de primer nivel.
CacheMode.REFRESH: escribe ítems al caché de segundo nivel. No lee del caché de segundo nivel, saltándose el efecto de hibernate.cache.use_minimal_puts, forzando la actualización del caché de segundo nivel para todos los ítems leídos de la base de datos
Para navegar por los contenidos de una región de caché de segundo nivel o de consultas, use la API de Statistics:
21.4. El Caché de Consultas
Los conjuntos de resultados de peticiones también pueden ponerse en caché. Esto sólamente es útil para consultas que se ejecutan frecuentemente con los mismos parámetros.
21.4.1. Habilitación del caché de peticiones
El poner en caché los resultados de una petición introduce algunos sobrecostos en términos del procesamiento transaccional normal de sus aplicaciones. Por ejemplo, si pone en caché los resultados de una petición frente a Person, Hibernate necesitará rastrear cuando se deben invalidar esos resultados debido a los cambios que se han guardado en Person. Eso más el hecho de que la mayoría de las aplicaciones simplemente no ganan beneficio de poner los resultados en caché, lleva a Hibernate a deshabilitar el caché de los resultados de una petición por defecto. Para utilizar el caché de peticiones primero necesita habilitar el caché de peticiones:
hibernate.cache.use_query_cache true
Esta configuración crea dos nuevas regiones de caché:
org.hibernate.cache.StandardQueryCache, mantiene los resultados de la petición en caché
org.hibernate.cache.UpdateTimestampsCache, mantiene los sellos de fecha de las actualizaciones más recientes a las tablas de peticiones. Estas se utilizan para validar los resultados ya que se sirven desde el caché de peticiones.
Como lo mencionamos anteriormente, la mayoría de las consultas no se benefician del caché o de sus resultados; de modo que por defecto las consultas individuales no se ponen en caché incluso después de habilitar el caché para peticiones. Para habilitar el caché de resultados para una petición en particular, llame a org.hibernate.Query.setCacheable(true). Esta llamada permite que la consulta busque resultados existentes en caché o que agregue sus resultados al caché cuando se ejecuta.
El caché de peticiones no pone en caché el estado real de las entidades en el caché; pone en caché solo los valores del identificador y los resultados de tipo valor. Por esta razón, el caché de peticiones siempre se debe utilizar en conjunto con el caché de segundo nivel para aquellas entidades que se esperan poner en caché como parte de un caché de resultados de una petición (así como con el caché de colección).
21.4.2. Regiones de caché de consultas
Si necesita un control muy detallado sobre las políticas de expiración del caché de consultas, puede especificar una región de caché con nombre para una consulta en particular llamando a Query.setCacheRegion().
Si quiere forzar que el caché de peticiones actualice una de sus regiones (olvídese de cualquier resultado en caché que se encuentre allí) puede utilizar org.hibernate.Query.setCacheMode(CacheMode.REFRESH). Junto con la región que ha definido para la petición dada, Hibernate forzará selectivamente los resultados en caché en esa región en particular que se va a actualizar. Esto es particularmente útil en casos donde los datos subyacentes pueden haber sido actualizados por medio de un proceso separado y esta es una alternativa más eficiente que la expulsión en masa de una región por medio de org.hibernate.SessionFactory.evictQueries().
21.5. Comprensión del rendimiento de Colecciones
En las secciones anteriores hemos abordado las colecciones y sus aplicaciones. En esta sección exploramos algunos puntos en relación con las colecciones en tiempo de ejecución.
Hibernate define tres tipos básicos de colecciones:
Aociaciones muchos-a-muchos
Esta clasificación distingue las varias tablas y relaciones de clave foránea pero no nos dice absolutamente todo lo que necesitamos saber sobre el modelo relacional. Para entender completamente la estructura relacional y las características de rendimiento, debemos considerar la estructura de la clave primaria que Hibernate utiliza para actualizar o borrar filas de colección. Esto sugiere la siguiente clasificación:
Todas las colecciones indexadas (mapas, listas y arrays) tienen una clave principal que consiste de las columnas <key> e <index>. En este caso las actualizaciones de colecciones son extremadamente eficientes. La clave principal puede ser indexada eficientemente y una fila en particular puede ser localizada cuando Hibernate intenta actualizarla o borrarla.
Los conjuntos tienen una clave principal que consiste de <key> y columnas de elementos. Esto puede ser menos eficiente para algunos tipos de elementos de colección, particularmente elementos compuestos o texto largo o campos binarios ya que la base de datos puede no ser capaz de indexar una clave principal compleja eficientemente. Sin embargo, para asociaciones uno a muchos o muchos a muchos, particularmente en el caso de los identificadores sintéticos, es probable que sólo sea igual de eficiente. Si quiere que SchemaExport realmente cree la clave principal de un <set>, tiene que declarar todas las columnas como not-null="true".
Los mapeos de <idbag> definen una clave delegada, de modo que siempre resulten eficientes de actualizar. De hecho, son el mejor caso.
Los bags son el peor caso ya que un bag permite valores de elementos duplicados y no tiene ninguna columna índice, no puede definirse ninguna clave principal. Hibernate no tiene forma de distinguir entre filas duplicadas. Hibernate resuelve este problema quitando por completo con un sólo DELETE y recreando la colección siempre que cambia. Esto puede ser muy ineficiente.
Para una asociación uno-a-muchos, la "clave principal" puede no ser la clave principal física de la tabla de la base de datos. Incluso en este caso, la clasificación anterior es útil todavía. Refleja cómo Hibernate "localiza" filas individuales de la colección.
21.5.2. Las listas, mapas, idbags y conjuntos son las colecciones más eficientes de actualizar
De la discusión anterior, debe quedar claro que las colecciones indexadas y los conjuntos permiten una operación más eficiente en términos de agregar, quitar y actualizar elementos.
Discutiblemente, hay una ventaja más de las colecciones indexadas sobre otros conjuntos para las asociaciones muchos a muchos o colecciones de valores. Debido a la estructura de un Set, Hibernate ni siquiera actualiza una fila con UPDATE cuando se "cambia" un elemento. Los cambios a un Set siempre funcionan por medio de INSERT y DELETE de filas individuales. Una vez más, esta consideración no se aplica a las asociaciones uno a muchos.
Después de observar que los arrays no pueden ser perezosos, podríamos concluir que las listas, mapas e idbags son los tipos más eficientes de colecciones (no inversas), con los conjuntos (sets) no muy atrás. Se espera que los sets sean el tipo más común de colección en las aplicaciones de Hibernate. Esto se debe a que la semántica de los sets es la más natural en el modelo relacional.
Sin embargo, en modelos de dominio de Hibernate bien dieñados, usualmente vemos que la mayoría de las colecciones son de hecho asociaciones uno-a-muchos con inverse="true". Para estas asociaciones, la actualización es manejada por el extremo muchos-a-uno de la asociación, y las consideraciones de este tipo sobre el rendimiento de la actualización de las colecciones simplemente no se aplican.
21.5.3. Los Bags y las listas son las colecciones inversas más eficientes
Hay un caso en particular en el que los bags y también las listas son mucho más eficientes que los conjuntos. Para una colección con inverse="true", por ejemplo, el idioma estándar de relaciones uno-a-muchos bidireccionales, podemos agregar elementos a un bag o lista sin necesidad de inicializar (recuperar) los elementos del bag. Esto se debe a que, a manera opuesta de Collection.add() o Collection.addAll() siempre deben retornar verdadero para un bag o List (no como un Set). Esto puede hacer el siguiente código común mucho más rápido:
Parent p =(Parent) sess.load(Parent.class, id);
p.getChildren().add(c);//no need to fetch the collection!
21.5.4. Borrado de un sólo tiro
Borrar los elementos de una colección uno por uno a veces puede ser extremadamente ineficiente. Hibernate sabe que no debe hacer eso, en el caso de una colección nueva-vacía (si ha llamado a list.clear(), por ejemplo). En este caso, Hibernate publicará un sólo DELETE.
Suponga que agrega un solo elemento a una colección de tamaño veinte y luego quitamos dos elementos. Hibernate publicará una declaración INSERT y dos declaraciones DELETE a menos que la colección sea un bag. Esto ciertamente es deseable.
Sin embargo, supónga que quitamos dieciocho elementos, dejando dos y luego añadimos tres elementos nuevos. Hay dos formas posibles de proceder
borrar dieciocho filas una a una y luego insertar tres filas
quitar toda la colección en un sólo DELETE de SQL e insertar todos los cinco elementos actuales uno por uno
Hibernate no sabe que la segunda opción es probablemente la más rápida. Probablemente no sería deseable que Hibernate fuese tan intuitivo ya que tal comportamiento podría confundir a disparadores de la base de datos, etc.
Afortunadamente, puede forzar este comportamiento (por ejemplo, la segunda estrategia) en cualquier momento descartando (por ejemplo, desreferenciando) la colección original y retornando una colección nuevamente instanciada con todos los elementos actuales.
El borrado-de-un-sólo-tiro no se aplica a las colecciones mapeadas inverse="true".
21.6. Control del rendimiento
La optimización no es de mucho uso sin el monitoreo y el acceso a números de rendimiento. Hibernate brinda un rango completo de números sobre sus operaciones internas. Las estadísticas en Hibernate están disponibles por SessionFactory.
21.6.1. Control de una SessionFactory
Puede acceder a las métricas de SessionFactory de dos formas. Su primera opción es llamar a sessionFactory.getStatistics() y leer o mostrar por pantalla la Statistics por sí mismo.
Hibernate también puede utilizar JMX para publicar las métricas si habilita el MBean StatisticsService. Puede habilitar un sólo MBean para todas sus SessionFactory o una por fábrica. Véa el siguiente código para ver ejemplos de configuración minimalistas:
Las estadísticas pueden ser reajustadas programáticamente utilizando el método clear(). Puede enviarse un resumen a un registro (a nivel de información) utilizando el método logSummary().
Hibernate proporciona un número de métricas, desde información muy básica hasta la más especializada sólamente relevante en ciertos escenarios. Todos los contadores disponibles se describen en la API de la interfaz Statistics, en tres categorías:
Métricas relacionadas al uso general de Session usage, tales como número de sesiones abiertas, conexiones JDBC recuperadas, etc,
Métricas relacionadas con las entidades, colecciones, consultas y cachés como un todo (también conocidas como métricas globales).
Métricas detalladas relacionadas con una entidad, colección, consulta o región de caché en particular.
Por ejemplo, puede comprobar el acceso, pérdida y radio de colecciones de entidades y consultas en el caché, y el tiempo promedio que necesita una consulta. Tenga en cuenta que el número de milisegundos está sujeto a una aproximación en Java. Hibernate está vinculado a la precisión de la MVJ, en algunas plataformas esto podría tener incluso una exactitud de 10 segundos.
Se usan getters simples para acceder a la métrica global (por ejemplo, no vinculadas en particular a una entidad, colección, región de caché, etc). Puede acceder a las métricas de una entidad, colección, región de caché en particular a través de su nombre y a través de su representación HQL o SQL para las consultas. Por favor refiérase al Javadoc de la API de Statistics, EntityStatistics, CollectionStatistics, SecondLevelCacheStatistics, y QueryStatistics para obtener más información. El siguiente código es un ejemplo sencillo:
Statistics stats =HibernateUtil.sessionFactory.getStatistics();
double queryCacheHitCount = stats.getQueryCacheHitCount();
double queryCacheMissCount = stats.getQueryCacheMissCount();
double queryCacheHitRatio =
queryCacheHitCount /(queryCacheHitCount + queryCacheMissCount);
log.info("Query Hit ratio:"+ queryCacheHitRatio);
EntityStatistics entityStats =
stats.getEntityStatistics(Cat.class.getName());
entityStats.getInsertCount()
+ entityStats.getUpdateCount()
+ entityStats.getDeleteCount();
log.info(Cat.class.getName()+" changed "+ changes +"times");
Para trabajar sobre todas las entidades, colecciones, consultas y regiones de cachés, recuperando la lista de nombres de entidades, colecciones, consultas y regiones de cachés con los siguientes métodos: getQueries(), getEntityNames(), getCollectionRoleNames() y getSecondLevelCacheRegionNames(). | es | escorpius | http://docs.jboss.org/hibernate/core/3.6/reference/es-ES/html/performance.html | d5432345-fd6d-4beb-a3a5-92016d2a449e |
En este texto, José Ignacio Roca expone tanto el marco teórico de su curaduría Face Value (2002) como una interpretación de los videos de nueve artistas contemporáneos colombianos que hacen parte de ese enfoque realizado por Roca para la sección Latin American Freewaves del festival de video y nuevos medios L.A. Freewaves de la ciudad de Los Ángeles, California. Refiriéndose a un ensayo del teórico Douglas Crimp sobre la película Blow Job [Felación, 1964] de Andy Warhol donde Crimp plantea una mirada concentrada en el rostro que aparece en la película, Roca argumenta que "Esta selección de videos reúne obras (…) en las cuales la presentación frontal de un rostro ha sido tomada como un tropo formal unificador." Tras establecer una relación entre dicho "tropo formal" de su curaduría y Blow Job de Warhol, Roca plantea que, tanto en todos los videos de la muestra, como en Blow Job, existe simultáneamente un "discurso visual" y otro que sucede "fuera del marco". A su juicio, todos los videos, pese a evidenciar claras diferencias entre ellos, son una reflexión sobre la noción de identidad.
La importancia de este texto de José Ignacio Roca (n. 1962) consiste en que el autor, uno de los curadores y críticos más destacados del panorama colombiano, presenta tópicos claves para interpretar el trabajo de nueve importantes artistas contemporáneos del país, seleccionados por su curaduría de Face Value (2002). Tales tópicos son, por ejemplo: identidad, pornografía, el arte y sus instituciones, además de la subcultura gay. Este acercamiento interpretativo permitiría, por otro lado, establecer relaciones entre la obra de estos artistas y la de otros artistas internacionales u otros contextos.
Así mismo, el texto abre una posibilidad de estudio sobre los trabajos que conforman Face Value al anotar que "En conjunto, [las obras seleccionadas] logran establecer una interesante narración acerca de la noción de identidad en términos de su especificidad social, sexual o política, a la vez que rehúsan ajustarse a cualquier expectativa de lo que pueda esperarse de "lo colombiano".
Face Value, fue una muestra de video presentada por Roca para la sección Latin American Freewaves del festival de video y nuevos medios L.A. Freewaves realizado en la ciudad de Los Ángeles, California. Reunió obras de los artistas colombianos Fernando Arias (n. 1963), François Bucher (n. 1972), Santiago Echeverry (n. 1970), Juan Fernando Herrán (n. 1963), Oscar Muñoz (n. 1951), Lucas Ospina (n. 1971), José Alejandro Restrepo (n. 1959) y Carlos Salazar y Sandra Bermúdez, nacida en los Estados Unidos (n. 1968).
José Ignacio Roca ocupó el cargo de director de las exposiciones temporales del Banco de la República de 1994 a 2008. En 1998, Roca configuró Columna de Arena, un espacio web donde, hasta 2005, publicó artículos sobre arte contemporáneo en Colombia y América Latina. Es miembro de VOTI, The Union of the Imaginary, foro "en línea" de discusión sobre curaduría. Actualmente es el director artístico de la cuatrienal de grabado contemporáneo, Filagraphika 2010, a celebrarse en Filadelfia, EE.UU. | es | escorpius | http://icaadocs.mfah.org/icaadocs/ELARCHIVO/RegistroCompleto/tabid/99/doc/1099516/language/es-MX/Default.aspx | 149f33a7-0e46-4009-a78d-e1e67b3b50ff |
Propiedades personalizadas de los blueprints de SCCM
vRealize Automation incluye propiedades personalizadas que sirven para proporcionar más controles relativos a los blueprints de SCCM.
Algunas propiedades personalizadas deben usarse de forma obligatoria con los blueprints de SCCM.
Tabla 1. Propiedades personalizadas obligatorias de los blueprints de SCCM
Los valores en esta propiedad distinguen mayúsculas de minúsculas. Especifica la ubicación de la imagen ISO desde la que se va a realizar el arranque; por ejemplo, http://192.168.2.100/site2/winpe.iso. El formato de este valor depende de la plataforma. Para obtener información detallada, consulte la documentación de su plataforma. Esta propiedad es obligatoria en el aprovisionamiento basado en WIM, en el aprovisionamiento de autoYaST y Kickstart de Linux y en el aprovisionamiento basado en SCCM.
Los valores en esta propiedad distinguen mayúsculas de minúsculas. Indica el nombre de la imagen ISO desde la que realizar el arranque, por ejemplo, /ISO/Microsoft/WinPE.iso. El formato de este valor depende de la plataforma. Para obtener información detallada, consulte la documentación de su plataforma. Esta propiedad es obligatoria en el aprovisionamiento basado en WIM, en el aprovisionamiento de autoYaST y Kickstart de Linux y en el aprovisionamiento basado en SCCM.
Especifica el nombre de usuario (con el formato NombreDeUsuario@dominio) para tener acceso al recurso compartido de CIFS. Para integraciones con Dell iDRAC donde la imagen está en un recurso compartido de CIFS cuyo acceso requiere autenticación.
Especifica la contraseña asociada con la propiedad Image.ISO.UserName. Para integraciones con Dell iDRAC donde la imagen está en un recurso compartido de CIFS cuyo acceso requiere autenticación.
Especifica el nombre de la recopilación de SCCM que contiene la secuencia de tareas de implementación del sistema operativo.
Especifica el nombre de dominio completo del servidor de SCCM en el que está la recopilación (por ejemplo, lab-sccm.lab.local).
Especifica el código de sitio del servidor de SCCM.
Especifica un nombre de usuario con acceso de nivel de administrador en el servidor de SCCM.
Especifica la contraseña asociada con la propiedad SCCM.Server.UserName.
Algunas propiedades personalizadas se usan con mayor frecuencia con los blueprints de SCCM.
Tabla 2. Propiedades personalizadas comunes de los blueprints de SCCM
Especifica el valor de una variable personalizada, donde Name es el nombre de una variable personalizada que se va a poner disponible para la secuencia de tareas de SCCM después de que la máquina aprovisionada se registre con la recopilación de SCCM. Este valor depende de la variable personalizada que haya elegido. Si su integración lo precisa, puede usar SCCM.RemoveCustomVariablePrefix para quitar el prefijo SCCM.CustomVariable. de la variable personalizada.
SCCM.RemoveCustomVariablePrefix
Establézcala en True para quitar el prefijo SCCM.CustomVariable. de las variables personalizadas de SCCM que creó mediante la propiedad personalizada SCCM.CustomVariable.Name. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/vRealize-Automation/7.0.1/com.vmware.vrealize.automation.doc/GUID-F845CB7B-2D43-4901-B21D-97723C92B64F.html | 7c68a852-3824-479c-8e8a-31626177747e |
Device Guard es una función de seguridad de Windows 10 que permite una seguridad en la virtualización porque usa el hipervisor de Windows para poder ofrecer servicios de seguridad en el dispositivo. La directiva de Device Guard permite habilitar funciones de seguridad, tales como el arranque seguro, el bloqueo UEFI y la virtualización.
Escritorios y tabletas Windows 10 con una licencia Enterprise o Education, versión 1709 (RS3)
Habilitar seguridad basada en virtualización (VBS): Permite inhabilitar o habilitar las funciones de seguridad basadas en la virtualización. La seguridad basada en la virtualización utiliza el hipervisor de Windows para ofrecer servicios de seguridad.
Indicadores de configuración de LSA: Permite configurar Credential Guard. Este parámetro permite a los usuarios activar Credential Guard con la seguridad basada en la virtualización para ayudarles a proteger las credenciales en el siguiente reinicio. Las opciones son: No, Activado con bloqueo UEFI y Activado sin bloqueo UEFI. El valor predeterminado es No.
Requerir funciones de seguridad de la plataforma: Especifica el nivel de seguridad de la plataforma en el siguiente reinicio. Las opciones son: No, VBS con Arranque seguro y VBS con Arranque seguro y acceso directo a memoria (DMA). El valor predeterminado es No.
Endpoint Management envía consultas a un dispositivo para determinar si la configuración de seguridad basada en la virtualización coincide con la configuración en el servidor. Si las configuraciones coinciden, Endpoint Management no implementa esta directiva en el dispositivo. En cambio, si las configuraciones de seguridad no coinciden, Endpoint Management implementa la directiva. | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-endpoint-management/policies/device-guard-policy.html | fb7624c1-d72a-440a-b746-d31345d62da0 |
HttpApplication.Init Método
Ejecuta el código de inicialización personalizado una vez agregados todos los módulos controladores de eventos.Executes custom initialization code after all event handler modules have been added.
public: virtual void Init();
public virtual void Init ();
abstract member Init : unit -> unit override this.Init : unit -> unit
Public Overridable Sub Init ()
En una clase derivada, puede invalidar el Init método para agregar código de inicialización único personalizado.In a derived class, you can override the Init method to add custom one-time initialization code. | es | escorpius | https://docs.microsoft.com/es-es/dotnet/api/system.web.httpapplication.init?view=netframework-1.1 | e0ec84b4-cda0-493e-a7b6-960d1d2893b0 |
{{Versiones|Esta documentación es para Moodle 3.1 y más recientes. Si desea ver la documentación anterior vaya a [[29/Configuraciones de lección]]}}
{{Lección}}{{Pendiente de traducir}}
=Configuraciones de administración de la lección=
Esta página explica los ajustes involucrados al crear una lección. Para agregar una lección a su página de curso de Moodle:
Esta página explica los ajustes involucrados al crear una [[Actividad de Lección|actividad de lección]] una vez que Usted la haya añadido a su curso, y también cubre las configuraciones de la Administración del sitio.
*Con la edición activada, en la sección donde desea agregar su lección, haga clic en el enlace "Agregar una actividad o recurso" (o, si no está presente, en el menú desplegable "Agregar una actividad") y elija ''Lección''. Puede expandir todas las configuraciones haciendo clic en el enlace "Expandir todo" arriba a la derecha.
*En la sección '''General''', dé un nombre a su lección, una descripción si es necesario, y marque la casilla si desea que esa descripción se muestre en la página del curso.
En la descripción, proporcione las instrucciones para los estudiantes. Active la casilla si desea que estas instrucciones se muetren la página del curso.
Elija "Sí" para mostrar una barra al fondo de la página, que muestre cuánto ha avanzado el estudiante en la lección.
:Elija "Sí" para mostrar una barra al fondo de la página, que muestre cuánto ha avanzado el estudiante en la lección.
*Para lecciones que '''solamente''' contengan páginas, una vez que una lección ha sido llevada hasta el final, si esa misma lección se volviera a tomar, la barra de progreso no se "reiniciará", ¡ lo que significa que mostrará un progreso del 100% desde la página 1!
:Para lecciones que '''solamente''' contengan "Páginas de contenido", una vez que una lección ha sido llevada hasta el final, si esa misma lección se volviera a tomar, la barra de progreso no se "reiniciará", ¡ lo que significa que mostrará un progreso del 100% desde la página 1!
*Para lecciones que contienen ''Páginas de preguntas'' y están configuradas para "reintentar" en '''Si''', la barra de progreso será siempre re-iniciada al 0% al volver a tomarla.
:Para lecciones que contienen ''Páginas de preguntas'' y están configuradas para "Reintentar" en '''Si''', la barra de progreso será siempre re-iniciada al 0% al volver a tomarla.
*Tenga en cuenta que la barra de progreso de la lección solo funcionará correctamente en aquellas lecciones con una navegación "directa", como: página 1 → página 2 → página n → final de la lección. No está garantizado para trabajar con lecciones que tengan una navegación con saltos no lineales.
:Tenga en cuenta que la barra de progreso de la lección solo funcionará correctamente en aquellas lecciones con una navegación "directa" secuencial, como por ejemplo: página 1 → página 2 → página n → final de la lección. No está garantizado para trabajar con lecciones que tengan una navegación con saltos no lineales.
:Elija esta opción cuando quiera mostrar al alumno una lista de títulos de páginas de contenido en la lección. Sólo aquellas páginas que tienen "¿Mostrar en el menú?" marcado se mostrarán. El menú no mostrará las páginas de preguntas.
Dependiendo de lo que haya especificado el Administrador como 'Avanzado', otras configuraciones serán mostradas al activar el enlace para 'Mostrar más':
Elija esta opción cuando quiera mostrar al alumno una lista de títulos de páginas de contenido en la lección. Sólo aquellas páginas que tienen "¿Mostrar en el menú?" marcado se mostrarán. El menú no mostrará las páginas de preguntas.
:Si desea incluir un enlace a un archivo multimedia para que los estudiantes puedan consultar, cárguelo aquí. Se mostrará un enlace 'Haga clic aquí para ver' en un bloque llamado 'Medios vinculados' en cada página de la lección.
:El ancho y el alto de la ventana emergente podrá ser establecido por un administrador en "Administración del sitio > Complementos > Módulos de actividad > Lección".
Dependiendo de lo que el administrador haya especificado como 'Avanzado', se mostrarán otras configuraciones haciendo clic en el enlace 'Ver más':
:Escoja esta opción para permitir a los estudiantes ver su puntuación mientras trabajan en la lección.
:Calificación mínima para mostrar el menú
[[File:pop-up file link.png|thumb|Link to pop-up]]
:Elija esta opción si quiere que sus estudiantes realicen la lección una vez y obtengan una calificación antes de que puedan (al revisar) ver y navegar por todas las diferentes páginas.
Si desea incluir un enlace a un archivo multimedia para que los estudiantes puedan consultar, cárguelo aquí. Se mostrará un enlace 'Haga clic aquí para ver' en un bloque llamado 'Medios vinculados' en cada página de la lección.
:La altura, el ancho y el color de fondo de la presentación de diapositivas se establecen para todo el sitio por parte de un administrador en "Administración del sitio > Complementos > Módulos de actividad > Lección''.
:Número máximo de respuestas
El ancho y el alto de la ventana emergente podrá ser establecido por un administrador en "Administración del sitio > Complementos > Módulos de actividad > Lección".
:Aquí puede establecer el número predeterminado de cuadros de selección disponibles al agregar o editar una pregunta o página de contenido. Por ejemplo, si solo va a utilizar preguntas de opción múltiple con 3 respuestas en su lección, puede seleccionar 3. Puede cambiar el valor predeterminado aquí en cualquier momento para mostrar más o menos respuestas a preguntas o opciones de contenido.
====Mostrar puntaje actual====
Escoja esta opción para permitir a los estudiantes ver su puntuación mientras trabajan en la lección.
===Calificación mínima para mostrar el menú===
Elija esta opción si quiere que sus estudiantes realicen la lección una vez y obtengan una calificación antes de que puedan (al revisar) ver y navegar por todas las diferentes páginas.
====Carrusel de imágenes====
La altura, el ancho y el color de fondo de la presentación de diapositivas se establecen para todo el sitio por parte de un administrador en "Administración del sitio > Complementos > Módulos de actividad > Lección''.
====Número máximo de respuestas====
Aquí puede establecer el número predeterminado de cuadros de selección disponibles al agregar o editar una pregunta o página de contenido. Por ejemplo, si solo va a utilizar preguntas de opción múltiple con 3 respuestas en su lección, puede seleccionar 3. Puede cambiar el valor predeterminado aquí en cualquier momento para mostrar más o menos respuestas a preguntas o opciones de contenido.
:''Nota:'' esto solo afecta la pantalla de edición. Cambiar de 4 a 2 no eliminará ni ocultará ninguna respuesta ingresada previamente por parte del estudiante.
:Usar retroalimentación por defecto
====Usar retroalimentación por defecto====
:Cada sitio de Moodle tiene una respuesta estándar (comentario de retroalimentación) cuando un estudiante selecciona una respuesta correcta o incorrecta en una lección. Seleccione "No" si solo quiere que se muestre lo que puso como respuesta para la respuesta de una pregunta específica. En este caso, cuando deja en blanco la respuesta a una pregunta, el estudiante no verá ningún comentario sobre su respuesta. Las respuestas estándar típicas de Moodle son: "Esa es la respuesta correcta" o "Esa respuesta es incorrecta".
Cada sitio de Moodle tiene una respuesta estándar (comentario de retroalimentación) cuando un estudiante selecciona una respuesta correcta o incorrecta en una lección. Seleccione "No" si solo quiere que se muestre lo que puso como respuesta para la respuesta de una pregunta específica. En este caso, cuando deja en blanco la respuesta a una pregunta, el estudiante no verá ningún comentario sobre su respuesta. Las respuestas estándar típicas de Moodle son: "Esa es la respuesta correcta" o "Esa respuesta es incorrecta".
:Enlace a la siguiente actividad
:Elija aquí un enlace a otra actividad cuando el alumno llegue al final de la lección. ''(Nota: esto también se puede lograr usando [[Actividades condicionales]])''
====Enlace a la siguiente actividad====
Elija aquí un enlace a otra actividad cuando el alumno llegue al final de la lección. ''(Nota: esto también se puede lograr usando [[Actividades condicionales]])''
Revisión del 18:57 25 nov 2020
Nota: Esta es una traducción de una página de la documentación en idioma Inglés (Docs), que se considera particularmente importante, y que en su versión original se actualiza frecuentemente. Por ello, se le recomienda que revise la página original en idioma inglés: Lesson settings.
Existe documentación diferente para varias versiones de Moodle: Esta documentación es para Moodle 3.1 y más recientes. Si desea ver la documentación anterior vaya a 29/Configuraciones de lección
Para lecciones que solamente contengan "Páginas de contenido", una vez que una lección ha sido llevada hasta el final, si esa misma lección se volviera a tomar, la barra de progreso no se "reiniciará", ¡ lo que significa que mostrará un progreso del 100% desde la página 1!
Para lecciones que contienen Páginas de preguntas y están configuradas para "Reintentar" en Si, la barra de progreso será siempre re-iniciada al 0% al volver a tomarla.
Tenga en cuenta que la barra de progreso de la lección solo funcionará correctamente en aquellas lecciones con una navegación "directa" secuencial, como por ejemplo: página 1 → página 2 → página n → final de la lección. No está garantizado para trabajar con lecciones que tengan una navegación con saltos no lineales.
Calificación mínima para mostrar el menú
La altura, el ancho y el color de fondo de la presentación de diapositivas se establecen para todo el sitio por parte de un administrador en "Administración del sitio > Complementos > Módulos de actividad > Lección.
Número máximo de respuestas
Nota: esto solo afecta la pantalla de edición. Cambiar de 4 a 2 no eliminará ni ocultará ninguna respuesta ingresada previamente por parte del estudiante.
Usar retroalimentación por defecto
Enlace a la siguiente actividad
Elija aquí un enlace a otra actividad cuando el alumno llegue al final de la lección. (Nota: esto también se puede lograr usando Actividades condicionales)
Disponible a partir de / Fecha límite
Aquí usted puede establecer fechas de inicio y finalización para la lección.
Esto le permite establecer un límite de tiempo para la lección que ahora puede ser segundos, minutos, horas, días o semanas. Los estudiantes verán un contador de cuenta regresiva en un bloque mientras trabajan (tenga en cuenta que esto no funcionará si la lección se descarga para su uso sin conexión a través de la aplicación móvil).
El temporizador no les impide seguir haciendo la lección cuando se acaba el tiempo, pero las respuestas correctas ya no se califican.
Lección protegida por contraseña
Cambie a "Sí" e ingrese la contraseña si desea que los estudiantes solo puedan acceder si conocen la contraseña.
Permitir que la lección sea intentada fuera-de-línea
Nuevo en 3.3 - el habilitar esta configuración significa que la lección puede ser descargada y realizarse fuera-de-línea por un usuario de la App Mobile. Las lecciones que tienen límite de tiempo no pueden ser intentadas fuera-de-línea.
Permitir revisión al estudiante
Esta opción presentará un botón "Revisar lección" en la última pantalla de la lección para animar a los estudiantes a navegar de nuevo por la lección. Si la lección contiene preguntas, la revisión comenzará a partir de la primera pregunta; de lo contrario, comenzará desde la primera página de contenido.
Tenga en cuenta que los estudiantes no podrán "cambiar" sus respuestas, solo "verlas".
Proporcionar una opción para intentar de nuevo la pregunta
Esta opción muestra un botón después de una pregunta respondida incorrectamente para que el estudiante pueda volver a intentarla (pero no obtener crédito por ello)
Decida aquí cuántas veces desea que los alumnos puedan intentar cada pregunta. Cuando alcancen el máximo, pasarán automáticamente a la página siguiente.
Nota: esta configuración funciona en combinación con la configuración anterior, o de forma independiente.
Cuando "Proporcionar una opción para volver a intentar la pregunta" se establece en No, los estudiantes podrán volver a tomar la pregunta tantas veces como se establezca aquí, con una penalización de puntuación.
Cuando "Proporcionar una opción para volver a intentar la pregunta" se establece en Sí, los estudiantes podrán volver a tomar la pregunta tantas veces como se establezca aquí sin una penalización de puntaje. En este caso aparecerá un diálogo extra.
En consecuencia, cuando el salto relevante 'esta página' se usa en una respuesta incorrecta, mientras 'Proporcionar una opción para volver a intentar la pregunta' se establezca en No y el 'Número máximo de intentos' se establece en 1, se moverá a un estudiante que responderá incorrectamente la siguiente página, ya que él/ella tiene la oportunidad de responder la pregunta solo una vez.
Tip: Asegúrese de verificar la lección con una cuenta de estudiante real, ya que es posible que la vista previa del profesor o el 'cambio de rol a estudiante' no le muestre el comportamiento exacto.
Elija aquí a dónde desea que se envíe a un estudiante si responde correctamente una pregunta. Vea Usando Lección para más detalles sobre esta configuración. Las opciones son:
la siguiente parte de la lección (configuración predeterminada)
una página aleatoria, inesperada
Una página aleatoria que aún no ha sido contestada.
Número de páginas a mostrar
Solo se necesita si ha configurado "Acción después de una respuesta correcta" para mostrar una página que no se ha visto o que no se ha respondido. De lo contrario, se verán todas las páginas.
Establezca una categoría de calificación y una calificación aquí, junto con una "Calificación para aprobar" que puede estar conectada con Finalización de actividad y Restringir acceso de tal manera que un estudiante no podrá acceder a una actividad posterior hasta haber obtenido la calificación requerida en la lección.
Las lecciones de práctica se guardan ahora; esto significa que aparecerán en los informes. Debe habilitar la configuración "Se permite volver a tomar la lección" si desea que los alumnos puedan intentar una lección de práctica varias veces.
Nota: Si se está actualizando Moodle desde una versión anterior, tenga en cuenta que todas las lecciones de práctica tendrán "Repeticiones permitidas" configuradas en "Sí". Si está restaurando una lección de práctica realizada antes de este cambio, es posible que deba modificar la configuración de "Se permite volver a tomar la lección" si es necesario.
Escoja esta opción si quiere que sus estudiantes puedan hacer la lección más de una vez.
Tenga en cuenta que esta configuración solo se aplica a las lecciones que contienen "páginas de preguntas".
Las lecciones que consisten solo en páginas de contenido pueden volver a tomarse incluso si 'Se permiten re-intentos' está establecido en No.
Si permite que sus estudiantes vuelvan a tomar la lección, decida aquí si la calificación para todos los intentos de lección es la media o la máxima.
Tenga en cuenta que el Análisis de preguntas siempre usa las respuestas de los primeros intentos de la lección. Los siguientes intentos de los estudiantes son ignorados.
Número Mínimo de Preguntas
Establezca el número mínimo de preguntas que se utilizarán para calcular la puntuación de un estudiante. A los estudiantes se les dirá cuántas han contestado y cuántas más necesitan responder.
Si está utilizando páginas de contenido, entonces establezca esto en 0.
Si usa esta configuración, a continuación, agregue un texto explicativo al comienzo de la lección para que el estudiante sepa el número mínimo de preguntas que deben responder para recibir una calificación.
Configuraciones comunes del módulo
Restringir acceso debe estar activado en las configuraciones del sitio para que estas opciones aparezcan. (Estos ajustes están colapsados de forma predeterminada)
Calificación: limitar por la calificación general o por una calificación específica obtenida en otra actividad
Grupo - limitar a un grupo específico
Agrupamientos - limitar a agrupamientos específicos
Perfil de usuario - limitar basado en los campos de perfil de usuario
Conjunto de restricciones - restricciones que se aplicarán en conjunto
Finalización de actividad debe estar activado en las configuraciones del sitio para que estas opciones aparezcan. (Estos ajustes están colapsados de forma predeterminada)
Rastreo de finalización - 3 opciones
Obligatorio llegar al final.
Tiempo necesario invertido
Anulaciones de usuario y de grupo
Cuando se crea una lección, es posible anular ciertas configuraciones para individuos y grupos. Los ajustes para esto se encuentran en el bloque de administración de la lección:
Es posible anular contraseñas, disponibilidad / fecha límite, límites de tiempo y reintentos de preguntas y retomar las lecciones. Al seleccionar una de las opciones, por ejemplo, 'Usuario' mostrará un botón para hacer clic. En la siguiente pantalla, puede elegir el usuario o grupo a anular y la configuración que desea anular:
Cuando se guarda la anulación, se muestra en una pantalla junto con cualquier otra anulación previamente establecida:
El administrador puede cambiar las configuraciones por defecto de la lección y decidir cuales características de la lección mostrarle a profesores en cursos, y cuales características son 'Avanzadas'.
Las características que tengan activada la casilla de 'Avanzadas' solamente se mostrarán cuando un profesor haga click den el enlace para 'Ver más'.
Esto es útil para simplificarles la lección a los profesores cuando se configura por primera vez.
Las configuraciones de la lección pueden revisarse desde Administración del sitio > Plugins > Módulos de actividad > Lección . | es | escorpius | https://docs.moodle.org/all/es/index.php?title=Configuraciones_de_lecci%C3%B3n&curid=10960&diff=53321&oldid=49123 | 5ce33b96-a2a4-400a-a827-74f49b6c8952 |
Puede diseñar proyectos para crear o eliminar una dirección IP flotante.
Compruebe que dispone de privilegios de usuario de arquitecto de servicio para acceder al complemento.
Compruebe que el servicio OpenStack Keystone esté conectado a un servidor de Active Directory para la sincronización automática. Esta configuración sincroniza automáticamente las cuentas de usuario de Keystone.
Inicie sesión en el tenant de vRealize Automation como arquitecto de servicio.
Seleccione Diseño > XaaS > Proyectos de XaaS.
Seleccione el flujo de trabajo Orchestrator > Biblioteca > VMware Integrated OpenStack > Crear una dirección IP flotante o Eliminar una dirección IP flotante, y haga clic en Siguiente.
Aparece el formulario de proyecto.
Complete los cuadros de texto en el formulario de proyecto.
Debe introducir etiquetas personalizadas para todos los parámetros. Los parámetros que se enumeran a continuación son específicos para este proyecto. Los parámetros Dirección URL de Keystone, Nombre de proyecto, Nombre de dominio de Keystone, Nombre de usuario y Contraseña son obligatorios para todos los proyectos. Para el proyecto de eliminación solo es necesario el primer parámetro de la tabla y los obligatorios.
Visibilidad para los usuarios
Introduzca la dirección IP de esta dirección IP flotante.
Escriba el nombre de la red externa desde la cual se asigna la dirección IP flotante.
El proyecto recién creado aparece en la lista de proyectos de XaaS.
Para publicar el proyecto, selecciónelo en la lista y haga clic en Publicar.
Un proyecto solo está disponible para el consumo después de publicarlo. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-Integrated-OpenStack/4.0/com.vmware.openstack.admin.doc/GUID-7EF03580-FAE2-4902-B284-C9B8DA70EBA8.html | 55658c0b-598f-431d-b8e0-47eb8c761dfa |
El abismo que representa el telón final de la muerte será el comienzo y recapitulación de contar lo acontecido. Las memorias colectivas a través de la visión de Luis Ospina del llamado Grupo de Cali o también Calliwood, memorias cinematográficas, culturales y de amistad en la Colombia de los años 70 y 80.
Nacida tras los pasos de la Nouvelle Vague, la obra de Alain Cavalier atraviesa desde hace cincuenta años el cine francés como un electrón en libertad. Alternando formas y géneros, una misma búsqueda vibra y acecha en ella: la de una unión con las cosas y los seres, bajo el signo del amor, de la culpa y de la alegría de estar vivo.
Por Loïc Diaz Ronda|01 Oct 13|Seccion _Artículos|Comments Off on Los nacimientos. Notas sobre el destino cinematográfico de Alain Cavalier
Recuperamos una entrevista realizada a Alain Cavalier en Madrid el 2011, publicada en la revista Film International originalmente sólo en inglés, a raíz de la retrospectiva que le dedicará el próximo mes el festival DocLisboa. Traducción de Mireia Ribé.
Por Jorge Oter|31 May 13|Seccion _Reseñas|Comments Off on Tres vídeos tristes, cuatro piezas afortunadas. Obra audiovisual de Alberto García-Alix
El cineasta francés visitó el Festival L'Alternativa en Barcelona con motivo de una retrospectiva de sus diarios filmados. Durante el fructífero encuentro con Cavalier descubrimos qué motivó el salto de las producciones de ficción a sus piezas autobiográficas, rodadas sin equipo. Unas piezas en que se abre, entre otras cuestiones, una potente reflexión sobre la relación del cine con la memoria y la muerte.
Entre el diario (la vida como devenir) y la autobiografía (el recuento de pasado), la cinta supone una peculiar vuelta de tuerca las habituales escrituras cinematográficas y videográficas del yo- Su radicalidad proviene de la apertura del yo a lo imaginario y del diálogo especular que establece con todo tipo de imágenes ajenas.
A través de un escrupuloso proceso de ensamblaje diacrónico, convertido en premisa del filme, se elimina todo margen posible de manipulación a posteriori y reescritura, con el fin de subrayar la subjetividad concreta en un día concreto.
Dietario y poemario. Imágenes propias y ajenas. Afectos y sensaciones. Experiencia y memoria. Todos estos aspectos confluyen en el primer largometraje de Andrés Duque, estrenado en Rotterdam y galardonado en Punto de Vista con el premio del público. Conversamos con él sobre el carácter autobiográfico del filme.
En el resumen del año pasado sobre la política del programación de documentales de Cannes indicábamos cómo suele marginar la no ficción el festival de cine más importante del mundo. En este caso, todo lo dicho en 2008 sigue vigente para el 2009. Ninguna película documental ha competido para la Palma de Oro ni ha entrado en el apartado "Fuera de competición". En "Una Cierta Mirada" se han incluido Irène, el último vídeo-diario de Alain Cavalier, Qué sabemos sobre los gatos persas de Bahman Gobhadi, y en la Quincena de Realizadores ha acogido Ne change rien de Pedro Costa y La terre de la folie de Luc Moullet.
¿Cómo, en qué lugar, en qué cuerpo seguir viviendo ahora que parte de nuestra identidad, construida a lo largo de años de vida compartida, se ha marchado con ese cuerpo en fuga? "La única manera de mantener el contacto con ella era hacer esta película", nos explica la voz en off de Hara en los primeros momentos de Extreme Private Eros. | es | escorpius | http://www.blogsandocs.com/?tag=diario-filmado | ece95ed5-8265-4f30-9be0-ba62941f3140 |
La configuración de DHCP es una propiedad por segmento. En la configuración predeterminada, el servidor DHCP de puerta de enlace de cómputo controla solicitudes DHCP de las máquinas virtuales en todos los segmentos enrutados. Si tiene un servidor DHCP externo que administra las direcciones IP en las redes de carga de trabajo, puede configurar el segmento para usar la retransmisión DHCP. También puede configurar el segmento para que utilice su propio servidor DHCP local.
Para modificar la configuración de DHCP de un segmento existente, haga clic en el botón de puntos suspensivos para seleccionar Editar y, a continuación, EDITAR CONFIGURACIÓN DE DHCP.
Elija un tipo de DHCP y especifique los detalles de configuración.
Los detalles de configuración dependen del tipo de DHCP. Para especificar Configuración, cambie Configuración de DHCP a Habilitada.
Seleccione esta opción para crear un servidor DHCP local que tenga una dirección IP en el segmento.
Como su propio nombre indica, este servidor DHCP es local para el segmento y no está disponible para los otros segmentos de la red. Un servidor DHCP local proporciona un servicio de asignación de direcciones IP dinámicas solo a las máquinas virtuales que están conectadas al segmento.
Puede configurar todas los ajustes de DHCP, incluidos los rangos de DHCP, las opciones de DHCP y los enlaces estáticos en el segmento.
Seleccione esta opción para retransmitir las solicitudes del cliente DHCP a los servidores DHCP externos. Los servidores DHCP externos pueden estar en cualquier subred, fuera del SDDC o en la red física.
Este servicio de retransmisión de DHCP es local para el segmento y no está disponible para los otros segmentos de la red.
Servidor DHCP de puerta de enlace
Este tipo de DHCP es similar a un servicio DHCP central que asigna dinámicamente la dirección IP y otros ajustes de red a las máquinas virtuales en todos los segmentos que están conectados a la puerta de enlace y que utilizan DHCP de puerta de enlace. Según el tipo de perfil de DHCP que se conecte a la puerta de enlace, puede configurar un servidor DHCP de puerta de enlace o una retransmisión de DHCP de puerta de enlace en el segmento.
De forma predeterminada, los segmentos que están conectados a una puerta de enlace de nivel 1 o nivel 0 usan DHCP de puerta de enlace. Si es necesario, puede configurar un servidor local DHCP o una retransmisión DHCP en el segmento.
Para habilitar las opciones de configuración de DHCP en la subred, haga clic en el botón Configurar DHCP.
En el cuadro de texto Dirección del servidor DHCP, introduzca las direcciones IP.
Si va a configurar un servidor local DHCP, se requiere la dirección IP del servidor. Se admite un máximo de dos direcciones IP de servidor. Una dirección IPv4 y una dirección IPv6. Para una dirección IPv4, la longitud del prefijo debe ser <= 30 y, para una dirección IPv6, la longitud del prefijo debe ser <= 126. Las direcciones IP del servidor deben pertenecer a las subredes que especificó en este segmento. La dirección IP del servidor DHCP no debe superponerse con las direcciones IP en los rangos del DHCP y el enlace estático del DHCP. El perfil de servidor DHCP puede contener direcciones IP del servidor, pero se ignoran estas direcciones IP cuando se configura un servidor DHCP local en el segmento.
Después de crear un servidor DHCP local, puede editar las direcciones IP del servidor en la página Configuración de DHCP. Sin embargo, las nuevas direcciones IP deben pertenecer a la misma subred configurada en el segmento.
Si va a configurar una retransmisión DHCP, este paso no es aplicable. Las direcciones IP del servidor se recuperan automáticamente desde el perfil de retransmisión DHCP y se muestran debajo del nombre del perfil.
Si va a configurar un servidor DHCP de puerta de enlace, este cuadro de texto no se puede editar. Las direcciones IP del servidor se recuperan automáticamente desde el perfil de DHCP que está asociado a la puerta de enlace conectada.
Recuerde que las direcciones IP del servidor DHCP de puerta de enlace en el perfil del servidor DHCP pueden ser diferentes de la subred que está configurada en el segmento. En este caso, el servidor DHCP de puerta de enlace se conecta con la subred IPv4 del segmento a través de un servicio de retransmisión interno, que se crea automáticamente cuando se crea el servidor DHCP de puerta de enlace. El servicio de retransmisión interno utiliza cualquier dirección IP de la subred de la dirección IP del servidor DHCP de puerta de enlace. La dirección IP utilizada por el servicio de retransmisión interno actúa como la puerta de enlace predeterminada en el servidor DHCP de puerta de enlace para comunicarse con la subred IPv4 del segmento.
Después de crear un servidor DHCP de puerta de enlace, se pueden editar las direcciones IP del servidor en el perfil de DHCP de la puerta de enlace. Sin embargo, no se puede cambiar el perfil de DHCP asociado a la puerta de enlace.
Si se especifica la opción Rangos de DHCP, deben cumplir los siguientes requisitos:
Las direcciones IP de los rangos de DHCP deben pertenecer a la subred que está configurada en el segmento. Los rangos de DHCP no pueden contener direcciones IP de varias subredes.
Los rangos de IP no deben superponerse con la dirección IP del servidor DHCP y las direcciones IP de enlace estáticas de DHCP.
Los rangos de IP en el grupo de direcciones IP de DHCP no deben superponerse entre sí.
La cantidad de direcciones IP de cualquier rango de DHCP no debe ser superior a 65536.
(opcional) Edite el tiempo de concesión en segundos.
El valor predeterminado es 86400. El rango válido de valores es de 60 a 4294967295. El tiempo de concesión configurado en la configuración del servidor DHCP tiene prioridad sobre el tiempo de concesión que especificó en el perfil de DHCP.
(opcional) Introduzca la dirección IP del servidor de nombres de dominio (DNS) que se utilizará para la resolución de nombres. Se permite un máximo de dos servidores DNS.
Cuando no se especifica, no se asigna ningún DNS al cliente DHCP. Las direcciones IP del servidor DNS deben pertenecer a la misma subred que la dirección IP de puerta de enlace de la subred.
(opcional) Haga clic en Opciones para configurar las opciones de DHCP.
Para obtener información sobre RUTAS ESTÁTICAS SIN CLASE y otras Opciones de DHCP, consulte RFC3442 y Crear un servidor DHCP en la Guía de administración de NSX-T Data Center.
(opcional) Especifique un perfil de DHCP. Si el SDDC incluye más de un perfil de DHC, puede utilizar el menú desplegable Perfil de DHCP para seleccionar el nombre del perfil de servidor DHCP que desea que utilice este segmento. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-Cloud-on-AWS/services/com.vmware.vmc-aws.networking-security/GUID-F6D433BE-753E-4B44-82FF-236CEBA17F8B.html | a0878cf7-7880-4a55-9523-0a75337b7b02 |
Inscripción en el 1er encuentro de la Educación Social en Jaén. Fuera de Plazo
Comentarte que el Salón de actos está completo, pero sabemos de algunas renuncias de última hora, por lo que volvemos abrir la inscripción fuera de plazo, aunque existe la posibilidad de no quedar asientos libres. Apelamos a tu comprensión si esta situación se diera. Preferimos dar la oportunidad y optimizar los esfuerzos de tod@s.
Para una mejor organización del encuentro así como poder mantener el contacto, necesitamos que cumplimentes la presente Inscripción Gracias!!! | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSfPNSGIAiAifmfvdpi79DGSZVj5T-M4a9-jPKDjp-3izn7-Ow/viewform | 31c926e0-9ee3-484a-9cbe-7d2459ae4975 |
Respuesta de Luis Miró Quesada Garland a la carta del periodista Jorge Mejía publicada en el diario El Comercio (Lima, 20 de agosto de 1950). El autor rechaza el grado de representación como si fuera un criterio de las clasificaciones artísticas [...]
El autor lamenta la absteción de artistas figurativos, aunque valora, en especial, la no figuración. Destaca así las "delicadas y finas calidades pictóricas" logradas por el ganador del certamen, III Salón Moncloa, Fernando de Szyszlo; su [...]
Dando continuidad al debate surgido con Sebastián Salazar Bondy (defensor de un arte de implicaciones sociales), Luis Miró Quesada aprovecha su columna semanal para argumentar a favor de la abstracción. Partiendo de lo publicado, según lo cual [...]
Para el autor, y en referencia a recientes muestras de pintura de cuño realista, en Lima, no se puede supeditar la crítica de arte a "una ideología o gusto determinado". Luis Miró Quesada ejemplifica con el caso de la Unión Soviética, donde [...]
Luis Miró Quesada Garland considera necesario abordar las cuestiones referidas al "arte como producto y como forma de la expresión social", planteadas tanto por el pintor Alfredo Ruiz Rosas como por el poeta Alejandro Romualdo Valle (a quien [...]
El autor rechaza la propuesta de Francisco Miró Quesada Cantuarias para rebautizar como "arte significativo" a la figuración, enfatizando con ello las diferencias entre el formalismo y la abstracción. Para el autor, la ambigüedad del término [...]
Al referirse a las connotaciones de varias frases utilizadas tanto por Francisco Miró Quesada Cantuarias como por Luis Miró Quesada Garland, este último subraya la diferencia entre "el clima espiritual", que utilizó él, y la idea de " [...]
Con respecto a las "obligaciones" existenciales expresadas por Francisco Miró Quesada Cantuarias, el autor cuestiona el hecho que "para 'ser' hay que actuar". Al creer en una "naturaleza esencial de 'ser'", su pariente, Luis Mir [...]
Respuesta en términos categóricos de Luis Miró Quesada Garland al "Punto final" publicado por el ensayista Sebastián Salazar Bondy en el diario La Prensa (Lima, 26 de julio de 1954), texto con el cual concluía sus intercambios con el primero [...]
A propósito de los comentarios vertidos localmente en torno a la exposición del pintor Mario Urteaga, y a la adquisición por parte del Estado de un conjunto amplio de obras del retratista académico Carlos Baca-Flor, el texto de Luis Miró Quesada [...]
Respuesta del arquitecto modernista peruano Luis Miró Quesada Garland a la serie de tres artículos del escritor Sebastián Salazar Bondy publicados en el diario limeño La Prensa en setiembre 1955. El autor describe a ese artículo como "una [...]
Respuesta final de Luis Miró Quesada Garland a la serie de artículos de Sebastián Salazar Bondy publicados en el diario La Prensa (Lima, septiembre y octubre de 1955), con extensas citas al poeta Walt Whitman que sirven de correlato. El autor [...]
El autor, Luis Miró Quesada, considera erróneo tildar ya sea de "neorrealista" o bien de "sociorrealista" toda aquella pintura que parta de una interpretación subjetiva de la realidad, basándose en la idealización o en la deformación [...]
Luis Miró Quesada rechaza aquí la reivindicación de la responsabilidad social del arte al negar cualquier vínculo "entre el hecho estético y el hecho ético"; a su juicio, el arte no influye en el medio social sino es su expresión, más [...]
El artículo de Luis Miró Quesada destaca el consenso de la crítica de arte en la capital peruana en torno a la importancia de la muestra pictórica de Jean Dewasne, pese a la animosidad que ha expresado el medio artístico local en torno al arte [...]
El autor, Luis Miró Quesada Garland, explica el porqué —a pesar de ser conocido defensor de la abstracción —apoyó para el Primer Premio del II Salón Moncloa— un cuadro figurativo de Alfredo Ruiz Rosas. Se debió a sus valores estrictamente [...]
Aunque el autor señala los problemas administrativos y económicos que debilitan los certámenes artísticos en el Perú, hace énfasis en los criterios artísticos que deben preponderar como lo importante. Con esto alude a los comentarios del poeta [...]
Aunque Luis Miró Quesada Garland reconoce en la obra mural La construcción del Perú, de Teodoro Nuñez Ureta implica un intento meritorio de integrar las artes plásticas a la arquitectura en edificaciones públicas, critica el que no se haya [...]
En la mayoría de estos fragmentos de artículos publicados a lo largo del año 1954 por Luis Miró Quesada Garland se abordan problemas de teoría de arte y críticas a exposiciones. En un balance general de ese año en su columna "En blanca y [...]
Comentario de Luis Miró Quesada Garland sobre la exposición de arte mexicano organizada por el diario La Crónica. El autor empieza reconociendo la buena calidad de la exposición como visión de conjunto de la plástica mexicana durante los ú [...]
Comentario publicado por Luis Miró Quesada Garland en torno a la exposición surrealista exhibida en la Galería de Lima (julio de 1954), procurando enumerar los principales valores formales de las obras expuestas. Para el autor, la muestra no [...]
Comentario de Luis Miró Quesada Garland sobre la exposición de Jean Dewasne en la Galería de Lima. El artículo destaca la inusitada radicalidad de las obras exhibidas del pintor francés para los gustos locales. Ejemplifican un "arte plástico [...]
Este texto constituye la última respuesta de Luis Miró Quesada Garland a los comentarios de Francisco Miró Quesada Cantuarias (El Comercio, Lima, 21 de agosto de 1955) generados por sus conclusiones de la encuesta sobre pintura "clásica" y [...]
Comentario teórico de Luis Miró Quesada Garland a la exposición surrealista exhibida en la Galería de Lima (julio de 1954). Mediante citas puntuales, el autor discute los argumentos del escritor Sebastián Salazar Bondy (publicados el 13 y 15 del [...]
Ante las críticas levantadas por Sebastián Salazar Bondy y Antonio Flórez Estrada (no aludidos directamente) a la exposición en Lima de pintores italianos contemporáneos (mayo de 1954), este texto de Luis Miró Quesada Garland defiende a [...]
Comentario de Luis Miró Quesada Garland al I Salón de Arte Abstracto, realizado en Lima (enero de 1958). En función de su axiología contraria a la figuración y a la idea de nacionalismo en el arte, el autor destaca la importancia del evento; a [...]
Respuesta de Luis Miró Quesada Garland a la carta remitida por el crítico y dramaturgo Edgardo Pérez Luna y publicada el 7 de noviembre de 1954. En contra de la opinión según la cual el arte abstracto carece de "significado", Miró Quesada [...]
Entre otros argumentos en favor de la abstracción, Luis Miró Quesada reivindica el compromiso de la no-figuración con el hecho mismo de la pintura; con ello rechaza que se la adjetive como necesariamente "decorativa". De igual manera —y [...]
Dentro del marco interrogante del arte abstracto, el arquitecto Luis Miró Quesada niega categóricamente la posibilidad de equiparar el funcionalismo arquitectónico con la pintura, según sugiere Sebastián Salazar Bondy, porque, de ser posible, la [...]
Centrándose en el problema de la "significación" del arte, el autor señala estar de acuerdo con su polemista al distinguir dos tipos de significación: "artística o aparente" y "lógica o asociativa". Garland declara, irónicamente, [...]
El autor considera exceso retórico el uso del término "arte integral", acuñado por Alejandro Romualdo Valle, por considerarlo inaplicable tanto para obras concretas, en general, como, en particular, a la de Alfredo Ruiz Rosas premiada en el II [...]
En respuesta a las propuestas de un "arte integral" planteadas por Alejandro Romualdo, el autor opina que las tendencias artísticas modernas constituyen una progresiva "destrucción de la realidad", por lo que su síntesis no puede [...] | es | escorpius | https://icaadocs.mfah.org/s/es/item?Search=&property%5B0%5D%5Bproperty%5D=2&property%5B0%5D%5Btype%5D=eq&property%5B0%5D%5Btext%5D=http://icaa.mfah.org/vocabs/names/index.php?tema%3D10508 | 80cfdd5b-f075-42f9-92fb-afcaff88fdc5 |
Airbus A380 Gigante de los cielos - Vídeo-lección
Descripción: Durante dos años se produjo el montaje del Airbus A380, el proyecto más ambicioso de la historia de la aviación civil. Preparada para transportar 550 pasajeros puede afrontar viajes de más de 14.000 kilómetros | es | escorpius | https://www.docsity.com/es/video/airbus-a380-gigante-de-los-cielos/23959/ | 26c3b308-01f0-44f0-b282-6488198f6939 |
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Forma de Inspección para Materiales Peligrosos/Desechos Área de Tanques con Almacenamiento
Formulario de instalaciones de almacenamiento de materiales peligrosos y generadores de pequeñas cantidades de residuos peligrosos pueden completar el formulario para satisfacer los requisitos de publicación de los procedimientos de emergencia.
Esta versión contiene información de contacto de las agencias para negocios situados en el Condado de Santa Clara.
Requisitos Para la Acumulacion de los Desechos Peligrosos en el Punto de Generación
Requisitos de la conformidad de los desperdicios peligrosos para las instalaciones que funcionan solamente bajo punto-de-generación (Ej.; Acumulación Satélite).
Requisitos Para Los Negocios Pequeños De La Reparación Automotriz
Documento para ayudar a los propietarios u operadores de negocios pequeños de la reparación de automóviles con los requisitos de California para manejar desperdicios peligrosos. | es | escorpius | http://unidocs.org/hazmat/espanol/index.html | 3f4b65a2-0e04-4fc5-86fc-1d746011c3b7 |
ASOCIACIÓN DE PROFESORADO DE EDUCACIÓN FÍSICA ADAL - Formulario de inscripción en la Asociación ADAL
Bienvenid@ al formulario de inscripción en la Asociación ADAL.
Recuerda que tienes que enviarnos a info@apefadal.es el resguardo de la transferencia de los 15,02€ del ALTA. Asociación de Profesorado "ADAL" Código de la cuenta Bankia: ES03 2038 1179 4460 0054 4748.
Desde este momento hasta que pasemos el primer recibo, entre julio y septiembre, serás Nuev@ Soci@. Una vez pasado el primer recibo pasarás a ser SOCI@.
IMPORTANTE: Si cambias de cuenta no te olvides de notificarnos el nuevo número a info@apefadal.es puesto que por cada recibo devuelto nos cobran comisión. | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSfWxj5-Wkx103QhUNktxBhT1xlkyC8QS3b0xQZXwkK1W6uFyQ/viewform?usp=send_form | 8c790792-64e1-4868-8cf1-68cf7657b10c |
Los Rigidbodies le permite a sus GameObjects actuar bajo el control de la física. El Rigidbody puede recibir fuerza y torque para hacer que sus objetos se muevan en una manera realista. Cualquier GameObject debe contener un Rigidbody para ser influenciado por gravedad, actué debajo fuerzas agregadas vía scripting, o interactuar con otros objetos a través del motor de física NVIDIA Physx.
La masa del objeto (en Kilogramos por defecto).
Qué tanta resistencia al aire afecta el objeto cuando se mueva con fuerzas. 0 significa sin resistencia al aire, e infinidad hace que el objeto pare de moverse inmediatamente.
Qué tanta resistencia al aire afecta el objeto cuando gire desde un torque. 0 significa sin ninguna resistencia al aire. Tenga en cuenta que usted no puede hacer que objeto pare de girar simplemente ajustando su Angular Drag a infinidad.
Si está activado, el objeto es afectado por gravedad.
Si está activado, el objeto no será manejado por el motor de física, y puede solo ser manipulado por su Transform. Esto es bueno para plataformas que se muevan o si usted quiere animar un Rigidbody que tiene un HingeJoint adjunto.
Intente una de las opciones si usted está viendo que los movimientos de su Rigidbody estén sacudidos.
Ninguna interpolación es aplicada.
El transform es suavizado básandose en el transform del cuadro previo.
El transform es suavizado básandose en el transform estimado para el siguiente cuadro.
Utilizado para prevenir que objetos que se estén moviendo rápido pasen a través de otros objetos sin detectar colisiones.
Use la detección de colisión discreta (discrete) contra todos los otros colliders en la escena. Otros colliders usarán detección de colisión discreta cuando prueben una colisión en su contra. Usado para colisiones normales (Este es el valor predeterminado).
Utilice la detección de colisión discreta contra colliders dinámicos (con un rigidbody) y la detección de colisión continua contra MeshColliders estáticos (sin un rigidbody). Los Rigidbodies configurados en Continuous Dynamic utilizarán la detección de colisión continua al probar la colisión contra este rigidbody. Otros rigidbodies usarán detección de colisión discreta. Se usa para objetos con los que la detección dinámica continua debe colisionar. (Esto tiene un gran impacto en el rendimiento físico, déjelo en Discrete, si no tiene problemas con colisiones de objetos rápidos)
Utilice la detección de colisión continua contra objetos configurados en Continuous Dynamic Collision y Continuous. También utilizará la detección de colisión continua contra MeshColliders estáticos (sin un rigidbody). Para todos los demás colliders, use la detección de colisiones Discrete (discretas). Usado para objetos que se mueven rápido.
Restricciones en el movimiento del Rigidbody :-
Detiene al Rigidbody que se mueva en los ejes X, Y y Z del mundo selectivamente.
Detiene que el Rigidbody gire alrededor de los ejes X, Y y Z locales selectivamente.
Los Rigidbodies le permite a sus GameObjects actuar bajo el control del motor de física. Esto abre la puerta a colisiones realistas, una variedad de tipos de articulaciones, y otros comportamientos buenos. Manipular sus Gameobjects al agregar fuerza a un Rigidbody crea una sensación diferente y de aspecto que en vez de ajustar el Transform Component directamente. Generalmente, usted no debería manipular el Rigidbody y el Transform del mismo GameObject - solamente uno o el otro.
La diferencia más grande entre manipular el Transform vs el Rigidbody es el uso de fuerzas. Los Rigidbodies pueden recibir fuerzas y torque, pero el Transforms no puede. Los Transform pueden ser trasladados y girados, pero esto no es lo mismo que utilizar física. Usted notará la diferencia clave cuando lo intente usted mismo. Agregando fuerzas/torque al Rigidbody puede cambiar la posición y la rotación del componente Transform del objeto. Esta es la razón por la cual usted debería solamente utilizar una o la otra. Cambiar el Transform mientras utilice física puede causar problemas con colisiones y otros cálculos.
Los Rigidbodies deben ser explícitamente agregados a su GameObject antes de que sean afectados por el motor de física. Usted puede agregar un Rigidbody a su objeto seleccionado desde Components->Physics->Rigidbody en la barra de menú. Ahora su objeto está listo con física; este caerá bajo la gravedad y puede recibir fuerzas via scripting, pero usted pueda que necesite agregar un Collider o Joint para obtener que se comporte como usted quiere.
Cuando un objeto está debajo del control de física, este se mueve semi-independientemente de la manera en que el transform de sus padres de mueva. Si usted mueve cualquier padre, estos jalarán el hijo Rigidbody a lo largo con ellos. Sin embargo, el Rigidbodies también se caerán gracias a la gravedad y la reacción a eventos de colisión.
Para controlar sus Rigidbodies, usted va a principalmente necesitar utilizar scripts para agregar fuerzas o torque. Usted hace esto llamando AddForce() y AddTorque() en el rigidbody del objeto. Recuerde que usted no debería directamente alterar el transform del objeto cuando usted está utilizando física.
Para algunas situaciones, principalmente creando efectos de ragdoll, es necesario cambiar el control del objeto entre animaciones y física. Para este propósito los Rigidbodies pueden ser marcados isKinematic. Mientras que el Rigidbody esté marcado isKinematic, este no será afectado por colisiones, fuerzas, o cualquier otra parte del sistema de física. Esto significa que usted va a necesitar controlar los objetos manipulando el componente Transform directamente. Los Rigidbodies Kinematic van a afectar otros objetos, pero ellos mismos no serán afectados por física. Por ejemplo, las Articulaciones (Joints) que estén adjuntos a objetos Kinematic van a restringir otros Rigidbodies adjuntos a ellos y Kinematic Rigidbodies van a afectar otros Rigidbodies a través de colisiones.
Los Colliders son otro tipo de componente que debe ser agregado a lo largo del Rigidbody con el fin de permitir que otras colisiones ocurran. Si dos Rigidbodies se chocan entre ellas, el motor de física no va a calcular una colisión al menos que ambos objetos también tengan un Collider adjunto. Los Rigidbodies sin Colliders simplemente pasarán a través de cada uno durante otras simulaciones de física.
Los Colliders definen los limites físicos de un Rigidbody
Agregue un Collider con el menú Component->Physics. Mire la página de referencia del Componente de cualquier Collider individual para información más especifica:
Mesh Collider - crea un collider del mesh del objeto, no puede colisionar con otro Mesh Collider
Wheel Collider - específicamente para crear carros o otros vehículos en movimiento
Terrain Collider - Manejan colisiones con el sistema de terrain (terrenos) de Unity
Compound Colliders (Colliders Compuestos)
Los Compound Colliders (colliders compuestos) son combinaciones de colliders primitivos, colectivamente actuando como un collider sencillo. Estos son prácticos cuando usted tiene un mesh complejo para utilizar en colisiones pero no pueden utilizar un Mesh Collider. Para crear un Compound Collider, cree objetos hijo de su objeto colisionado, luego agregue un componente collider a cada objeto hijo. Esto le permite a usted posicionar, girar, y escalar cada Collider de manera fácil e independiente uno de otro. Usted puede construir su compound collider de un número de colliders primitivos y/o convex mesh colliders.
En la foto de arriba, el GameObject Gun Model tiene un Rigidbody adjunto, y múltiplos Colliders primitivos como GameObjects hijos. Cuando el padre Rigidbody es movido alrededor por fuerzas, los colliders hijos se mueve con él. Los Colliders primitivos van a colisionar con el entorno del Mesh Collider, y el Rigidbody del padre va a alterar la manera en que se mueva basándose en las fuerzas siendo aplicadas a él y cómo sus colliders hijos interactuar con otros Colliders en la escena.
Cuando los Mesh Colliders no pueden normalmente colisionar con cada uno. Si un Mesh Collider es marcado como Convex, entonces puede colisionar con otro Mesh Collider. La solución típica es utilizar Colliders primitivos para cualquier objeto que se mueva, y los Mesh Colliders para objetos de fondo estáticos.
Continuous Collision Detection (Detección de Colisión Continúa)
Continuous Collision detection es una característica para prevenir que los colliders que se muevan de manera rápida se pasen entre ellos. Esto puede suceder cuando utilice la normal (Discrete) collision detection, cuando un objeto es un lado de un collider en un cuadro, y ya paso el collider en el siguiente cuadro. Para resolver esto, usted puede activar continuous collision detection en el rigidbody del objeto que se está moviendo rápido. Configure el modo de collision detection a Continuous para prevenir que el rigidbody pase a través de cualquier (ie, no rigidbody) MeshCollider estático. Configurelo a Continuous Dynamic para prevenir que el rigidbody pase a tráves de cualquier otro rigidbody soportado con collision detection mode establecido a Continuous o _Continuous Dynamic. Continuous collision detection es soportado para Box-, Sphere- y CapsuleColliders. Tenga en cuenta que continuous collision detection está intencionado como una red de seguridad para atrapar colisiones en casos dónde los objetos de otro modo pasaría a través de ellos, pero no va a entregar resultados colisiones de física precisos, por lo que usted podría seguir considerando disminuir el valor de fixed time step en el inspector del TimeManager para hacer la simulación más precisa,si usted corre en problemas con objetos que se está moviendo rápido.
Utilice el tamaño correcto
El tamaño del mesh de su GameObject es mucho más importante que la masa de su Rigidbody. Si usted encuentra que su Rigidbody no se está comportando como usted espera - se mueve lento, levita, o no colisionar correctamente - considere ajustar la escala de su mesh asset. La escala predeterminada de unidades de Unity es 1 unidad = 1 metro, entonces la escala de su mesh importado se mantiene, y aplicado a los cálculos de física. Por ejemplo, , un rascacielos en ruinas que se va a caer es muy diferente que una torre hecha de bloques de juguete, entonces los objetos de diferentes tamaños deberían ser modelados a una escala precisa.
Si usted está modelando un humano asegures de que sea 2 metros alto en Unity. Para revisar si su objeto tiene el tamaño correcto comparado al cubo predeterminado. Usted puede crear un cubo utilizando GameObject > 3D Object > Cube. La altura del cubo será exactamente 1 metro, por lo que su humano debería ser dos veces así de grande.
Si usted no es capaz de ajustar el mesh por sí mismo, usted puede cambiar la escala uniforme de un mesh asset en particular seleccionándolo en el Project View y escogiendo Assets->Import Settings… del menú. Aquí, usted puede cambiar la escala y re-importar su mesh.
Si su juego requiere que su GameObject necesite ser instancia en diferentes escalas, está bien ajustar los valores de los ejes de escala del transform. Lo malo es que la simulación de física debe hacer más trabajo en el tiempo en el que el objeto es instancia, y puede causar un decrecimiento de rendimiento en su juego. Esto no es una perdida terrible, pero no es tan eficiente como finalizar su escala con las otras dos opciones. También tenga en cuenta que las escalas no-uniformes puede crear comportamientos no deseados cuando la Crianza es utilizada. Por estas razones siempre es optimo crear su objeto en la escala correcta en la aplicación de su modelado.
La Mass relativa de dos Rigidbodies determina cómo reaccionan cuando colisionan uno con el otro.
Hacer que un Rigidbody tenga mayor Mass que otro no hace que se caigan más rápido en caída libre. Utilice Drag para eso.
Un valor Drag bajo hace que un objeto parezca pesado. Uno alto hace que se parezca liviano. Los valores típicos para un Drag están entre .001 (un bloque solido de metal) y 10 (pluma).
Si usted está directamente manipulando el componente Transform de su objeto pero todavía quiere físicas, adjunte un Rigidbody y asegurese de que sea Kinematic.
Si usted está moviendo un Gameobject a través de su componente Transform pero usted quiere recibir mensajes de Colisión/Trigger, usted debe adjuntar un Rigidbody al objeto el cual se está moviendo.
Usted no puede hacer que un objeto detenga su rotación simplemente ajustando su Angular Drag a infinito. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2017.2/Manual/class-Rigidbody.html | 1e6b12d7-5386-4843-96da-2c8675a618c1 |
CalcMe es un Sistema Asistido por Computadora (CAS) para la manipulación algebraica que permite realizar cálculos matemáticos complejos de manera autónoma, rápida e intuitiva. CalcMe te abre la exploración del universo matemático. Deriva funciones fácilmente, simplifica ecuaciones, factoriza polinomios y mucho más. | es | escorpius | https://docs.wiris.com/es/calc/start | 39d05c82-a1a7-4d31-971a-4d501d627770 |
Introducción a la co-autoría (SharePoint Server 2010)
Se aplica a: SharePoint Foundation 2010, SharePoint Server 2010
Última modificación del tema: 2010-07-16
En el entorno de trabajo altamente conectado de hoy en día, son cada vez más usuales los documentos creados por varios autores, editores y partes interesadas. Las organizaciones buscan las funcionalidades de comunicación y colaboración de Microsoft SharePoint Server 2010 porque ayudan a facilitar las comunicaciones y la colaboración entre los usuarios finales, al mismo tiempo que reducen la administración que se necesita para ello. Microsoft Office 2010 sigue esta tendencia con la funcionalidad de co-autoría para los documentos de Microsoft PowerPoint 2010, Microsoft Word 2010 y Microsoft OneNote 2010 en SharePoint Server 2010.
La co-autoría quita las barreras de colaboración en documentos basados en el servidor y ayuda a las organizaciones a reducir la sobrecarga asociada con el uso compartido de documentos de manera tradicional mediante datos adjuntos. La co-autoría simplifica la colaboración al permitir que varios usuarios trabajen de forma productiva en el mismo documento sin que unos se entrometan en el trabajo de otros o sin bloquearse unos a otros. Esta funcionalidad no requiere configuración adicional del servidor y es el estado predeterminado para los documentos almacenados en SharePoint Server 2010. La funcionalidad de co-autoría se administra mediante las mismas herramientas y tecnologías que ya se usan para administrar SharePoint, lo que contribuye a minimizar el impacto para los administradores.
Funcionalidad de co-autoría en SharePoint Server 2010
Descripción de la experiencia del usuario final
Requisitos de la versión de software
Co-autoría en un entorno mixto de Office
En una colaboración tradicional, los documentos se comparten a través de datos adjuntos de correo electrónico. Con este método, a los usuarios les resulta difícil y lento realizar un seguimiento de versiones y ediciones de varios autores. Además, los sistemas de correo electrónico deben lidiar con el almacenamiento de varias copias del mismo documento, sin mencionar el creciente tráfico de red debido a que los documentos se envían varias veces.
El uso de SharePoint para almacenar documentos de colaboración ha reducido estos problemas, ya que proporciona acceso coherente a las versiones actualizadas de los documentos, permite realizar un seguimiento de versiones anteriores y brinda administración centralizada. El almacenamiento de un único documento, en lugar de muchos datos adjuntos, también reduce la sobrecarga de red y almacenamiento.
Sin embargo, esta solución no es perfecta. Cuando un autor tiene un documento abierto, ningún otro autor pueden trabajar en él. Por lo tanto, si alguien se olvida de cerrar o proteger el documento, es posible que éste quede bloqueado para otros usuarios indefinidamente. En esta situación, generalmente, se debe llamar al departamento de TI para resolver el problema.
La co-autoría de SharePoint Server 2010 soluciona estos problemas, ya que permite que varios usuarios trabajen en un documento, en cualquier momento, sin interferir con los cambios del otro. Este enfoque simplifica muchas situaciones comunes de colaboración de documentos. Por ejemplo:
Dos o más autores trabajan en distintas partes de un documento compuesto. Mientras un autor trabaja en su sección del documento, otro puede trabajar en la suya, sin que uno interrumpa el trabajo del otro.
Varios autores trabajan en una presentación compuesta. Todos los autores pueden agregar diapositivas a la presentación y editarlas, en lugar de trabajar de forma aislada y tratar de combinar varios documentos, a la vez que intentan que la presentación sea coherente.
Se envía un documento a varios expertos y partes interesadas, cada uno de los cuales desea realizar ediciones o adiciones. No se pierden ediciones del usuario, debido a que están trabajando en un documento central almacenado en el servidor.
La co-autoría es fácil de usar desde el punto de vista del usuario final. Cuando un usuario desea trabajar en un documento de Word 2010, PowerPoint 2010 u OneNote 2010, simplemente lo abre desde SharePoint Server, como de costumbre. Si otro usuario ya tiene el documento abierto, ambos usuarios pueden editar el documento al mismo tiempo, ya que no se bloqueará el acceso al documento ni se generará ningún error.
En Word 2010 y PowerPoint 2010, al guardar en un documento se notifica a los otros usuarios que están viendo el documento que existen nuevas ediciones. Los usuarios pueden actualizar la vista inmediatamente para ver los cambios o continuar su trabajo y actualizar más tarde para ver las ediciones más recientes. Los autores también pueden ver el trabajo del otro y todos saben quiénes están trabajando en el documento. Las herramientas de control de versiones y de seguimiento de SharePoint Server 2010 protegen el documento para que los autores puedan deshacer los cambios no deseados. Cuando Office Communication Server está disponible, los usuarios pueden ver el estado de conexión de los coautores e iniciar conversaciones de mensajería instantánea sin salir del documento.
Con OneNote 2010, los blocs de notas compartidos permiten a los usuarios compartir notas sin ningún problema. Cuando un usuario edita una página del bloc de notas, esos cambios se sincronizan automáticamente con los otros usuarios de ese bloc de notas para asegurarse de que todos tengan un conjunto completo de notas. Los cambios realizados por varios usuarios en la misma página aparecen de forma automática, lo que permite la colaboración casi en tiempo real. El control de versiones y otras características compartidas de OneNote permiten a los usuarios deshacer las ediciones, mostrar qué ediciones son nuevas y determinar quién realizó una determinada edición.
La aplicación cliente de Excel 2010 no es compatible con libros de co-autoría en SharePoint Server 2010. Sin embargo, sí es compatible con libros de co-autoría que no son en tiempo real almacenados localmente o en las rutas de acceso de red (UNC) mediante la característica de libro compartido. La co-autoría de libros en SharePoint es compatible mediante Microsoft Excel Web App, incluido con Office Web Apps. Office Web Apps está disponible para los usuarios a través de Windows Live y para clientes de empresa con licencias por volumen de Microsoft Office 2010 y soluciones de administración de documentos basadas en los Productos de Microsoft SharePoint 2010. Para obtener más información, vea Office Web Apps (instaladas en productos de SharePoint 2010).
Los administradores deberán tener en cuenta varios factores al planear el uso de co-autoría en sus entornos.
La funcionalidad de co-autoría de SharePoint está diseñada para que sea fácil de configurar y necesita un mínimo de administración. Sin embargo, existen varios aspectos que se deben tener en cuenta al configurar y administrar la co-autoría:
Permisos: para que varios usuarios puedan editar el mismo documento, deben tener permisos de edición para la biblioteca de documentos donde está almacenado el documento. Lo más sencillo es conceder a todos los usuarios acceso al sitio de SharePoint donde se almacenan los documentos. En los casos en que solo un subconjunto de usuarios deba tener permiso de co-autoría de documentos en una biblioteca en particular, se pueden usar los permisos de SharePoint para administrar el acceso.
Control de versiones: el control de versiones de SharePoint Server realiza un seguimiento de los cambios que se hacen en los documentos mientras se están editando e incluso almacena versiones anteriores para tenerlas como referencia. En SharePoint Server 2010, esta característica está desactivada de forma predeterminada. SharePoint Server 2010 admite dos tipos de control de versiones, principales y secundarias. Es mejor que el control de versiones secundarias no esté activado para las bibliotecas de documentos que se usan para co-autoría en OneNote, debido a que esto puede interferir con las funcionalidades de sincronización y control de versiones que forman parte del producto. Esta limitación solo se aplica al control de versiones secundarias; el control de versiones principales se puede usar con OneNote.
Número de versiones: el número de versiones de documento que se conserva afecta a los requisitos de almacenamiento en el servidor. Se puede ajustar este número en la configuración de la biblioteca de documentos para limitar el número de versiones conservadas. Los blocs de notas de OneNote que se actualizan con frecuencia pueden ocasionar que se almacenen muchas versiones en el servidor. Para evitar el uso de espacio en disco innecesario, se recomienda que un administrador establezca un número máximo de versiones conservadas razonable en las bibliotecas de documentos que se usan para almacenar blocs de notas de OneNote.
Período de control de versiones: el período de control de versiones determina la frecuencia con la que SharePoint Server creará una nueva versión de un documento de Word o PowerPoint con co-autoría. Si configura este período en un valor bajo, se capturarán las versiones más a menudo para realizar un seguimiento de versiones más detallado, pero esto puede requerir más espacio de almacenamiento en el servidor. El período de control de versiones no afecta a los blocs de notas de OneNote. Este valor se puede modificar mediante el ajuste de la propiedad coAuthoringVersionPeriod en el servidor. Para obtener más información acerca de cómo ajustar este valor, vea Configuración del período de control de versiones de co-autoría (SharePoint Server 2010).
Desproteger: cuando un usuario desprotege un documento para editarlo, se bloquea el documento para que lo pueda editar solo ese usuario, lo que impide la co-autoría. La opción Requerir desprotección no debe habilitarse en las bibliotecas de documentos donde se va a usar co-autoría. De forma predeterminada, Requerir desprotección no está habilitada en SharePoint Server 2010. Los usuarios no deben desproteger manualmente los documentos cuando se usa co-autoría.
A diferencia de Microsoft Word y Microsoft PowerPoint, Microsoft OneNote almacena información de versión dentro del propio archivo. Por este motivo, los administradores deberían seguir estos procedimientos recomendados al almacenar blocs de notas de OneNote en una biblioteca de documentos de SharePoint Server:
No habilite el control de versiones secundarias. De forma predeterminada, el control de versiones secundarias no está habilitado en SharePoint Server 2010.
Si está habilitado el control de versiones principales, establezca un número máximo razonable de versiones que se pueden almacenar. De forma predeterminada, el control de versiones principales no está habilitado en SharePoint Server 2010.
Para que los usuarios puedan usar la co-autoría de documentos mediante Office 2010, dichos documentos deben almacenarse en SharePoint Server 2010 o SharePoint Foundation 2010. Para aprovechar la funcionalidad de co-autoría, los usuarios deben tener Word 2010, PowerPoint 2010 u OneNote 2010.
La funcionalidad de co-autoría en Office 2010 también se puede usar sin SharePoint Server 2010 o SharePoint Foundation 2010 si los usuarios tienen cuentas de Windows Live SkyDrive. El uso de co-autoría sin SharePoint Server 2010 o SharePoint Foundation 2010 no se trata en este artículo.
Algunas organizaciones desean usar co-autoría en un entorno donde los usuarios tienen diferentes versiones de Office.
Entorno mixto con Microsoft Office PowerPoint y Word 2007
Los usuarios de versiones anteriores de PowerPoint y Word pueden compartir y editar documentos almacenados en SharePoint Server 2010 de la misma manera que con versiones anteriores de SharePoint. Sin embargo, no pueden usar co-autoría para trabajar con ellos al mismo tiempo. Para colaborar de una mejor manera en PowerPoint y Word, se recomienda que todos los usuarios trabajen con Office 2010. Los usuarios de Office PowerPoint y Word 2007 no notarán diferencias importantes entre su experiencia actual y la experiencia del usuario en Office 2010. Por ejemplo, si los usuarios de Office 2007 abren un documento almacenado en Office 2010 que está siendo editado por otro usuario, verán un mensaje que dice que el documento está en uso y no podrán editarlo. Si ningún otro usuario está editando el documento, los usuarios de Office 2007 podrán abrirlo como de costumbre. Cuando un usuario de Office 2007 abre un documento, se crea un bloqueo y se impide que los usuarios de Office 2010 usen co-autoría para editar el documento. Este comportamiento coincide con las versiones anteriores de SharePoint.
Entorno mixto con Microsoft Office OneNote 2007
OneNote 2010 es compatible con la versión anterior de formato de archivo de Office OneNote 2007 y admite la co-autoría con los usuarios de OneNote 2007. En entornos mixtos, los blocs de notas deben guardarse en el formato de archivo de OneNote 2007 para que los usuarios de OneNote 2007 y de OneNote 2010 puedan trabajar juntos en ellos. Al actualizar al formato de archivo de OneNote 2010, sin embargo, los usuarios obtienen varias características clave, incluida la compatibilidad con Microsoft OneNote Web App, que permite a los usuarios sin ninguna versión de OneNote instalada editar los blocs de notas con co-autoría.
OneNote 2010 incluye la capacidad para actualizar archivos de OneNote 2007 a OneNote 2010 en cualquier momento, brindando una ruta de actualización sencilla para las organizaciones que van a cambiar de un entorno mixto a uno unificado en Office 2010.
Las aplicaciones de SharePoint Server 2010 y Office 2010 están diseñadas para minimizar el impacto de rendimiento y escalabilidad asociado con la co-autoría en el entorno. Los clientes de Office no envían ni descargan información de co-autoría del servidor hasta que no haya más de un autor realizando ediciones. Cuando un solo usuario está editando un documento, el impacto de rendimiento se parece al de versiones anteriores de SharePoint Server.
Los clientes de Office están configurados para minimizar el impacto del servidor al reducir la frecuencia de las acciones de sincronización relacionadas con la co-autoría cuando el servidor tiene una carga elevada o cuando un usuario no está editando el documento activamente, lo que ayuda aún más a reducir el impacto global de rendimiento. | es | escorpius | https://docs.microsoft.com/es-es/previous-versions/office/sharepoint-server-2010/ff718249(v=office.14) | 6150db90-8742-4086-b093-416228242344 |
Revisa tus entregas de webhook en GitHub, incluyendo la solicitud HTTP y la carga útil, así como la respuesta.
Ahor que configuraste tu servidor local, podrías estar interesado en llevar tu código a sus límites. Para ello, la vista de webhooks de GitHub te proporciona herramientas para probar tus cargas útiles desplegadas.
Cada webhook tiene su propia sección de "Entregas Recientes", la cual lista de un vistazo si el despliegue fue exitoso (paloma verde) o fallido (x roja). También puedes identificar cuando se intentó cada entrega.
GitHub Enterprise mantiene una bitácora de cada entrega de webhook para 8 días.
La pestaña de respuesta lista la forma en que tu servidor respondió una vez que recibió la carga útil de GitHub. Esto incluye al código de estado, a los encabezados y a cualquier dato adicional dentro del cuerpo de la respuesta. | es | escorpius | https://docs.github.com/es/enterprise-server@2.22/developers/webhooks-and-events/webhooks/testing-webhooks | 6e38301c-e2c8-4658-bc7c-7667a4ff4313 |
Pincel que se usa para rellenar el fondo del área de contenido o null para no utilizar ningún pincel de fondo.The brush used to fill the background of the content area, or null to not use a background brush.De manera predeterminada, es null.The default is null. | es | escorpius | https://docs.microsoft.com/es-es/dotnet/api/system.windows.documents.flowdocument.background?view=net-5.0 | 128e42e7-db8e-41b0-bee0-37280fa17ba2 |
Por lo general un ciudadano de un país extranjero que desea ingresar a los Estados Unidos debe primero obtener una visa, ya sea de no inmigrante para una estadía temporal o una visa de inmigrante para residencia permanente. Los ciudadanos de países calificados pueden visitar los Estados Unidos sin una visa, bajo el Programa de Exención de Visas (Visa Waiver Program-VWP). Todos los viajeros que vienen a los Estados Unidos bajo el Programa de Exención de Visas deben obtener autorización a través del Sistema Electrónico para Autorización de Viaje (ESTA) antes de iniciar su viaje a los Estados Unidos.
Si usted no califica para el Programa de Exención de Visas o está viajando para estudiar, trabajar, participar en un programa de intercambio, o cualquier otro propósito que no esté incluido dentro del propósito de viaje de una visa B, usted necesitará una visa de no inmigrante.
Una visa no garantiza el ingreso a los Estados Unidos. Una visa simplemente indica que un oficial consular de los Estados Unidos ha determinado que usted es elegible para solicitar el ingreso a los Estados Unidos para un propósito específico.
Una visa de no inmigrante es usada por turistas, empresarios, estudiantes, o trabajadores especializados que desean permanecer en los Estados Unidos por un período determinado de tiempo para cumplir propósitos específicos. De acuerdo a las leyes y regulaciones de los Estados Unidos, la mayoría de los solicitantes de visa de no inmigrante deben demostrar al oficial consular que tienen lazos fuertes con su país de residencia y deben comprobar que tienen la intención de salir de los Estados Unidos después de su estadía temporal.
Si su pasaporte y/o su visa ha sido perdida o robada, entre en contacto con support-elsalvador@ustraveldocs.com y seguir los siguientes pasos:
Obtener un Reporte de Extravío o Denuncia de Robo los cuales son emitidos por la Policía Nacional Civil y llevarlo consigo el día de la entrevista. | es | escorpius | https://www.ustraveldocs.com/sv_es/sv-niv-visatypeinfo.asp | f4abdcc5-82a7-4fe1-98bd-a8041dcbb37d |
Sin embargo, todas estas advertencias son quizás un poco excesivas, ya que la gran mayoría de las impresoras funcionan con Linux después de una configuración breve y sencilla. El progreso en esta dirección se debe en gran parte a los esfuerzos del Sistema de Impresión Común UNIX, (CUPS). CUPS es un sistema de impresión utilizado por Slackware y la mayoría de las otras distribuciones de Linux en la actualidad. Utiliza principalmente un procedimiento de configuración gráfica al que se accede a través de un navegador web. Para configurar una impresora con CUPS, deberá abrir un navegador web como Firefox, konqueror o links y dirigirse a [[http: // localhost: 631 | http: // localhost: 631]].
Sin embargo, todas estas advertencias son quizás un poco excesivas, ya que la gran mayoría de las impresoras funcionan con Linux después de una configuración breve y sencilla. El progreso en esta dirección se debe en gran parte a los esfuerzos del Sistema de Impresión Común UNIX, (CUPS). CUPS es un sistema de impresión utilizado por Slackware y la mayoría de las otras distribuciones de Linux en la actualidad. Utiliza principalmente un procedimiento de configuración gráfica al que se accede a través de un navegador web. Para configurar una impresora con CUPS, deberá abrir un navegador web como Firefox, konqueror o links y dirigirse a [[http://localhost:631 | http://localhost:631]].
En este ejemplo, le hemos dado a la impresora el nombre r1060, un identificador de fácil lectura para Ricoh 1060.
El atributo MakeModel se obtiene de ** // lpinfo // **, que enumera todos los controladores de impresora disponibles en su sistema. Por lo tanto, si sabe que tiene un Ricoh 1060 al que desea imprimir, emitiría este comando como root:
El atributo MakeModel se obtiene de ** // lpinfo// **, que enumera todos los controladores de impresora disponibles en su sistema. Por lo tanto, si sabe que tiene un Ricoh 1060 al que desea imprimir, emitiría este comando como root:
Suponiendo que la impresora está en red, la siguiente pantalla le pedirá la ubicación de la impresora. Usando lpd: <nowiki> // </nowiki> como protocolo, ingrese la dirección IP de la impresora. Para encontrar la dirección IP de la impresora, es probable que deba ver la configuración de la impresora, o puede determinarla desde su enrutador.
Suponiendo que la impresora está en red, la siguiente pantalla le pedirá la ubicación de la impresora. Usando lpd:<nowiki>//</nowiki> como protocolo, ingrese la dirección IP de la impresora. Para encontrar la dirección IP de la impresora, es probable que deba ver la configuración de la impresora, o puede determinarla desde su enrutador.
** // lpr // **, como tantas otras aplicaciones de UNIX, hace una cosa: envía archivos a una impresora. No le importa mucho si el archivo se ve bien o si cabe en una página. Cuando imprima archivos de texto grandes que no hayan sido formateados para impresión, use ** // pr // ** (1).
** // pr // ** es un simple formateador de texto que toma cualquier documento de texto y se asegura de que contenga saltos de línea y saltos de página, con un encabezado y pie de página opcionales, numeración de páginas y mucho más. Tiene varias opciones, pero los valores predeterminados suelen ser lo suficientemente buenos. ** // pr // ** envía los resultados del formateo a estándares, lo que significa que simplemente toma el documento de texto, lo formatea y muestra los resultados en el terminal. Esto, por supuesto, significa que se puede redirigir a ** // lpr // **: | es | escorpius | https://docs.slackware.com/es:slackbook:printing?do=diff&rev2%5B0%5D=1549046945&rev2%5B1%5D=1551558333&difftype=sidebyside | f4bb0f22-13ca-4958-883a-ecdc25e62760 |
Esta actividad IMG le permite crear las divisiones de personal en el módulo de SAP HR (Recursos Humanos).
Estructura de la empresa→Definición→Gestión de recursos humanos→División de personal
La división de personal es una unidad de organización que representa un área empresarial limitada desde el punto de vista de la gestión de personal, de la gestión de tiempos y desde el punto de vista técnico del cálculo de la nómina. Una división de personal se divide en varias subdivisiones de personal. Observe que las propiedades empresariales se almacenan junto a la división de personal. Para asignar las propiedades empresariales, deberá definir una subárea como mínimo para cada división de personal, incluso cuando no utilice ninguna subdivisión de personal en su estructura de la empresa. | es | escorpius | http://es.erp-docs.com/1001/configuracion-spro-hr-sap-creacion-division-de-personal/ | 333b3d21-5445-4c72-88ff-3c61aee03346 |
Porque es uno de los lugares con más áreas verdes y en el cual se puede ir tanto con amigos como con la familia el ambiente es hermoso.
https://es.wikipedia.org/wiki/Municipiomunicipio de Amecameca se ubica al oriente del
https://es.wikipedia.org/wiki/Altiplanicie_mexicanaaltiplano
https://es.wikipedia.org/wiki/M%C3%A9xicomexicano; forma parte del
https://es.wikipedia.org/wiki/Estado_de_M%C3%A9xicoEstado de México y su cabecera municipal es
https://es.wikipedia.org/wiki/Amecameca_de_Ju%C3%A1rezAmecameca de Juárez. Ésta se halla entre los paralelos 20° 06' de latitud norte y los 99° 50' de longitud oeste del
https://es.wikipedia.org/wiki/Meridiano_de_Greenwichmeridiano de Greenwich. La altitud de la cabecera del municipio es de 2.440
https://es.wikipedia.org/wiki/Altitudmsnm.
Extensión Territorial: 465 kilómetros cuadrados
Población: 48,363 habitantes, de los cuales 21,771 son hombres y 23,487 son mujeres.
Orografía: Sierra Nevada (México-Puebla-Morelos).
Hidrografía: Ríos Alcalican, Amecameca, Tomacoco y Tlamanalco; arroyos Chopanac, Almoloya, Coronilla, Amilpulco, de La Ciénega y de Alcalican. Las afluentes naturales que abastecen de agua a la región, surgen a partir del deshielo de la Sierra Nevada, de montañas como el Iztaccihuatl y el Popocatepetl. Con la llegada de las lluvias aumentan los niveles de ríos, arroyos y otras cuencas hidrológicas que llegan hasta el Estado de Puebla provenientes del lado Este del volcán Iztaccihuatl, abasteciendo principalmente a los valles cercanos.
https://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Gavilancillo&action=edit&redlink=1gavilancillo, águilas, lobos y
https://es.wikipedia.org/wiki/Correcaminoscorrecaminos.
Amecameca es región suburbanas en crecimiento. Las principales actividades económicas de la región siguen siendo la agricultura y la ganadería, así como el comercio y, recientemente, los servicios turísticos, en particular para alpinistas que buscan ascender a los volcanes. La zona es poco industrial, existiendo hasta hace algunos años una fábrica de maquila de ropa (playeras) y una de procesamiento de harina de trigo.
Agricultura: Maíz, alfalfa, trigo, avena, frijoles, forrajes, verduras, legumbres, frutas.
Ganadería: Porcina, bovina, ovina y equina.
Comercio: Principalmente ubicado en la cabecera municipal con pequeños comercios, como tiendas, abarroterías, tianguistas, tiendas de ropa (boutiques) y transportistas.
La población económicamente activa es aproximadamente del 30%, participando en su mayoría en el sector terciario (46%).
Toponomia: La palabra Amecameca, que originalmente fue Amaquemecán, proviene de idioma náhuatl o mexicano. Sus raíces son los vocablos: amatl, que quiere decir papel, queme, que significa señalar o indicar y can, que se traduce como lugar. Por lo tanto, Amaquemecan significa "el lugar donde los papales señalan o indican".
Arte (pinturas rupestres): Estas se encuentran en las barracas de Patlahuaya y Huahutle, en el municipio de Atlautla. Están situadas cerca de los volcanes Popocatépetl e Iztaccihuatl, mejor conocido como Tecamacapa, en este lugar entre la majestuocidad del paisaje y las enormes formaciones de roca en las cuales se peden apreciar diversas pinturas rupestres como figuras de animales, soles y otros símbolos extraños y misteriosos. Cerca de esta población se encuentra San Juan Tepecoculco donde se encontraron pinturas muy parecidas a las de Tecamacapa.
Miércoles de Ceniza: Día del Señor del Sacromonte.
Segunda semana de mayo: Fiesta en honor a San Antonino Arzobispo de Florencia (fiesta oficial 10 de mayo), patrono de la comunidad de Zoyatzingo.
15 de agosto: Día de la Asunción, patrona de Amecameca.
Clima: Templado - semifrío y subhúmedo, con la mayor parte lluvias en verano y otoño.
Temperatura: Máxima de 32°C y Mínima de -8°C, promedio anual de 14.1°C
DISTANCIA PUNTOS DE INTERÉS
De Chalco queda a 40 minutos .
PREPARATIVOS FOTO DE CLASE
TURISMO Paso de Cortés: Es un puerto montañoso a 3600 metros de altura sobre el nivel del mar, ubicado entre los volcanes Popocatépetl e Iztaccíhuatl, en el centro de México. El paso de Cortés se encuentra en el estado de México, en el municipio de Amecameca. El paso adquirió su nombre por el conquistador español Hernán Cortés, quien entró en el valle de México en 1519, buscando la conquista de México-Tenochtitlan, Es un excelente lugar para observar la actividad del volcán Popocatépetl. También es posible apreciar al oriente, el volcán Malintzin (o Malinche) y el Pico de Orizaba, al poniente en el Distrito Federal, el volcán Ajusco, la parte sur del Valle de México y la sierra de las Cruces. Este es un punto de partida para subir tanto al Popocatépetl como al Iztaccíhuatl.
Hacienda de Panoaya y Museo Sor Juana Inés de la Cruz
La Hacienda Panoaya fue el lugar en el que Sor Juana Inés de la Cruz vivió de los 3 a los 8 años de edad (1651 a 1656). En la Hacienda se encuentra un pequeño lago para remar, juegos infantiles, tirolesa, restaurante, hotel y un área de venados, llamas, un dromedario y muchos más animales y lo mejor es que todos pueden comer de tu mano. La Tirolesa Alpina, en la que volarás 200 metros desde 12 metros de altura. La Alberca, El Lago, El Aviario con cientos de pajaritos que comerán de tu mano. El emocionante Espectáculo de Águilas, Serpientes y Felinos con animales fabulosos y un cachorro de jaguar con los que te podrás tomar una fotografía, Además, muchas otras interesantes y divertidas atracciones. En el Museo se puede admirar una interesante colección de pinturas al óleo y otros personajes de la época. Como dato curioso: en el reverso del billete de 200 pesos se encuentra la vista del patio de la Hacienda.
Fue creado en 1935 y abarca una superficie de 39,820 hectáreas que van desde las faldas del cerro Tláloc hasta las laderas del Popocatépetl. En 2010 fue declarado por la UNESCO como Reserva de la Biosfera Los Volcanes. El Centro Cultural para la Conservación es el principal punto de encuentro turístico. También cuenta con espacios educativos donde se aprende sobre la Educación para la Conservación. Además se pueden realizar actividades como senderismo, alpinismo, campismo y se dan visitas guiadas.
Monasterio Dominico del Siglo XVI
El convento de la Asunción se empezó a construir en 1554 y se llevaron casi 10 años en terminar la obra, sin embargo el techo de madera fue retirado debido a una remodelación en 1714. Tiene un estilo Minierista, que es la transición entre la arquitectura renacentista y la barroca.
El santuario es un complejo de capillas, escalinatas y otras estructuras compuestas. Este sitio era un espacio sagrado en tiempos prehispánicos, en la cima se encuentra una cueva en donde se adoraba al dios Tezcatlipoca. Posteriormente, Fray Martín de Valencia y los demás franciscanos evangelizaron el lugar. En 1527 elaboraron un Cristo negro hecho en pasta de caña de maíz que pesa aproximadamente 3 kilos. La leyenda dice que la imagen del Cristo fue llevada por una mula en un cajón.
Templo de San Esteban Mártir, Municipio de Tepetlixpa
Iglesia del Dulce Nombre de Jesús, Municipio de Tepetlixpa
Centro Cultural Sor Juana Inés de la Cruz, Nepantla, Municipio de Tepetlixpa
Hacienda de San Andrés Teticpan, Municipio de Ayapango
Población Típica de Ayapango
Iglesia de San Santiago Apóstol, Municipio de Ayapango
Fábrica de Quesos, Municipio de Ayapango
Iglesia de San Miguel Arcángel, Municipio de Atlautla
Popo Park, Municipio de Atlautla
Pinturas Rupestres, Municipio de Atlautla
Gastronomía, Municipio de Atlautla
La parroquia de San Vicente Ferrer, donde fue bautizada
https://es.wikipedia.org/wiki/Sor_Juana_In%C3%A9s_de_la_CruzJuana De Asbaje, Municipio de Ozumba De Alzatemedio anual de 14.1°C
El santuario es un complejo de capillas, escalinatas y otras estructuras compuestas. Este sitio era un espacio sagrado en tiempos prehispánicos, en la cima se encuentra una cueva en donde se adoraba al dios Tezcatlipoca. Posteriormente, Fray Martín de Valencia y los demás franciscanos evangelizaron el lugar. En 1527 elaboraron un Cristo negro hecho en pasta de caña de maíz que pesa aproximadamente 3 kilos. La leyenda dice que la imagen del Cristo fue llevada por una mula en un cajó | es | escorpius | https://docs.com/yesica-solares-arreguin/9918/mi-viaje | 21f6a379-bfc4-4e8b-b100-c0003023ff82 |
Por Blogs & Docs|15 Dec 14|Seccion _Remix|Comments Off on Número especial Blogs&Docs. Festival Márgenes 2014
Blogs&Docs publica un dossier especial este 2014 dedicado al festival Márgenes. En este artículo se reseñan las películas Favula, de Raúl Perrone, Sueñan los androides, de Ion de Sosa, El rostro, de Gustavo Fontán, Pas à Genève del colectivo lacasinegra y Todas las cosas que no están de Teresa Solar Abboud. Las películas a competición podrán verse gratuitamente en la web del festival hasta el 31 de diciembre.
Por Aurelio Medina||Seccion _Reseñas|Comments Off on Favula, Sueñan los androides, Pas à Genève, El rostro, Todas las cosas que no están | es | escorpius | http://www.blogsandocs.com/?m=2014 | a8e8927f-9acf-4986-8564-dfddebb8ac3e |
Bajo los principios de la protección de datos acepto y autorizo al Instituto Universitario de la Paz - UNIPAZ a tratar la información personal suministrada y consignada voluntariamente en este formulario, con fines académicos, estadísticos y de invitación a las diferentes actividades programadas por UNIPAZ
TECNOLOGÍA EN SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO NIVEL 1
DATOS GENERALES DEL ASPIRANTE
Seleccione el Horario en el cual quiere realizar el curso *
Si selecciona otro horario debido a que no puede acudir en el horario sugerido por su Escuela, debe solicitar autorización para cambio de horario al correo inscripciones.idiomas@unipaz.edu.co, con sus datos personales y el horario deseado (Que se aprobará según disponibilidad) Recuerde que sin esta autorización no podrá validar el cambio solicitado. | es | escorpius | https://docs.google.com/a/unipaz.edu.co/forms/d/e/1FAIpQLSfO2wBlC9gXBLgs_43Ipe4hOLN4NEPtluOkQlb8oGvlzIhLTA/viewform | 08725800-b25c-42ab-a904-54e89162d7e9 |
Haga clic en Ajustes > Ajustes de aplicación > Configuracióngeneral . Busque el campo con la etiqueta Nombre del servidor publicado. Si está utilizando un dominio genérico de Scene7, puede solicitar el traslado a su propio dominio personalizado como parte de esta transición.
¿Cuál es el proceso para activar HTTP/2 en mi cuenta de Dynamic Media Classic?
Debe iniciar una solicitud de asistencia técnica ( s7support@adobe.com ) de Adobe para cambiar a HTTP/2; no se hace automáticamente por usted.
Proporcione la siguiente información en su solicitud de asistencia:
Compruebe que está utilizando la CDN a través de Adobe y que no se administra con una relación directa.
Compruebe que está utilizando un dominio dedicado. Es decir, images.company.com o mycompany.scene7.com , no un dominio de Scene7 genérico como s7d1.scene7.com , s7d2.scene7.com , s7d13.scene7.com . Para encontrar los dominios, inicie sesión en la instancia de Scene7 Publishing System para cada cuenta de empresa.
Cuando Adobe esté preparado para gestionar su solicitud, el servicio de asistencia técnica se pondrá en contacto con usted para coordinar la transición y establecer una fecha objetivo.
Puede haber un largo tiempo de espera porque la transición a HTTP/2 implica borrar la caché. Por lo tanto, solo se pueden gestionar algunas transiciones de cliente a la vez.
La transición a HTTP/2 borra la caché en la CDN porque implica el desplazamiento a una nueva configuración de CDN.
El contenido no almacenado en caché llega directamente a los servidores de origen de Adobe hasta que se vuelve a crear la caché. Debido a esto, Adobe tiene previsto gestionar algunas transiciones de clientes a la vez, de modo que se mantenga un rendimiento aceptable al extraer solicitudes de nuestro origen.
Debe descargar una externalización para utilizarla con el explorador Web. Para Firefox y Chrome hay una extensión denominada HTTP/2 e Indicador SPDY. Los navegadores solo admiten HTTP/2 de forma segura, por lo que es necesario llamar a una URL con HTTPS para verificarla. Si se admite HTTP/2, esto se indica con la extensión en forma de símbolo Flash azul y con el encabezado "X-Firefox-Spdy": "h2". | es | escorpius | https://docs.adobe.com/content/help/es-ES/experience-manager-64/administering/integration/scene7-http2faq.translate.html | bd7e198c-a93a-4d8c-a3d7-28aa6ada9d14 |
Planificación de dominios Kerberos
Un dominio es una red lógica, que define un grupo de sistemas que están bajo el mismo KDC maestro. Al igual que al establecer un nombre de dominio DNS, cuestiones como el nombre de dominio, el número y el tamaño de cada dominio, y la relación de un dominio con otros para autenticación entre dominios deberían resolverse antes de configurar el servicio Kerberos.
Los nombres de dominio pueden constar de cualquier cadena ASCII. Normalmente, el nombre de dominio es el mismo que el nombre de dominio DNS, excepto que el nombre de dominio está en mayúscula. Esta convención puede ayudar a diferenciar problemas con el servicio Kerberos de problemas con el espacio de nombres DNS al tiempo que se utiliza un nombre que es familiar. Si no utiliza DNS o decide utilizar una cadena diferente, puede utilizar cualquier cadena. Sin embargo, el proceso de configuración requiere más trabajo. Se aconseja el uso de nombres de dominio que siguen la estructura de nombres de Internet estándar.
El número de dominios que su instalación requiere depende de varios factores:
El número de clientes que se deben admitir. Demasiados clientes en un dominio hacen que la administración sea más difícil y, finalmente, que sea necesario dividir el dominio. Los factores principales que determinan el número de clientes que se pueden admitir son los siguientes:
La cantidad de tráfico de Kerberos que cada cliente genera.
El ancho de banda de la red física.
La velocidad de los hosts.
Debido a que cada instalación tendrá diferentes limitaciones, no existe ninguna regla para determinar el número máximo de clientes.
Qué tan alejados están los clientes. La configuración de varios dominios pequeños podría tener sentido si los clientes estuvieran en diferentes regiones geográficas.
El número de hosts disponibles para ser instalados como KDC. Cada dominio debe tener, al menos, dos servidores KDC, un servidor maestro y un servidor esclavo.
Se recomienda la alineación de dominios Kerberos con dominios administrativos. Tenga en cuenta que un dominio Kerberos V puede abarcar varios subdominios del dominio DNS al que corresponde el dominio.
Cuando configura varios dominios para autenticación entre dominios, debe decidir cómo relacionar los dominios. Puede establecer una relación jerárquica entre los dominios, que proporciona rutas automáticas a los dominios relacionados. Por supuesto, todos los dominios en la cadena jerárquica deben estar correctamente configurados. La rutas automáticas pueden facilitar la carga de administración. Sin embargo, si hay muchos niveles de dominios, es posible que no desee utilizar la ruta predeterminada porque requiere demasiadas transacciones.
También puede decidir establecer la relación de confianza directamente. Una relación de confianza directa es más útil cuando existen demasiados niveles entre dos dominios jerárquicos o cuando no existe ninguna relación jerárquica. La conexión debe definirse en el archivo /etc/krb5/krb5.conf en todos los hosts que utilicen la conexión. Por lo tanto, se requiere trabajo adicional. La relación de confianza directa también se denomina como una relación transitiva. Para ver una introducción, consulte Dominios de Kerberos. Para conocer los procedimientos de configuración de varios dominios, consulte Configuración de autenticación entre dominios. | es | escorpius | http://docs.oracle.com/cd/E37929_01/html/E36668/planning-8.html | af6f8a64-24a6-4e5e-80e4-805e8eee3198 |
Establecer un valor de tiempo de espera para las conexiones de cliente inactivas
Puede configurar un servidor virtual para que finalice cualquier conexión de cliente inactiva después de que transcurra un período de tiempo de espera configurado (en segundos). Al configurar esta configuración, el dispositivo Citrix ADC espera el tiempo especificado y, si el cliente está inactivo después de ese tiempo, cierra la conexión del cliente.
Para establecer un valor de tiempo de espera para las conexiones de cliente inactivas mediante la CLI
set lb vserver <name> -cltTimeout <Value>
set lb vserver Vserver-LB-1 -cltTimeout 100
Para establecer un valor de tiempo de espera para las conexiones de cliente inactivas mediante la interfaz gráfica de usuario
Vaya a Administración del tráfico > Equilibrio de carga > Servidores virtuales y abra un servidor virtual.
En Configuración avanzada, haga clic en Configuración de tráfico y establezca el valor de tiempo de espera de inactividad del cliente en segundos. | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-adc/13/load-balancing/load-balancing-manage-clienttraffic/client-idle-timeout-value.html | 0ec2f5d0-6837-44f2-b443-dd7ba1ff8f4c |
Para acceder a la documentación más reciente, puede ver el contenido en inglés
Llene todos los camposLas contraseñas no coincidenLa contraseña no es lo suficientemente fuerte. Considere utilizar más caracteres, incluidas mayúsculas, números y caracteres especiales.Ingrese una dirección de correo electrónico válidaLa dirección de correo electrónico que está tratando de usar ya está tomada. Regístrese con otra dirección de correo electrónico.Marque la casilla "No soy un robot"Ese correo electrónico ya existe. Elija una dirección diferenteSu contraseña se ha actualizadoDebe proporcionar su contraseña actualEl correo electrónico no existePeorMalaDébilBuenaFuenteSu contraseña actual es incorrectaOcurrió un errorCombinación de usuario y contraseña no válidaSe ha enviado un correo electrónico de restablecimiento de contraseña a la dirección de correo electrónico especificadaEneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSeptiembreOctubreNoviembreDiciembreInglésAlemánFrancésEspañolPortugués¡Este nombre de colección ya existe!
Administración de la carga de trabajo
El módulo de administración de la carga de trabajo permite a los usuarios cargar archivos Excel y CSV a Control Room.
El módulo de administración de la carga de trabajo permite a los usuarios cargar archivos Excel y CSV en Control Room de modo que puedan alimentar los registros de los archivos en las implementaciones de bots. Muchas veces, estos registros contienen información altamente confidencial, como PII, PCI, PHI y más. Estos datos están cuidadosamente protegidos por la clave de cifrado de datos mientras están inactivos en el recurso compartido de archivos y la base de datos.
-- Nueva colección --El uso de '*' y '/' no está permitido para un nombre de colecciónDebe especificar un nombre de colección.El nombre de la colección debe contener hasta 40 caracteres.Este tema y los subtemas se han agregado a Mis temas.Sus comentarios se enviaron con éxito. ¡Gracias! | es | escorpius | https://docs.automationanywhere.com/bundle/enterprise-v11.3/page/enterprise/topics/security-architecture/workload-management.html?_LANG=esla | e04c9cea-d8ae-4c65-9ddf-250d01beb8cc |
x86: Para copiar el software de arranque en un disquete
Este procedimiento asume que Volume Manager se está ejecutando en el sistema. Si no está utilizando Volume Manager para gestionar disquetes y discos, consulte System Administration Guide: Basic Administration para obtener información sobre la gestión de soportes extraíbles sin Volume Manager.
Inicie una sesión como superusuario en un sistema x86 que tenga conectada una unidad de disquetes.
Inserte el DVD de Solaris 9 Edición x86 o el CD 2 de 2 de software de Solaris 9 Edición x86 en el sistema que tenga la unidad de DVD-ROM o CD-ROM.
Volume Manager montará el disco.
Cambie al directorio que contiene la imagen de arranque.
En el caso del DVD, escriba:
# cd /cdrom/sol_9_x86/s2/Solaris_9/Tools
En el caso del CD, escriba:
# cd /cdrom/sol_9_x86/Solaris_9/Tools
Inserte un disquete vacío o uno que pueda sobrescribirse en la unidad de disquetes.
Haga que Volume Manager busque soportes nuevos.
El formateo borra todos los datos del disquete.
Copie el archivo en el disquete.
# dd if=d1_image of=/vol/dev/aliases/floppy0 bs=36k
Expulse el disquete; escriba eject floppy en la línea de comandos y, continuación, extraiga el disquete manualmente de la unidad. | es | escorpius | http://docs.oracle.com/cd/E19683-01/817-2442/6mi3sin4c/index.html | 453b36b0-8693-48e3-8c85-ae1f1ab47743 |
Event System Manager (Administrador del Event System)
Este sub-sistema es responsable de controlar todos los elementos que hacen los eventos. Coordina qué InputModule está actualmente activo, qué GameObject es actualmente considerado 'seleccionado', y un anfitrión de otros conceptos del EventSystem de alto nivel.
Cada 'Update' el EventSystem recibe su llamado y apariencia a través de sus InputModules y averigua cuál es el InputModule que debería ser utilizado para este tic y luego delega el procesamiento a los módulos. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2018.1/Manual/script-EventSystem.html | e9c69a25-d1b8-4aa7-84bc-fb6e9c4f8d0b |
Formato de Convocatoria dirigida a todo interesado - Secretaría de
SECRETARÍA DE DESARROLLO AGRARIO, TERRITORIAL Y URBANO CONVOCATORIA PÚBLICA No. 20/2014 DIRIGIDA A TODA Y TODO INTERESADO QUE DESEE INGRESAR AL SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA El Comité Técnico de Selección de la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano con fundamento en los artículos 2, 13 fracción II, 21, 23 primer párrafo, 25, 26, 28, 37 y 75, fracción III de la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administración Pública Federal, 17, 18, 31, 32 fracción II, 34, 35, 36, 37, 38, 39 y 40 de su Reglamento; numerales 38, 122 fracción IV, 195, 196, 197, 198, 199, 200 y 201 del ACUERDO por el que se emiten las Disposiciones en las materias de Recursos Humanos y del Servicio Profesional de Carrera, así como el Manual Administrativo de Aplicación General en materia de Recursos Humanos y Organización y el Manual del Servicio Profesional de Carrera publicado el 12 de julio de 2010, y sus reformas del 29 de agosto de 2011 y 23 de agosto de 2013, en lo sucesivo "El Acuerdo", emite la siguiente: Convocatoria Pública dirigida a todo interesado(a) que desee ingresar al Servicio Profesional de Carrera para ocupar el siguiente puesto en la Administración Pública Federal: Denominación del Puesto PROFESIONAL EJECUTIVO DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS Código de puesto Adscripción 15-413-2-CF21864-0000016-E-C-M UNA DIRECCIÓN GENERAL DE CAPITAL HUMANO Y DESARROLLO ORGANIZACIONAL Ciudad MÉXICO, D.F. Grupo, Grado y Nivel Administrativo PQ3 (ENLACE) Remuneración Mensual Bruta Funciones NÚMERO DE VACANTES $10 577.20 (DIEZ MIL QUINIENTOS SETENTA Y SIETE PESOS 20/100 M. N.) OBJETIVO GENERAL DEL PUESTO: OPERAR LOS PROCESOS DE CAPACITACIÓN, CERTIFICACIÓN DE CAPACIDADES Y DESARROLLO PROFESIONAL, PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS METAS ESTABLECIDAS EN EL PAC Y EN EL POA DEL SPC. FUNCIÓN: 1. EJECUTAR LOS COMPROMISOS ESTABLECIDOS EN MATERIA DE CAPACITACIÓN DE LA SECRETARÍA, PARA EL CUMPLIMIENTO DE METAS. 2. EFECTUAR EL SEGUIMIENTO AL PLAN INDIVIDUAL DE CARRERA DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE CARRERA, CONFORME A LA METODOLOGÍA Y LINEAMIENTOS QUE EMITA LA SFP, PARA LA MEJORA DEL DESEMPEÑO Y DESARROLLO PROFESIONAL. 3. DAR SEGUIMIENTO AL PROCESO DE CERTIFICACIÓN DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS RELATIVO A LAS CAPACIDADES ASIGNADAS A LOS PUESTOS SUJETOS AL SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA, PARA LA PERMANENCIA EN EL SERVICIO PROFESIONAL DE CARRERA. 1 LICENCIATURA O PROFESIONAL TERMINADO O PASANTE EN CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES ÁREAS: ESCOLARIDAD . . . . . . . . . . . . . . . Perfil EXPERIENCIA LABORAL . . CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRACIÓN PÚBLICA EDUCACIÓN COMPUTACIÓN E INFORMÁTICA COMUNICACIÓN CONTADURÍA DERECHO ECONOMÍA PSICOLOGÍA RELACIONES INTERNACIONALES DISEÑO INGENIERÍA RELACIONES COMERCIALES TECNOLOGÍA DE LAS TELECOMUNICACIONES ORGANIZACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS . DIRECCIÓN Y DESARROLLO DE RECURSOS HUMANOS . DERECHO Y LEGISLACIÓN NACIONALES . . . IDIOMAS EXTRANJEROS ADMINISTRACIÓN . . HABILIDADES GERENCIALES AGRONOMÍA ORGANIZACIÓN INDUSTRIAL Y POLÍTICAS GUBERNAMENTALES . Adscripción BIBLIOTECONOMÍA . . Código de puesto ADMINISTRACIÓN UN AÑO EN LAS SIGUIENTES ÁREAS: . Denominación del Puesto AGRONOMÍA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA RELACIONES INTERNACIONALES CIENCIA DE LOS ORDENADORES ESTADÍSTICA PSICOLOGÍA GENERAL ASESORAMIENTO Y ORIENTACIÓN ORIENTACIÓN A RESULTADOS . TRABAJO EN EQUIPO . NO APLICA PROFESIONAL EJECUTIVO DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS 15-413-2-CF21864-0000011-E-C-J NÚMERO DE VACANTES UNA DIRECCIÓN GENERAL DE CAPITAL HUMANO Y DESARROLLO ORGANIZACIONAL Ciudad MÉXICO, D.F. Grupo, Grado y Nivel Administrativo PQ3 (ENLACE) 2 Remuneración Mensual Bruta Funciones $10 577.20 (DIEZ MIL QUINIENTOS SETENTA Y SIETE PESOS 20/100 M. N.) OBJETIVO GENERAL DEL PUESTO: QUE LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS ADSCRITAS A LA OFICIALÍA MAYOR CUENTEN CON UN REGISTRO, CONTROL Y SEGUIMIENTO DE LOS ASUNTOS RECIBIDOS. FUNCIÓN: 1. 2. RECIBIR, REVISAR, REGISTRAR Y TURNAR A LAS DIVERSAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS LA DOCUMENTACIÓN QUE INGRESA A LA DEPENDENCIA VÍA VENTANILLA ÚNICA DE CONTROL DE GESTIÓN. RECIBIR Y DESCARGAR LOS TURNOS DE INSTRUCCIÓN QUE LAS ÁREAS DMIINISTRATIVAS DESAHOGUEN, A TRAVÉS DE LA CONCLUSIÓN DE LOS MISMOS. ESCOLARIDAD PREPARATORIA O BACHILLERATO TITULADO Perfil EXPERIENCIA LABORAL UN AÑO EN LAS SIGUIENTES ÁREAS: . . HABILIDADES GERENCIALES IDIOMAS EXTRANJEROS Denominación del Puesto ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ORIENTACIÓN A RESULTADOS . TRABAJO EN EQUIPO . NO APLICA PROFESIONAL EJECUTIVO DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS Código de puesto Adscripción DERECHO Y LEGISLACIÓN NACIONALES 15-413-2-CF21864-0000044-E-C-M UNA DIRECCIÓN GENERAL DE CAPITAL HUMANO Y DESARROLLO ORGANIZACIONAL Ciudad MÉXICO, D.F. Grupo, Grado y Nivel Administrativo PQ3 (ENLACE) Remuneración Mensual Bruta Funciones NÚMERO DE VACANTES $10 577.20 (DIEZ MIL QUINIENTOS SETENTA Y SIETE PESOS 20/100 M. N.) OBJETIVO GENERAL DEL PUESTO: REALIZAR LA EXPEDICION Y CALCULO DE LA HOJAS ÚNICAS, CONSTANCIAS DE SERVICIO, HOJAS DE SERVICIOS, EVOLUCIONES SALARIALES, HISTORIA LABORAL Y FILIACIONES. FUNCIÓN: 1. ENTREGAR EN TIEMPO Y FORMA LAS HOJA DE SERVICIOS Y FILIACIONES AL PERSONAL QUE LO REQUIERE PARA LOS TRAMITES LEGALES Y ADMINISTRATIVOS. ESCOLARIDAD Perfil CARRERA TÉCNICA O COMERCIAL TITULADO 3 EXPERIENCIA LABORAL UN AÑO EN LA SIGUIENTE ÁREA: . HABILIDADES GERENCIALES IDIOMAS EXTRANJEROS Denominación del Puesto Código de puesto Adscripción ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ORIENTACIÓN A RESULTADOS . TRABAJO EN EQUIPO . NO APLICA PROFESIONAL EJECUTIVO DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS 15-413-2-CFPQ003-0000032-E-C-M MÉXICO, D.F. Grupo, Grado y Nivel Administrativo PQ3 (ENLACE) Funciones UNA DIRECCIÓN GENERAL DE CAPITAL HUMANO Y DESARROLLO ORGANIZACIONAL Ciudad Remuneración Mensual Bruta NÚMERO DE VACANTES $10 577.20 (DIEZ MIL QUINIENTOS SETENTA Y SIETE PESOS 20/100 M. N.) OBJETIVO GENERAL DEL PUESTO: ACTUALIZAR LAS TARJETAS KÁRDEX Y LA INTEGRACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DEL PERSONAL PARA SU CONSULTA Y ELABORACIÓN DE LAS HOJAS ÚNICAS Y CONSTANCIAS DE SERVICIOS, EVOLUCIONES SALARIALES E HISTORIAS LABORALES. FUNCIÓN: 1. VALIDAR LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LAS HOJAS ÚNICAS Y CONSTANCIAS DE SERVICIOS, EVOLUCIONES SALARIALES E HISTORIAS LABORALES, PARA GARANTIZAR SU VERACIDAD. 4 ESCOLARIDAD CARRERA TECNICA O COMERCIAL TITULADO EN CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES ÁREAS: . . . . . . . . . . . . . . . . . . Perfil EXPERIENCIA LABORAL . . . . . AGRONOMÍA ARQUITECTURA BIBLIOTECONOMÍA CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRACIÓN PÚBLICA CIENCIAS SOCIALES COMPUTACIÓN E INFORMÁTICA COMUNICACIÓN CONTADURÍA DERECHO ECONOMÍA FINANZAS MERCADOTECNIA Y COMERCIO PSICOLOGÍA RELACIONES INTERNACIONALES DISEÑO INGENIERÍA AGRONOMÍA TECNOLOGÍA DE LOS ORDENADORES TECNOLOGÍA DE LAS TELECOMUNICACIONES PLANIFICACIÓN URBANA POLÍTICA FISCAL Y HACIENDA PÚBLICA NACIONALES CONTABILIDAD . ORGANIZACIÓN INDUSTRIAL Y POLÍTICAS GUBERNAMENTALES . ORGANIZACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS . DIRECCIÓN Y DESARROLLO DE RECURSOS HUMANOS . DEFENSA JURÍDICA Y PROCEDIMIENTOS . . . . . . . . . IDIOMAS EXTRANJEROS ADMINISTRACIÓN UN AÑO EN LAS SIGUIENTES ÁREAS: . HABILIDADES GERENCIALES MATEMÁTICAS – ACTUARIA DERECHO Y LEGISLACIÓN NACIONALES OPINIÓN PÚBLICA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA RELACIONES INTERNACIONALES CIENCIA DE LOS ORDENADORES AUDITORÍA OPERATIVA ESTADÍSTICA PSICOLOGÍA INDUSTRIAL PSICOLOGÍA GENERAL ORIENTACIÓN A RESULTADOS . TRABAJO EN EQUIPO . NO APLICA 5 Denominación del Puesto PROFESIONAL EJECUTIVO DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS Código de puesto 15-413-2-CF21864-0000041-E-C-D Adscripción UNA DIRECCIÓN GENERAL DE CAPITAL HUMANO Y DESARROLLO ORGANIZACIONAL Ciudad MÉXICO, D.F. Grupo, Grado y Nivel Administrativo PQ3 (ENLACE) Remuneración Mensual Bruta Funciones NÚMERO DE VACANTES $10 577.20 (DIEZ MIL QUINIENTOS SETENTA Y SIETE PESOS 20/100 M. N.) OBJETIVO GENERAL DEL PUESTO: ACTUALIZAR LOS SEGUROS Y SERVICIOS DEL ISSSTE PARA QUE LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA SECRETARÍA CUENTEN CON LOS BENEFICIOS A LOS QUE TIENEN DERECHO DE ACUERDO A SU PUESTO Y NIVEL. FUNCIÓN: 1. OPERAR DE CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES APLICABLES LOS TRÁMITES DE ALTA, BAJAS Y MODIFICACIONES DE LOS SEGUROS Y SERVICIOS DEL ISSSTE, DE ACUERDO AL PUESTO Y NIVEL DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS, PARA QUE ESTOS CUENTEN CON LAS PRESTACIONES A QUE TIENEN DERECHO. 2. ASESORAR A LOS SERVIDORES PÚBLICOS EN LA GESTIÓN Y USO ADECUADO DE LOS DIVERSOS SEGUROS Y DE LAS PRESTACIONES DEL ISSSTE A LOS QUE TIENEN DERECHO, CON LA FINALIDAD DE OBTENER LOS SERVICIOS INHERENTES A SU PUESTO. ESCOLARIDAD CARRERA TECNICA O COMERCIAL TERMINADO O PASANTE EN CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES ÁREAS: . . Perfil . EXPERIENCIA LABORAL HABILIDADES GERENCIALES IDIOMAS EXTRANJEROS Requisitos de participación ADMINISTRACIÓN COMPUTACIÓN E INFORMÁTICA DERECHO UN AÑO EN LAS SIGUIENTES ÁREAS: . DIRECCIÓN Y DESARROLLO DE RECURSOS HUMANOS . ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ORIENTACIÓN A RESULTADOS . TRABAJO EN EQUIPO . NO APLICA BASES DE PARTICIPACIÓN Podrán participar aquellas personas que reúnan los requisitos de escolaridad y experiencia previstos para el puesto. El grado académico de Licenciatura únicamente podrá ser sustituible por Especialidad, Maestría, Doctorado u otro grado académico afín al perfil de puesto, el candidato o candidata deberá presentar el documento oficial que así lo acredite. Así mismo deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si se encuentra o no desempeñando otro empleo, cargo, o comisión, o si está prestando servicios profesionales por honorarios dentro de 6 cualquier dependencia o entidad. En caso afirmativo, esta dependencia se abstendrá de designarla o designarlo, contratarla o contratarlo, hasta en tanto se determine la compatibilidad correspondiente, en términos de las disposiciones generales que al efecto emita la Secretaría de la Función Pública, así como presentar y acreditar las evaluaciones que se indica para cada caso. En cumplimiento al artículo 21 de la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administración Pública Federal (LSPC) se deberá acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos legales: ser ciudadana o ciudadano mexicano en pleno ejercicio de sus derechos o extranjero cuya condición migratoria permita la función a desarrollar; no haber sido sentenciada(o) con pena privativa de libertad por delito doloso; tener aptitud para el desempeño de sus funciones en el servicio público; no pertenecer al estado eclesiástico, ni ser ministro de algún culto, y no estar inhabilitada(o) para el servicio público, ni encontrarse con algún otro impedimento legal. En el caso de trabajadores(as) que se hayan apegado a un Programa de Retiro Voluntario o Separación Voluntaria en la Administración Pública Federal, su ingreso estará sujeto a lo dispuesto en la normatividad aplicable, emitida por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Etapas del proceso de selección, sistema de puntuación general, reglas de valoración general y criterios de evaluación De acuerdo con el artículo 34 del Reglamento de la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administración Pública Federal (RLSPC), "El procedimiento de selección de los aspirantes comprenderá las siguientes etapas: I. Revisión curricular; II. Exámenes de Conocimientos y Evaluaciones de Habilidades; III. Evaluación de la Experiencia y Valoración del Mérito; IV. Entrevistas; y V. Determinación." * Etapa I. Revisión Curricular Con fundamento en los numerales 213 y 215 de "El Acuerdo", al momento en que el candidato registre su participación a un concurso a través de "TRABAJAEN", se llevará a cabo en forma automática la revisión curricular, asignando un folio de participación o, en su caso, de rechazo que lo descartará del concurso. La revisión curricular efectuada a través de "TRABAJAEN" se llevará a cabo, sin perjuicio de la revisión y evaluación de la documentación que los(as) candidatos(as) deberán presentar para acreditar que cumplen con los requisitos establecidos en la convocatoria. Con fundamento en el Numeral 192 de "El Acuerdo" cualquier persona podrá incorporar en "TRABAJAEN", sin que medie costo alguno, su información personal, curricular y profesional. Será responsabilidad de cada interesado y, en su caso, de la Dirección General de Capital Humano y Desarrollo Organizacional (DGCHDO), verificar que la información que se incorpore sea veraz y exacta. Una vez que el interesado haya incorporado su información para configurar su perfil curricular y profesional, y acepte las condiciones de uso y restricciones de registro, "TRABAJAEN" le asignará un número de folio de registro general. Será responsabilidad de cada persona, y en su caso, de la DGCHDO o de la Unidad de Política de Recursos Humanos en la Administración Pública Federal, constatar que únicamente cuente con un sólo número de folio de registro general. Cuando se advierta la duplicidad de registros en "TRABAJAEN", el Comité Técnico de Selección advertirá al aspirante de dicha circunstancia, exhortándole a cancelar o corregir la información y preservar un único registro. Estos casos se informarán a la Secretaría de la Función Pública para que, en su caso, determine las medidas que resulten pertinentes, en cumplimiento a lo dispuesto en el numeral 215 de "El Acuerdo". 7 Asimismo, se les hace una cordial invitación para consultar el Manual de Usuario de "TRABAJAEN", a través del siguiente sitio: http://www.trabajaen.gob.mx/Descargas/ManualUsuario.pdf, a efecto de que en la revisión curricular no sea descartado por errores u omisiones. * Etapa II. Exámenes de conocimientos y evaluación de habilidades Con fundamento en los numerales 197 fracción V, 216, 217, 218 y 219 de "El Acuerdo" y conforme a las reglas de valoración general determinadas por el Comité Técnico de Profesionalización, la calificación mínima aprobatoria para los exámenes de conocimientos (exámenes técnicos), debe ser igual o superior a 70 en todos los niveles jerárquicos o rangos que comprende el Servicio Profesional de Carrera. Este examen será motivo de descarte, en caso de tener un puntaje inferior a 70, en una escala de 0 a 100 puntos: Durante esta etapa y en el registro de candidatos que se presenten a dicha evaluación de conocimientos técnicos se revisará exhaustivamente que la información registrada en el sistema de "TRABAJAEN" (nombre, RFC, CURP) no presente algún tipo de inconsistencia respecto a lo registrado por el candidato contra la documentación presentada (Identificación oficial, cedula de RFC expedido por el Servicio de Administración Tributaria, Cédula de CURP expedida por la Secretaria de Gobernación), por lo que al detectarse dicha inconsistencia será causa de descarte inmediato y no se permitirá presentar la evaluación técnica. Si durante la aplicación de la Etapa II, se detectan inconsistencias en el RFC y/o la CURP, de la/del candidata(o), se procederá a descartar inmediata(o), por lo que antes de presentar la Etapa II deberá realizar la solicitud de corrección de datos ante la Secretaría de la Función Pública con Adrián Cervantes ó al Teléfono 20003000 ext. 4374 correo electrónico: acervantes@funcionpublica.gob.mx o Jéssica Martínez al Teléfono 20003000 ext. 4268 correo electrónico: jmmartinez@funcionpublica.gob.mx anexando los siguientes documentos: Credencial del IFE, Cédula Fiscal y CURP. El resultado de las Evaluaciones de Habilidades Gerenciales no serán motivo de descarte. Estas calificaciones servirán para determinar el orden de prelación de los(as) candidatos(as) que se sujetarán a entrevista, por lo que los resultados de las evaluaciones serán considerados en el Sistema de Puntuación General, es decir, se les otorgará un puntaje. En este sentido y derivado de la segunda sesión ordinaria de fecha 03 de junio del 2013 el CTP determinó privilegiar la Capacidad Profesional de Orientación a Resultados como una capacidad de desarrollo administrativo y calidad, dirigida a trabajar con los mejores estándares de excelencia, que se relaciona con la motivación que lleva a establecer esfuerzo e interés en alcanzar objetivos y metas previstos. Asimismo, tiene que ver con la capacidad para adaptarse a los cambios de condiciones y manteniendo o incrementando los resultados obtenidos y encontrando nuevas oportunidades. Estableciendo las capacidades profesionales por cada nivel de puesto: PUESTO NIVEL ENLACE P JEFATURA DE DEPARTAMENTO O CAPACIDADES PROFESIONALES 1a y 2a ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y TRABAJO EN EQUIPO ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y TRABAJO EN EQUIPO NIVEL DE DOMINIO BÁSICO BÁSICO CAPACIDADES PROFESIONALES 3a UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA NATURALEZA DEL PUESTO EN CUESTIÓN. UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA NATURALEZA DEL PUESTO EN CUESTIÓN. 8 SUBDIRECCIÓN DE ÁREA ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y LIDERAZGO N ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y NEGOCIACIÓN DIRECCIÓN DE ÁREA DIRECCIÓN GENERAL ADJUNTA DIRECCIÓN GENERAL M ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y NEGOCIACIÓN L ORIENTACIÓN A RESULTADOS Y VISIÓN ESTRATEGICA K UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA NATURALEZA DEL PUESTO EN INTERMEDIA CUESTIÓN. UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA NATURALEZA DEL PUESTO EN INTERMEDIA CUESTIÓN. UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA NATURALEZA DEL PUESTO EN AVANZADA CUESTIÓN. UNA CAPACIDAD TÉCNICA QUE TENGA QUE VER CON LA AVANZADA NATURALEZA DEL PUESTO EN CUESTIÓN. Respecto a los exámenes de conocimientos se realizará conforme a la naturaleza del puesto en cuestión, por lo que en los casos en que el Comité Técnico de Selección determine la revisión de exámenes, ésta sólo podrá efectuarse respecto de la correcta aplicación de las herramientas de evaluación, métodos o procedimientos utilizados, sin que implique la entrega de los reactivos ni las opciones de respuesta. Con base al numeral 219 de "El Acuerdo", deberá ser solicitada por escrito Comité Técnico de Selección en la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano en Av. Heroica Escuela Naval Militar No. 701, Colonia Presidentes Ejidales, 2da. Secc., C.P. 04470, México D.F. dentro de los 10 días hábiles posteriores a que se tenga conocimiento del resultado de la evaluación, marcando copia a los tres miembros del Comité Técnico de Selección. * Etapa III. Evaluación de la Experiencia y Valoración del Mérito. Con fundamento en los numerales 220, 221, 222, 223 y 224 de "El Acuerdo", en esta etapa con base en la revisión y análisis de los documentos que presenten los(as) candidatos(as) se evaluarán en la primera subetapa, la experiencia y el mérito, en la segunda. Los resultados obtenidos en ambas subetapas serán considerados en el sistema de puntuación general, sin implicar el descarte de los candidatos. La DGCHDO para constatar la autenticidad de la información y documentación incorporada en "TRABAJAEN", y aquella para acreditar la presente etapa, realizará consultas y cruce de información a los registros públicos o acudirá directamente con las instancias y autoridades correspondientes. En los casos en que no se acredite su autenticidad se descartará al candidato(a) y se ejercerán las acciones legales procedentes. El mecanismo de evaluación de experiencia consiste en calificar, cada uno de los elementos que se detallan a continuación: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Orden en los puestos desempeñados; Tiempo de permanencia en los puestos desempeñados; Experiencia en el sector público; Experiencia en el sector privado; Experiencia en el sector social; Nivel de responsabilidad; Nivel de remuneración; Relevancia de funciones o actividades desempeñadas en relación con las del puesto vacante; 9. En su caso, experiencia en puestos inmediatos inferiores al de la vacante; 10. En su caso, aptitud en puestos inmediatos inferiores al de la vacante Las calificaciones así obtenidas se promediarán para obtener la calificación final de esta subetapa. 9 El mecanismo de valoración del mérito consiste en calificar, con base en una escala establecida por la Unidad, cada uno de los elementos que se detallan a continuación: 1. Acciones de desarrollo profesional; 2. Resultados de las evaluaciones del desempeño; 3. Resultados de las acciones de capacitación; 4. Resultados de procesos de certificación; 5. Logros; 6. Distinciones; 7. Reconocimientos o premios; 8. Actividad destacada en lo individual; 9. Otros estudios. * Etapa IV. Entrevista Para el caso de las entrevistas con el Comité Técnico de Selección, en relación al artículo 36 del RLSPC, así como en los numerales 174, 225, 226, 227 y 229 de "El Acuerdo", el Comité Técnico de Selección, siguiendo el orden de prelación de los(as) candidatos(as), establecerá el número de los(as) aspirantes que pasan a la etapa de entrevistas y elegirá de entre ellos, a los que considere aptos para el puesto de conformidad con los criterios de evaluación de las entrevistas. Los(as) candidatos(as) así seleccionados serán considerados finalistas. En caso de que ninguno de los(as) candidatos(as) entrevistados(as) sea considerado finalista, el Comité de Selección, continuará entrevistando en el orden de prelación que les corresponda a los demás candidatos que hubieren aprobado. El número de candidatas o candidatos a entrevistar, será de tres si el universo de candidata o candidatos lo permite. En el supuesto de que el número de candidatas o candidatos que aprueben las etapas señaladas en las fracciones I, II y III del artículo 34 del (RLSPC) fuera menor al mínimo establecido se deberá entrevistar a todos. En caso de no contar con al menos un finalista de entre los(as) candidatos(as) ya entrevistados "en la primera terna", conforme a lo previsto en el artículo 36 del (RLSPC), se continuarán entrevistando a un mínimo de tres participantes, si el universo existente de candidatas o candidatos lo permite, y así sucesivamente. El objetivo de la etapa IV de Entrevista es verificar si el candidato o candidata reúne el perfil y los requisitos para desempeñar el puesto, así como en la valoración de la capacidad de las candidatas o candidatos, de conformidad a los criterios de evaluación establecidos en esta convocatoria y en "TRABAJAEN". Las entrevistas consistirán en dos momentos: 1. El de preguntas y respuestas y 2. El de elaboración del reporte de evaluación del candidato Los criterios para la evaluación de entrevistas son los siguientes: Predicción de comportamientos a partir de la evidencia en experiencias previas; Objetividad de la evidencia obtenida (ejemplos concretos); Suficiencia de la evidencia obtenida (cantidad de ejemplos), y Relevancia de la evidencia obtenida con los requisitos del puesto. El resultado obtenido en esta etapa será considerado en el sistema de puntuación general y no implica el descarte de los(as) candidatos(as). 10 La entrevista deberá permitir la interacción de cada uno de los miembros del CTS a efecto de evitar que ésta se realice sólo por su Presidente o algún otro miembro. Cada criterio de evaluación tendrá la misma ponderación. Cada miembro del CTS o, en su caso, especialista, calificará, en una escala de 0 a 100 a cada candidato en cada uno de los criterios de evaluación correspondientes. Los entrevistadores, formularán las mismas preguntas a cada uno de los(as) candidatos(as) y deberán quedar agregadas al reporte individual de evaluación del candidato(a) o plasmarse en los mismos. Por lo que las calificaciones otorgadas para cada candidato deberán sustentarse en el reporte, y la DGCHDO registrará en "TRABAJAEN" las calificaciones incluidas en el reporte, por candidato y por quienes hayan realizado la entrevista. Se consideran finalistas a los(as) candidatos(as) que acrediten el puntaje mínimo de 70 en una escala de 0 a 100 en términos de los artículos 32 de la (LSPC) y 40, fracción II de su Reglamento. La DGCHDO difundirá en "TRABAJAEN", en orden de prelación de mayor a menor e identificando a los(as) finalistas del concurso, la calificación definitiva de cada candidato. El requisito establecido en la fracción III del artículo 21 de la (LSPC), se tendrá por acreditado cuando el(la) aspirante sea considerado finalista por el CTS, toda vez que tal circunstancia implica ser apto para el desempeño del puesto en concurso y susceptible de resultar ganador del mismo. * Etapa V. Determinación. En esta etapa el Comité Técnico de Selección con fundamento en los artículos 74 de la LSPC y 17, segundo párrafo del (RLSPC), así como en los numerales 234, 235, 236, 237, 238 y 239 de "El Acuerdo", acordarán la forma en que emitirán su voto, a efecto de que el Presidente lo haga en última instancia o, en su caso, ejerza su derecho de veto. La determinación se sujetará a lo previsto en los artículos 74 de la (LSPC) y 17, segundo párrafo del (RLSPC). El CTS resolverá el proceso de selección, mediante la emisión de su determinación, declarando: 1. Ganador del concurso, al finalista que obtenga la calificación más alta en el proceso de selección, es decir, al de mayor calificación definitiva; 2. Al finalista con la siguiente mayor calificación definitiva, que podrá llegar a ocupar el puesto sujeto a concurso en el supuesto de que por causas ajenas a la dependencia, el ganador señalado en el numeral anterior comunique a la dependencia, antes o en la fecha señalada para tal efecto en la determinación, su decisión de no ocupar el puesto, o no se presente a tomar posesión y ejercer las funciones del puesto en la fecha señalada, o 3. Desierto el concurso. En los casos de puestos del rango de enlace, se expedirá nombramiento en los términos de lo señalado en el numeral 206 de "El Acuerdo". 11 De conformidad a lo señalado en el numeral 248 de "El Acuerdo", los Comités podrán cancelar algún concurso en los supuestos siguientes: I) Cuando medie orden de autoridad competente o exista disposición legal expresa que restrinja la ocupación del puesto de que se trate, o II) El puesto de que se trate, se apruebe como de libre designación (si el puesto se encuentra ocupado al amparo del artículo 34 de la LSPC, deberá observarse, según corresponda, las disposiciones aplicables para dejar sin efectos el nombramiento expedido conforme al artículo 92 del RLSPC o reincorporar al servidor público de carrera titular al puesto de que se trate, cuando el nombramiento haya sido expedido en términos de lo previsto en el artículo 52 del (RLSPC) de conformidad a lo dispuesto en el numeral 160 de "El Acuerdo"), o bien se considere para dar cumplimiento a laudos o resoluciones que hayan causado estado, en su caso, para restituir en sus derechos a alguna persona, o III) El Comité Técnico de Profesionalización determine que se modifica o suprime del Catálogo el puesto en cuestión. El acuerdo respectivo, además de publicarse en el Diario Oficial de la Federación, se comunicará a las y los aspirantes a través de los medios establecidos en la presente convocatoria. Reserva aspirantes Etapas concurso de Se considerarán finalistas a las candidatas o candidatos que acrediten el Puntaje Mínimo de Aptitud (que es el resultado obtenido para ser considerado finalista y apto para ocupar el puesto sujeto a concurso; obtenido de la suma de las etapas II, III y IV del Sistema de Puntuación de Estudio), el cual deberá ser igual o superior a 70, en una escala de 0 a 100 puntos y aquellos que no resulten ganadores en el concurso, serán considerados finalistas y quedarán integrados a la reserva de aspirantes de la rama de cargo o puesto de que se trate en la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, señalando para cada aspirante su vigencia en la misma. Los(as) finalistas se integrarán a la reserva de aspirantes acuerdo con la rama de cargo o puesto de la vacante en que se haya determinado algún ganador y serán considerados, de acuerdo con el artículo 36 del (RLSPC), en cualquier concurso de la misma rama de cargo o puesto y rango igual o inmediato inferior, a aquél por el que hubieren concursado. Los integrantes de la reserva de aspirantes no dejarán de pertenecer a ésta ni podrá variar el término de vigencia en la misma, cuando resulten finalistas en un concurso bajo esta modalidad. Por este hecho, quedan en posibilidad de ser convocados, en ese periodo y de acuerdo a la clasificación de puestos y ramas de cargo que haga el Comité Técnico de Profesionalización de la dependencia, a nuevos concursos destinados a tal rama de cargo o puesto, según aplique. del El concurso comprende las etapas que se cumplirán de acuerdo a las fechas establecidas a continuación: Etapa Fecha o plazo Publicación de convocatoria 22 de octubre de 2014 Registro de aspirantes y revisión curricular Del 22 de octubre al 5 de noviembre de 2014 (www.trabajaen.gob.mx) Del 10 de noviembre al 19 de diciembre de Evaluación de conocimientos* 2014 Del 10 de noviembre al 19 de diciembre de Evaluación de habilidades gerenciales* 2014 Del 10 de noviembre al 19 de diciembre de Revisión de documentos* 2014 12 Evaluación de la Experiencia* Valoración del Mérito* Notas: Entrevistas* Determinación* Del 10 de noviembre al 19 de diciembre de 2014 Del 10 de noviembre al 19 de diciembre de 2014 Del 22 de diciembre al 9 de enero de 2014 Del 12 de enero al 19 de enero de 2015 * En razón del número de aspirantes que participen en cada una de las etapas, las fechas indicadas podrán estar sujetas a cambio, sin previo aviso. En el entendido que los candidatos(as) deberán estar atentos(as) a su cuenta de "TRABAJAEN" y los mensajes que se envíen, ya que en ellos se indicará específicamente la hora, el día y el lugar oficial para presentar las evaluaciones. Dichas fechas o el lugar para presentar las evaluaciones podrán adelantar o modificarse sin previo aviso, en caso de presentarse una situación de fuerza mayor. Una vez iniciada la sesión, en caso de requerir suspender la aplicación de la evaluación, las razones deberán ser por causas como: siniestros, sismos, toma de instalaciones o algún otro motivo de caso fortuito, fuerza mayor o por determinación del Comité Técnico de Selección quien acordará inmediatamente y al momento en que se requiera sobre la suspensión de la evaluación, haciéndolo saber a través del personal de la DGCHDO a todos los y las candidatos presentes. Así mismo, en el supuesto de presentarse recurso de inconformidades o se presente alguna situación no prevista en este concurso, se podrán modificar las fechas indicadas en el calendario del concurso, cuando así resulte necesario se notificará a los aspirantes a través del portal www.trabajaen.gob.mx. * Los aspirantes deberán asistir puntualmente a sus evaluaciones, con una tolerancia máxima de diez minutos por lo que fuera del día y hora señalada no se les permitirá la aplicación de evaluación alguna, salvo en la etapa de entrevista que no habrá tiempo de tolerancia. Documentación requerida Los(as) aspirantes deberán presentar en original o copia certificada y copia simple legible en tamaño carta para su cotejo documental (sin engargolar): 1. Comprobante de folio asignado por el Portal www.trabajaen.gob.mx para el concurso. 2. Acta de nacimiento y/o visa con permiso para realizar actividades remuneradas, según corresponda. 3. Identificación Oficial vigente (Credencial para votar, Pasaporte ó Cedula Profesional) 4. Cédula de Registro Federal de Contribuyentes ( R.F.C.) vigente emitido por el Servicio de Administración Tributaria. 5. Clave Única de Registro de Población (CURP) vigente emitido por la Secretaria de Gobernación 6. Currículum Vítae personal detallado y actualizado, firmado en cada hoja con la leyenda declaro bajo protesta de decir verdad que todos los datos que contiene este documento son verídicos, sin encuadernar o engargolar. Currículum Vítae registrado en "TRABAJAEN" (incluir el teléfono de casa y/o celular, correo electrónico personal, así como de los tres últimos empleos, con experiencia laboral claramente desarrollada que deberá contener razón social, teléfono, puesto, funciones, nombre y cargo del jefe inmediato superior para verificar las referencias laborales.) 13 7. Las y los aspirantes estarán obligadas u obligados a revisar el sistema de mensajes del Portal www.trabajaen.gob.mx, independientemente de la posibilidad de que se les remitan los mensajes al correo privado por el propio Portal. 8. Documento que acredite el nivel académico requerido para el puesto por el que concursa. Sólo se aceptará título, cédula profesional o en su defecto, la Autorización Provisional para ejercer la Profesión por título en trámite, emitida por la Dirección General de Profesiones. Para los casos en los que el perfil del puesto establezca en los requisitos académicos el nivel de pasantes, se deberá presentar documento oficial (constancia del 100% de créditos o carta pasante) que así lo acredite; de igual manera en caso de que el perfil solicite bachillerato o secundaria, se deberá presentar el certificado correspondiente. En el caso de contar con estudios en el extranjero, deberán presentar la documentación oficial que acredite la revalidación de sus estudios ante la Secretaría de Educación Pública. El cumplimiento del perfil es forzoso para las y los aspirantes. El no contar con evidencias documentales que respalden su cumplimiento, implica el descarte de la o el aspirante del Proceso de Selección. 9. Identificación oficial vigente con fotografía y firma (se acepta credencial para votar, pasaporte o cédula profesional). 10. Cartilla militar liberada (en el caso de hombres hasta los 40 años). 11. Escrito bajo protesta de decir verdad de no haber sido sentenciado por delito doloso, no estar inhabilitado para el servicio público, no pertenecer al estado eclesiástico o ser ministro de culto y de que la documentación presentada es auténtica. 12. Comprobante de domicilio con vigencia no mayor a tres meses (agua, luz, predial, teléfono, comprobantes de estado de cuentas bancarios). 13. 2 cartas de recomendación personales o laborales recientes originales (máximo tres meses de vigencia) 14. Para acreditar los años de experiencia solicitados para el puesto por el cual se concurse y que se manifestaron en su momento en el currículum registrado en "TRABAJAEN", se deberán presentar constancia que acredite su experiencia laboral en las áreas requeridas por el perfil del puesto (hojas de servicio, constancias laborales, contratos, talones de pago, hojas de inscripción o baja al ISSSTE o al IMSS), constancias de empleo anteriores en hoja membretada y sellada, según sea el caso; talones de pago que acrediten los años requeridos de experiencia. En ningún caso se aceptan como constancia para acreditar la experiencia laboral requerida: cartas de recomendación. No se aceptarán documentos en otro día distinto al indicado en el mensaje que se les envía a su cuenta de www.trabajaen.gob.mx, si no se cuenta con esta información, documentación original y fotocopia para su cotejo, serán descartados inmediatamente del concurso, no obstante que haya acreditado las evaluaciones correspondientes. La Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano se reserva el derecho de solicitar, en cualquier momento del proceso, la documentación o referencias que acrediten los datos registrados en la herramienta www.trabajaen.gob.mx por el(la) aspirante para fines de la revisión curricular y del cumplimiento de los requisitos y de no acreditarse su existencia o autenticidad se descalificará al aspirante o en su caso se dejará sin efecto el resultado del proceso de selección y/o el nombramiento que se haya emitido, sin responsabilidad para la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, la cual se reserva el derecho de ejercitar las acciones legales procedentes. 14 Para efecto de cubrir los años de experiencia requeridos por el perfil del puesto no contará, como experiencia laboral el servicio social y las prácticas profesionales, salvo para plazas a nivel de Enlace. Dichas actividades se contabilizarán en el área de experiencia solicitada en el perfil siempre y cuando exhiban los documentos institucionales que lo amparen (señalando el periodo, institución y actividades realizadas). Para los puestos de Enlace no se asignará puntaje alguno en la etapa de Evaluación de Experiencia, siendo este de 100%. De conformidad con la Metodología y Escalas de Calificación para la Evaluación de la Experiencia y la Valoración del Mérito, emitidas por la Secretaría de la Función Pública y vigente a partir del 23 de abril de 2009, los elementos que se calificarán para la Evaluación de la Experiencia serán los siguientes: - Orden en los puestos desempeñados. Duración en los puestos desempeñados. Experiencia en el Sector público. Experiencia en el Sector privado. Experiencia en el Sector social. Nivel de responsabilidad. Nivel de remuneración. Relevancia de funciones o actividades. En su caso, experiencia en puestos inmediatos inferiores al de la vacante. En su caso, aptitud en puestos inmediatos inferiores al de la vacante. 15. Para realizar la evaluación de la valoración al mérito, las y los candidatas/os deberán presentar evidencias de Logros (certificaciones en competencias laborales; Publicaciones especializadas), Distinciones (haber ostentado u ostentar la presidencia, vicepresidencia, de alguna asociación o ser miembro fundador; contar con título o grado académico honoris causa; graduación con honores o distinción), Reconocimientos o premios (reconocimiento por colaboraciones, ponencias o trabajos de investigación; premio de antigüedad en el servicio público; primero, segundo o tercer lugar en competencias o certámenes públicos), Actividades destacadas en lo individual (Derechos de autorales o patentes a nombre del aspirante; servicio o misiones en el extranjero; servicios de voluntariado, filantropía o altruismo, premios de primero, segundo o tercer lugar en competencias deportivas, culturales debidamente selladas y firmadas) y otros estudios (diplomados; especialidades o segundas licenciaturas; maestría o doctorado), de conformidad con la metodología y escalas de calificación publicada en el portal de "TRABAJAEN". Para realizar la evaluación de la experiencia y valoración del mérito, los(as) candidatos(as) deberán presentar evidencias de constancias de evaluación al desempeño logros, distinciones, reconocimientos, premios obtenidos en el ejercicio profesional, capacitación y cargos o comisiones emitidos por instituciones, públicas, privadas, académicas o sociales. - En su caso, aptitud en puestos inmediatos inferiores al de la vacante. Asimismo, los elementos que se calificarán para la Valoración del Mérito serán los siguientes: - Resultados de las evaluaciones del desempeño. - Resultados de las acciones de capacitación. - Resultados de procesos de certificación. - Logros. - Distinciones. - Reconocimientos o premios. - Actividad destacada en lo individual. 15 - Otros estudios. 16. Conforme al artículo 47 del (RLSPC), numerales 174 y 252 de "El Acuerdo" y numeral 14 de los lineamientos para la operación del Subsistema de Ingreso , para que un servidor público de carrera pueda ser sujeto a una promoción por concurso en el Sistema, conforme a lo previsto en el artículo 37 de la LSPC, deberá contar con al menos dos evaluaciones del desempeño anuales, para efectos de acreditar las evaluaciones del desempeño anuales a que se refiere el artículo 47 del (RLSPC), se tomarán en cuenta, las últimas que haya aplicado el servidor público de carrera titular en el puesto en que se desempeña o en otro anterior, incluso aquellas que se hayan practicado como servidores públicos considerados de libre designación, previo a obtener su nombramiento como servidores públicos de carrera titulares. Dichas evaluaciones no serán requeridas cuando los servidores públicos de carrera titulares concursen puestos del mismo rango al puesto que ocupan. Para las promociones por concurso de los y las servidores públicos de carrera de primer nivel de ingreso, la evaluación del desempeño mediante la cual obtuvieron su nombramiento como titular no formará parte de las dos requeridas por el artículo 47 del (RLSPC). En este sentido, todo candidato(a) que concurse una plaza deberá firmar una carta bajo protesta de decir verdad que no forma parte del Servicio Profesional de Carrera, la cual se puede localizar en la siguiente liga: http://www.sedatu.gob.mx/sraweb/datastore/spc/2013/Formatos_revision_documental_y_carta_p rotesta2013.pdf (Las evaluaciones de desempeño no se requerirán cuando los servidores públicos de carrera titulares concursen puestos del mismo o inferior rango al del puesto que ocupen.) Las personas que participen en los concursos de ingreso deberán poseer y exhibir las constancias originales con las que acrediten el cumplimiento de los requisitos señalados en el perfil del puesto registrado en el Catálogo y en la presente Convocatoria. En los casos en que se corrobore que cualquier aspirante, incluyendo a la o el candidato ganador de un concurso presentó documentos falsos, alterados o apócrifos, obteniendo mediante estos beneficios o derechos que no les correspondan, o bien, se condujeron con falsedad previo, durante y después de su ingreso al servicio de la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, incluyendo la carta a decir verdad, se dará aviso a las autoridades competentes para dar inicio a las actuaciones legales tendientes a determinar la nulidad del nombramiento, con independencia de las acciones laborales, administrativas o penales que correspondan, de conformidad a lo dispuesto en el numeral 138, fracción V de "El Acuerdo". No se aceptarán documentos en otro día o momento distinto al indicado en el mensaje que se les envía a su cuenta de www.trabajaen.gob.mx, sí no se cuenta con la documentación requerida, incluyendo fotocopia, en la hora y día señalados para las etapas de examen técnico y revisión documental, SERÁ DESCARTADO INMEDIATAMENTE DEL CONCURSO, no obstante que haya acreditado las etapas previas. Se revisará exhaustivamente que la información registrada en el sistema de "TRABAJAEN" (nombre, RFC, CURP) no presente algún tipo de inconsistencia respecto a lo registrado por el candidato contra la documentación presentada, por lo que al detectarse dicha inconsistencia será causa de descarte. Serán motivos de descarte de aspirantes en el Cotejo Documental, no obstante que haya acreditado las evaluaciones correspondientes: 16 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Temarios guías y Declaración de concurso desierto Presentación de Evaluaciones La no presentación de identificación oficial. La no presentación del currículum vítae personal y el registrado en "TRABAJAEN". No presentar la documentación comprobatoria en original legible o copia certificada. No presentar la documentación necesaria para acreditar el requisito de escolaridad. No presentar la documentación necesaria para acreditar el requisito de experiencia laboral. La no presentación del acta de nacimiento en original o copia certificada. No presentar la Cartilla del Servicio Militar liberada para los hombres menores de cuarenta años. La no presentación de las constancias laborales requeridas para acreditar la experiencia laboral. En su caso, la no presentación de las Evaluaciones al Desempeño señaladas en el artículo 47 del (RLSPC). Presentarse fuera del horario programado, mismo que se les notifica a las y los aspirantes vía mensaje electrónico en el Sistema de Mensajes del portal "TRABAJAEN". Los temarios referentes a los exámenes de conocimientos de las plazas que integran esta convocatoria se presentan en la siguiente liga: http://www.sedatu.gob.mx/sraweb/ligas-deinteres/servicio-profesional-c/, a partir de la fecha de Publicación de la presente convocatoria en el Diario Oficial de la Federación o en su caso, se harán llegar a los(as) aspirantes a través de correo electrónico cuando así lo requieran. Con base en el artículo 40 del RLSPC, el Comité Técnico de Selección podrá, considerando las circunstancias del caso, declarar desierto un concurso: 1. Porque ningún candidato se presente al concurso; 2. Porque ninguno de los(as) candidatos(as) obtenga el puntaje mínimo de calificación para ser considerado finalista, o 3. Porque sólo un/una finalista pase a la etapa de determinación y en ésta sea vetado o bien, no obtenga la mayoría de los votos de los integrantes del Comité Técnico de Selección. Si el concurso se declara desierto, el puesto vacante no podrá ser ocupado mediante el procedimiento establecido en el artículo 34 de la (LSPC), procediéndose a emitirlo en una nueva convocatoria. De conformidad con el numeral 180 del "Acuerdo" la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano comunicará a cada aspirante, la fecha, hora y lugar en que deberá presentarse para la aplicación de las evaluaciones respectivas, a través de la página electrónica http://www.trabajaen.gob.mx, en el rubro "Mis Mensajes"; en el entendido de que, será motivo de descarte del concurso, no presentarse en la fecha, hora y lugar señalados, lo cual será notificado por el Comité Técnico de Selección de la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano a través del portal electrónico www.trabajaen.gob.mx. En dicha comunicación, se especificará el tiempo de tolerancia para el inicio del examen. Los resultados aprobatorios obtenidos en evaluaciones anteriores y que continúen vigentes serán considerados cuando correspondan a las mismas capacidades a evaluar. De conformidad con lo señalado en el Art. 35 del Reglamento" Los resultados de cada etapa del proceso de selección se darán a conocer a los participantes en el concurso, mediante su publicación en los medios electrónicos que establezca la dependencia. Los resultados aprobatorios de los exámenes y de las evaluaciones aplicadas en los procesos de selección tendrán vigencia de un año. Para hacer válidar dicha revalidación, ésta deberá ser solicitada por el aspirante mediante un escrito en el periodo establecido para el registro de aspirantes al concurso. El escrito deberá ser dirigido al Secretario Técnico del Comité Técnico de Selección. 17 La aplicación de las evaluaciones se dará de manera consecutiva siempre y cuando se acrediten previamente. Las etapas anteriores se desahogaran en las instalaciones de la Secretaría de Desarrollo Agrario Territorial y Urbano, ubicadas en avenida Escuela Naval Militar 701, Edificio Revolución, Col. Presidentes Ejidales, Delegación Coyoacán, C.P. 04470 y/o en calle Azafrán, No. 219 Col. Granjas México C.P. 08400 en la Ciudad de México, Distrito Federal. (Inclusive para los aspirantes registrados en el extranjero). En caso de que alguna de las etapas del concurso debiera ser desahogada en otro domicilio, será notificada a través del portal www.trabajaen.gob.mx vía correo electrónico a los/las candidatos/as con mínimo dos días de anticipación. Las etapas II. Exámenes de conocimientos y evaluación de habilidades; III Evaluación de la experiencia y valoración de mérito de los candidatos IV Entrevistas y V Determinación, podrán a juicio de la institución celebrase el mismo día, de manera consecutiva. En el caso de concursos por plazas que del Interior de la Republica (Estados), todas las fases del concurso se llevarán a cabo en las oficinas de la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano ubicadas en avenida Escuela Naval Militar 701, Edificio Revolución, Col. Presidentes Ejidales, Delegación Coyoacán, C.P. 04470, en la Ciudad de México, Distrito Federal, En caso de que alguna de las etapas del concurso debiera ser desahogada en otro domicilio, será notificada a través del portal www.trabajaen.gob.mx vía correo electrónico a los/las candidatos/as con mínimo dos días de anticipación. En los casos de las o los aspirantes a ocupar plazas convocadas por la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, y que tuviesen vigentes los resultados de habilidades evaluadas en otra dependencia del sistema, se hace mención que dichos resultados no podrán ser reconocidos para efectos de los concursos de esta Secretaría aún tratándose de habilidades con el mismo nombre y/o nivel de dominio, cuando estas evaluaciones no se encuentren reflejadas en el sistema de "TRABAJAEN" una vez efectuada la revisión curricular por dicho sistema. Sistema Puntuación de La acreditación de la etapa de revisión curricular será indispensable para continuar en el proceso de selección de que se trate. Para la evaluación de habilidades gerenciales el resultado mínimo aprobatorio para cada capacidad gerencial será de 70 puntos, sin embargo el no aprobar dicha evaluación, no será motivo de descarte del concurso de que se trate. La evaluación de conocimientos considera la cantidad de aciertos sobre el total de aciertos posibles en la prueba respectiva. La calificación mínima aprobatoria para la plaza de nivel de Enlace será de 70 puntos. Los resultados obtenidos en los diversos exámenes y evaluaciones serán considerados para elaborar el listado de aspirantes con los resultados más altos a fin de determinar el orden de prelación, para la etapa de entrevista, de acuerdo con las siguientes ponderaciones: Enlace: Etapa Revisión curricular Exámenes de conocimientos Evaluaciones de habilidades gerenciales Evaluación de la experiencia Valoración del mérito Entrevistas Determinación Puntos 0 30 10 20 10 30 0 TOTALES Publicación Resultados de 100 Los resultados de cada una de las etapas del concurso serán publicados en el portal de www.trabajaen.gob.mx, identificándose al aspirante con su número de folio para el concurso. 18 Reactivación folio: de Principios Concurso del Disposiciones Generales Se solicita a los y las participantes que antes de realizar su inscripción al concurso, verifiquen las carreras genéricas y específicas, así como el área general y el área de experiencia requeridas en el perfil del puesto publicados en el portal www.trabajaen.gob.mx, ya que por acuerdo del Comité Técnico de Selección, NO HAY REACTIVACIÓN DE FOLIOS. El concurso se desarrollará en estricto apego a los principios de legalidad, eficiencia, objetividad, calidad, imparcialidad, equidad, competencia por mérito y equidad de género, sujetándose el desarrollo del proceso y la determinación del Comité Técnico de Selección a las disposiciones de la LSPC, el RLSPC y "El Acuerdo" y demás disposiciones aplicables en la operación del Subsistema de Ingreso. En términos del Artículo 1 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como promover la igualdad de oportunidades y de trato, incluidos además de los principios rectores de este Sistema para garantizar la igualdad real y efectiva de oportunidades en el acceso a la función pública, con base en el mérito y con el fin de impulsar el desarrollo de la función esta Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano continuará realizando sus anuncios de vacantes u ofertas de trabajo expresados con lenguaje no sexista y libres de cualquier tipo de expresión discriminatoria prohibiendo los exámenes de no gravidez y de VIH/SIDA como requisito de contratación, así como contar con políticas, programas y mecanismos de prevención, atención y sanción de las prácticas de violencia laboral. 1. En el portal www.trabajaen.gob.mx podrán consultarse los detalles sobre el concurso y los puestos vacantes. 2. Por ningún motivo se permitirá la aplicación de evaluaciones a los aspirantes que se presenten fuera de los horarios establecidos para tales efectos. 3. En caso de que usted no se presente a cualquiera de las evaluaciones programadas quedará automáticamente fuera del concurso. 4. Quedan reservados en términos de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, su Reglamento y demás disposiciones aplicables, los datos personales que se registren durante los procesos de selección, las constancias que se integren a los expedientes de los concursos de ingreso, inconformidades y recursos de revocación, así como los relativos a las opciones de respuestas de las herramientas de evaluación como son: las de conocimientos y las habilidades gerenciales, los cuales serán considerados confidenciales, aun concluidos estos procesos, de conformidad a lo dispuesto en los numerales 121 y 123 de "El Acuerdo". 5. Los datos personales de los(as) concursantes son confidenciales aún después de concluido el concurso y serán protegidos por las disposiciones en materia de protección, tratamiento, difusión, transmisión y distribución de datos personales aplicables. 6. Cada aspirante se responsabilizará de los traslados y gastos erogados como consecuencia de su participación en actividades relacionadas con motivo de la presente convocatoria. 7. Las y los aspirantes al aceptar el número de folio que les asigna el Sistema "TRABAJAEN", aceptan las Bases de Participación de la presente Convocatoria, motivo por el que están obligadas(os) a su lectura y acatamiento; este número de folio servirá para formalizar su inscripción e identificarlos durante el desarrollo del proceso hasta antes de la entrevista por el Comité Técnico de Selección, con el fin de asegurar así el anonimato de los aspirantes. 8. De conformidad con el numeral 181, fracción III, del "Acuerdo", no se permitirá a los aspirantes el uso de teléfonos celulares, computadoras de mano, dispositivos de CD, DVD, memorias portátiles de computadora, cámaras fotográficas, calculadoras, así como cualquier otro dispositivo, libro o documento que posibilite consultar, reproducir, copiar, fotografiar, registrar o almacenar las evaluaciones. 9. Los(as) concursantes podrán presentar inconformidad, ante el Área de Quejas del Órgano Interno de Control en la dependencia, en Av. Heroica Escuela Naval Militar No. 701, Colonia Presidentes Ejidales, 2da. Secc., C.P. 04470, México D.F. dentro de los 10 días posteriores a la fecha en que se presentó el presunto acto que motivó la inconformidad o del día en que concluyó el plazo en que se estime debió realizarse un acto dentro del proceso de selección previsto en la LSPC o su Reglamento o bien en los demás ordenamientos jurídicos aplicables y recurso de revocación conforme a los artículos 76, 77 19 10. 11. 12. 13. 14. Resolución Dudas y 78 de la LSPC, 97 y 98 de su Reglamento ante la Unidad de Asuntos Jurídicos de la Secretaría de la Función Pública, en Insurgentes Sur 1735, 2do piso Colonia Guadalupe Inn. Delegación Álvaro Obregón, C.P. 01020, México D.F., en términos de lo dispuesto por el Reglamento Interior de la Secretaría de la Función Pública Cuando el ganador del concurso tenga el carácter de servidor público de carrera titular, para poder ser nombrado en el puesto sujeto a concurso, deberá presentar la documentación necesaria que acredite haberse separado en un lapso no mayor a cinco días naturales, posteriores a la notificación de los resultados del concurso a través de su cuenta de "TRABAJAEN", ante la Subdirección de Ingreso, el documento que acredite haberse separado de su cargo, toda vez que no puede permanecer activo en ambos puestos, así como de haber cumplido la obligación que le señala la fracción VIII del artículo 11 de la LSPC. El ganador se obliga a realizar las gestiones o trámites necesarios para ser separado del sistema RUSP en el supuesto de encontrarse alineado a otra Dependencia Gubernamental Federal, por lo que su ingreso estará condicionado hasta encontrarse separado en dicho sistema. Una vez que el Comité Técnico de Selección haya resuelto sobre el (la) candidato(a) ganador(a), éste deberá presentarse a laborar en la fecha indicada por la dependencia, de no ser así se considerará renuncia a su ingreso, por lo que el Comité podrá optar por elegir de entre los finalistas al siguiente con la calificación más alta. Lo anterior, en apego a los artículos 28, 60 fracción I y 75 fracción I de la LSPC. Asimismo en el sistema informático de "TrabajaEn" o perfil de puesto donde se haga referencia a la Secretaría de la Reforma Agraria o "esta Secretaría" se deberá entender que se hace referencia a la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano. Cualquier aspecto no previsto en la presente Convocatoria será resuelto por el Comité Técnico de Selección, conforme a las disposiciones jurídicas aplicables, privilegiando la observancia de los principios rectores del sistema, dentro de los 10 días hábiles siguientes en que se presentó, con la salvedad de que para aquellos casos en los que el Comité Técnico de Selección requiera de consultas, autorización u otros, ante autoridades distintas a la propia dependencia, la resolución de dichos aspectos quedará sujeta al tiempo de respuesta y las determinaciones de las instancias competentes. de A efecto de garantizar la atención y resolución de las dudas que los(as) aspirantes formulen con relación a los puestos y el proceso del presente concurso, se ha implementado el correo electrónico spc@sedatu.gob.mx, así como el número telefónico: 3601-3000 extensión 3159, 3111 o 3431 en la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, de lunes a viernes de 09:30 a 15:00 horas y de 16:30 a 18:00 horas Ciudad de México, D. F., a 22 de octubre de 2014 El Comité Técnico de Selección. Sistema del Servicio Profesional de Carrera en la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano. Igualdad de Oportunidades, Mérito y Servicio. Por acuerdo del Comité Técnico de Selección. Lic. Mario García Santa Anna Director Jurídico Consultivo y Secretario Técnico de los Comités Técnicos de Selección para las plazas de la Dirección General de Capital Humano y Desarrollo Organizacional 20 | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/199795/formato-de-convocatoria-dirigida-a-todo-interesado---secr.. | 8274ac95-1b33-4cda-9cfd-83d89d7a122e |
Universidad Autónoma Metropolitana Xochimilco. Con el apoyo de CANIEM, Programa Universitario México Nación Multicultural de la UNAM, Asociación para Leer, Escuchar, Escribir y Recrear, A. C. - A Leer IBBY México, Editorial EDAF. | es | escorpius | https://docs.google.com/document/d/1LBh85m3VPbHuFWq69jbNyf9vPF71LBzaTNAjV5JzELM/pub | cba22e62-ab0f-4e2c-b753-71994ecd902f |
Todo el software de aplicación web es altamente complejo, y en todas las aplicaciones se encuentran ocasionalmente aspectos relacionados con la seguridad, que por lo general implican alguna combinación de entrada (escritura de datos) que los programadores no anticiparon. En el proyecto Moodle tomamos en serio la seguridad, y estamos continuamente mejorando Moodle para cerrar cada agujero tan pronto como lo encontramos.
Esta página contiene importantes medidas de seguridad para su instalación de Moodle.
Usted debería informar sobre problemas de seguridad directamente a http://security.moodle.org - dado que en cualquier otro lugar los desarrolladores podrían pasarlos por alto. Por otra parte, con el fin de prevenir ataques, los desarrolladores no deberían hacer públicos los problemas hasta que estuvieran resueltos.
Por idénticas razones, usted no debería publicar los exploits (i.e., códigos escritos con el fin de aprovechar un error de programación para obtener privilegios) ni en el rastreador de errores (bugs) ni en los foros.
Medidas de seguridad simples
¡La mejor estrategia de seguridad es una buena copia de seguridad (Respaldo) ! Pero su copia de seguridad no será buena a menos que pueda restaurarla. ¡Compruebe sus procedimientos de Restauración !
Esto ayudará a prevenir contra posibles problemas XSS en scripts de terceros.
Use Contraseñas complejas seguras para el administrador y los profesores.
Elegir contraseñas "difíciles" es una práctica de seguridad básica para proteger contra el cracking por "fuerza bruta" de las cuentas.
Proporcione cuentas de profesor únicamente a usuarios dignos de confianza. Evite crear cajas de arena (sandboxes) públicas con cuentas gratuitas de profesor en servidores de producción.
Las cuentas de profesor tienen permisos mucho más libres y es más fácil crear situaciones donde sea posible abusar de los datos o robarlos.
Separe sus sistemas todo lo que le sea posible
Otra técnica básica de seguridad es usar diferentes contraseñas en diferentes sistemas, usar diversas máquinas para diversos servicios, etc. Esto impedirá que el daño se extienda, incluso si una cuenta o un servidor son atacados.
Se puede configurar una política para contraseñas en Configuraciones > Administración del sitio > Seguridad > Políticas del sitio.
Hay una casilla seleccionable para determinar si debe hacerse obligatoria la complejidad de las contraseñas; la opción para configurar la longitud mínima de la contraseña, el número mínimo de dígitos, el número mínimo de letras minúsculas y MAYÚSCULAS y el número mínimo de caracteres especiales no-alfa-numéricos (como $, %, &, ...).
Si un usuario escribe una contraseña que no reune estos requisitos, les aparece un mensaje de error que les indica la naturaleza del problema con la contraseña que escribieron.
El hacer obligatorias las contraseñas complejas, junto con exigirles a los usuarios que cambien su contraseña inicial, ayuda mucho para asegurarse de que en realidad los usuarios elijan y usen "buenas contraseñas".
Sin embargo, si se les piden contraseñas demasiado complicadas, lo que resulta es que las escriben en un papelito, por lo que hay que ser realista.
Nota: Una opción interesante es mostrarle a los usuarios cómo construir contraseñas fáciles de recordar; del estilo, por ejemplo, de Los3Cochinito$, que tiene un dígito, dos mayúsculas y un caracter especial ($).
Incluya clave de matriculación (Clave de inscripción) en todos los cursos, o configure todos los cursos a No Matriculables (No Inscribibles)
Asegúrese de que esté deshabilitada la pista para la clave de matriculación (inscripción), lo que debería de estar así por defecto, en Administración > Políticas del sitio > Plugins > Inscripción > Auto inscripción .
Permisos de archivo más seguros/paranoides
Nota: La información siguiente aplica solamente para instalaciones basadas en Linux/Unix, ya que el sistema de permisos en MS Windows es bastante diferente.
Dependiendo de la configuración de su servidor, hay dos diferentes escenarios:
Usted está corriendo Moodle en su propio servidor dedicado.
Usted está corriendo Moodle en un ambiente de alojamiento compartido.
En la sección inferior, a Usted se le pedirá que use la cuenta y grupo para usuario de servicio web para configurar los permisos, por lo que necesitará saberlos. Esto puede variar bastante de un servidor a otro, pero si esta característica no ha sido deshabilitada en su servidor, Usted puede ir a http://your.moodle.site/admin/phpinfo.php (ingresando como administrador), y entonces buscar la línea que diga 'User/Group', dentro de la tabla 'apache'. Por ejemplo, yo tengo 'www-data' para la cuenta de usuario y 'www-data' también para el grupo.
Corriendo Moodle en un servidor dedicado
Suponiendo que ejecute el programa en un servidor sellado (por ejemplo, en la máquina no se permiten entradas a usuarios) y que el root cuida de las modificaciones tanto del código de Moodle como de la configuración de Moodle (config.php), los siguientes son los permisos más restrictivos en los que podemos pensar:
1. directorio moodledata y todo su contenido (y subdirectorios, incluyendo sesiones):
owner: apache user (apache, httpd, www-data, lo_que_sea) group: apache group (apache, httpd, www-data, lo_que_sea) perms: 700 en directorios, 600 en archivos
2. directorio moodle y todo su contenido y subdirectorios (incluyendo config.php):
owner: root group: root perms: 755 en directorios, 644 en archivos.
Si usted permite entradas (logins) locales, entonces 2. debería ser:
owner: root group: apache group perms: 750 en directorios, 640 en archivos
Considere estos permisos como los más paranoides. Debería estar suficientemente seguro con permisos menos restrictivos, tanto en el directorio de moodle como en el de moodledata (junto con todos sus subdirectorios).
Corriendo Moodle en un ambiente de alojamiento compartido
Si Usted está corriendo Moodle en un ambiente de alojamiento compartido ( shared hosting environment ), entonces los permisos arriba descritos probablemente estén mal. Si Usted configura 700 como el permiso para los directorios, y 600 para los archivos, Usted probablemente le esté negando al usuario de la cuenta de servicio web el acceso a sus directorios y archivos.
Si Usted quiere aligerar sus permisos tanto como sea posible, Usted necesitará saber:
la cuenta de usuario y el grupo en donde está corriendo el servicio web (vea debajo).
el propietario de los directorios/archivos, tanto de moodledata como del directorio moodle (esto normalmente sería la cuenta de usuario de su cliente), y el grupo de los directorios/archivos. Usted generalmente puede obtener esta información del gestor de archivos de su panel de control de su servicio de alojamiento (hosting). Vaya a la carpeta moodle y elija cualquier directorio o archivo y trate de ver/cambiar los permisos, el propietario y el grupo de dicho archivo. Esto normalmente mostraría los permisos actuales, el propietario y el grupo. Haga lo mismo para el directorio moodledata.
Entonces, dependiendo de los siguientes escenarios, Usted debería de usar un conjunto diferente de permisos (enlistados en orden del más seguro al menos seguro) para su directorio moodledata:
si la cuenta del servicio web y el propietario de los directorios/archivos es el mismo, Usted debería de usar 700 para directorios y 600 para archivos.
si no es alguno de los arriba descritos, Usted necesitará usar 777 para directorios y 666 para archivos, lo que es menos seguro pero es su única opción. 707 y 606 serían más seguros, pero podrían o no trabajar, dependiendo de su configuración particular.
De hecho, Usted solamente necesita configurar en moodledata los permisos arriba especificados, dado que todos los directorios y archivos adentro son creados por el servicio web mismo, y tendrán los permisos correctos.
Con respecto al directorio moodle, en tanto que la cuenta del usuario del servicio web pueda leer los archivos y además leer y ejecutar los directorios, eso debería de ser suficiente. No hay necesidad de otorgar permisos de escritura a la cuenta/grupo de servicio web en cualquiera de los archivos o subdirectorios. La única desventaja de esto es que Usted necesitará crear el archivo config.php a mano durante el proceso de instalación, dado que Moodle no podrá crearlo. Pero esto no debería de ser un gran problema. | es | escorpius | https://docs.moodle.org/all/es/Recomendaciones_de_Seguridad | 25ce35f4-ff1b-47b3-9903-513488891268 |
Configuración de red de NSX Edge
NSX Edge se puede instalar mediante arranque ISO, OVA/OVF o PXE. Independientemente del método de instalación, asegúrese de que la red del host esté preparada antes de instalar NSX Edge.
Vista de alto nivel de NSX Edge dentro de una zona de transporte
La vista de alto nivel de NSX-T muestra dos nodos de transporte en una zona de transporte. Un nodo de transporte es un host. El otro es un NSX Edge.
Figura 1. Vista de alto nivel de NSX Edge
Cuando implementa NSX Edge por primera vez, puede verlo como un contenedor vacío. NSX Edge no hace nada hasta que usted crea los enrutadores lógicos. NSX Edge proporciona respaldo de proceso para enrutadores lógicos de nivel 0 y 1. Cada enrutador lógico contiene un enrutador de servicios (SR) y un enrutador distribuido (DR). Cuando decimos que un enrutador es distribuido, queremos decir que está replicado en todos los nodos de transporte que pertenecen a la misma zona de transporte. En la figura, el nodo de transporte del host contiene los mismos enrutadores distribuidos (DR) contenidos en los enrutadores de nivel 0 y 1. Se requiere un enrutador de servicios si el enrutador lógico se va a configurar para realizar servicios, como NAT. Todos los enrutadores lógicos de nivel 0 tienen un enrutador de servicios. Un enrutador de nivel 1 puede tener un enrutador de servicios si fuese necesario teniendo en cuenta sus consideraciones de diseño.
De manera predeterminada, los vínculos entre el SR y el DR utilizan la subred 169.254.0.0/28. Estos vínculos de tránsito entre enrutadores se crean automáticamente al implementar un enrutador lógico de nivel 0 o 1. No tiene que configurar ni modificar la configuración de vínculo salvo que ya se esté utilizando la subred 169.254.0.0/28 en su implementación. Tenga en cuenta que en un enrutador lógico de nivel 1, el SR solo está presente si selecciona un clúster de NSX Edge al crear el enrutador lógico de nivel 1.
El espacio de dirección predeterminado asignado a las conexiones de nivel 0 a nivel 1 es 100.64.0.0/10. A cada conexión del mismo nivel de nivel 0 a nivel 1 se le proporciona una subred /31 dentro del espacio de direcciones 100.64.0.0/10. Este vínculo se crea de forma automática al crear un enrutador de nivel 1 y conectarlo a un enrutador de nivel 0. No tiene que configurar ni modificar las interfaces de este vínculo salvo que ya se esté utilizando la subred 100.64.0.0/10 en su implementación.
Todas las implementaciones de NSX-T tienen un clúster de plano de administración (MP) y un clúster de plano de control (CCP). El MP y el CCP insertan configuraciones en el plano de control local (LCP) de cada zona de transporte. Cuando un host o NSX Edge se une al plano de administración, el agente del plano de administración (MPA) establece la conectividad con el host o NSX Edge, y el host o NSX Edge se convierten en un nodo de tejido de NSX-T. Cuando el nodo de tejido se agrega a continuación como un nodo de transporte, se establece la conectividad del LCP con el host o NSX Edge.
Por último, la figura muestra un ejemplo de dos NIC físicas (pnic1 y pnic2) que se conectan para proporcionar una alta disponibilidad. Estas NIC físicas son administradas mediante la ruta de acceso a los datos. Pueden servir como vínculos superiores de VLAN a una red externa o como vínculos de endpoints de túnel a redes de máquinas virtuales (VM) internas administradas por NSX-T.
Un procedimiento recomendado consiste en asignar al menos dos vínculos físicos a cada NSX Edge. De forma opcional, puede solapar los grupos de puertos en la misma NIC física utilizando distintos ID de VLAN. El primer vínculo de red se utiliza para la administración. Por ejemplo, en una VM de NSX Edge, el primer vínculo hallado podría ser vnic1. En una instalación sin sistema operativo, el primer vínculo hallado podría ser eth0 o em0. Los vínculos restantes se utilizan para los vínculos superiores y túneles. Por ejemplo, uno podría ser para un endpoint de túnel utilizado por las VM administradas por NSX-T. El otro podría utilizarse para un vínculo superior de NSX Edge a TOR externo.
Puede ver la información del vínculo físico en la interfaz de línea de comandos (CLI) de NSX Edge ejecutando los comandos get interfaces y get physical-ports. En la API, puede utilizar la llamada API GET fabric/nodes/<edge-node-id>/network/interfaces. En la siguiente sección se habla sobre los vínculos físicos en mayor profundidad.
Independientemente de que instale NSX Edge como un dispositivo de VM o sin sistema operativo, dispone de varias opciones para configurar la red en función de la implementación que lleve a cabo.
Zonas de transporte y conmutadores de host
Para comprender las redes de NSX Edge, debe saber algo sobre zonas de transporte y conmutadores de host. Las zonas de transporte controlan el alcance de las redes de Capa 2 en NSX-T. Un conmutador de host es un conmutador de software que se crea en un nodo de transporte. El propósito de un conmutador de host es asociar vínculos superiores e inferiores de enrutador lógico a tarjetas NIC físicas. Para cada zona de transporte a la que pertenece un NSX Edge, se instala un conmutador de host individual en el NSX Edge.
Hay dos tipos de zonas de transporte:
Superposición para tunelización de NSX-T interna entre nodos de transporte. El NSX Edge solo puede pertenecer a una zona de transporte superpuesta.
VLAN para vínculos superiores externos a NSX-T. No hay restricción con respecto al número de zonas de transporte de VLAN a las que puede pertenecer un NSX Edge.
Un NSX Edge puede pertenecer a cero zonas de transporte VLAN o a muchas. En el caso de cero zonas de transporte VLAN, el NSX Edge sigue pudiendo tener vínculos superiores porque los vínculos superiores de NSX Edge pueden utilizar el mismo conmutador de host instalado para la zona de transporte superpuesta. Debería hacer esto si quiere que cada NSX Edge tenga solamente un conmutador de host. Otra opción de diseño consiste en que el NSX Edge pertenezca a varias zonas de transporte VLAN, una para cada vínculo superior.
La opción de diseño más común está compuesta por tres zonas de transporte: una zona de transporte superpuesta y dos zonas de transporte VLAN para vínculos superiores redundantes.
Tenga en cuenta que si necesita utilizar el mismo ID de VLAN para una red de transporte para el tráfico superpuesto y para otro tráfico VLAN, como para un vínculo superior de VLAN, debe configurarlos en dos conmutadores de host diferentes: uno para VLAN y el otro para la superposición.
Redes de NSX Edge de dispositivos virtuales/VM
Cuando instala NSX Edge como un dispositivo virtual o VM, se crean interfaces internas, llamadas fp-ethX, donde X es 0, 1, 2 y 3. Estas interfaces se asignan para vínculos superiores a conmutadores para parte superior del rack (TOR) y para la tunelización superpuesta de NSX-T.
Cuando cree el nodo de transporte de NSX Edge, puede seleccionar interfaces fp-ethX para asociarlas a los vínculos superiores y al túnel superpuesto. Puede decidir cómo utilizar las interfaces fp-ethX.
En el conmutador distribuido de vSphere o el conmutador vSphere Standard, debe asignar al menos dos vmnics al NSX Edge: uno para la administración de NSX Edge y otro para vínculos superiores y túneles.
En la siguiente topología física de ejemplo, se utiliza fp-eth0 para el túnel superpuesto de NSX-T. fp-eth1 se utiliza para el vínculo superior de VLAN. fp-eth2 y fp-eth3 no se utilizan.
El NSX Edge que se muestra en este ejemplo pertenece a dos zonas de transporte (una superpuesta y una de VLAN) y, por lo tanto, tiene dos conmutadores de host, uno para el túnel y otro para el tráfico de vínculos superiores.
Esta captura de pantalla muestra los grupos de puertos de máquinas virtuales, el túnel de NSX y el vínculo superior de VLAN.
Durante la implementación debe especificar los nombres de red que se corresponden con los nombres configurados en sus grupos de puertos de VM. Por ejemplo, para que se correspondan con los grupos de puertos de VM del ejemplo, su configuración de ovftool de red sería tal como se indica a continuación si utilizarse la ovftool para implementar NSX Edge:
El ejemplo mostrado aquí utiliza los nombres de grupos de puertos de VM Mgmt, nsx-tunnel y vlan-uplink. Este es solo un ejemplo. Puede utilizar el nombre que quiera para sus grupos de puertos de VM.
Los grupos de puertos de VM de vínculos superiores y túnel configurados para el NSX Edge no tienen que asociarse a puertos VMkernel ni a direcciones IP proporcionadas. Esto se debe a que solo se utilizan en la Capa 2. Si su implementación va a utilizar DHCP para proporcionar una dirección a la interfaz de administración, asegúrese de que solo se asigne la NIC a la red de administración.
Tenga en cuenta que los grupos de puertos de túnel y VLAN se configuran como puertos troncales. Esto es obligatorio. Por ejemplo, en un vSwitch estándar, los puertos troncales se configuran de la siguiente manera: Host (Host)> Configuración (Configuración ) > Redes (Networking) > Agregar redes (Add Networking) > Máquina virtual (Virtual Machine) > ID VLAN todos (VLAN ID All) (4095).
Si está utilizando un NSX Edge de VM o basado en dispositivo, puede utilizar conmutadores vSwitch o conmutadores distribuidos vSphere.
Se puede implementar un NSX Edge y un nodo de transporte de host en el mismo hipervisor.
De forma opcional, puede instalar varios dispositivos/VM de NSX Edge en un mismo host, y todos los NSX Edge instalados pueden utilizar los grupos de puertos de endpoint de túnel.
Una vez que estén configurados los grupos de puertos de VM y los vínculos físicos subyacentes activos, puede instalar el NSX Edge.
Redes de NSX Edge sin sistema operativo
El NSX Edge sin sistema operativo contiene interfaces denominadas fp-ethX, donde X es 0, 1, 2, 3, y así sucesivamente. El número de interfaces fp-ethX creado depende de cuántas NIC físicas tenga su NSX Edge sin sistema operativo. Algunas de estas interfaces o todas ellas se pueden asignar para vínculos superiores a conmutadores para parte superior de bastidor rack (ToR) y tunelización superpuesta de NSX-T.
Cuando cree el nodo de transporte de NSX Edge, puede seleccionar interfaces fp-ethX para asociarlas a los vínculos superiores y al túnel superpuesto.
Puede decidir cómo utilizar las interfaces fp-ethX. En la siguiente topología física de ejemplo, se asocian y utilizan fp-eth0 y fp-eth1 para el túnel superpuesto de NSX-T. fp-eth2 y fp-eth3 se utilizan como vínculos superiores de VLAN a las TOR.
Redundancia de vínculos superiores de NSX Edge
La redundancia de vínculos superiores de NSX Edge permite utilizar dos vínculos superiores Multipath de igual coste (ECMP) en la conexión de red de NSX Edge a TOR externa.
Si tiene dos vínculos superiores de VLAN ECMP, también debe tener dos conmutadores TOR para disfrutar de una alta disponibilidad y una conectividad totalmente de malla. Cada conmutador lógico de VLAN tienen asociado un ID de VLAN.
Cuando agrega un NSX Edge a una zona de transporte de VLAN, se instala un nuevo conmutador de host. Por ejemplo, si agrega un nodo de NSX Edge a cuatro zonas de transporte VLAN, tal como se muestra en la figura, se instalan cuatro conmutadores de host en el NSX Edge. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-NSX-T/1.1/com.vmware.nsxt.install.doc/GUID-370D06E1-1BB6-4144-A654-7AF2542C3136.html | fe6ebf02-e177-499b-885c-eaa377d7b60e |
Configuración de propiedades de secuencias
Puede configurar propiedades en Editor Track View para controlar de qué manera aparece la secuencia de vista de pista. Por ejemplo, puede especificar Autostart (Inicio automático) de modo que la secuencia de vista de pista comience a reproducirse tan pronto como inicia el juego.
Para configurar propiedades de secuencias
En el Editor Track View, seleccione la secuencia aplicable y haga clic en el icono Edit Sequence (Editar secuencia).
En el cuadro de diálogo Sequence Properties (Propiedades de la secuencia), puede especificar las siguientes propiedades.
Reproduce la escena al comienzo del juego.
Se utiliza solo con fines de prueba. Para las escenas que siempre deben reproducirse al comienzo del juego, utilice disparadores.
Deshabilita las búsquedas aleatorias en una escena, como saltar a un momento determinado.
Permite cambiar la escena. Cuando se selecciona, aparecen disponibles las siguientes opciones:
Non-Skippable (No omitible): establece el indicador de bits IAnimSequence::eSeqFlags_NoAbort en 1. Este indicador proporciona una interfaz de usuario para especificar si es posible omitir la secuencia. Su código de juego debe implementar la entrada y el código necesarios para omitir una secuencia. Puede utilizar el método IAnimSequence::GetFlags() en C++ para recuperar el conjunto si hay indicadores de bits para la secuencia.
Disable Player (Deshabilitar reproductor): desactiva el reproductor (obligatorio para todas las escenas controladas con la cámara).
Disable Sound (Deshabilitar sonido): deshabilita todos los sonidos que no están en la escena.
Esta propiedad es necesaria para todas las escenas controladas mediante cámara.
Update Movie System First (Actualizar primero sistema de películas)
Invierte el orden de la actualización. Normalmente, el sistema de película se actualiza después de que se actualice el sistema de entidades.
Corrija entidades asociadas a huesos que quedan retrasadas con respecto al movimiento principal. Este problema suele producirse si la posición del localizador principal incluye animación en el Editor Track View.
Para Start Time (Hora de inicio) y End Time (Hora de finalización), especifica la hora de inicio y finalización de la secuencia. | es | escorpius | https://docs.aws.amazon.com/es_es/lumberyard/latest/userguide/cinematics-sequence-props.html?tag=camarasdeseguridad07-21 | 7e314e01-9589-43ab-9b54-85e36b6cd8bf |
DECLARACION JURADA DE ELEGIBILIDAD Y RESPONSABILIDAD/LIBERACIÓN DE RESPONSABILIDAD CONCURSO "Galletitas CINDOR para los Kid Choice Awards Argentina 2014" En total consideración al premio a mi concedido en la promoción/concurso arriba mencionado (la "Promoción), yo garantizo, declaro y reconozco lo siguiente: 1. Yo, _________________, Documento Nacional de Identidad N° ____________ soy residente de _________________. 2. YO ENTIENDO QUE SI NO ENTREGO ESTE ACUERDO DEBIDAMENTE FIRMADO RESULTARÁ EN LA RENÚNCIA DE MI PREMIO. Yo deseo ser declarado ganador oficial del siguiente premio (el "Premio") que consiste en: • 3. Cuatro (4) entradas cada uno para asistir el Ganador con tres (3) acompañantes al Show de los Kids Choice Awards Argentina 2014, a realizarse el día 29 de Octubre de 2014, en el Teatro Opera, sito en Avenida Corrientes 860, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Argentina (el "Evento"). El valor estimado del Premio no sobrepasará la cantidad de cien pesos ($ 100). 4. Yo admito y acuerdo lo siguiente: (i) que el Premio relacionado ha sido entregado; (ii) que cualquier actividad que yo haga que no haya sido pautada como parte del Premio será bajo mi propia responsabilidad, riesgo y costo; (iii) que todos los costos incidentales, gastos, o impuestos se entienden expresamente excluidos, sin que los mismos sean responsabilidad de MTV Networks Latin America Inc., siendo yo el único responsable de los mismos. 5. Yo estoy de acuerdo por este instrumento en: (i) aceptar el Premio; (ii) obligarme a todos los términos y condiciones de las reglas de la Promoción y de esta declaración jurada, los cuales leí y comprendí integralmente; (iii) que ni yo ni ningún miembro de mi familia inmediata es empleado de MTV Networks Latin America Inc. y/o del cable operador o sus casas matrices, compañías afiliadas, relacionadas y clientes (en adelante referidos colectivamente como "MTVN"). Asimismo declaro que cumplí con todas las normas y reglamentos de esta Promoción y que no incurrí en fraude al ingresar en la Promoción o reclamar el Premio. 6. Yo entiendo que el Premio concedido no es transferible, no es canjeable, ni es reembolsable por su valor en dinero en efectivo (a menos que el Premio sea dinero en efectivo), y está sujeto a disponibilidad. No se permiten sustituciones. Yo seré el único y exclusivo responsable por todos los impuestos federales, estaduales y municipales u otros impuestos, en conexión con el Premio a mi concedido. Yo entiendo que MTV Networks Latin America Inc. no será responsable por cualquier empresa de transporte, hoteles u otras personas proveedoras de cualquier viaje o servicio relacionados al Premio, al evento o acomodaciones de pasajeros cuyos contratos serán directamente entre ellos y mi persona. MTV Networks Latin America Inc. no será parte de dichos contratos y no asumirá ninguna responsabilidad con relación a los mismos. La utilización por mí de cualquier servicio de viaje en conexión con el Premio deberá constituir mi concordancia y aceptación de los términos y condiciones del servicio de acuerdo con lo especificado por los proveedores de servicios. MTV Networks Latin America Inc., así o cualquier sociedad del Grupo Viacom, sus socios, directores, empleados y/o agentes tampoco serán responsables por cualquier pérdida o daño al equipaje o bienes, o por daño personal, accidente, enfermedad o muerte, o por daños o reivindicaciones de cualquier naturaleza decurrentes de pérdida, negligencia o retraso en relación con la utilización del Premio por parte mía y de mi acompañante. 7. En los términos antes mencionados, acepto y acuerdo en liberar, amparar y mantener en paz y a salvo a MTVN de todos los costos, riesgos y responsabilidades que pueda surgir para mi persona en relación a los términos del presente instrumento y del Premio. 8. Declaro por fin que renuncio a cualquier derecho de tomar cualquier medida judicial o extrajudicial que yo entienda admisible para hacer cualquier tipo de reclamación ahora o en el futuro contra MTV Networks Latin America Inc. o cualquier sociedad del Grupo Viacom, sus socios, directores, empleados, agentes y/o subcontratados y que sea relacionada a: (i) la Promoción, incluyendo cualquier premio; (ii) daño personal, (iii) daño a bienes, utilización de mi nombre o semejanza física, o a la presente declaración, y que estoy de acuerdo en renunciar al Premio si cualquier declaración hecha por mi es falsa, o si yo incumplo cualquiera de los términos y condiciones de este instrumento. Este documento se regirá bajo las leyes del Estado de New York y de los Estados Unidos de Norte América y cualquier disputa originada en ellas está sujeta a la jurisdicción exclusiva de las cortes del Estado de New York. FIRMADO Y ACEPTADO EL DIA _______ DE __________________ DE 2014 POR: PARA SER USADO POR LOS PADRES O RESPONSABLES DEL INVITADO/ARTISTA/INTÉRPRETE/MÚSICO MENOR DE EDAD: Yo declaro que soy el padre, madre, o tutor responsable legalmente del menor nombrado arriba, consiento a su participación en la Producción y acepto voluntariamente todos y cada unos de los términos y condiciones de esta Declaración Jurada. Entiendo que este documento nos compromete con todas sus condiciones tanto al menor como a mí. Firma del Padre/ Guardián:_______________________ Fecha:______________ Nombre: ________________________________________________________ Documento Nacional de Identidad: ____________________________________ | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/37483/descargar-documento | fbf53b74-c4d1-41b4-aded-d6cf16638a00 |
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CÓMO LLEGAR A VILLA MAXU La Villa se encuentra en el condominio TIERRA DEL SOL (vereda El Cairo) a 5 minutos de Villavicencio, por la vía a Restrepo. Itinerario 1. Desde Villavicencio: dirección RESTREPO 2. PASAR el RÍO GUATIQUÍA. 3. En la GLORIETA DE LAS ARPAS continuar derecho 1,5 kms 4. En la intercepción con la vía antigua, girar a la derecha hacia la vereda el CAIRO. 5. Seguir 3 kms hasta TIERRA DEL SOL. Dentro del Condominio Tome la primera calle a la derecha, Siga al fondo, penúltima quinta a la izquierda: Villa 6 Sr Vitaliano GARZÓN, Contacto: Cel.: 310.235.78.28 Sra. Clara Inés LINARES, Fijo: + 57 (8) 684.41.41 (Villavicencio) Cel.: 311.521.91.03 e-mail: clinares20@gmail.com | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/341271/c%C3%B3mo-llegar---villamaxu.sitew.fr | d57e0703-73f8-4420-a39f-d621dc739250 |
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Presentación concordados, sumillados y jurisprudenciados adecuadamente, para una mejor lectura por parte de los suscriptores. En esta campaña 2016, con respecto al pioner tributario tradicional hemos considerado presentar de manera separada la sección del Impuesto a la Renta, que comprende la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento de manera separada, al igual que las normas conexas, ello para una mejor información y especialidad. A diferencia de las versiones anteriores, esta nueva edición de "Actualidad Tributaria" vincu- lada con el Impuesto a la Renta presenta las siguientes novedades: - Los textos normativos han sido concordados con la jurisprudencia más reciente del Tribunal Fiscal, así como también de los informes de la SUNAT, actualizados hasta la presente fecha. - Para una mejor ubicación y lectura, la Ley del Impuesto a la Renta está debidamente concordadas con su norma reglamentaria, siendo esta edición más completa y detallada con relación a la anterior. Estamos seguros de que esta nueva edición de "actualidad Tributaria", específicamente la parte que corresponde al Impuesto a la Renta, con las innovaciones antes indicadas, se constituirá en una herramienta de trabajo indispensable para nuestros suscriptores que se dedican a la investigación, docencia, asesoría tributaria y gestión empresarial. INSTITUTo PAcíFIco S.A.c. Como parte de la información que brindamos a nuestros suscriptores, en esta ocasión presentamos una nueva edición de "Actualidad Tributaria", la misma que contiene los principales dispositivos legales en materia tributaria, los cuales están debidamente ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 1 ActuAlidAd tributAriA 1 De acuerdo a la Primera Disposición Transitoria y Final del D. Leg. Nº 945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01.01.04. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) CAPÍTULO I DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN ARTÍCULO 1º.- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, en- tendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Jurisprudencia: RTF:17989-8-2012 En cuanto al reparo a la base imponible de los pagos a cuenta dado que el saldo neto mensual proveniente de los recargos a los usuarios por concepto de FOSE (Fondo de Compensación Social Eléctrica) no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta para la recurrente (empresa aportante), debido a que: i) No proviene de una fuente durable (capital, trabajo o actividad empresarial) y susceptible de generar ingresos periódicos, ii) No constituye un monto que retribuya los servicios que presta la recurrente, iii) Su disponibilidad se encuentra restringida por el Estado, por lo que no puede considerarse una ganancia, beneficio o enriquecimiento para la recurrente, dado que ésta no puede utilizar el mencionado saldo neto para invertirlo, gastarlo o realizar cualquier acto de disposición que le genere algún enriquecimiento, y iv) La recurrente se encuentra obli- gada por mandato legal a cobrar dichos recargos, por lo que no se trata de una operación en la que los intervinientes (la recurrente y el usuario del servicio de electricidad) participan en igualdad de condiciones y por ende consientan el nacimiento de obligaciones. RTF: 17694-4-2012 Se señala que no correspondía considerar como ingresos gra- vados, y por ende, como base de cálculo de los pagos a cuenta, a los importes referidos al saldo neto positivo de los recargos efectuados a usuarios del servicio de energía eléctrica por concepto de Fondo de Compensación Social Eléctrica - FOSE, al no formar parte de lo cobrado por la prestación del servicio de distribución de energía eléctrica y por no generar beneficio o ganancia alguna para la recurrente. RTF: 04806-2-2012 Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Determinación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, en el extremo del reparo por recuperación del Drawback, atendiendo a que a través de las Resoluciones Nº 03205-4-2005, Nº 00542-1-2007 y Nº 09474-4-2007, entre otras, este Tribunal ha señalado que los ingresos obtenidos como consecuencia del régimen de restitución de derechos arancelarios - Drawback - no califican como renta de acuerdo con lo dispuesto por las normas del Impuesto a la Renta, pues dichos ingresos no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, resultando un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos que no forman parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo considerársele como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. RTF:00542-1-2007 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de de- terminación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 1997. Se indica que los ingresos obtenidos a través del drawback no forman parte de la actividad o giro principal de una empresa, por lo que no puede considerarse que dichos ingresos provie- nen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, por lo que no se encuadra dentro del concepto de renta producto, debido a que no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. Se indica que tales ingresos se perciben luego de cumplirse con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares, por lo que los ingresos provenientes del drawback tampoco se encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza. RTF:03205-4-2005 Se resuelve revocar la apelada en el extremo referido a la aco- tación por no haber considerado la recurrente como ingreso gravable la restitución de impuestos mediante el drawback, estableciéndose que toda vez que los ingresos obtenidos a través del drawback no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo considerársele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores; sien- do que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que ésta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza. Asimismo se señala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario. RTF: 00616-4-1999 Se interpone apelación impugnando el que se considere ingreso gravado con el impuesto a la renta los montos derivados de la condonación o extinción de deudas tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido en el Decreto Legislativo 802. Se revoca la apelada, debido a que los montos prove- nientes de condonación o extinción de deudas tributarias no constituyen renta bajo la teoría de renta producto previsto en el artículo 1.a de la Ley de Renta, pues no derivan de fuente durable, TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico2 proveniendo por el contrario del mandato de la ley. Por otro lado tampoco constituye renta conforme a la teoría de incremento patrimonial previsto en el último párrafo del artículo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que pertenecen al particular y que debiendo fluir hacía el estado, quedan en manos de este por un mandato legal. Se califica a la presente como jurisprudencia de observancia obligatoria. b) Las ganancias de capital.1 Jurisprudencia: RTF: 01003-4-2008 Los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realizadas la que sólo se produciría de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisición que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones, y que el ingreso por la plusvalía mercantil negativa fue generado por efecto de la adquisición de acciones a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusión misma, por lo que no resulta renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta. Informe Sunat: Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000 La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. Informe N.° 006-2012-SUNAT/2B0000 Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la venta de un inmueble efectuada por una per- sona natural domiciliada, no se puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de usar los mismos. c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta- blecidos por esta Ley. Jurisprudencia: RTF: 01930-5-2010 Los ingresos omitidos por donaciones del PRONAP, dado que se iniciaron por el Estado dentro del marco normativo regulatorio de la prestación del servicio público de agua potable y alcan- tarillado, por lo que al no ser una donación no se encuentra comprendida dentro del concepto de renta bajo la teoría flujo de riqueza, distinto es el caso de la donación efectuada por Southern Peru al provenir de una operación con un tercero. RTF: 00601-5-2003 Los intereses abonados por la Administración por pagos indebi- dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por estar referidos a una obligación legal, no calificando dentro del concepto de renta producto ni de ingresos provenientes de operaciones con terceros, siendo éstos últimos los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten en el naci- miento de obligaciones (RTF N° 616-4-99 JOO). d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1) Las regalías. Concordancias: LIR. Arts. 3º (Ingreso de personas jurídicas), 27º (Regalías). 2) Los resultados de la enajenación de: (i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación. Informe Sunat: Informe N.° 123-2013-SUNAT/4B0000 Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges cuya actividad económica es la construcción de edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin negocio. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artículo 1 de la Ley, así como los referidos en el Artículo 3 de la Ley están afectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad habitual. b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1 de la Ley, se entenderá que hay urbanización o lotización, desde el momento en que se aprueben los proyectos de habilitación urbana y se autorice la ejecución de las obras conforme a lo dispuesto en las normas que regulen la materia, obligándose a llevar contabilidad conforme a Ley. Informe Sunat: Informe N.° 006-2013-SUNAT/4B0000 Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterrá- neas a que se refiere la Ley N.° 24516 no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. 2 Conforme al artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por enajenación a "la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso." ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 3 Jurisprudencia: RTF Nº 11977-2-2007 Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de determinación emitida por impuesto a la renta puesto que la administración solo verificó las facturas exhibidas por dicho cliente, y su notificación en el Registro Compras, no habiendo acreditado la realización de las operaciones consignadas en las facturas observadas. RTF N° 0601-5-2003 Los intereses abonados por la Administración por pagos indebi- dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por provenir de una obligación legal. Jurisprudencia: RTF: 00760-2-2000 Se confirma la apelada, debido a que el recurrente efectuó operaciones como usuario de la ZOTAC que se encontraban gravadas con el IR, teniendo en cuenta que en el caso de autos la transferencia de propiedad de bienes determinó que tanto el transferente como el adquirente sean la misma persona, por lo cual la mercadería seguía perteneciendo al sujeto inicial; en ese sentido, no cabría reconocer utilidad por dichas operaciones y, en consecuencia, tampoco procedía incrementar el costo de los bienes trasladados al ZOTAC para su comercialización. Asimismo, según lo señalado anteriormente. ARTÍCULO 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre- sentativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. Concordancias: LIR. Arts. 5º (Enajenación), 24º inc. l) (rentas de segunda por enajenación de valores). RLIR. Arts. 13º último párrafo, 28º-A (renta neta de segunda por enajenación de valores). Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: (…) j) Para efecto del inciso a) del artículo 2 de la Ley, se considera ganancia de capital en la redención o rescate de certifi- cados de participación u otro valor mobiliario emitido en nombre de un fondo de inversión o un fideicomiso de titulización a aquel ingreso que proviene de la enajenación de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos. En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redención y el costo computable de las mismas. b) La enajenación2 de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha- bituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amorti- zación admite esta Ley. 3) Derechos de llave, marcas y similares. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu- yan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas uniper- sonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y en- tidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: (…) c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artículo 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi- vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolución parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar el costo computable se seguirá lo dispuesto en el Artículo 20 y 21 de la Ley. 5) Negocios o empresas. 6) Denuncios y concesiones. c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empre- sas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Concordancias: LIR. Art. 5º (Enajenación). Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico4 (…) d) El inciso c) del Artículo 2 de la Ley sólo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni- personal. En este caso, la ganancia de capital tributará de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artículo 28 de la Ley. No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría: i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del Artículo 2 de la Ley, se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único in- mueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. En consecuencia, se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión. 3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del Artículo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles. Informes Sunat: Informe N.° 091-2012-SUNAT/4B0000 La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004. ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo. Artículo sustituido por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancias: CC. Arts. 885° y 886° (Bienes muebles). Informe SUNAT: Informe N. ° 033-2014-SUNAT/5D0000 En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta. En conse- cuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenación de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría. Informe N.° 091-2012-SUNAT/4B0000 La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004. Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000 1. La persona natural que no genera rentas de tercera cate- goría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 3º.- Los ingresos provenientes de terce- ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: (…) e) Para efecto del inciso a) del Artículo 3 de la Ley no se consi- deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daños emergentes. b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el Reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: (…) f) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artículo 3 de la Ley no se computará como ganancia el monto de la ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 5 indemnización que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción. En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará un mayor plazo para la reposición física del bien. Asimismo, está facultada a autorizar, por única vez, en casos debidamente acreditados, un plazo adicional para la contratación de la adquisición del bien. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. Concordancia Reglamentaria: Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas: (…) g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el penúltimo párrafo del artículo 3 de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. El término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empre- sarial. Jurisprudencia: RTF Nº 04222-10-2013 Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a "participación resultado de inversiones". Al respecto, se indica que conforme con el criterio de las RTF N° 5075-1-2010 y N° 616-4-99, los ingresos provenientes de operaciones con terceros son aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con terceros, en las que se interviene en igualdad de condiciones y por tanto, en las que se consienten el nacimiento de obligaciones, incluso sin que ello implique alguna contraprestación. En el presente caso se advierte que la Administración ampara el reparo en que la recurrente no sustentó la contabilización de montos denominados "parti- cipación resultado de inversiones" como ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la fiscalización ésta no ha identificado la naturaleza de las actividades u operaciones con terceros que sustentarían el carácter gravado de tales ingre- sos. Asimismo, tampoco ha acredito que éstos se hubieren devengado en los ejercicio materia de análisis. Se revoca el reparo de gastos no imputables a ingresos gravados dado que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha sido levantado en esta instancia. RTF: 05075-1-2010 Se confirma la apelada. Se señala que como se aprecia los im- portes objeto de reparo fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara con- traprestación alguna, calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto consolidar y promover el cultivo de café, transferencia de tecnología, implementación de maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrícola y comunitario de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia actividad -cual es la producción y venta del café- en sus relaciones con las mencionadas entidades (terceros). En tal sentido, nos encontramos frente a ingresos provenientes de operaciones con terceros a que se refiere el último párrafo del artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que pro- cede mantener el reparo bajo análisis y confirmar la apelada en este extremo. Asimismo se confirman los reparos por intereses presuntos, las acotaciones no impugnados al verificarse que han sido emitidos de acuerdo a ley y las multas que se sustentan en los reparos antes señalados. RTF Nº 01542-5-2010 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación y se deja sin efecto la resolución de determinación y de multa. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos omitidos procedentes de una condonación no se encuentra arreglado a ley. Si bien la Administración señala que el banco le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha acreditado que se haya producido dicha condonación a favor de la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas al citado impuesto, más aún cuando el banco ha manifestado que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la supuesta condonación. RTF N° 03205-4-2005 El Tribunal establece los ingresos obtenidos a través del drawback no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo conside- rársele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que ésta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza. Asimismo se señala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario. Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. RTF N° 0879-2-2001 Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen- sar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del perjuicio, esto es, indemnizaciones relacionadas con los daños emergentes. También constituye renta gravada de una persona na- tural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Último párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N° 972, vigente a partir del 01.01.09. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico6 Jurisprudencia: RTF: 03832-1-2005 Se revoca la apelada, dejándose sin efecto los valores emitidos ya que se advierte de autos que la entrega de una suma de dinero por parte del señor Enrique Matta Vega a favor del recurrente ha sido realizada en su calidad de persona natural, no desprendién- dose del tenor de la declaración jurada efectuada por el padre del recurrente, afirmación alguna que permita a este Tribunal inferir que la suma de dinero obsequiada tenía como destino el negocio de éste. Se agrega que el destino posterior dado por el recurrente al dinero recibido utilizado en las operaciones de dicho negocio, conforme lo reconoce el recurrente y lo destaca la Administración, no modifica el hecho que la entrega del mismo por parte del tercero fue en su condición de persona natural, teniendo aquél la libertad de destinarlo a cualquier actividad, sea ésta empresarial o civil, dada la autonomía de la que gozan las personas, en consecuencia, la donación otorgada a favor del recurrente no califica como renta gravada por el impuesto acotado, de conformidad con la normatividad y jurisprudencia antes glosada, que disponen que para el caso de las personas naturales, únicamente se gravarán los ingresos como renta en los supuestos expresamente previstos en el artículo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que las donaciones no se encuentran previstas en esta norma, debiendo dejarse sin efecto el reparo formulado. RTF: 07474-4-2005 Se revocan los reparos por activos fijos recibidos en donación, toda vez que la entrega a título gratuito de equipos de cómputo a la recurrente por parte del PRONAP, no constituye renta gravada para efecto del Impuesto a la Renta en aplicación de la teoría del flujo de riqueza contemplada en el artículo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe SUNAT: Informe N° 017-2010-SUNAT/2B0000 Respecto a la aplicación del inciso b) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa. 1. La reposición del bien se entenderá producida no solo en el caso que la adquisición se efectúe a través de un contrato de compraventa sino también cuando se realice a través de otras figuras jurídicas onerosas. 2. En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina a la adquisición del total de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por mérito de la absorción integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente, también será aplicable la inafectación al Impuesto a la Renta, siempre y cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnización. ARTÍCULO 4º.- Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación de inmuebles desti- nados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento ve- hicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclu- siva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley N° 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene. La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable. Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes. En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para los efectos de este artículo: i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artículo 14-A de esta Ley, no consti- tuyen enajenaciones: ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fidei- cometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fidei- comisos Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones: iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. iv) La enajenación de la casa habitación de la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. Artículo sustituido por el Artículo 2 de la Ley N° 29492 (31.12.09). Vigente a partir del 01.01.10. Jurisprudencia: RTF: 00927-1-2007 Se confirma la apelada. Se indica que la transmisión de propiedad de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes en dación de pago, constituye un acto de transferencia de propiedad a título oneroso ya que con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelación de deudas, por lo que debe ser considerada una operación de venta en los términos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto que se dedica a la actividad empresarial. ARTÍCULO 5º.- Para los efectos de esta ley, se entien- de por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. De conformidad con el artículo 5º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, uno de los supuestos sujetos a la aplicación del Impuesto a la Renta, a la son los ingresos generados por la expropiación. No obstante ello, el ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 7 Tribunal Constitucional a través de la sentencia Exp N°00319-2013- PA/TC (18.06.13) decidió fallar en contra de esta normativa en el caso seguido por la Asociación Fundo San Agustín, declarando fundada la inaplicación del artículo 5º antes mencionado, por considerar no aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expro- piación materia de dicho proceso. Jurisprudencia: RTF: 00927-1-2007 Se confirma la apelada. Se indica que la transmisión de propiedad de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes en dación de pago, constituye un acto de transferencia de propiedad a título oneroso ya que con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelación de deudas, por lo que debe ser considerada una operación de venta en los términos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto que se dedica a la actividad empresarial. ARTÍCULO 5º-A.- Las transacciones con Instrumen- tos Financieros Derivados se sujetarán a las siguientes disposiciones y a las demás que señale la presente Ley: a) Concepto: Los Instrumentos Financieros Derivados son con- tratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión suele ser mínima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prácticas financieras generalmente aceptadas se efectúan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opción, swaps financieros, la combinación que resulte de los antes mencionados y otros híbridos financieros. b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderías, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro índice de referencia, que pueda recaer sobre: b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio. b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. También se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Deriva- dos que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos están destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instru- mento Financiero Derivado tiene fines de cober- tura cuando se cumplen los siguientes requisitos: 1) Se celebra entre partes independientes. Ex- cepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerará de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratación se efectúa a través de un mercado reconocido. 2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos ge- nerales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. 3) El deudor tributario debe contar con docu- mentación que permita identificar lo siguiente: I. El Instrumento Financiero Derivado cele- brado, cómo opera y sus características. II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deberá coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura. III. Los activos, bienes y obligaciones específi- cos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y demás características a ser cubiertas. IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variación de precios, fluctuación del tipo de cambio, varia- ciones en el mercado con relación a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de interés con relación a obli- gaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. Los sujetos del impuesto, así como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Deri- vado celebrado con fines de cobertura deberán comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este señale por resolución de su- perintendencia, dejándose constancia expresa en dicha comunicación que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratación del instrumento. Esta comunicación tendrá carácter de declaración jurada y deberá ser presentada en el plazo de treinta (30) días contado a partir de la celebración del Instrumento Financiero Derivado. Literal b) sustituido por el artículo 2 de la Ley N° 29306, publicada el 27.12.08 c) Instrumentos Financieros Derivados no considera- dos con fines de cobertura: Son Instrumentos Financieros Derivados no con- siderados con fines de cobertura aquéllos que no cumplan con alguno de los requisitos señalados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico8 Asimismo, se considerará que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando: 1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono- cidos; o 2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición. d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero: Los Instrumentos Financieros Derivados celebra- dos con fines de intermediación financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por las disposiciones específicas dictadas por la Super- intendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos: 1) Calificación de cobertura o de no cobertura. 2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas. En todos los demás aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediación financiera se aplicarán las disposiciones de la presente Ley. Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediación financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activi- dades de captación de fondos bajo cualquier modalidad, y su colocación mediante la realización de cualquiera de las opera- ciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702. No se considera que tienen fines de intermediación financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisición de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artículo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia. Artículo 2-C.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRADOS EN MERCADOS RECONOCIDOS Los instrumentos financieros derivados celebrados con em- presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento público y publicados en un medio impreso o electrónico de amplia difusión, cuya fuente sea una autoridad pública o una institución reconocida y/o supervisada en el mercado correspondiente, se entenderán celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagésimo segunda disposición transitoria y final de la Ley. Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagési- mo segunda disposición transitoria y final de la Ley, la aplicación de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza procederá cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado. Concordancias: LIR. Art. 44º inc. q) (IFD. con paraísos fiscales), 42º DT y F. (Glosario de términos de IFD). D.S. N° 219-2007-EF Primera Disp.Comp.Final Jurisprudencia: RTF N° 18323-3-2012 Se acumulan los procedimientos al guardar conexión entre sí. Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien "ingreso devengado" es todo aquél sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto, también lo es que la Administración no ha establecido que dicha circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba efectivamente de pagos recibidos en calidad de préstamos o financiamiento. Adicionalmente, de la revisión de autos se veri- fica que los importes contenidos en las facturas observadas se sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la facturación corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica que el haber utilizado el "Warehouse Certificate" no lleva a concluir que se ha producido la transferencia de propiedad y que se devengó el ingreso. Se declaran infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por disminución de ingresos por movimientos registrados en la cuenta cobertura de mineral y petróleo y gastos por pérdidas de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es posible establecer la existencia de las operaciones que habrían realizado los operadores vinculados a la recurrente en los mercados de derivados, siendo que las pruebas constituyen documentación interna y contable elaborada por la propia contribuyente y por los intermediarios que no permiten corroborar las actividades efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado que las operaciones correspondieran a contratos derivados con fines de cobertura y en consecuencia, no procede su vinculación con resultados que califiquen como de fuente peruana, por lo que los reparos se ajustan a ley. Informe Sunat: Informe N° 157-2008-SUNAT/2B0000 Cualquier relación jurídica que se pacte sobre bienes futuros será considerada un IFD cuanto tenga las características contenidas en la definición contemplada en el inciso a) del artículo 5°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CAPÍTULO II DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO ARTÍCULO 6º.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se conside- ran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacio- nalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos perma- nentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 9 Concordancia Reglamentaria: Parte pertinente. Artículo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14 de la Ley se sujetarán a las siguientes normas: a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los fondos de inversión, empresariales o no, recae en los partícipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulización, el contribuyente, dependiendo del respec- tivo acto constitutivo, será el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso. b) Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Concordancias: CC. Art. 33º (Domicilio). CT. Art. 11º ( Domicilio fiscal). R. Nº 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados) Informe SUNAT: Informe N.° 109-2011-SUNAT/2B0000 Tratándose de una persona natural de nacionalidad peruana inscrita en el RUC como persona natural con negocio, que únicamente ha obtenido rentas de tipo empresarial por el ejercicio de sus actividades como empresa unipersonal, y que con anterioridad al presente ejercicio gravable ya no efectúa actividades en Perú, realizando únicamente operaciones de compra de bienes en territorio peruano, los que almacena en el lugar declarado como domicilio fiscal para su posterior remisión al exterior, en donde vende la mercadería a terceras personas: 1. No se encuentra domiciliada en el Perú. 2. No tiene un establecimiento permanente en el Perú. 3. No genera renta de fuente peruana. Informe N° 240-2006-SUNAT/2B0000 Los ingresos que reciben las personas domiciliadas en el Perú por concepto de sueldos y emolumentos por su desempeño como directores ejecutivos, suplentes de estos, funcionarios o empleados, en una sede u oficina del BID fuera del Perú, están exentos del Impuesto a la Renta, siempre que dichos sujetos no sean ciudadanos o nacionales del país donde presten sus servicios a dicho Banco. ARTÍCULO 7º.- Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: 1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: (…) 2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el de llegada y el de partida. Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno al mismo. Tratándose de personas naturales domiciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva: i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o, ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: (…) 3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursa- les, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del Artículo 14 de la Ley. e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Concordancia Reglamentaria: Artículo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Son de aplicación las siguientes normas para la determinación de la existencia de establecimientos permanentes: a) Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa uni- personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la ac- tividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico10 constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales. 2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cual- quier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas. b) No constituye establecimiento permanente: 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancías pertene- cientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercan- cía pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposición. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi- vamente a la compra de bienes o mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi- vamente a realizar, por cuenta de empresas uniperso- nales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por in- termedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente actúe como tal en el desempeño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. 6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artículo 48 de la Ley. 7. Numeral derogado por el Artículo 39 del Decreto Supremo N° 134-2004-EF, publicado el 05.10.04. c) Establecimiento permanente en el caso de em- presas vinculadas: El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el país, no bastará por sí solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situación con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del presente artículo. d) Establecimiento permanente en el caso de agen- cia: Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este artículo. f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: (…) 5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento. g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Déci- mo Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el país. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: (…) 4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción a que se refiere el Artículo 16 de la Ley. Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas na- turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el Artículo 7 de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes: 1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. 2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el de llegada y el de partida. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 11 Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno al mismo. Tratándose de personas naturales domiciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva: i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o, ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario. Jurisprudencia: RTF N.° 7936-1-01 Se confirma la apelada que declaró procedente en parte la reclamación, debido a que el recurrente no ha acreditado su condición de no domiciliado en el territorio nacional con la documentación requerida por el artículo 15º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, como es la presentación de la visa o contrato de trabajo por plazo no menor a un año. Por lo tanto, el recurrente al tener la condición de domiciliado debe tributar por su renta de fuente mundial, tal como lo establecía el artículo6º de la Ley 25381. Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria perma- neciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Código Tributario. Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07. ARTÍCULO 8º.- Las personas naturales se consi- deran domiciliadas o no en el país según fuere su con- dición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país. Concordancias: LIR. Art. 57º (Ejercicio gravable). ARTÍCULO 9º.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumpli- miento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la República y los derechos relativos a los mismos, se entiende por: 1. Predios: a los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan par- tes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. 2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país. Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. Jurisprudencia: RTF: 09426-9-2010 Se señala que mediante la RTF Nº 010306-3-2009, sobre la base de estudios especializados similares a los que obran en el ex- pediente del presente caso, acerca de los servicios satelitales, se concluyó que la retribución obtenida por el sujeto no domicilia- do (operador del satélite) no es obtenida por la cesión de bienes tangibles o intangibles, ni producida por bienes ubicados en el Perú, sino que básicamente se trata de servicios llevados a cabo por un no domiciliado fuera del territorio nacional. . Se añade que el operador del satélite no domiciliado presta servicios que comprenden diversas actividades de carácter técnico que consiste en poner a disposición del usuario una determinada capacidad en él para que las señales de este último como ya se indicó se prestan fuera del territorio nacional. En tal sentido, la retribución obtenida por el no domiciliado no puede ser considerada como proveniente de capitales, bienes o derechos situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el Perú y por ende no califican como rentas de fuente peruana de conformidad con el inciso b) del artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, ni tampoco bajo el supuesto previsto por el inciso c) del mencionado artículo 9º porque los servicios se llevaron a cabo fuera del territorio nacional. Por lo expuesto, dado que los ingresos recibidos por las operadoras de satélite no constituían renta de fuente peruana, la recurrente no se encontraba obligada a efectuar retención alguna por las sumas abonadas a éstas, por lo que corresponde levantar el reparo y las multas impuestas. Informe Sunat: Informe N.° 190-2013-SUNAT/4B0000 La regla de ubicación física contenida en el inciso b) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico12 generación de renta de fuente peruana por la enajenación de bienes, es aplicable solo tratándose de la enajenación de bienes distintos a predios que generen ganancias de capital. c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. Se incluye dentro del concepto de pagador a la So- ciedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 972, (10.03.07). Vigente a partir del 01.01.09. Jurisprudencia: RTF:05277-1-2012 Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica que de autos se aprecia que la Administración consi- dera que los ingresos obtenidos por concepto de comisión de venta de licencias son renta de fuente peruana, debido a que únicamente la recurrente se dedica a la prestación de servicios de asesoramiento empresarial a nivel nacional, según consta en su Comprobante de Información Registrada; sin embargo, la Administración no demostró que la recurrente desarrolló un servicio profesional- comisión de venta de licencias- en territorio peruano. Asimismo, respecto al reparo por gastos de intereses por préstamo otorgado, se señala que la Administración no valoro pertinentemente la documentación brindada por la recu- rrente durante la fiscalización, siendo además que no se realizo el cruce información respectivo a efectos de corroborar la política de ambas empresas para distribuir sus gastos en que inciden en el devenir de su actividad económica. Finalmente se deja sin efecto la resolución de multa vinculada a los referidos reparos. RTF Nº 15378-3-2010 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra unas resoluciones de determinación giradas por la omisión al pago de las retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados correspondientes a los períodos de enero a diciembre de 2002, toda vez que se concluyó que conforme al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la Nº793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o desarrollados en el Perú, y en consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos por el servicio prestado en el exterior por los operadores de sa- télite (empresas no domiciliadas), no constituían renta de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a efectuar retención alguna por las sumas abonadas a éstas. RTF Nº 6554-3-2008 Las rentas que proviene de la explotación de un satélite no son de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido en el artículo 9º.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha económicamente. RTF: 12406-4-2007 Asimismo se declara infundada en cuanto al pago por comisio- nes de intercambio a bancos del exterior, ya que se origina en la realización de transacciones comerciales con tarjetas de crédito efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio nacional, es decir se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados económicamente en el país, y por lo tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto del Impuesto a la Renta, susceptibles de retención. Informe SUNAT: Informe N.° 071-2013-Sunat/4b0000 La retribución que pague una empresa domiciliada en el país a su accionista no domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garantía que garantice la emisión de otra fianza o garantía por parte de un banco del exterior, con la finalidad de obtener de bancos locales una carta fianza que asegure el cumplimiento de las obligaciones asumidas por aquélla en un contrato de concesión frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente peruana de conformidad con el inciso c) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- ción de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el fondo de in- versión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13 Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR's (American DepositaryRe- ceipts) y GDR's (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional. Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF N° 07645-4-2005 Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu- midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de éste último. Jurisprudencia: RTF: 03256-3-2013 Se indica además que no obstante las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas tienen la condición de domiciliadas en el Perú en cuanto a su renta de fuente peruana, dada la existencia de una regla particular aplicable a las empresas de transporte (artículo 8°), en rigor los ingresos obtenidos en el Perú -dentro de los que se encuentran los derivados de pagos remesados por la domiciliada en calidad de dividendos- no es- tán gravados con el impuesto peruano, no habiéndose previsto restricción o excepción alguna a esta regla, paar el caso en que la presencia de la empresa ecuatoriana se lleve a cabo a través de una sucursal. Por consiguiente, el pago de dividendos por ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 13 la recurrente no se encuentra sujeta a imposición respecto del impuesto a la renta. RTF: 01274-1-2010 Se acumulan los procedimientos por guardar conexión entre sí. Se confirma la apelada en lo referente al reparo al débito fiscal por servicios gravados que no pueden ser considerados como exportación de servicios (como asistencia técnica) pues en aplicación de la norma VIII del título preliminar del Código Tributario la Administración ha evaluado la verdadera naturale- za de los hechos, prestaciones y relaciones que ha mantenido la recurrente con una empresa no domiciliada, probándose en autos que la verdadera relación entre éstas tenía como fin prestar servicios de representación a título de exclusividad que han sido utilizados dentro del territorio nacional. En consecuencia, independientemente de que los documentos y contratos celebrados entre la recurrente y la no domiciliada indiquen que se trataba de un contrato de asistencia técnica, los servicios realmente prestados constituyen uno de repre- sentación por los que se cancelaba una comisión pues éstos no implicaban entrega de información especializada sino que involucraban el manejo, a nombre de la no domiciliada, de sus negocios y operaciones, participación en la gestión de los contratos suscritos por ésta y negociación en su nombre, es decir, labores de intermediación que incluían la entrega de información. RTF: 13828-3-2009 Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de multa impugnadas, debido a que los servicios de certificación prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto proporcionar conocimientos especializados no patentables y en la medida que no califica como servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos y asesoría y consultoría, no constituyen asistencia técnica. De esta manera, y teniendo en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio nacional, éstos no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta; en tal sentido, no correspondía que se efectuara retención alguna, ni se evidencia la declaración de cifras o datos falsos, por lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artículo 178 del Código Tributario. RTF: 00793-4-2001 Se revoca la apelada. La Administración acota como rentas de fuente peruana las abonadas por servicios de asesoría por cuanto fueron prestados para la adquisición de un banco ubicado en el Perú, lo que no es un elemento determinante para tal calificación. Se establece que la entidad prestadora del servicio no domicilia en el país, no existiendo evidencia que los servicios materia de acotación se hayan llevado a cabo en el territorio nacional, por lo que procede dejar sin efecto el reparo. Que asimismo, respecto al contrato de servicios suscrito entre la recurrente y una empresa no domiciliada para que la última gestione en el exterior la obtención de recursos financieros, no existe elemento alguno que induzca a determinar que los servicos del exterior bajo comentario fueron prestados en el país. Por tanto, la Administración debe proceder a la devolución de las sumas indebidamente cobradas, con excepción del monto acogido al fraccionamiento. Informe SUNAT: Informe N. ° 027-2012-SUNAT/4B0000 Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegra- mente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención, inde- pendientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sec- tor público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representa- tivas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre- sentativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR's (Ame- rican DepositaryReceipts) y GDR's (Global Deposi- taryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. Párrafo incorporado por el artículo 2 de la Ley N° 28655, publicada el 29.12.05. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o apli- cación de los protocolos, plataformas o de la tec- nología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país. Inciso sustituido por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico14 Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. Para efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pública o privada. Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes: 1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia técnica en red. 2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo recomendaciones de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico. 3. Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su información computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por éste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera remota. 4. Aplicación de hospedaje (ApplicationHosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedan- te por el cual ésta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propie- tario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente, después que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor. 5. Provisión de servicios de aplicación (ApplicationServicePro- vider - ASP): El proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios. El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicación (ASP) sola- mente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros. 6. Almacenamiento de páginas de Internet (web sitehosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando ésta es insertada en el servidor de su propiedad. 7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación. 8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la página de Internet del anunciante. La contraprestación por este servicio varía desde el número de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o texto. 9. Subastas "en línea": Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo. 10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se distri- buye electrónicamente información a suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir información en un formato diseñado según sus necesidades específicas. 11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposición de los suscripto- res (clientes) una página de Internet caracterizada por su contenido digital (información, música, videos, juegos, ac- tividades), pero cuyo principal valor reside en la interacción en línea con la página de Internet más que la posibilidad de obtener bienes o servicios. 12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo. 13. Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una página de Internet almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al operador de Internet. El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley de una persona jurídica inafecta al impuesto, am- bos domiciliados, con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer pá- rrafo del Artículo 37 de la Ley, utiliza económicamente el servicio en el país. 2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del Artículo 3 con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. 3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. En caso se compruebe que una persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categoría, interviene en una operación de prestación de servicios digitales, con el propósito de encubrir que la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o en- tidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 15 Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operación individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que co- rresponde a la parte esencial y predominante de la transacción. Informe SUNAT: Informe N° 060-2015-SUNAT/5D0000 Las rentas obtenidas por el servicio realizado fuera del país por un sujeto no domiciliado en el Perú, que consiste en i) informar a empresas usuarias domiciliadas en el país de las necesidades de sus compradores también domiciliados, ii) revisar sus ofertas de venta, iii) organizar las solicitudes de compra de sus poten- ciales clientes, y iv) verificar la correcta ejecución de sus ofertas; servicio no esencialmente automático; viable en ausencia de tecnología de la información; y, que necesariamente involucra la intervención y análisis de su personal en el exterior; no califican como rentas de fuente peruana. En la medida que la prestación del servicio detallado en el numeral anterior sea esencialmente automática y no sea viable en ausencia de tecnología de la información, calificará como servicio digital; y, de ser así, toda vez que el referido servicio es utilizado económicamente, usado o consumido en el país, las rentas obtenidas por tal servicio calificarán como rentas de fuente peruana. Informe N.° 124-2012-SUNAT/4B0000 La operación de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un cliente domiciliado a través de un medio electrónico, a propósito de una suscripción anual, no califica como un servicio digital. La referida operación, al calificar como una importación, no genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado. j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país. Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio indepen- diente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedi- mientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos espe- cializados a que se refiere el párrafo anterior. No se considera como asistencia técnica a: i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. ii) Los servicios de marketing y publicidad. iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de inven- ción, procedimientos patentables y similares. iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los Artículos 27 de la Ley y 16. v) La supervisión de importaciones. En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el tratamiento de regalías*. *De conformidad con el Informe Nº 168-2008-SUNAT/2B0000, se refiere a los acápites iii) y iv) del presente inciso. La renta neta por concepto de asistencia técnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del Artículo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el país. En cualquier caso, la asistencia técnica comprende los siguientes servicios: 1) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura. 2) Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y eje- cución de programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras. 3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de pla- nes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras. La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el país, con pres- cindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del Artículo 37 de la Ley, utiliza económicamente el servicio en el país. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. Informe SUNAT Informe N° 083-2015-SUNAT/5D0000 Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por un sujeto no domiciliado a un componente de una aeronave califica como un servicio de Asis- tencia Técnica, específicamente, como servicios de ingeniería. Oficio SUNAT: Oficio N.° 201-2012-SUNAT/200000 No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones obtenidas por los operadores de satélites geoestacionarios no TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico16 domiciliados en el Perú por la provisión del servicio de capaci- dad satelital brindado a una entidad pública, en atención a que dicha prestación no se ejecuta parcial ni totalmente en el Perú. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artículo 9 de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operación individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que co- rresponde a la parte esencial y predominante de la transacción. Jurisprudencia: RTF N° 18368-8-2012 El solo hecho que un servicio se denomine consultoría financiera no determina que su naturaleza sea de asistencia técnica, cuando del análisis de la descripción de dicho servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde a la definición de tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de devolución de pago indebido por retenciones del Impuesto a la Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron dichas retenciones no constituyen asistencia técnica utilizada económicamente en el país, pues no corresponden a un co- nocimiento especializado no patentable cuya transmisión sea esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su actividad generadora de renta. Asimismo, al haber sido dichos servicios prestados en el exterior, no existía obligación de abo- nar retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica como indebido. Se señala que para determinar si un servicio califica como asistencia técnica cuya retribución constituya renta de fuente peruana es indispensable verificar en cada caso concreto la configuración de tres elementos constitutivos(que el servicio prestado sea independiente, que su objetivo sea proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables y que dichos conocimientos sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario), debiéndose considerar que la Ley del Impuesto a la Renta no pretende gravar cualquier tipo de servicio sino sólo aquéllos que son altamente especializados y que a la vez resulten nece- sarios para el desarrollo de la actividad de la usuaria destinada a generar ingresos. Se indica que el solo hecho que un servicio se denomine consultoría financiera no determina que su na- turaleza sea de asistencia técnica, por cuanto del análisis dela descripción de dicho servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde a la definición de tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF Nº 13828-3-2009 Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de multa impugnadas, debido a que los servicios de certificación prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto proporcionar conocimientos especializados no patentables y en la medida que no califica como servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos y asesoría y consultoría, no constituyen asistencia técnica. De esta manera, y teniendo en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio nacional, éstos no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta; en tal sentido, no correspondía que se efectuara retención alguna, ni se evidencia la declaración de cifras o datos falsos, por lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artículo 178 del Código Tributario. RTF Nº13677-1-2009 Que sobre el particular, según el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, "asistencia técnica" es la que especialistas calificados generalmente en equipo, prestan a actividades, empresas o países necesitados de asesoramiento para acelerar su evolución. Entendiéndose por "asesoramiento", a dictaminar o aconsejar; y por "evolución, al desenvolvimiento, desarrollo, crecimiento, extensión; paso de un estado a otro en los organismos e instituciones; transformación; Que el mismo diccionario señala que la asistencia técnica, atendiendo a su ámbito, podrá consistir en; a) Facilitar los servicios de los expertos; b) En organizar y dirigir seminarios, programas de formación profesional, trabajos de demostración o de enseñanza práctica, c) En conceder becas de estudio y para ampliación de los mismos, y c) En preparar y ejecutar programas experimentales, pruebas, experimentos o trabajos de experimentación; Qué asimismo, indica que la asistencia técnica, en atención a sus objetivos, se orienta sobre todo hacia el impulso indus- trial, a la tecnificación del campo, a la mejora vial y a la de los medios de transporte; Que de otro lado, el Diccionario de la Real Academia define "asistencia", como la acción de prestar socorro, favor o ayuda; y por "técnica" al conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte, pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos, habilidad para ejecutar cualquier cosa o conseguir algo; Que en tal sentido, por "asistencia técnica" debería entenderse el asesoramiento o consejo que brinda una persona que tiene pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y recursos (transferencia de conocimientos) de que se sirve una ciencia o un arte, los cuales van a estar destinados al desarrollo o transformación de las actividades de una empresa o países necesitados de asesoramiento para acelerar su evolución; Que por su parte, el citado Diccionario de la Real Academia contiene las siguientes acepciones del término "consultoría": i) a la actividad de consultor y, ii) despacho o local donde trabaja el consultor. A su vez, se entiende por "consultor", entre otras acepciones, i) Que da su parecer, consultado sobre algún asunto y, ii) persona experta en una materia sobre la que asesora profesionalmente. Que asimismo, de conformidad con el anotado Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, "consulta" es el parecer o juicio que se requiere de un experto y la inspección es el examen, revista o reconocimiento minu- cioso, en tanto que inspeccionar es examinar, reconocer, directa y cuidadosamente algo; Que como se puede apreciar, dado que la asistencia técnica consiste en el asesoramiento o consejo que brinda una per- sona que tiene pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y recursos (transferencia de conocimientos) destinados, entre otros, al desarrollo o transformación de las ac- tividades de una empresa, en tanto que la consultoría consiste en el parecer o consejo de una persona sobre algún asunto, no podría sostenerse que ambas definiciones correspondan al de una inspección dado que el objeto de esta última no consiste en dar un consejo o parecer sino en la acción de examinar o reconocer algo físicamente a efecto de detectar concretamente ciertas características, lo que no ocurre en el caso de la asistencia técnica o consultaría. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 17 ARTÍCULO 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas de fuente peruana: a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubica- ción de los bienes afectados en garantía. b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera- ción que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempe- ñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. Artículo sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país. Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén destinados a la generación de rentas de fuente peruana. También se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda ex- tranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta días. Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 29773 (27.07.11). Vigente a partir del 28.07.11 De conformidad con la Única Disposición Comple- mentaria Final de la Ley Nº 29773 (27.07.11), la modifi- cación dispuesta por la citada Ley en el tercer párrafo del presente inciso entra en vigencia a partir del día siguiente de la publicación de la norma reglamentaria que establezca el plazo a que se refiere dicho párrafo; y se aplica a los contratos que se celebren a partir de su entrada en vigencia. Cualquier modificación que se efectúe a dicho plazo se aplica a los contratos que se celebren a partir de su vigencia. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA (…) Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Deriva- dos contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el tercer párrafo del inciso d) de dicho artículo, es de sesenta (60) días calendario. e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de accio- nes o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenación indirecta cuando se enajenan accio- nes o participaciones representativas del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas- de acciones o participaciones representativas del ca- pital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones: 1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado de las accio- nes o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendrá en cuenta lo siguiente: i. Se determinará el porcentaje de par- ticipación que la persona jurídica no domiciliada, cuyas acciones o participa- ciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas, su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo 10 de la Ley se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) b.2) El porcentaje de participación que una persona jurídica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de una persona jurídica domiciliada por intermedio de otra u otras personas jurídicas, a que se refiere TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico18 el acápite i) del numeral 1 del primer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley, se determinará de la siguiente manera: 1. Se calculará el porcentaje de participación directa que cada persona jurídica tiene en la otra persona jurídica. 2. El porcentaje de participación directa que la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene en la persona jurídica intermediaria se multiplicará por el porcentaje de participación directa que esta última tiene en el capital de la persona jurí- dica domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia de enajenación indirecta. De existir dos o más personas jurídicas intermediarias, se multiplicará, sucesivamente, los distintos porcentajes de participación, hasta llegar a determinar el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene en la persona jurídica domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia de enajenación indirecta. 3. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene participación por intermedio de otra u otras personas jurídicas en dos o más personas jurídicas domiciliadas, el procedimiento descrito en los párrafos anteriores se seguirá de manera independiente por cada una de estas últimas. 4. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene participación directa en dos o más personas jurídicas no domiciliadas, que a su vez tienen participación en una misma persona jurídica domiciliada, el procedimiento descrito en los párrafos anteriores se seguirá de manera independiente para cada persona jurídica en la que la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tenga participación, y luego se sumarán los porcentajes obtenidos. ii. El porcentaje de participación determina- do conforme a lo señalado en el acápite i. se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en el país. En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se suma- rán los resultados determinados por cada una de estas. iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domici- liada cuyas acciones o participaciones se enajenan. iv. El resultado anterior se multiplicará por cien. 2. En un período cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que re- presenten el diez por ciento o más del capital de una persona jurídica no domiciliada. De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberán considerar las enajenaciones efectuadas en el período de doce meses antes referido. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo 10 de la Ley se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley, la base imponible correspondiente a la enajenación indirecta de acciones o participaciones, a que se refiere el segundo párrafo del mencionado inciso, se determinará de la siguiente manera: 1. Se considerarán todas las enajenaciones de acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada efectuadas en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenación, a que se refiere el primer párrafo del numeral 1 del inciso e). 2. Se considerará como valor de mercado el establecido en los artículos 32 y 32-A de la Ley y el artículo 19, según corresponda, a la fecha de realización de cada enajenación. Se presumirá que una persona jurídica no do- miciliada en el país enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria en forma di- recta o por intermedio de otra u otras perso- nas cuando emite nuevas acciones o partici- paciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorga- nización y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entenderá que enajena las acciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo se aplicará siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisión de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domi- ciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión. Para estos efectos, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso. En cualquiera de los supuestos señalados en los párrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurídica resi- dente en un país o territorio de baja o nula ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 19 imposición, se considerará que la operación es una enajenación indirecta. No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso. Se incluye dentro de la enajenación de accio- nes de personas jurídicas no domiciliadas en el país a la enajenación de ADR (American De- positaryReceipts) o GDR (Global DepositaryRe- ceipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones. En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso. Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros, el valor de participa- ción patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o participaciones. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo 10 de la Ley se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones representativas del capital de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o participa- ciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada, será: 1. El mayor valor de cotización de apertura o cierre diario, tratándose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negocia- ción en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital. De no existir valor de cotización en alguna fecha, se tomará el valor de cotización de la fecha inmediata anterior. En caso dichas acciones o participaciones coticen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado de nego- ciación, ubicados o no en el país, el valor de mercado será el mayor valor de cotización de apertura o cierre registrado en aquellas. 2. El valor de participación patrimonial, el cual se deberá calcular sobre la base del último balance anual auditado de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital, tratándose de acciones o participacio- nes no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación, o cotizando en éstos no exista valor de cotización en los doce (12) meses anteriores a las fechas antes mencionadas. El balance anual deberá estar auditado por una sociedad de auditoría o entidad facultada a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios. De no contar con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación al cierre del ejercicio anterior al que se realiza la enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital. El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo de este numeral se efectuará divi- diendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora entre el número de acciones o participaciones emitidas. Si la empresa emisora está obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser tomado del balance ajustado. Las cotizaciones y el valor de participación patrimonial expresados en moneda extranjera deberán ser converti- dos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotización o a la fecha de cierre del último balance anual auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el último publicado, según corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Segu- ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se uti- lizará el tipo de cambio compra, del país en donde se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociación donde se haya obtenido el valor de cotización, o del país donde se encuentre constituida la persona jurídica a que se refiere el inciso e) y f) del artículo 10 de la Ley mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a las fechas mencionadas en el párrafo anterior, o, en su defecto, los últimos publicados. El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral 1 y tercer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley, y segundo párrafo del inciso f) del referido artículo, será el que establezca la equivalencia a que se hace mención en dichos párrafos, que corresponda a una misma fecha, tratándose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación. En caso no existiera valor de cotización de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas y/o, en su caso, de la persona jurídica no domiciliada, el valor de mercado será el que establezca la equivalencia a que se hace mención en los párrafos antes mencionados, resultante de relacionar el valor de participación patrimonial de ambas personas jurídicas. Para los efectos del presente inciso, la mención a acciones o participaciones se entenderá referida a cualquier instrumento representativo del capital, in- dependientemente a la denominación que se otorgue en otro país. Artículo sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº 29757 (21.07.11). Vigente a partir del 22.07.11. f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- ción de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el país, generados por la re- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico20 ducción de capital a que se refiere el inciso d) del artículo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización. Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo 10 de la Ley se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones representativas del capital de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o par- ticipaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada, será: 1. El mayor valor de cotización de apertura o cierre diario, tratándose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centra- lizado de negociación en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital. De no existir valor de cotización en alguna fecha, se tomará el valor de cotización de la fecha inme- diata anterior. En caso dichas acciones o participaciones coticen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociación, ubicados o no en el país, el valor de mercado será el mayor valor de cotización de apertura o cierre registrado en aquellas. 2. El valor de participación patrimonial, el cual se deberá calcular sobre la base del último balance anual audi- tado de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital, tratándose de acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación, o cotizando en éstos no exista valor de cotización en los doce (12) meses anteriores a las fechas antes mencionadas. El balance anual deberá estar auditado por una socie- dad de auditoría o entidad facultada a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios. De no contar con dicho balance, el valor de partici- pación patrimonial será el valor de tasación al cierre del ejercicio anterior al que se realiza la enajenación, emisión de acciones o participaciones o aumento de capital. El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo de este numeral se efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora entre el número de acciones o participaciones emitidas. Si la empresa emisora está obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser tomado del balance ajustado. Las cotizaciones y el valor de participación patrimonial expresados en moneda extranjera deberán ser converti- dos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fon- dos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotización o a la fecha de cierre del último balance anual auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el último publicado, según corresponda. En caso la Superinten- dencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio compra, del país en donde se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de nego- ciación donde se haya obtenido el valor de cotización, o del país donde se encuentre constituida la persona jurídica a que se refiere el inciso e) y f) del artículo 10 de la Ley mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Su- perintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cam- bio serán los vigentes a las fechas mencionadas en el párrafo anterior, o, en su defecto, los últimos publicados. El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral 1 y tercer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley, y segundo párrafo del inciso f) del referido artículo, será el que establezca la equivalencia a que se hace mención en dichos párrafos, que corresponda a una misma fecha, tratándose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación. En caso no existiera valor de cotización de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas y/o, en su caso, de la persona jurídica no domiciliada, el valor de mercado será el que establezca la equivalencia a que se hace mención en los párrafos antes mencio- nados, resultante de relacionar el valor de participación patrimonial de ambas personas jurídicas. Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del presente artículo. Lo dispuesto en el presente inciso no será de aplicación cuando la empresa no domiciliada en el país hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del presente artículo. Inciso incorporado por el artículo 2 de la Ley Nº 29663 (15.02.11). Vigente a partir del 16.02.11 Informe SUNAT : Informe N. ° 008-2012-SUNAT/2b0000 1. Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú en razón de un préstamo concedido por una empresa ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 21 domiciliada en otro País Miembro de la Comunidad Andina estarán sujetos al Impuesto a la Renta en Perú. 2. En el caso que una empresa de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría domiciliada en un País Miembro de la Comunidad Andina preste tales servicios a favor de una empresa domiciliada en Perú y el beneficio de los mismos tenga lugar en este país, la renta obtenida estará gravada con el Impuesto a la Renta en Perú en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 9° y 10° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 11º.- También se consideran íntegra- mente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país. Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero. Concordancias: LIGV. Art. 33º ( Exportaciones). ARTÍCULO 12º.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artículo 48. Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones entre la República y el extran- jero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de contenedores para el transporte en el país. Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarán según el procedi- miento establecido en el primer párrafo de este artículo. Artículo sustituido por el Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancias: LIR. Art. 48º (Presunción de renta neta de no domiciliados). ARTÍCULO 13º.- Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las reglas que a continuación se indican: Concordancia Reglamentaria: Artículo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al país a que se refiere el Artículo 13 de la Ley, son de aplicación las siguientes normas: 1. Se entiende por: (i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley de Extranjería. (ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, una "Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias" y cual- quier otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Ad- ministración Tributaria - SUNAT. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al país a que se refiere el Artículo 13 de la Ley, son de aplicación las siguientes normas: (…) 2. La "Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias" señalada en el inciso a) del Artículo 13 y el Artículo 83 de la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone- rado de acuerdo al inciso n) del Artículo 19 de la Ley. Informe SUNAT: Informe N.° 122-2015-SUNAT/5D0000 Los extranjeros con calidad migratoria de "artista" deberán presentar ante las autoridades migratorias, al momento de salir del país, uno de los documentos que a continuación se señalan, según la situación en la que se encuentren: 1." Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros", con el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Formulario N.° 1494 "Declaración Jurada de Haber Pagado Directamente el Impuesto", en caso que no se le hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas era una entidad no domiciliada; y el comprobante de pago respectivo. 3. Formulario N.° 1495 "Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no impliquen la Generación de Rentas de Fuente Peruana", en el caso que hubieran ingresado al país, entre otros, con visa de artista y que durante su permanencia hubieran realizado actividades que no impliquen la gene- ración de rentas de fuente peruana. b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su per- manencia en el país, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarán a las autori- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico22 dades migratorias al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los represen- tantes legales de éstos, según corresponda. c) En caso de contar con una calidad migratoria dis- tinta a las señaladas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el país acti- vidades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarán a las autoridades migratorias al mo- mento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda. Concordancia Reglamentaria: Artículo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al país a que se refiere el Artículo 13 de la Ley, son de aplicación las siguientes normas: (…) 3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del Artículo 13 de la Ley es un documento con carácter de declaración jurada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. La oportunidad en que el agente de retención entregue el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no domiciliado de acuerdo al Artículo 13 de la Ley, se regulará mediante Resolución de Superintendencia. d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete- nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago respectivo. e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem- poralmente al país con alguna de las calidades migratorias señaladas en los literales a) y b) del presente artículo y que durante su permanencia en el país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana, deberán llenar una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de Su- perintendencia, establecerá los requisitos y forma de la declaración jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá esta- blecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores. Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07 Concordancia Reglamentaria: Artículo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al país a que se refiere el Artículo 13 de la Ley, son de aplicación las siguientes normas: (…) 4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición migrato- ria, que durante su permanencia hayan o no realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, deberán cumplir con los procedimientos que permitan el control del cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT mediante Resolución de Super- intendencia. CAPÍTULO III DE LOS CONTRIBUYENTES ARTÍCULO 14º.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16 de esta ley. Para los efectos de esta ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes: a) Las sociedades anónimas, en comandita, co- lectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc- ción. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Esta- do. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18. f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro estable- cimiento permanente en el país de empresas uni- personales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i) Las sociedades agrícolas de interés social. j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804 (02.08.02). k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de Sociedades; la comuni- dad de bienes; jointventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. Inciso incorporado por el Artículo 2 de la Ley Nº 27034 (30.12.98). ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 23 Jurisprudencia: RTF: 00732-5-2002 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la recla- mación interpuesta contra una orden de pago emitida por concepto de Impuesto a la Renta. El punto controvertido consistía en determinar si era deducible para efectos del impuesto el gasto incurrido por la recurrente con ocasión de un contrato de asociación en participación, ya que la Administración señalaba que se trataba de un contrato de arrendamiento. El Tribunal determinó que el contrato suscrito era una asociación en participación, toda vez que la recurrente (asociante) se comprometía a entregar a la otra parte (asociado) el 10% de las ventas netas del establecimiento por concepto de participación anual. Añadió que, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT, el asociado declarará la participación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el asociante la deducirá como gasto o costo. Para que se deduzca como gasto debía acreditarse que se hubiera efectuado, tal como lo prevé el numeral j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que, en el presente caso, ello no ocurrió porque la recurrente no emitió el comprobante de pago por concepto de la participación a la otra parte: por ello no era deducible. El titular de la empresa unipersonal determinará y pa- gará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las em- presas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artí- culo; comunidad de bienes; jointventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. Párrafo sustituido por el Artículo de la Ley Nº 27034 (30.12.98). Concordancias: LIR. Art. 12º (Presunción de rentas de actividades realiza- das en el extranjero y en el país). CC. Arts. 1º (Sujetos de Derecho), 77º (Inicio de la persona jurídica). CT. Norma XI (Personas sometidas al CT.). Concordancia Reglamentaria: Artículo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14 de la Ley se sujetarán a las siguientes normas: c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas deriva- das de créditos, inversiones y operaciones previstas en el segundo párrafo del Artículo 397 del mencionado Decreto Legislativo. d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio. ARTÍCULO 14º-A.- En el caso de fondos de in- versión, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndese por fondo de inversión em- presarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de tercera categoría. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efecto de lo establecido en el artículo 14-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y Fondos de Inversión, empresariales o no, recae en los partícipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en los fondos de pensiones, por la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales, recae en los afiliados. La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulización, el contribuyente, dependiendo del respec- tivo acto constitutivo, será el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será determinado de la siguiente forma: 1) Fideicomiso Bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas al fideicomitente. El fiduciario será responsable solidario del pago del Impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 16 del Código Tributario. Tal responsabilidad no podrá exceder del importe del Impuesto que se habría generado por las acti- vidades del negocio fiduciario. 2) Fideicomiso de Titulización Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen serán atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera estipulado en el acto constitutivo. 3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de Titulización En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti- tulización deberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornará al origi- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico24 nador o fideicomitente en el momento de la extinción del patrimonio fideicometido: i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efectúen para la constitución o la extinción de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. ii) El patrimonio fideicometido deberá considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que correspondía a este último. iii) El Patrimonio Fideicometido continuará depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mis- mas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fidei- comitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este último. Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplica- ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrópi- co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deberá mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fidei- comitente en el momento de la extinción del patrimonio fideicometido, por haberse producido la pérdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. Concordancia Reglamentaria: Artículo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efecto de lo establecido en el artículo 14-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) c) Fideicomiso con retorno Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan- do el retorno es el producto de la enajenación o cobranza de tales bienes y/o derechos el fideicomiso se entenderá celebrado en la modalidad sin retorno. Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fidei- comitente en el momento de la extinción del patrimonio fideicometido, por haberse producido la pérdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornará al originador o fideicomitente en el momento de la extinción del Patrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria será tratada como una enajenación desde el momento en que se efectuó dicha transferencia. Concordancia Reglamentaria: Artículo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efecto de lo establecido en el artículo 14-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) d) Fideicomiso sin retorno Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren carteras de créditos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crédito retornen sin realizarse o sean materia de sustitución, caso en el cual serán tratadas en la modalidad con retorno. c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechos retornarían al fideicomi- tente, dicho retorno no se produjese a la extinción del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o de otros supuestos que denoten la intención de diferir el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha. Esta disposición sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto en el párrafo anterior es de aplica- ción sin perjuicio de lo señalado en la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario. Asimismo, el fideicomitente u originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al período en el que se efectuó la transferencia fi- duciaria, considerando como valor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que corres- pondiese a esa fecha; cuando se produzca la enaje- nación de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese a la extinción del fideicomiso, en los siguientes casos: i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas. ii) Cuando la enajenación se realice desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales países o terri- torios. En todos los demás casos, la transferencia a terceros será reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la Renta. 4) Fideicomisos Testamentarios Tratándose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 25 los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 247 de la Ley Nº 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesión. 5) Fideicomisos en Garantía No serán aplicables las disposiciones establecidas en este artículo a los Fideicomisos en Garantía, por los cuales se constituya un patrimonio fideicome- tido que sirva de garantía del cumplimiento del pago de valores, de créditos o de cualquier otra obligación de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente continuará considerando en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen será de su cargo. Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la transferencia fiduciaria será tratada como una enajenación, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando: (i) Se ejecute la garantía, desde el momento de dicha ejecución; o, (ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del presente. No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garantía establecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condición de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarán a las disposiciones estable- cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artículo, según corresponda. Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N° 28655, publicada el 29 Diciembre 2005 Concordancia Reglamentaria: Artículo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efecto de lo establecido en el artículo 14-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Fideicomisos en garantía En los fideicomisos en garantía en los que se ejecute la garantía, se entenderá producida la enajenación desde el momento de la ejecución. Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situa- ciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del artículo 14-A de la Ley, la ejecución de la garantía se sujetará a dichas disposiciones. No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el caso de fideicomisos en garantía en los que se ejecute la garantía conforme a lo señalado en el primer párrafo del presente literal. En el caso del patrimonio fideicometido conformado por flujos futuros de efectivo, será aplicable los numerales 1), 2) y 3) del artículo 14-A de la Ley, según sea el caso. ARTÍCULO 15º.- Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan. Concordancias: LGS. Art. 421º (Extinción). Concordancia Reglamentaria: Artículo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14 de la Ley se sujetarán a las siguientes normas: (…) e) Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la persona jurídica en la fecha de inscripción de la extinción en los Registros Públicos. ARTÍCULO 16º.- En el caso de sociedades con- yugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. Concordancia Reglamentaria: Artículo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas. Para efecto de la declaración y pago a que se refiere el párrafo precedente, las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes serán atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges. Los cónyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes, aplicarán las reglas siguientes: a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opción se ejercitará en la oportunidad en que corresponda efec- tuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicará cuando los cónyuges opten por regresar al régimen de declaración y pago por separado de rentas previsto en el Artículo 16 de la Ley. b) La representación deberá ser ejercida por el cónyuge domiciliado en el país. En caso que el cónyuge que estu- viera ejerciendo la representación de la sociedad conyugal cambiara su condición a no domiciliado, automáticamente recaerá la representación en el cónyuge domiciliado, si lo hubiera. c) El representante considerará en su declaración las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a que se refiere el Artículo 16 de la Ley se produjera con poste- rioridad la separación de bienes, por sentencia judicial, por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos, la declaración y pago se efectuarán indepen- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico26 dientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a los cónyuges en función a la distribución de bienes y rentas resultante de la separación. e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerza la administración de los bienes del menor. Jurisprudencia: RTF: 03786-2-2014 Se declara nula la apelada en el extremo de la determinación del Impuesto a la Renta por ventas de inmuebles a una unión de hecho, dado que la regulación de la Ley del Impuesto a la Renta para las sociedades conyugales no resulta aplicable a las unio- nes de hecho, más allá del regimen patrimonial que ostenten, pues aquélla sólo confiere capacidad tributaria a las sociedades gananciales. Se revoca la apelada en el extremo de la resolucion de multa por la comisión de la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 175° del Código Tributario, respecto de la obligación de llevar libros y registros contables, toda vez que la determinación de la deuda tributaria ha sido declarado nula. RTF N° 07921-8-2012 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra una resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se señala que según la RTF N° 3441-4-2010, con la presentación del formulario usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerció la opción de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista por el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la renta. RTF: 11762-1-2011 Se declara infundada la queja presentada respecto al cuestio- namiento del quejoso en el sentido que al formar parte de una sociedad de gananciales, la fiscalización iniciada a su cónyuge por el mismo periodo impide que la Administración lo pueda fiscalizar. Al respecto el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo a la atribución de las rentas producidas por bienes comunes a uno de los integrantes de la sociedad conyugal, corresponde a un aspecto de fondo que no cabe ser dilucidado en vía de queja, debe indicarse que aun cuando hubiera ocurrido dicha atribución de rentas, ello no puede limitar la facultad de fiscalización de la Administración, por lo que lo alegado por el quejoso carece de sustento. RTF: 04057-3-2010 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra una RD por incremento patrimonial no justificado. Se indica en cuanto a la atribución de rentas determinadas a la sociedad conyugal que el recurrente no adjuntó documentación que acredite que se encuentra separado de su cónyuge, por lo que procedía que la Adm. atribuyera al recurrente el 50% del incremento patrimonial no justificado. RTF: 03441-4-2010 Se resuelve confirmar la resolución de intendencia que declara infundada la reclamación contra las resoluciones de determina- ción y resoluciones de multa respecto al reparo por rentas de fuente extranjera, atendiendo a que: i) La sociedad conyugal ejerció la opción de atribuir las rentas comunes al recurrente por los años 1999 y 2000 al haber presentado los formularios por arrendamiento, por lo que resultaba arreglado a ley que la Administración le atribuya el 100% de los reparos efectuados, ii) los intereses generados por depósitos efectuados en el extranje- ro estarán gravados con el Impuesto a la Renta si el beneficiario es un domiciliado, criterio contenido en la RTF Nº 05375-2-2003, iii) el recurrente ha acreditado ser poseedor de dinero en el extranjero, sin embargo no acreditó que se hubiera ingresado el dinero por el sistema financiero nacional no resultando aplicable el beneficio de repatriación de moneda extranjera regulado en el Decreto Supremo Nº 094-88-EF, iv) se señala que el recurrente omitió en sus declaraciones consignar el 100% del ingreso obte- nido en el exterior por depósitos realizados y v) al mantenerse el reparo por rentas de fuente extranjera procede mantener las multas vinculadas. Se declara en aplicación del artículo 154º del Código Tributario que la presente resolución constituye juris- prudencia de observancia obligatoria con el siguiente criterio: "Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta". RTF: 00478-4-2010 Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra la resolución determinación, girada por el Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2000, atendiendo a que. i) atribución de rentas a la sociedad conyugal, ello por cuanto no se encuentra acreditado en autos que los cónyuges hubieran elegido la opción de tributar como sociedad con- yugal conforme a lo establecido por el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que en caso de existir rentas comunes éstas deben atribuirse en partes iguales, esto es 50% y no el 100% como figura en la determinación del incremento patrimonial no justificado, por lo que debe reliquidarse consi- derando dicho porcentaje (…). RTF: 03895-4-2005 Se menciona que los reparos del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 a 2000 efectuados a la recurrente son iguales a los reparos que por dichos conceptos y tributo se realizaron a su cónyuge. Se menciona que no se acreditó haber ejercido la opción prevista en el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta por lo que debían atribuirse por partes iguales a cada uno de los cónyuges, y que al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califican como bienes propios, éstos se presumen sociales, por lo que la atribución efectuada por la Administración se encuentra arreglada a ley. ARTÍCULO 17º.- Las rentas de las sucesiones indi- visas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicial- mente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su partici- pación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Concordancias: CC. Art. 844º y sgtes. (Indivisión sucesoria) ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 27 Informe Sunat: Informe N.° 073-2012-SUNAT/4B0000 La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo 17° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está refe- rida a aquélla que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía judicial como en la notarial. La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte. Carta SUNAT Carta N.º 073-2012-SUNAT Para efecto del Impuesto a la Renta, los herederos adquieren los inmuebles que forman parte de la masa hereditaria en la fecha de la emisión de la declaratoria de herederos. Siendo que al momento de la participación y adjudicación de los inmuebles antes mencionados no se produce adquisición alguna para fines tributarios, no se generan ganancias de capital, susceptibles de ser gravadas con el Impuesto a la Renta. CAPÍTULO IV DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES ARTÍCULO 18º.- No son sujetos pasivos del impues- to: a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresa- rial del Estado. Concordancia Reglamentaria: Artículo 7.- ENTIDADES INAFECTAS De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artículo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pública. f) Los Organismos Descentralizados Autónomos. Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948*. * Ley 24948 derogada por la cuarta disposición final del Decreto Legislativo N° 1031. Jurisprudencia: RTF: 15310-2-2010 Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación contra la orden de pago, emitida por pago a cuenta del Impuesto a la Renta de abril de 2008, atendiendo a que de autos se verificó el recurrente como unidad ejecutora de la Dirección Regional de Salud de Ica, forma parte del Sector Público Nacional, por lo que resulta aplicable la inafectación prevista en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta; por consiguiente procede dejar sin efecto el citado valor. RTF: 03860-5-2006 Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamacio- nes contra valores girados por Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos de diversos periodos, al encon- trarse la recurrente dentro del supuesto previsto en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta y en el artículo 5 de la Ley 26777, al formar parte del Sector Público Nacional, precisándose que el hecho que la recurrente realice operaciones de construcción, comerciales, mercantiles y de servicios, con mayor dimensión, frecuencia y utilidad que otros organismos públicos descentralizados, como señala la Administración, no implica que se trate de una empresa que conforma la actividad empresarial del Estado, pues ello significaría desconocer su forma jurídica establecida según la ley de su creación (…). RTF: 07394-1-2004 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que los colegios profesionales forman parte del Sector Público Nacional, por lo que se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta, no correspondiéndoles su inscripción en el referido registro. Se establece que dicha resolución constituye JOO en el sentido que "Los colegios profesionales, al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho público interno, se encuentran dentro del supuesto de inafec- tación al Sector Público previsto en el inciso a) del artículo 18° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF". RTF: 03045-4-2003 Se resuelve revocar la apelada que declaró improcedente la reclamación contra órdenes de pago sobre regularización del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 y 2001, toda vez que de conformidad con lo establecido por la RTF Nº 1881-1-2003, emitida sobre una apelación del mismo contribuyente por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, deben dejarse sin efecto las órdenes de pago puesto que la recurrente es un órgano conformante del Colegio de Ingenieros del Perú, el mismo que a su vez es una institución autónoma con personería de derecho público interno, por lo que al ser una entidad del sector público nacional no es sujeto del Impuesto a la Renta de conformidad con lo establecido en el literal a) del artículo 18º de la Ley del Im- puesto a la Renta. Voto singular: Se señala que la recurrente no es una entidad que pertenezca al Sector Público Nacional, sino que es que una asociación gremial que pertenece al Sector Privado y que al cumplir con los requisitos del inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponde la exoneración del Impuesto a la Renta, por lo que procede revocar la apelada. RTF: 06627-1-2002 (…) de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, las entida- des u organismos pertenecientes al sector público no son sujetos de dicho tributo, salvo que se trate de empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; por lo que la recurrente como persona jurídica de derecho público interno, forma parte del sector público nacional y le resulta aplicable la inafectación prevista en el literal a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que no se encuentra dentro del ámbito de la actividad empresarial del Estado, según lo señalado por FONAFE. Finalmente cabe señalar que este Tribunal en la Resolución N° 980-2-2001, ha interpretado que la recurrente tiene la calidad de organismo público descentralizado, por lo que en tal virtud no es sujeto del Impuesto a la Renta, careciendo de sustento las órdenes de pago y resoluciones de multa a que se contraen las apeladas. b) Inciso derogado por el Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.96). c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclu- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico28 sivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asis- tencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Inciso sustituido por el Artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.96). d) Las entidades de auxilio mutuo. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA EXONERACION Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del Artículo 19 de la Ley se sujetarán a las siguientes disposiciones: a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec- tación, deberán estar reconocidos como tales por el Sector Educación. b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artículo 19 de la Ley deberán cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus modificato- rias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Públicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de ins- cripción o partida registral, con una antigüe- dad no mayor a treinta (30) días calendario. iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el Consejo de Supervi- gilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución, sus modifi- catorias y aclaratorias posteriores, así como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de en- tidades e instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de Relaciones Exte- riores, según corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. 1.3 Los partidos políticos deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundación y del estatuto corres- pondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones políticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de organizaciones políticas, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calen- dario. 2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas. 2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y desti- no del patrimonio en caso de disolución, tratándose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, así como de partidos políticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tra- tándose de entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto, deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificación correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Públicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de ins- cripción o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de organizacio- nes políticas y en el Registro de entidades e instituciones de cooperación técnica interna- cional del Ministerio de Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán ad- juntar la constancia de inscripción vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o docu- mentación que considere conveniente. La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos. e) Las comunidades campesinas. Jurisprudencia: RTF: 00252-2-2001 Se REVOCA la apelada, debido a que la recurrente al ser una empresa multicomunal se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta. Se establece que al no ser las empresas multicomunales sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, el art. 28° de la Ley General de Comunidades Campesinas no otorga respecto a las mismas una exoneración o beneficio sino una inafectación, excluyéndolas del campo de aplicación del impuesto, por lo que ésta no habría sido derogada por la Cuarta Disposición Final del D. Leg. Nº 618. f) Las comunidades nativas. Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar su inscripción en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento. Constituyen ingresos inafectos al impuesto: a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafec- tación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternati- vas previstas en el inciso b) del Artículo 88 y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147 del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 29 Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF N° 07394-1-2004 Los colegios profesionales, al constituir instituciones autó- nomas con personería jurídica de derecho público interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectación al Sector Público previsto en el inciso a) del artículo 18º del Texto Único ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF. Jurisprudencia: RTF Nº 2357-8-2011 Se declara infundada la apelación interpuesta contra la reso- lución de determinación que estableció ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría no considerados por el recurrente en la declaración jurada anual, toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a título de gracia de conformidad con el artículo 57° de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, está afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, pues la inafectación contemplada en el inciso a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a título de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolución Nº 08331-3-2004. RTF N° 07378-2-2007 Los colegios profesionales forman parte del Sector Público Na- cional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. Informe Sunat: Informe N.° 104-2011-SUNAT/2B0000 Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la reso- lución inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios, prevista en el numeral 13.3 del artículo 13° del Reglamento del CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2 de la presente ley. c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Inciso incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez. Inciso incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni- dad y lactancia. Inciso incorporado por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 970, (24.12.06), vigente a partirdel 01.01.07. f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reser- vas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso anterior y las reservas técnicas de otros productos que comercialicen las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversión. Dicha inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias continúen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas. De conformidad con la Sexta Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF (09.07.11), la inafectación prevista en el presente párrafo sólo alcanza a las rentas y ganancias que ge- neren los activos que respaldan las reservas técnicas, en la parte que no excedan el importe de las reservas técnicas que deban constituir de acuerdo a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Para que proceda la inafectación, la composición de los activos que respaldan las reservas técnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deberá ser informada men- sualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que ésta señale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que reali- zan con los recursos de los fondos previsionales que administran. Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 972, (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS Para efecto de la inafectación prevista en el inciso f) del tercer párrafo del artículo 18 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) La Ley a que se refiere el primer y segundo párrafos del inciso f) del artículo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702. b) Las compañías de seguro de vida son aquellas compañías de seguros constituidas o establecidas en el país, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida. c) Los otros productos a que se refiere el segundo párrafo del inciso f) del artículo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida. d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias que generan los activos continúen respaldando las reservas técnicas antes indicadas. El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dará lugar a la pérdida de la inafectación en el ejercicio en que se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas y ganancias que no continúen respaldando las reservas técnicas. Se entenderá que dicho monto corresponde a las rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan las reservas técnicas. e) En el caso que las compañías de seguros no presenten la información a que se refiere el cuarto párrafo del inciso f) del artículo 18 de la Ley, se presente en forma tardía o se presente en forma distinta a la señalada en la ley, se gravarán, en el ejercicio en que se omitió presentar oportuna y/o debidamente la información, todas las rentas generadas en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas técnicas. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico30 g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 972, (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de: i. Letras del Tesoro Público emitidas por la Re- pública del Perú. ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del año 2003. iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión naciona- les, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución -entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelación -entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestión de la cartera de inversiones de los ETF. Inciso modificado por el Artículo 11 de la Ley Nº 30050 (26.06.13), vigente a partir del 01.01.14. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF) Para efecto de la inafectación prevista en el inciso h) del tercer párrafo del artículo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds (ETF) son vehículos de inversión cuyas cuotas de participación se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen como objetivo replicar el desempeño de un determinado índice o canasta de activos. La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplica- ción las sanciones establecidas en el Código Tributario. Párrafo sustituido por el Artículo 3 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). ARTÍCULO 19º.- Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018: Encabezado sustituido por el artículo 3 de la Ley Nª 30404 (30.12.15). Vigente a partir del 01.01.16. a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el país. Jurisprudencia: RTF: 01778-2-2003 Se confirma la resolución apelada en el sentido que no proce- de la inscripción de la recurrente en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto a la Renta, ya que la recurrente goza de una exoneración y no de una inafectación a dicho impuesto. Es aplicable a la recurrente en tanto comunidad religiosa que inte- gra la Iglesia Católica, el Acuerdo suscrito por el Estado peruano y la Santa Sede, el cual hizo permanentes las exoneraciones y beneficios vigentes a la fecha de su suscripción. El Impuesto a la Renta a dicha fecha se regulaba por el Decreto Supremo Nº 287-68-HC, que establecía que las rentas de asociaciones o instituciones religiosas tales como conventos, monasterios, seminarios, órdenes y congregaciones, estaban exentas del impuesto; asimismo su Reglamento señalaba que para gozar de la exoneración se debía estar inscrito en el Registro respectivo. De las normas citadas se concluye que el beneficio establecido era una exoneración y no una inafectación. Informe SUNAT: Informe N° 066-2015-SUNAT/5D0000 Las entidades religiosas que soliciten su inscripción en el Regis- tro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta deberán acreditar encontrarse inscritas en el Registro de Entidades Reli- giosas a cargo de la Dirección de Asuntos Interconfesionales del Ministerio de Justicia, como requisito adicional a los previstos por el numeral 1.2 del inciso b) del artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitu- ción comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Jurisprudencia: RTF: 20601-4-2012 Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación contra las órdenes de pago por Impuesto a la Renta de diversos ejercicios, por cuanto según se aprecia de autos que la recu- rrente efectuó donaciones a sus asociados durante los referidos ejercicios, lo cual también se encuentra registrado en el Libro Mayor, Libro Caja y Libro Diario, lo que evidencia que la recu- rrente incumplió con el requisito de no distribuir su patrimonio entre sus asociados de forma directa o indirecta establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N° 07262-2-2012 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que de la revisión del estatuto de la recurrente se advierte que uno de sus fines es la creación de fondo mutual para el retiro de sus asociados, lo que constituiría una distribu- ción directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las Resoluciones N° 08871-3-2007 y N° 11526-1-2008. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 31 RTF N° 08250-8-2012 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organiza- ción sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito referido a la no distribución directa o indirecta de las rentas de la asociación entre sus miembros dispuesta por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto la Renta. Se señala que la asociación tiene por fin constituir un fondo destinado a ser utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero a la persona o personas designadas por éste), siendo que en las RTF N° 8871-3-2007 y N° 9376-2-2011 se ha indicado que ello implica una distribución directa de las rentas de la asociación a favor de aquellos. RTF N° 06773-9-2012 Se confirma la apelada que declaró improcedente la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Ren- ta, toda vez que de las disposiciones previstas en el estatuto de la recurrente se desprende que se atribuye a la asamblea general la facultad de poder señalar el destino que podrán tener los bienes de la asociación una vez disuelta la misma y concluida la liquidación, no cumpliéndose con el requisito referido al destino del patrimonio en caso de disolución, según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N° 06931-1-2012 Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del im- puesto a la renta, toda vez que la adecuación de los estatutos se produjo antes del nacimiento de la obligación tributaria de dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 09175-2-2004, al ser un tributo de periodicidad anual se produce al cierre del ejercicio. RTF Nº 3728-10-2011 Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimo- nio en caso de disolución a cualquiera de los fines contem- plados en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que al señalar que el destino final de los bienes será decidido por la asamblea general de ésta, no se asegura que el patrimonio de aquélla sea destinado a los fines a que se refiere el citado inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada. RTF: 08356-4-2009 Se confirma la apelada que declaró improcedente la inscripción de la recurrente al Registro de Entidades Exoneradas del Impues- to a la Renta, toda vez que constituye un sujeto inafecto, dado que es un colegio profesional. RTF: 06748-3-2004 Se revoca la apelada que declara improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se menciona que atendiendo a que la recurrente tiene como finalidad practicar los fundamentos del Budismo, así como su estudio y enseñanza, y otras acti- vidades complementarias con éstas, califica como institución religiosa, por lo que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas que destine a la realización de sus fines específicos en el país, en tal sentido, resulta irrelevante analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos para la exoneración prevista en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N° 09625-4-2004 De conformidad con lo establecido en el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, modificado por la Ley N" 27386, las rentas de las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro se encuentran exoneradas del referido impuesto siempre que realicen alguna de las activi- dades señaladas en el referido inciso b), no se distribuyan, directamente o indirectamente, entre sus asociados y en sus estatutos se tenga previsto que su patrimonio se destinará en caso de disolución a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso. El requisito referido a la exigencia de que el patrimonio resultan- te en el caso de disolución de las citadas entidades, se destine a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado inciso, tiene por finalidad cautelar que los recursos de las asociaciones sin fines de lucro o fundaciones incrementados con el ahorro tributario, derivado de la exoneración, no termi- nen destinándose a finalidades distintas a las previstas por la norma, es decir, con dicho requisito se garantiza la continuidad de la realización de la actividad que ha sido exonerada del Impuesto a la Renta. Informe SUNAT: Informe N.° 093-2014-SUNAT/5D0000 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: 1. La obligación establecida mediante un contrato de do- nación de transferir, total o parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociación inscrita válidamente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de otra asociación, que a su vez es asociada de la donante, constituye distribución directa de las rentas que conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada, siendo irrelevante que esta se encuentre inscrita válidamente en dicho registro o que la aludida transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestión. 2. No constituye distribución directa o indirecta de renta, la transferencia de los bienes del patrimonio de una asociación que se disuelve y liquida, que haya estado inscrita válida- mente en aquel registro, cuando dicha transferencia es efectuada en cumplimiento de lo establecido en el estatuto de la asociación que se liquida, a favor de un no asociado inscrito válidamente en el mismo registro. El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación, para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente: (i) Se considera que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación o asociación sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la administración o control, o aporte significativa- mente al patrimonio de éstas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan signi- ficativamente a su patrimonio. (ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco. (iii) También operará la vinculación en el caso de tran- sacciones realizadas utilizando personas interpues- tas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico32 Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 19 de la Ley, se entenderá que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación afecta o asociación sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones: a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de dirección, gerencia, administración u otros, que le otor- guen poder de decisión en los acuerdos financieros, ope- rativos y/o comerciales de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro. b) Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. c) Cuando realicen un aporte significativo. Éste se entenderá efectuado si representa más del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro. d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. e) Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24, aporten más del treinta por ciento (30%) a su patrimonio. f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurídicas o entidades vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24, sean directores, gerentes, administradores o directivos de éstas y a su vez, asociados de una asociación sin fines de lucro o fundadores de una fundación afecta, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. g) Cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, el contrato se considerará vinculado con la fundación afecta o asociación sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en más del 30% en el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30% del total de las partes contratantes de aquél. h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fun- daciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de aquéllas en el mismo período. Tratándose de operaciones que se ejecuten por períodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empre- sarial del Estado, en las cuales la participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital. La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artículo, también operará cuando la transacción sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre las partes que se consideran vinculadas. La vinculación quedará configurada en los supuestos seña- lados en los incisos anteriores cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable. Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus aso- ciados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y gastos: i. No sean necesarios para el desarrollo de sus activi- dades, entendiéndose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relación con sus ingresos. ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado. Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas: i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecerá los costos o gastos que serán considerados no susceptibles de posterior control tributario. ii. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier título, en actividades no compren- didas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines. En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-E.- DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS Para efecto de lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso b) del artículo 19 de la Ley, se entiende por distribución indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la fundación afecta o asociación sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario. También califican como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributarios los supuestos señalados en el artículo 13-B. De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dará de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la resolución que la cali- ficó como perceptora de donaciones. La fundación o asociación no gozará de la exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios. La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e institucio- nes de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 33 Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-A.- Obligación de la SUNAT de fiscalizar a las entida- des inscritas en el Registro de entidades exoneradas. La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artículo 19 de la Ley. Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF N° 13405-1-2010 El Tribunal Fiscal señala que la "Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros" emitida al ampa- ro de la Resolución de Superintendencia N° 145-99/SUNAT, no es un requisito indispensable para gozar la exoneración señalada en el inciso n) del artículo 19 de la Ley Impuesto a la Renta, sino que sólo constituye un medio probatorio para acreditar el goce de la exoneración. En consecuencia, la citada resolución de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Jurisprudencia: RTF: 06188-4-2014 Se declara infundada la apelación contra la denegatoria ficta de la reclamación, en relación a una de las resoluciones de determinación y multa por uno de los ejercicios, toda vez que la recurrente no se encontraba exonerada por las rentas generadas, al no haber cumplido con el requisito establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a al Renta, al haber efectuado un préstamo a un tercero, asimismo, se mantiene, el reparo a cargos no sustentado a la cuenta 76, al no haber susten- tado la recurrente los cargos efectuados, los que se encuentran gravados conforme a lo establecido en el artículo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta, y la multa vinculada. RTF: 01482-1-2014 Se confirma la resolución que declaró improcedente su solici- tud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que la recurrente no cumple con el requisito de la exclusividad de los fines previsto en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, por tanto resulta improcedente su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. RTF: 02597-5-2014 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la solicitud de la recurrente de actualización en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al no haberse señalado en sus estatutos que el destino de las rentas que genere a través de los medios que realice para el cumplimiento de sus fines será utilizado a fines específicos en el país, por lo que se incumple lo dispuesto en la norma bajo análisis, criterio ya expuesto en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 12157-4-2012 y 222-5-2013, de modo que procede confirmar la apelada. RTF N° 07262-2-2012 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que de la revisión del estatuto de la recurrente se advierte que uno de sus fines es la creación de fondo mutual para el retiro de sus asociados, lo que constituiría una distribu- ción directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las Resoluciones N° 08871-3-2007 y N°11526-1-2008. RTF: 06931-1-2012 Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del im- puesto a la renta, toda vez que la adecuación de los estatutos se produjo antes del nacimiento de la obligación tributaria de dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 09175-2-2004, al ser un tributo de perioricidad anual se produce al cierre del ejercicio. RTF N° 08250-8-2012 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organiza- ción sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito referido a la no distribución directa o indirecta de las rentas de la asociación entre sus miembros dispuesta por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto la Renta. Se señala que la asociación tiene por fin constituir un fondo destinado a ser utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero a la persona o personas designadas por éste), siendo que en las RTF N° 8871-3-2007 y N° 9376-2-2011 se ha indicado que ello implica una distribución directa de las rentas de la asociación a favor de aquellos. RTF: 17224-5-2011 Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente no cumple con los requisitos establecidos en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta al no estar acreditado que en caso de di- solución el patrimonio irá a una entidad con fines similares, no siendo suficiente que se haya señalado que irá a una entidad sin fines de lucro. VOTO: Se indica que la recurrente cumple con los requisitos establecidos en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que el beneficiario final será una nueva asociación RTF: 11203-1-2011 Se confirma la apelada que declaró improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al verificarse que uno de los fines de la recurrente, es conseguir que cada asociado tenga un puesto o tienda dentro del mercado de abastos que se pretende construir, por lo que de los estatutos de la recurrente no se advierte que la finalidad sea proteger los intereses o derechos de sus asociados como un grupo de personas que ejercen la misma profesión, oficio o que tienen el mismo estado social, por lo que no es posible afirmar que los fines de la recurrente sean exclusivamente los previstos en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 10084-5-2011 Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de actualización de inscripción en el registro de entidades exoneradas, por cuanto el Testimonio de Escritura Pública de los estatutos de la recurrente, del cual se aprecia que el inciso b) del artículo sexto establece que respecto a sus recursos y patrimonio están comprendidos, entre otros, por la adición en los remanentes que resulten del ejercicio económico anual en los porcentajes que determine la Asamblea General, en concor- dancia con lo dispuesto en el artículo sétimo, el cual dispone que los remanentes del ejercicio serán distribuidos en la forma que determine la Asamblea General Ordinaria, en consecuen- cia no se precisa la aplicación de su patrimonio hacia los fines promocionales que están exonerados del Impuesto a la Renta. RTF: 09376-2-2011 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que se ha verificado que la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad de fines establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que sus finen no son exclusivos, lo que constituiría además una distribución directa de las rentas que conforman el patrimonio de la recurrente. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico34 RTF: 09155-2-2011 Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la solicitud de ins- cripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que la recurrente cumplió con presentar copia de la Escritura Pública de Constitución de 22 de febrero de 2007, su modificatoria parcial, según lo solicitado por la Administración con Esquela N° 03-2008-SUNAT/2N0500, en tal sentido, corresponde que ésta admita a trámite la solicitud presentada. RTF: 08538-1-2011 Se revoca la apelada que declaró inadmisible la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que según se aprecia de la copia del testi- monio de constitución de la recurrente ésta no ejecuta ni tiene programado realizar programas y proyectos en el país con recursos de la cooperación internacional. En efecto, conforme a la carta emitida por la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI), en respuesta a la solicitud de inscripción en el Registro de ENIEX de 9 de julio de 2009 presentada por la recurrente, ésta no es una entidad o institución de cooperación técnica internacional sino "que tiene un carácter meramente representativo". Por lo tanto, ha quedado acreditado en autos que la recurrente no es una entidad de cooperación técnica internacional, no siéndole exigible su inscripción en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Interna- cional, por lo que corresponde revocar la resolución apelada debiendo la Administración emitir pronunciamiento sobre su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. RTF: 08504-1-2011 Se confirma la apelada que declaró improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al verificarse que del análisis de los fines contemplados en el estatuto de la recurrente se aprecia que si bien la asocia- ción tiene diversos objetivos, también comprende la asesoría a entidades del Estado, en la medida que pretende mejorar la calidad de la gestión pública y fortalecer las capacidades de los actores gubernamentales mediante asesoramiento, promoción y generación de herramientas, entre otros, fin no previsto en el inciso b) del artículo 19º de la Ley de Impuesto a la Renta para que procede el referido registro. RTF: 07599-1-2011 Se declara nula la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exonera- das del Impuesto a la Renta, toda vez que de la revisión de la resolución apelada se advierte que la Administración no sustenta debidamente los motivos por los que considera que según los artículos 4º y 5° de los estatutos de la recurrente, dicha asociación no cumple con el requisito de desarrollo exclusivo de los fines previstos en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 07596-1-2011 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto si bien la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación establece que las academias de preparación para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formación de nivel superior, reciben el tra- tamiento establecido en la referida ley para las instituciones educativas particulares, con excepción de los beneficios que se establecen en los artículos 15°, 21° y 23°, del texto de esta norma no se desprende que las academias de preparación constituyan instituciones o centros educativos de formación de nivel superior. En tal sentido, se encuentra acreditado en autos que la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad de fines establecido en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 06727-5-2011 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas, por cuanto se señala en el estatuto de la recurrente que un de los derechos de los asociados es compartir los beneficios alcanzados por la asociación, entre otros, por lo que no reúne el requisito de la no distribución de rentas entre sus asociados. RTF: 06590-1-2011 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución ficta denegatoria de su solicitud de ins- cripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 09625-4-2004, publicada el 17 de diciembre de 2004 en el diario oficial 'El Peruano" con carácter de precedente de observancia obligatoria, se ha dejado establecido que "se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, modificado por la Ley N° 27386, a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolución su patrimonio resultante se destinará a entidades con fines similares". Al respecto, en atención al referido criterio jurisprudencial se observa que la recurrente cumple con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al destino del haber neto resultante; siendo el consentimiento previo del Ministerio de Finanzas de Alemania a que hace referencia el estatuto de la recurrente, una formalidad previa para elegir la entidad que cumpla con los requisitos descritos en el numeral 2 de la Cláusula Novena, por lo que se concluye que se cumple con el requisito a que se refiere el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 03728-1-2011 Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimo- nio en caso de disolución a cualquiera de los fines contem- plados en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que al señalar que el destino final de los bienes será decidido por la asamblea general de ésta, no se asegura que el patrimonio de aquélla sea destinado a los fines a que se refiere el citado inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada. RTF: 02680-4-2011 Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Im- puesto a la Renta, dado que los fines previstos en los estatutos de la recurrente no califican en los contemplados en inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que respecto de los fines gremiales, al encontrarse la asociación encargada de construir un centro comercial, la adjudicación de módulos comerciales calificaría como repartición de la renta de la asociación, por lo que al incumplirse con el requisito de no distribuir las rentas entre los asociados. RTF: 16091-1-2010 Se revoca la apelada que declaró improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impues- to a la Renta, por cuanto se aprecia que el artículo 27º de los estatutos dispone que el haber neto resultante de la recurrente se encuentra destinado "obligatoriamente" a una "institución cultural sin fines de lucro", esto es, a una institución cuyo fin se encuentra comprendido en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que el Concejo Directivo o de la Comisión Liquidadora sólo actúan como ejecutores del acuerdo adoptado por la Asamblea General, lo que se encuen- tra arreglado a ley, por lo que corresponde revocar la apelada, careciendo de objeto emitir pronunciamiento en relación a los demás argumentos expuestos en el escrito de apelación ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 35 RTF: 04232-4-2010 Al respecto, se tiene que mediante la sentencia recaída en el Expediente N° 14111-2006 emitida por la Corte Superior de Justicia en un proceso contencioso administrativo, se declaró nula la RTF N° 1505-3-2003 y se estableció que la recurrente sí se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta por las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, en su condición de asociación sin fines de lucro al cumplir los requisitos establecidos por el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Im- puesto a la Renta. Sin embargo, estando a que la citada norma también prevé que no estarán sujetas a dicha exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios y toda vez que la recurrente ha presentado declaraciones juradas (que sustentan los valores impugnados) mediante las que ha liquidado su Impuesto a la Renta, deter- minando tributo por pagar, la Administración deberá realizar las verificaciones correspondientes y determinar si las rentas que sustentan las autoliquidaciones por las que se han emitido los citados valores se encuentran exoneradas. RTF: 04087-4-2010 Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud de inscripción en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que del estatuto de la recurrente no se desprende que ésta cumpla con el requisito de la exclusividad de fines que exige el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta. Se indica que en dichos estatutos no se ha identificado si los beneficiarios de los fines de la asociación sean un sector de escasos recursos económicos, para establecer el fin de asis- tencia social, siendo que además se ve otros fines de carácter económico y financiero. RTF: 02211-8-2010 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas a la Coo- perativa, debido a que dicha persona es distinta a la asociación y en consecuencia no le alcanza lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta. Tal como ha sido interpretado en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 826-4- 2000 y 3829-2-2006 RTF: 05990-3-2009 Se confirma la apelada que declara improcedente la inscrip- ción de la recurrente en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a que no se ha cumplido con uno de los requisitos que se exige para gozar de la exo- neración del Impuesto a la Renta prevista en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, cual es que el instrumento de constitución de la asociación sin fines de lucro comprenda de manera exclusiva algún o alguno de los fines que se señalan, criterio establecido en la RTF N° 04179-4-2007, 07918-3-2007, 10268-2-2007; en efecto de la revisión de los Estatutos se establece como un fin "el de propender mediante la capacitación al logro de una mayor eficiencia y efectividad en el desenvolvimiento profesional y técnico del ser humano", sin embargo no se ha especificado si dicha capacitación está dirigida a personas en estado de necesidad en forma gratuita. RTF: 01235-1-2009 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto la Renta. Se indica que uno de los requisitos que se exige para gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta es que la asociación sin fines de lucro debe desarrollar de manera "exclusiva" alguno o algunos de los fines que se señalan así si esta exclusividad no es cumplida por la asociación, resulta improcedente su inscripción en dicho registro. Se indica que en el presente caso, la recurrente no se encuentra dentro de los alcances del inciso b) del artículo 19° de la citada ley, por cuanto no se dedica de manera exclusiva a alguno de los fines señalados en el citado inciso. RTF: 00330-1-2009 Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción de la recurrente en el registro de entidades exo- neradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de la revisión de los estatutos de la recurrente se advierte que se encuentra dentro del supuesto del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se indica que el hecho que en los estatutos de la recurrente se establezca que su patrimonio será entregado en caso de disolución a la sociedad de beneficencia pública de Huacho, entidad que por ley tiene por finalidad dedicarse a la realización de actividades destinadas a beneficiar a los mas necesitados, se encuentra acreditado que la recurrente cumple con lo dispuesto en dicho inciso. RTF: 00238-1-2009 Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción de la recurrente en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, al haberse determinado de la revisión de sus estatutos, que en caso de disolución su patrimonio será transferido a otra entidad análoga o semejante. Se indica que este Tribunal en la Resolución N° 09625-4-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha establecido que cuando en los estatutos se indica que en caso de disolución el patrimonio será transferido a otra entidad con fines análogos o semejantes, se cumple con el requisito del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 00191-3-2009 Se revoca la apelada. Se señala que atendiendo a que la recurrente tiene por objeto, prevenir y atenuar con absoluta imparcialidad los sufrimientos humanos sin discriminación, contribuyendo a la promoción de la salud y la prevención de las enfermedades y el alivio de los sufrimientos por medio de programas de formación y de ayuda mutua al servicio de las colectividades, se puede concluir que sus fines se encuentran dentro de los alcances del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la recurrente cumple con el requisito de destinar su patrimonio, en caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, procediendo revocar la resolución apelada. RTF: 12177-3-2008 Se revoca la apelada. Se señala que de la revisión de los estatu- tos de la recurrente, se advierte que la recurrente tiene como fundamento principal la creencia en un Dios como ser supremo, circunstancia que no ha sido desvirtuada por la Administración, por lo que califica como una institución religiosa. Se indica además que en el artículo 34° de sus estatutos se señala que los fondos de la asociación se destinarán exclusivamente a los fines de la misma, por lo que se observa que la recurrente cumple con los requisitos de ser una institución religiosa y con destinar sus rentas a la realización de sus fines específicos en el país, por lo que resulta procedente la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. RTF: 11526-1-2008 Se confirma la resolución que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Im- puesto a la Renta. Se indica que este Tribunal ha interpretado que no se cumple con el requisito de exclusividad de fines cuando los aportes que efectúen los agremiados revierten a ellos a través de un beneficio, toda vez que ello constituye distribución directa de rentas. En ese sentido, la recurrente no cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del impuesto a la Renta. RTF: 11651-4-2008 Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el registro de Entidades Exoneradas, debido a que en las normas del Impuesto a la Renta no se encuentra previsto como requisito que el domicilio legal del estatuto deba coincidir TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico36 con el domicilio fiscal de la recurrente, y por ende con la oficina de la Administración ante la cual se solicita la inscripción. RTF: 09724-1-2008 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que la recurrente no se encuentra dentro del beneficio establecido en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no procede su inscripción en el citado registro, puesto que uno de los fines de la recurrente es adjudicar lotes de su propiedad para que sus asociados construyan viviendas de temporada respecto de las cuales adquieren únicamente el derecho de superficie, lo cual implica que el asociado posee un derecho temporal, supuesto que conforme al criterio vertido por este Tribunal Nº 03616-5-2005, no corresponde al de una asociación de vivienda que busca que sus asociados logren obtener la propiedad de la vivienda. RTF: 08175-4-2008 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que los fines de la contribuyente no cumplen con los previstos en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Im- puesto a la Renta. Se señala que el Tribunal Fiscal ha establecido mediante RTF 05039-5-2002, 05214-5-2005 que las asociaciones con fines gremiales son las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesión, oficio o estado social común, por lo que la recurrente al tener por fin fomentar, promover y respaldar a las empresas inversionistas en general, así como dinamizar el intercambio de bienes y servicios entre las empresas de Perú y Chile, no califica como una asociación sin fines de lucro. RTF: 00899-4-2008 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de determinación emitida por Impuesto a la Renta de 2002, debido a que la recurrente se encuentra dentro de los alcances de la exoneración prevista en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que en caso de no consignarse el destino del patrimonio de la asociación en los estatutos, resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 98º del Código Civil. Asimismo se declara que la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria de conformidad con lo dispuesto en el artículo 154º del Código Tributario, disponiéndose su publicación en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: "Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolución, por ser de aplicación supletoria el artículo 98° del Código Civil." RTF: 08172-4-2008 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que los fines de la contribuyente no cumplen con los previstos en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que los fines de la recurrente no solo beneficia a personas indigentes que no pueden procurarse servicio asistencial, sino que hace referencia a la población en general. RTF Nº 8169-2-2008 Se confirma la resolución que declaró improcedente la solici- tud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se señala que los estatutos de la entidad debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten- cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los beneficiarios son únicamente quienes no cuenten con medios económicos suficientes. RTF: 03706-1-2006 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Im- puesto a la Renta. Se indica que de la revisión de los estatutos de la recurrente, se advierte que la organización de la misma no obedece a un fin gremial sino a un autofinanciamiento entre los asociados para la adquisición de un vehículo, por lo que no se encuentra dentro de los supuestos de exoneración establecidos en el inciso b) del artículo 19° de la Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y normas modificatorias. RTF: 04434-5-2005 Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta presentada por la recurrente, atendiendo a que de acuerdo con sus estatutos, ésta es una empresa individual de responsabilidad limitada que tiene como objeto, entre otros, prestar servicios educativos, no tratándose de una fundación afecta ni de una asociación sin fines de lucro, no encuadrán- dose por tanto en los supuestos de exoneración previstos en el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 02934-1-2005 Se revoca la apelada ya que el artículo 5° del estatuto del recu- rrente, se aprecia que sus fines se encuentran comprendidos en el inciso b) del artículo 19° en referencia, pues el hecho de mejorar y fortalecer el conocimiento tecnológico y el nivel cul- tural de la población, satisfacer necesidades de carácter general o social, pudiendo obtener o no beneficios institucionales, así como intermediar, participar y crear fuentes y/o puestos de trabajo a través de la realización y ejecución de proyectos de agroindustria, crianza de animales menores, reforestación con árboles frutales, nativos y huertos familiares, etc., debe ser en- tendido como parte de los fines sociales y culturales destinados a alcanzar el desarrollo cultural e incremento económico de la región, especialmente de las comunidades campesinas y las señaladas en el artículo nueve del estatuto, por lo que carece de sustento lo manifestado por la apelada. RTF: 04529-5-2005 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta presentada por la recurrente, atendiendo a que no desarrolla uno o algunos de los fines previstos en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no procede su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta (pues no se encuentran entre dichos fines la construcción de zonas comerciales que sirva como fuente de trabajo para sus asociados, que es el fin de la recurrente, siendo además que en el estatuto no se precisa el alcance de los estímulos y premios a entregarse a los asociados por el cumplimiento diligente de las normas de la asociación, lo que podría ser un mecanismo de distribución directa o indirecta de de la renta entre éstos, criterio recogido en la RTF Nº 7887-4-2001). RTF: 03616-5-2005 Se confirma la apelada, que declaró improcedente la reclama- ción contra la Resolución de Determinación girada por Impues- to a la Renta del ejercicio 2001, y contra la Resolución de Oficina Zonal que revocó la Resolución de Oficina Zonal que concedió su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Im- puesto a la Renta, al verificarse que la recurrente se encontraba gravada con el Impuesto a la Renta en el periodo acotado, no correspondiéndole por tanto su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta al verificarse que no se encuentra dentro del supuesto de exoneración previsto en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta pues uno de sus fines es otorgar en usufructo lotes de su propiedad para que sus asociados construyan viviendas de temporada respecto de las cuales adquieren únicamente el derecho de superficie, lo que implica que el asociado posee un ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 37 derecho temporal sobre la construcción realizada, supuesto que no corresponde a una asociación de vivienda que busca que sus asociados logren obtener la propiedad de la vivienda. RTF: 09625-4-2004 Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, estableciéndose como criterio de observancia obli- gatoria aprobado por acuerdo de Sala Plena Nº 2004-23 del 9 de diciembre de 2004 lo siguiente: "Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 054- 99-EF, modificado por la Ley N° 27386, a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolución su patrimonio resultante se destinará a entidades con fines similares.". Asimismo se señala que la ejecución de proyectos que se consigna en el estatuto de la recurrente debe ser entendido como parte de los fines sociales que cumple la recurrente a favor de sus beneficiarios, esto es los pobladores en extrema pobreza, y no la de realizar ella misma y en su beneficio tales actividades, por lo que carece de sustento lo manifestado por la apelada en dicho extremo. RTF: 02799-5-2005 Se revoca la apelada, al verificarse que la recurrente cumple con los requisitos para ser inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, pues los fines que se enumeran en su estatuto se encuentran vinculados al fin gremial señalado en el citado inc. b) (representar, organizar, promover y defender los intereses de una colectividad de per- sonas que tienen un estado social común, conformada por los titulares de acciones de inversión emitidas por una empresa y sus familiares), no estableciendo que sus rentas serán distribuidas entres sus asociados. RTF: 09821-4-2004 Se confirma la apelada que declaró improcedente la inscripción de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta por no cumplir los requisitos previstos por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto entre sus fines considera el de brindar asesoría directa a empresas que buscan invertir sus fondos en los mercados de valores, así como promover la constitución de fondos de inversión. Se recoge el criterio establecido en la Resolución Nº 05039-5-2002 en el sentido que no procede su inscripción por no cumplir con el requisito de exclusividad en la realización de alguno o algunos de los fines previstos por la indicada norma. RTF: 02102-4-2004 Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclama- ción contra orden de pago por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, estableciéndose que la recurrente no se encuentra exonerada de dicho impuesto toda vez que en sus estatutos se establece como objetivo el prestar servicios a los asociados tales como abastecimiento de insumos, comercialización de productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus asociados, por lo que no cumple con el requisito establecido en el inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta referido a que las rentas obtenidas no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados. RTF: 00975-3-2004 Se confirma la apelada que declara improcedente la actualiza- ción de su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Según se aprecia de la Escritura de Modificación de Estatuto de fecha 17 de enero de 2001. Se señala que en atención a las RTFs Nºs. 3648-5-2002, 3729-3- 2002, 5051-5-2002, 5239-3-2002, en el presente caso no cabe calificar la prestación de servicios de salud desempeñada por la recurrente, como un rubro de asistencia social, por cuanto de sus estatutos se desprende que el beneficio de asistencia médica y hospitalaria se encuentra dirigido no sólo a quienes no cuentan con medios económicos suficientes para proveerse de dichos servicios por cuenta propia, más aun cuando de la ampliación del objeto se observa que la atención brindada a terceros no se ejerce en forma gratuita, en tal sentido, no resulta relevante el argumento presentado por la recurrente referido a la inexistencia de normas reglamentarias, por cuanto los citados servicios no corresponden a ninguno de los fines comprendidos en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, consecuentemente la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad de los fines previstos en la referida norma. RTF: 00491-3-2004 Se confirma la apelada que declara improcedente su solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que de la revisión de los estatu- tos de la asociación recurrente sus fines tienen por objeto la realización de diversas actividades, tales como la prestación de servicios, asesorías, capacitación, promoción para la creación de empresas, entre otros, las cuales encuadrarían dentro del concepto de asistencia social antes anotado, sin embargo no se ha especificado en los estatutos de la recurrente que deban ser brindadas a personas en estado de necesidad en forma gratuita, en atención a lo señalado en diversas resoluciones como las N°s. 03648-5-2002, 05051-5-2002 y 05239-3-2002, por lo que no habiéndose cumplido con lo establecido por el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, la apelada se encuentra arreglada a ley. RTF: 06054-1-2003 Se declara nula e insubsistente la apelada que declara impro- cedente la reclamación interpuesta contra la orden de pago, emitida por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. Se señala que de la revisión de los estatutos de la recurrente se advierte que es una asociación sin fines de lucro constituida para representar a los transportistas propietarios de vehículos que prestan servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros y carga, encomiendas y diversos valores en una determinada ruta, sin embargo, para que dicha asociación esté exonerada del citado Impuesto, tal como lo establece el inciso b) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no puede distribuir directa ni indirectamente los resultados a sus asocia- dos, requisito que no ha sido verificado por la Administración Tributaria, por lo que debe emitir un nuevo pronunciamiento, previo examen de su contabilidad y de la documentación que la sustenta. RTF: 03092-2-2003 Se revoca la resolución apelada al cumplir la recurrente (CLAS TOQUELA) con los requisitos para su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que de sus estatutos se tiene que su finalidad es la realización de programas asistenciales de salud (fin comprendido en el inciso b del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta), para cuyo efecto administra en forma compartida con el Sector Salud el establecimiento de salud de Toquela, asimismo, ha previsto que en caso de disolución su patrimonio se destine a otra ins- titución con fines similares a través del Ministerio de Salud, no apreciándose que contemple la distribución directa ni indirecta de rentas entre sus asociados. RTF: 01511-3-2003 Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de inscripción de la recurrente en el Registro de Entidades Exone- radas del Impuesto a la Renta, por cuanto se ha verificado que si bien dentro del objeto social de la recurrente se ha listado algunas actividades que calificarían de índole comercial, ello no enerva a la recurrente del cumplimiento de sus fines, por cuanto en sus estatutos se ha previsto expresamente que dichas actividades tienen por destino la consecución de los fines de la asociación. Se sigue el criterio señalado en la RTF 891-3-97. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico38 Asimismo, se ha verificado que en sus estatutos se establece que en caso de liquidación de la recurrente se entregará el patrimonio resultante, si lo hubiera, a las asociaciones con fines estatutarios similares con sujeción a lo dispuesto por el artículo 98º del Código Civil. Por lo que al haberse verificado que no se encuentra establecido que se vaya a dar la distribución entre sus asociados, de los recursos obtenidos como producto de su participación en actividades de carácter comercial, sino por el contrario, que éstas tendrán por objeto la realización de los fines, se concluye que cumple con los requisitos del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 02067-3-2003 Se revoca la apelada que señala que la recurrente no se en- cuentra exonerada de la Ley del Impuesto a la Renta conforme a lo establecido en el artículo 19º del D.Leg. 774, por cuanto no cumple con el requisito a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº 23733, toda vez que no ha invertido en la universidad los excedentes que ha obtenido sino que han sido destinados a efectuar un préstamo a favor de otra empresa. Al respecto, se indica que la universidad al ser la accionista mayoritaria de dicha empresa, el dinero que se destine a ella está siendo invertido en favor de los intereses de la universidad, más aun cuando se pretende utilizar dicha empresa como centro de prácticas, por lo que la rentabilidad de tal inversión, resulta irrelevante a los efectos del goce del citado beneficio de exoneración. Se señala que la Administración Tributaria no ha acreditado que el excedente del ejercicio haya sido distribuido entre los miembros de la universidad, o haya sido utilizado directa o indirectamente por ellos. Se revoca la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al amparo del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, al haber sido emitidas como consecuencia del citado reparo. RTF: 03840-1-2002 Se revoca la apelada en el extremo referido al incumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta por parte de la recurrente y se confirma en cuanto deniega su inscripción al Registro de Entidades Exoneradas e Inafectas al Impuesto a la Renta, habida cuenta que la anotación en dicho registro es una obligación que esta reservada para las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del artículo 18º y las referidas en los incisos a), b) y j) del artículo 19º de la citada Ley, entre las cuales no se encuentran las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Universitaria Ley Nº 23733, por lo que dado que la recurrente es una universidad privada constituida bajo la forma a que se refiere el citado artículo 6º, no corresponde su anotación en el mencionado registro. Informe Sunat: Informe N.° 081-2012-SUNAT/4B0000 1. Las normas tributarias referidas a la reorganización de sociedades o empresas, contenidas en los Capítulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no resultan de aplicación a aquella reorganización en la que se encuentre comprendida una asociación sin fines de lucro. 2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasión de la absorción de una sociedad anónima por una Institución Educativa Particular constituida bajo la modalidad de una asociación sin fines de lucro, califica como una enajenación. c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los créditos a microempresas, según la definición establecida por la Resolución SBS Nº 11356-2008 o norma que la sustituya. Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). Informe SUNAT: Informe N° 129-2012-SUNAT/4B0000 1. Al 31.12.2010, los montos adicionales a los intereses (gastos, comisiones, primas, entre otros) percibidos como conse- cuencia de un crédito externo cuyos intereses estaban exonerados del Impuesto a la Renta en virtud del inciso c) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estaban gravados con la tasa del 4,99%, siempre que se hubieran cumplido con los requisitos establecidos en el inciso a) del artículo 56° del citado TUO. d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga- nismos internacionales que les sirvan de sede. e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, insti- tuciones oficiales extranjeras y organismos interna- cionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. Inciso sustituido por el Artículo 12 de la Ley Nº 26731 (31.12.96). Jurisprudencia: RTF: 03269-5-2006 Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación contra Multa girada por la infracción del artículo 178-1 del Código Tributario, pues el recurrente no consignó en su declaración de Impuesto a la Renta de 1997, los ingresos de cuarta categoría percibidos del PNUD, como se estableció en una resolución de determinación que no fue impugnada, no siendo atendible lo alegado en el sentido que los ingresos obtenidos del PNUD están exonerados según el inciso e) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por Ley N° 26731 (según el cual estaban exoneradas las remune- raciones de los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de organismos internacionales, entre otros, por el ejercicio de su cargo en el país, si los convenios constitutivos lo estableciesen) y la Convención de Privilegios e Inmunidades de los Organismos Especializados, pues de autos no surge que tuviera la condición de funcionario o empleado dentro de la estructura organizacio- nal de dicha entidad, no siendo suficiente que tal organismo hubiera considerado los importes como "haberes" para asumir que existía relación laboral, (…). f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24 de la presente ley. Inciso sustituido por al Artículo 3 de la Ley Nº 26731 (31.12.96). g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artículo 4 de Ley Nº 273568 (18.10.00). ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 39 h) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Comple- mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten- dencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría. Inciso sustituido por el Artículo 6 del Decreto Legislativo N° 972, (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. Concordancia Reglamentaria: Artículo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS a) La exoneración prevista en el inciso i) del artículo 19 de la Ley se aplica a los intereses percibidos por personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de tercera categoría. b) Los intereses generados por los certificados bancarios, así como los incrementos de capital de cualquier depósito e imposición en las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneración esta- blecida en el inciso i) del artículo 19 de la Ley. j) Los ingresos brutos que perciben las representa- ciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artículo 4 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). Concordancia Reglamentaria: Artículo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTA- CION Y DE LA EXONERACION Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del Artículo 19 de la Ley se sujetarán a las siguientes disposiciones. (…) c) Se considerará como representación deportiva nacional de país extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artículo 19 de la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla con las siguientes características: 1. Representar deportivamente al país de origen y acredi- tar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. 2. Actuar con la denominación de selección o selecciona- do nacional de la correspondiente disciplina deportiva del país extranjero de origen. k) Las regalías por asesoramiento técnico, económi- co, financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. I) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Comple- mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Comple- mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10. m) Inciso derogado por el artículo 3 de la Ley Nª 30404 (30.12.15). Vigente a partir del 01.01.16. n) Los ingresos brutos que perciben las representa- ciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país. Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artículo 4 de la Ley Nº 27356 (18.10.00) Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF Nº 13045-1-2010 La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros" emitida al amparo de la Resolución de Super- intendencia N° 145-99/SUNAT no es un requisito indispensable para gozar de la exoneración prevista por el inciso n) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, modificado por la Ley N° 27356, sino que constituye sólo un medio probatorio para acreditar el goce de esta exoneración. En consecuencia, la citada resolución de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Jurisprudencia: RTF: 00643-4-2005 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra Resoluciones de Determinación giradas por Impuesto General a las Ventas por utilización de servicios presta- dos por no domiciliados y Retenciones del Impuesto a la Renta, correspondientes al mes de noviembre de 2001, puesto que se trata de una contratación con un no domiciliado - espectáculo de la artista Laura Pausini en el género de "música romántica internacional", la cual no se encuentra comprendida en la relación de géneros exonerados a que se refiere el inciso n) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta ni en el numeral 4 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas. ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artículo 4 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). o) Los intereses que perciban o paguen las coopera- tivas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. Inciso incorporado por el Artículo 5 de la Ley Nº 27034 (30.12.98). p) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. q) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público Nacional. Inciso incorporado por el Artículo 2 de la Ley Nº 29645, (31.12.10). De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, (09.07.11), para efectos de la exoneración dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que el Sector Público Nacional comprende las entidades establecidas en el artículo 7 del Reglamento, incluyendo aquellas que forman parte de la actividad empresarial del Estado. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico40 Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo deberán solicitar su inscripción en la SUNAT, con arreglo al reglamento. La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalización, resultando de aplicación inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo párrafo del artículo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicación las san- ciones establecidas en el Código Tributario. Último párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8-F.- APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1% La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el último párrafo del artículo 19 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida arrastrable. CAPÍTULO V DE LA RENTA BRUTA Artículo 20.- La renta bruta está constituida por el con- junto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tengan la condición de no habidos, según publi- cación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscrip- ción en el Registro Único de Contribuyentes. Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los si- guientes casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien; (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Compro- bantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o, (iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depre- ciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o cons- trucción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con inci- dencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo Computable en la transferencia de bienes En el caso de la enajenación de bienes o transferencia de propiedad a cualquier título, el costo computable será el cos- to de adquisición o el costo de producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario, según corresponda. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instala- ción, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impues- tos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo Computable en la transferencia de bienes (…) 1. Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título oneroso. Tratándose de bienes muebles adquiridos mediante con- trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal y personas jurídicas, el costo computable se regirá por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del artículo 21 de la Ley, según corresponda. 2) Costo de producción o construcción: El costo incu- rrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 41 Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo Computable en la transferencia de bienes (…) 2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos: (i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título gratuito o a precio no determinado. (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganización de empresas. Para efecto de lo dispuesto en el acápite a.2) del inciso a) del numeral 21.1, el acápite b.1) del inciso b) del numeral 21.2 y el inciso a) del numeral 21.3 del artículo 21 de la Ley, el costo computable del transferente será el que correspondía a éste antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT. En el caso de activos adquiridos con motivo de una reor- ganización de sociedades o empresas, según la modalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104 de la Ley, se considerará como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos. Informe Sunat: Informe N.° 093-2013-SUNAT/4B0000 Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido para la construcción de un bien del activo fijo debían excluirse del costo computable. El concepto de "costo de construcción" regulado en el numeral 2 del artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formará por todo desembolso incurrido para (mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las ac- tividades económicas Revisión 4, o que todo concepto incluido en esta Sección deba integrarse a dicho costo de construcción. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co- rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo. Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo Computable en la transferencia de bienes 3. Existe costo de producción o construcción, cuando el bien ha sido producido, construido o creado por el propio contribuyente. Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de habilitación o construcción, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizará el siguiente procedimiento: (i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. (ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al año en que se incurrió en dicho costo. (iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste correspon- diente a cada ejercicio. Tratándose de intangibles producidos por el con- tribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo computable será el costo de producción o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente. 4. Valor en el último inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los métodos de valuación previstos en los incisos a), b), d) y e) del Artículo 62 de la Ley. b) Constituirán parte del costo computable o se incrementan a él, los siguientes conceptos: 1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuer- do con las normas contables o las mejoras incorporadas con carácter permanente, según corresponda. 2. Los gastos de demolición, en su caso. 3. Numeral derogado por la Única Disposición Com- plementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13. 4. Los incrementos por revaluación de activos, en el caso de la reorganización de sociedades o empresas según la modalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104 de la Ley. 5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes normas: (i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, efectuarán el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y según lo establecido por las mencionadas normas. (ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categoría, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía declaración jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de corrección monetaria correspondientes al mes y año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio del inmueble. Los reajustes se aplican también a los costos poste- riores y a las mejoras de acuerdo a los índices que correspondan a la fecha en que se realizaron. c) En el caso de enajenación de bienes a plazo que sea reali- zada por una persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal que percibe rentas de la segunda categoría o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinará de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior será redondeado con- siderando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado. d) En el caso de enajenación de bienes a plazos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año a partir de la fecha de la enajenación y que sea realizada por una persona que percibe rentas de tercera categoría, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enaje- nado. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico42 Jurisprudencia: RTF: 06331-5-2014 Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Determinación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la Resolución de Multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en el extremo del reparo por liquidaciones de compra que no cumplen con requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago toda vez que este Tribunal ha señalado en reiteradas resoluciones, tales como las N° 02933-3-2008 y 06263-2-2005, que en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de confor- midad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administración no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Se confirma la apelada en lo demás que contiene. RTF: 17814-9-2013 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación for- mulada contra una resolución de determinación y una resolución de multa, giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y por la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuanto al reparo por adquisiciones realiza- das con liquidaciones de compra, debido a que dicho reparo, en base al incumplimiento de los requisitos y características de los comprobantes de pago, carece de sustento, pues este Tribunal ha señalado en reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones Nº 02933-3-2008 y N° 06263-2-2005, que en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en compro- bantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. RTF: 05798-4-2013 Se confirma la apelada dado que la recurrente consideró indebi- damente como parte del costo de ventas al importe al valor de aduana considerado en la DUA más el importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo que éste último no debe ser considerando pues no corresponde a uno que efectivamente se haya pagado. RTF N° 05798-4-2013 Se confirma la apelada dado que la recurrente consideró inde- bidamente como parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA más el importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo que éste último no debe ser considerando pues no corresponde a uno que efec- tivamente se haya pagado. Se indica que quedó acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario al estar vinculada al reparo mencio- nado. Asimismo, respecto de la sanción por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario, se señala que ésta quedó acreditada al no exhibirse el Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requerió. RTF N° 03826-8-2013 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, por Impuesto a la Renta y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liqui- daciones de compra que no reunían todas las características ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al haberse emitido a personas que tenían número de RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo número de DNI y nombre no existían en los archivos del RENIEC), toda vez que la Administración no podía reparar el costo por dicho motivo, pues según criterio de este Tribunal en las Resoluciones Nº 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artículo 20° de la LIR no ha establecido que para efecto del Impuesto a la Renta el costo de adquisición, de producción o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comproban- tes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. RTF: 19413-1-2011 (…) las transferencias de participaciones y acciones realizadas por la recurrente eran computables a efecto de determinar su renta bruta, la cual para el caso de la enajenación se obtiene mediante la diferencia entre el costo computable de las par- ticipaciones y acciones vendidas y el valor de venta de éstas, debiéndose considerar tanto los resultados positivos (ganancias) como los negativos (pérdidas). RTF: 11472-2-2008 Se indica que teniendo en cuenta la definición señalada por la norma respecto al costo de adquisición y siendo que en el caso de autos la modalidad de importación utilizada por la recurrente respecto de los bienes adquiridos a Eltek Energy, LLC, correspondía a una puerta a puerta, donde era esta última la responsable de todos los costos implicados en la entrega de mercancía al lugar de destino, y que en la cláusula cuarta del contrato de mutuo del 12 de octubre de 2004, se estableció como obligación del mutuante, Eltek Energy, LLC, el pago de todos los derechos arancelarios necesarios para la importación, no correspondía a la recurrente tomar como costo y/o gasto los desembolsos materia de reparo, mas aun si de la revisión de la facturas que como sustento de dichos desembolsos presentó la recurrente, se aprecia que los mismos fueron cancelados en el exterior. RTF: 09921-5-2008 Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación presentada contra la resolución de determinación, girada por Impuesto a la Renta de 2000, y la resolución de multa, girada por la infracción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, debido a que: i) Se mantiene el reparo al costo de ventas del año 2000 respecto de las facturas emitidas por sus proveedores en el año 1999, toda vez que la recurrente no ha acreditado el ingreso en el 2000 producto de la venta de bienes adquiridos mediante dichas facturas; en efecto, el recono- cimiento de un ingreso como de su costo debe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingreso por venta de bienes corresponde deducir un costo de ventas cuando aquél se reconoce y no hay un costo de ventas si no se ha reconocido un ingreso, lo expuesto es recogido por los párrafos 31 y 32 de la NIC 2 y considerando el criterio de la RTF N° 01038-1-2006; adicionalmente, se indica que se ha acreditado que los bienes fueron entregados por sus proveedores en el año 1999 y no en el 2000 como afirma la recurrente, aunado al hecho de no llevar inventarios, estando obligado a ello, no acreditando que dicho costo tiene su correlato en los ingresos en el año 2000, por las compras efectuadas en las facturas observadas por la Administración (…) . RTF: 00898-4-2008 Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por Impuesto a la Renta - ejercicio 2000 por subvaluación de ventas de barras de acero, aplicación de una tasa de depreciación a radios, teléfonos que corresponde a equipos de procesamiento, no estando en consecuencia arreglada a ley, diferencias en la determinación del cálculo del REI del ejercicio 2000, bonos otorgados a funcionarios ya que no se acreditó la generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado vía services, toda vez que constituye un acto de liberalidad, así como el extremo referido a los desmedros de existencias no acreditados adecuadamente y multas relaciona- das, y determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a diciembre de 2001, debiendo la Administra- ción proceder de conformidad con lo señalado en la presente resolución. Asimismo se revoca en cuanto a los reparos: (…)(iv) ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 43 Impuesto a la Renta - ejercicio 2000 por subvaluación en las ventas de bolas de acero, fletes que forman parte del costo de las existencias y que fueron enviados a resultados, ya que se verificó que dichos fletes no forman parte del costo de existencias (…). RTF: 04721-4-2007 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por costo de enaje- nación debido a que no se registró la adquisición del activo apreciándose que la diferencia materia de reparo obedeció a la utilización de un tipo de cambio oficial confirmándose la apelada respecto de los demás comprobantes. RTF: 06929-2-2003 Se confirma la resolución apelada emitida en cumplimiento de la RTF N° 891-5-2000, al concluirse que la recurrente no proporcionó la documentación que acreditara la procedencia del ajuste por variaciones en el costo de producción, habiendo exhibido sólo reportes globales que no permitían identificar cada transacción ni la documentación sustentatoria de los costos incurridos. Se precisa que si bien de acuerdo con los artículos 20° y 62° de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo compu- table de los bienes enajenados y los inventarios deberán ser determinados por su costo de producción o adquisición, esto es, en base a sus costos reales, lo que implica de que llevar un sistema de costeo o valuación diferente, se realicen los ajustes pertinentes, también lo es, que estos últimos deben encontrar- se debidamente acreditados con los registros y documentos que permitan su determinación y verificación, por lo que al no haberse probado la existencia de dicha documentación, no puede reconocerse ajuste alguno. RTF: 05042-5-2003 Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a los pagos a cuenta y regularización del Impuesto a la Renta de 2000 y a su multa vinculada (artículo 178, numeral 1), manteniéndose el reparo por diferencia entre los ingresos registrados y sus comprobantes, levantándose el reparo al costo de ventas pues se advierte que el flete que según la SUNAT fue considerado por la recurrente en el costo de ventas, correspondía a un desembolso vinculado con la venta de bienes y no con motivo de su compra, por lo que no debe considerarse parte del costo sino gasto de venta, (...). RTF: 04012-1-2002 Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a aquellas Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa en las que la Administración no incluyó el costo de venta correspondiente a las transferencias de terrenos que han sido materia de reparo; y se confirma en cuanto a la realización de las ventas de dichos terrenos durante los ejercicios gravables acota- dos, dado que el hecho que no exista la firma de cualquiera de las partes en algunas Escrituras Públicas, como lo alega la recurrente, no desdice la realización del acto jurídico de compraventa, toda vez que la elevación del documento privado a Escritura Pública para su posterior inscripción en el Registro tiene como finalidad el otorgamiento de publicidad al acto correspondiente y al derecho de propiedad del adquirente frente a terceros, la cual es en nuestro sistema legal de carácter facultativo. RTF: 00591-4-2002 Se confirma la apelada. La controversia radica en deteriminar si, para el cálculo del valor de venta que debe asignarse a la merca- dería importada, debe tomarse el precio consignado en la factura del proveedor o el proporcionado por la Emrpesa Supervisora mediante el respectivo Certificado de Inspección. Se establece que, para efectos del Impuesto a la Renta de, conformidad con los artículos 20º y 54º de la Ley del Impuesto a la Renta, corresponde tomarse el valor FOB consignado en la factura emitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece la Administración, y no el proporcionado por la empresa supervi- sora, como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor al monto que efectivamente debe pagar el importador por la adquisición de su mercancía. RTF: 08743-3-2001 Se revoca la apelada por cuanto la Administración Tributaria a efecto de determinar correctamente el costo de ventas del ejercicio 1996, debió considerar el monto de adquisición de los pollos BB, tanto en las compras del ejercicio como en el inventario final, por lo que al haberse efectuado sólo en el inventario final, la determinación del costo de ventas no se encuentra debidamente sustentada. La resolución de multa impugnada, emitida al amparo del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, ha sido emitida como consecuencia del citado reparo al costo de ventas, por lo que debe ser resuelta en el mismo sentido. ARTÍCULO 21º.- Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinará en la forma establecida a continuación: 21.1 Para el caso de inmuebles: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisición es a título oneroso, el cos- to computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente. Acápite modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero. Alter- nativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente. Acápite modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12. De conformidad con la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120(18.07.12), se dis- pone que lo previsto en el presente acápite, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.12. De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012, lo previsto en el acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del presente artículo, antes de la modificación dispuesta por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012. El citado decreto supremo entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013. b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó tributar TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico44 como tal, que no genere rentas de tercera categoría, el costo computable para el arren- datario será el de adquisición, correspondiente a la opción de compra, incrementado en los importes por amortización del capital, mejoras incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los índi- ces de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcio- nados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurídica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario será el correspondiente a la opción de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artículo 20 de la presente ley. Cuando los contratos de arrendamiento fi- nanciero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario será el costo de adquisición, disminuido en la de- preciación. Literal modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. 21.2 Acciones y participaciones: a) Si hubieren sido adquiridas a título oneroso, el costo computable será el costo de adquisición. b) Si hubieren sido adquiridas a título gratuito: b.1 Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable será igual a cero. Alterna- tivamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente. b.2 Tratándose de una persona jurídica, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuer- do con las disposiciones del artículo 32 de esta ley y su reglamento. Acápite modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. De conformidad con la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), se dis- pone que lo previsto en el presente inciso, será de aplicación respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobi- liarios adquiridos a partir del 01.01.13. De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 del presente artículo de la Ley vigente, será de aplicación respecto de acciones y participacio- nes y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y enajenados a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplica- ción lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo Nº 972 y del Decreto Supremo Nº 011-2010-EF. El citado decreto supremo entró en vigencia a partir del 01.01.13. c) Acciones recibidas y participaciones reconoci- das por capitalización de utilidades y reservas por reexpresión del capital, como consecuen- cia del ajuste integral, el costo computable será su valor nominal. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a cero si el crédito hu- biera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza. e) Tratándose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribu- yente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento estable- cerá la forma de determinar el costo promedio ponderado. Inciso incorporado por el Artículo 6 de la Ley N° 29492 (31.12.09). Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE (…) e) Tratándose de acciones y participaciones a que se refiere el inciso e) del numeral 21.2 del artículo 21 de la Ley, el costo promedio ponderado se determinará aplicando la siguiente fórmula: Costo Promedio Ponderado = P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn Q Donde: Pi = Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i" Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio Pi. Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas). La aplicación de la fórmula anterior se hará respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que corres- pondan al mismo emisor. Si luego de la enajenación quedaran aún acciones o participa- ciones en poder del enajenante, éstas mantendrán como costo computable, para futuras enajenaciones, el costo promedio previamente determinado. De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de una enajenación, se deberá determinar un nuevo costo promedio ponderado que será calculado tomando en ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 45 cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las acciones o participaciones remanentes. El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones que formen parte de los fondos de inversión, fideicomisos banca- rios y de titulización, se determinará sin considerar aquellas que formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean de propiedad de los partícipes, inversionistas, fideicomitentes o fideicomisarios. En los casos de aumentos de capital que no implican la emisión de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artículo 203 de la Ley General de Socieda- des, a efectos de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado unitario, se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente manera: CPP = Pi + (NV - VN) Donde CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación. Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i" o último costo por capitalización o modificación patrimonial anterior. NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la ca- pitalización sin emisión de acciones o participaciones. VN = Valor nominal original de la acción existente al momento de la capitalización o valor nominal de la capitalización anterior. En los casos de reducción de capital que no implican la amortiza- ción de acciones o participaciones emitidas sino la disminución del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artículo 216 de la Ley general de Socie- dades, a efecto de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado unitario, se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente manera: CPP = Pi - (VN - NV) Donde CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación. Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i" o último costo por capitalización o modificación patrimonial anterior. NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reducción de capital con disminución de valor. VN = Valor nominal original de la acción o participación existente al momento de la reducción de capital o valor nominal de la capitalización anterior o reducción anterior. Jurisprudencia: RTF: 17593-3-2012 Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la pérdida en la venta de las acciones, debiendo la Administración reliquidar la resolución de determinación y la multa, giradas por el Impues- to a la Renta del ejercicio 2003, dado que la transferencia de acciones realizada por la recurrente era computable a efecto de determinar su renta bruta, por lo que carece de sustento el cuestionamiento de la Administración a la pérdida generada atendiendo a un supuesto incumplimiento del principio de causalidad, asimismo el costo computable de las acciones es el valor de adquisición, que en el caso de autos fue el valor nominal, tal como lo determinó la recurrente y el valor al que fueron transferidas las acciones se determinó sobre la base del "valor de tasación" de la empresa emisora de las acciones y dado que éste es mayor al valor determinado en función al patrimonio de la empresa (negativo), se cumplió con las reglas de valor de mercado establecidas en el artículo 32° de la LIR. RTF: 09694-2-2007 (…) por cuanto el valor a que se hace referencia en el inciso a) del artículo 19° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es el valor determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal, como lo establece la Administración, no obstante, al no haberse pronunciado la Administración sobre el Balance al 31 de diciembre de 2000 de la empresa emisora de las acciones materia de transferencia, corresponde que aquella verifique dicho balance y emita un nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectuada por la recurrente, y una vez determinado el valor a que se debieron transferir las acciones, deberá establecerse si el costo computable para efecto de la enajenación de dichas acciones se determinó conforme a ley, el cual, conforme con el artículo 21º de la Ley del Impuesto a la Renta, de tratarse de acciones adquiridas a título oneroso el costo computable será el valor de adquisición; sin embargo debe tenerse presente, que el último párrafo del artículo 20º de la citada ley prohíbe la deducción de la pérdida que se origine en la venta de acciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste integral por inflación, por lo que la Administración deberá verificar el valor de adquisición de dichas acciones y además si dentro de éstas estaban incluidas acciones recibidas por reexpresión de capital; por lo que deberá emitir un nuevo pronunciamiento. f) Tratándose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorgani- zación empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización, entre el número total de ac- ciones o participaciones que el contribuyente recibe. En el caso de la reorganización simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que corresponda al acti- vo transferido. Si la reorganización se produce al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104 de la Ley, no se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluación voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganización. Si el bloque patrimonial transferido está compuesto por activos y pasivos, el costo computable será la diferen- cia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable será cero (0). Inciso incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). g) Tratándose de certificados de suscripción preferente, el costo computable al momento de su emisión será cero (0). Inciso incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). 21.3 Otros valores mobiliarios El costo computable será el costo de adquisición. Tratándose de adquisiciones a título gratuito: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico46 a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, el costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente. b) En el caso de personas jurídicas, el costo com- putable será el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artículo 32 de esta ley y su reglamento. Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiri- dos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior. Numeral modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. (1) De conformidad con la Primera Disposición Complemen- taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), se dispone que lo previsto en el presente numeral, será de apli- cación respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13. (2) De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto en el numeral 21.3 del presente artículo de la Ley vigente, será de aplicación respecto de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y enajena- dos a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicación lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo Nº 972 y del Decreto Supremo Nº 011-2010-EF. El citado decreto supremo entró en vigencia a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE (…) f) El costo computable de los valores recibidos como con- secuencia de la cancelación de unidades de Exchange TradedFund (ETF), será el costo computable de los valores entregados para la constitución de aquel. Para tales efectos el costo computable de los primeros se determinará de la siguiente manera: i) Se sumará el valor total de cotización de todos los valores a la fecha de cancelación del ETF. El referido valor de cotización será el de apertura a dicha fecha. ii) Se sumará el valor total de cotización de cada tipo de valor, a la fecha de cancelación del ETF. El referido valor de cotización será el señalado en el acápite i). iii) Se establecerá el porcentaje que representa el valor total de cotización de cada tipo de valor, según lo señalado en el acápite anterior, respecto de la suma total a que se refiere el acápite i). iv) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre el cos- to computable de los valores entregados para la constitución del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividirá entre la cantidad de valores del mismo tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor. El costo computable de los valores recibidos como conse- cuencia de la cancelación de unidades de ETF, será el costo computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se considerará lo siguiente: i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computable del ETF adquirido o recibido se prorrateará entre el número de valores recibidos. ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre sí, el costo computable de estos será el que resulte de aplicar lo dispuesto en el primer párrafo de este inciso. g) Tratándose de cuotas de participación de fondos mutuos de inversión en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado, el cual se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artículo, en lo que fuere pertinente. Para dicho efecto, los términos "acciones o participaciones" utilizados en el inciso e) del presente artículo, deberán en- tenderse como "cuotas de participación de fondos mutuos de inversión en valores" o "cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales-," según corresponda. Dicho costo promedio se determinará de manera separada por cada fondo que administren las sociedades adminis- tradoras de los fondos mutuos de inversión en valores o las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia de la cancelación de los ADR's (American DepositaryReceipts) o de los GDR's (Global DepositaryReceipts), será el que resulte de dividir: i. El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas, cuando dichos instru- mentos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisión. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará costo de suscripción al costo de adquisi- ción de las acciones subyacentes incrementado en los desembolsos incurridos por el tenedor para la emisión del ADR o del GDR. ii. El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas, cuando los mencionados instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisión. 21.4 Valores mobiliarios cuya enajenación genera pér- didas no deducibles El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisición hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artículo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artículo 44 de la Ley, será incre- mentado por el importe de la pérdida de capital no deducible. El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propie- dad después de la enajenación que generó la pérdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artículo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artículo 44 de la Ley, será incremen- tado por el importe de la pérdida de capital no deducible. Numeral modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 47 21.5 Intangibles El costo computable será el costo de adquisición disminuido en las amortizaciones que correspon- dan de acuerdo a Ley. 21.6 Reposición de bienes del activo fijo Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del Artículo 3, el costo computable es el que correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indemnización recibida. Artículo sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). 21.7 Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta será el valor de mercado de dichos bienes. Párrafo incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). 21.8 Bienes en copropiedad En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o partición de una copropie- dad, el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se efectuó la respectiva separación o partición. Párrafo incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). El costo computable de las acciones o partici- paciones que se enajenen conforme al inciso e) del artículo 10 de la Ley será acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que disponga la administra- ción tributaria, deduciéndose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10. Párrafo incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29757 (21.07.11). Concordancia Reglamentaria: Artículo 11.- COSTO COMPUTABLE (…) i) El costo computable de las acciones o participaciones repre- sentativas del capital de la persona jurídica no domiciliada que se enajenen conforme al inciso e) del artículo 10 de la Ley, se determinará aplicando al costo computable de aquellas, el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del referido inciso. j) Normas supletorias Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento. Informe SUNAT: Informe N° 148-2015-SUNAT/5D0000 2. Lo previsto en el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N.° 1112, en la parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante de pago correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, y cuya enajenación se realice a partir del 1.1.2013. ARTÍCULO 22º.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categorías: Encabezado modificado por el Artículo 5 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría. Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 972(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de depen- dencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley. ARTÍCULO 23º.- Son rentas de primera categoría: a) El producto en efectivo o en especie del arrenda- miento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. Jurisprudencia: RTF: 02127-1-2007 Se confirma la apelada que autorizó la emisión de la Certificación para efecto de la recuperación del capital invertido. Se indica que no forma parte del costo computable los resultados acu- mulados y los resultados del ejercicio en la medida que no han sido capitalizados, por lo que no procede que la Administración otorgue la certificación de recuperación de capital invertido por los montos correspondientes a dichos conceptos. RTF: 00813-1-2006 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por rentas fictas de primera categoría por Impuesto a la Renta de 1995, toda vez que si bien de autos se acredita que en los once prime- ros meses del año 1995 se realizaron consumos promedios de 70 kw/h por mes y 29 Kw/h en diciembre, podría demostrarse que el inmueble pudo haber sido ocupado temporalmente, pero no se acredita que hubiese sido ocupado por un tercero ajeno a la recurrente, ni que la recurrente lo haya arrendado y/o cedido voluntariamente, circunstancias que se requieren a efectos que se produzca cualquiera de los supuestos con- templados en los incisos a) y d) del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico48 En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA- TEGORÍAS a) Renta Bruta de primera categoría 1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 23 de la Ley: 1.1 Numeral derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Su- premo N° 159-2007-EF, publicado el 16.10.07. 1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. La presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28 de la presente Ley. Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. La presunción prevista en este inciso no será de apli- cación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA- TEGORÍAS a) Renta Bruta de primera categoría (…) 2. Los derechos a que se refiere el primer párrafo del inciso b) del Artículo 23 de la Ley son aquéllos que no se encuentran comprendidos en el inciso d) del Artículo 24 de la misma, Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes ge- neradores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no me- nor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. Informe SUNAT: Informe Nº 046-2008-SUNAT/2B0000 En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. La presunción no operará para el cedente en los si- guientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artículo 18 de la Ley. (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley. Acápite modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), que entró en vigencia a partir del 01.01.13. Se presume que los bienes muebles e inmuebles dis- tintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS a) Renta Bruta de primera categoría (…) Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso b) del Artículo 23 de la Ley: 2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes muebles e inmuebles distintos de predios que se depreciarían o amortizarían en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de tercera categoría. 2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios ce- didos al costo de adquisición o costo de producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio del cedente, según lo dispuesto en los artículos 20 y 21 de la Ley y en el artículo 11. Este concepto también será aplicable en el caso del inciso c) del artículo 17, debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al valor en el último inventario, según corresponda. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 49 El valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, expe- rimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, expe- rimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. 2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constitu- yan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS a) Renta Bruta de primera categoría (…) 3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artículo 23 de la Ley, se computarán como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor de mercado, a la fecha de devolución. d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. Jurisprudencia: RTF: 10246-3-2010 Se confirma el reparo por concepto de renta ficta generada por la cesión gratuita de determinados inmuebles, al haber sido ocupados por personas distintas a su propietario, tal como lo reconoce el propio recurrente,(…). RTF: 00175-2-2004 Se revoca la resolución apelada en el extremo referido a rentas de primera categoría por predios cedidos a terceros gratuitamente o a precio no determinado debido a que la Ley del Impuesto a la Renta prevé una presunción en la que la Administración debe acreditar el hecho base, sobre el cual luego se aplicará la mencionada presunción, no estando el contribuyente obligado a probar que el predio está desocu- pado, sino la Administración. La presunción establecida en el párrafo prece- dente, también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28 de la presente Ley, res- pecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no deter- minado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Párrafo modificado por el Artículo 6 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS a) Renta Bruta de primera categoría (…) 4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo: 4.1 El período de desocupación de los predios se acredi- tarán la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 4.2 El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Mu- nicipal que así lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien según sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no será de apli- cación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contri- buyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporción será expresada con cuatro (4) decimales. Lo establecido en este numeral también es aplicable a la renta ficta de predios de propiedad de personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28 de la Ley. 6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. 7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, suba- rrendamiento o la cesión gratuita o a precio no determinado de predios, a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) y el inciso d) del Artículo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebra- dos o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico50 Tratándose de los predios cuya ocupación haya sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el inciso d) del Artículo 23 de la Ley, la acreditación del período de desocupación se realizará conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente artículo. La presunción de que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, es de aplicación tanto para los contribuyentes de primera categoría como para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28 de la Ley. Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, la renta ficta será determi- nada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF Nº 04761-4-2003 Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrenda- miento o subarrendamiento. Informe SUNAT: Informe N° 142-2012-Sunat/4b0000 En relación con la cesión de posición contractual en la que el arrendatario, usufructuario o poseedor de un inmueble (ceden- te), generador de rentas de tercera categoría, cede su posición contractual a favor de un tercero (cesionario), se deberá tener en cuenta lo siguiente: 1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las mejoras a la fecha de la resti- tución del bien, no podrá considerar como renta gravada con el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la cesión de posición contractual. 2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no cobrará al propietario el valor actual de las mejoras efectua- das, a la fecha de la restitución del bien, dicho propietario o locador, generador de rentas de tercera categoría, no deberá considerar como renta gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la cesión de posición contractual. ARTÍCULO 24º.- Son rentas de segunda categoría: a) Los intereses originados en la colocación de capita- les, así como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, de- bentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Inciso sustituido por el Artículo 8 del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de coope- rativas de trabajo. c) Las regalías. d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga- ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la cate- goría correspondiente. Informe SUNAT: Informe N° 069-2015-SUNAT/5D0000 1. En el caso de una persona natural domiciliada en el Perú que transfiere sus acciones en una sociedad constituida en el país que realiza actividad empresarial, a favor otra; y que suscribe un "Acuerdo de No Competencia", por el que recibirá una retribución a cambio de no realizar la misma actividad económica empresarial de la sociedad cuyas acciones se transfieren, o actividades similares, vinculadas o competitivas con la de esta, la retribución correspondiente a dicha obligación de no hacer califica como renta de tercera categoría. 2. La tasa del Impuesto a la Renta aplicable actualmente a la renta generada por el cumplimiento de la obligación de no hacer a que se refiere el numeral precedente es del 28%. g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o parti- cipaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inver- sión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), el mismo que entró en vigencia a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA- TEGORÍAS (…) b) Renta Bruta de segunda categoría 1. La renta prevista en el inciso h) del Artículo 24 de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas: (i) Constituye renta de segunda categoría de la perso- na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artículo 28 de la Ley. (ii) Dentro del concepto de utilidades están compren- didos los dividendos u otra forma de distribución de utilidades que provengan de personas jurídicas. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 51 En este último caso, serán aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del Artículo 24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribución de utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retención. (iii) Dentro del concepto de rentas están comprendidas otras rentas ordinarias que puedan percibir los fondos de inversión no empresariales, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideico- miso bancario. (iv) Dentro del concepto ganancia de capital está com- prendida aquella que proviene de la enajenación de bienes de capital, según la definición recogida en el artículo 2 de la Ley y el artículo 5-A del Re- glamento, que realice la sociedad administradora, titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos, respectivamente; así como aquella derivada de la redención o rescate de certi- ficados de participación y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los fondos de inversión y patrimonios fideicometidos, constituidos en el país, de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j) del artículo 1 del Reglamento. 2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las so- ciedades administradoras o titulizadoras o el fiduciario bancario por cuenta de fondos de inversión, empresa- riales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o fideicomisos bancarios, respectivamente, serán considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artículo 1-A a efecto de determinar la exis- tencia de casa habitación de los inversionistas en tales entidades. i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- ción de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24-A de la Ley. Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS (…) b) Renta Bruta de segunda categoría 3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artículo 24 de la Ley también será de aplicación en los casos en los que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto. Jurisprudencia: RTF:15452-1-2011 Se señala que los dividendos presuntos suponen el reparto indirecto de utilidades desde un sujeto de derecho (la persona jurídica) hacia otro (los accionistas, socios u otros), situación que no se presenta en el caso de empresas unipersonales. Se indica que en el caso de dichas empresas no existe utilidad por "distribuir", toda vez que ésta ya ha sido atribuida o imputada a la persona natural titular del negocio unipersonal. j) Las ganancias de capital. Inciso incorporado por el Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Jurisprudencia: RTF: 16328-4-2013 Se confirma la apelada que declara infundadas las reclamaciones contra la resolución de determinación por Impuesto a la Renta Persona Natural, dado que se encuentra acreditado que la recurrente generó rentas de segunda categoría por ganancias de capital por la venta de un inmueble, encontrándose por ende obligada a presentar la declaración respectiva, lo que no hizo encontrándose acreditada la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. Asimismo, se encuentra configurada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, al no haber cumplido con presentar la información solicitada por la Administración cuando le fue requerida. k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos finan- cieros derivados. Inciso incluido por el Artículo 8 del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. l) Las rentas producidas por la enajenación, reden- ción o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13, la renta prevista en el presente inciso se considerará como ganancia de capital. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA- TEGORÍAS (…) b) Renta Bruta de segunda categoría (…) 4. La renta prevista en el inciso l) del artículo 24 de la Ley constituye ganancia de capital. Informe SUNAT: Informe N° 028-2010-Sunat/2b0000 Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depó- sitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. (…) No obstante, los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por operaciones que realicen con sus socios estarán exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2011. ARTÍCULO 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico52 a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital. Concordancia Reglamentaria: Artículo 88.- Entiéndase que la distribución de utilidades a que alude el inciso a) del Artículo 24-A comprende, entre otros conceptos, a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades. Informe SUNAT: Informe N.° 066-2014-SUNAT/4B0000 2. De otro lado, según el inciso a) del artículo 24°-A de la LIR, para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artí- culo 14° de esta ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital. Asimismo, el tercer párrafo de su artículo 24°-B establece que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetos a las retenciones previstas en los artículos 73°-A y 76°, en los caso s y forma que en los aludidos artículos se determina. Al respecto, el artículo 73°-A de la misma ley dispone que las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el cuatro coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuan- do la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. b) La distribución del mayor valor atribuido por reva- luación de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital. c) La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que: 1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si después de la reducción de capital dichas utilidades, exce- dentes de revaluación, ajustes por reexpre- sión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: i) distribuidas, tal distribución no será con- siderada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. ii) capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12. Concordancia Reglamentaria: Artículo 90.- En el caso de reducción de capital, se considerará fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuer- do de reducción, la misma que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero. d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas su- plementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reser- vas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o perso- nas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación. No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no suscep- tible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55 de esta Ley. Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacio- nistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 53 jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC. - El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un do- micilio fiscal falso. - Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente. 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig- nos, constituidos por aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen espe- cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. 5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país, que a su vez consti- tuyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 114 de la Ley. 6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable. h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Inciso incorporado por el Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Artículo incorporado por el Artículo 8 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). Concordancia Reglamentaria: Artículo 13-A.- DIVIDENDOS (…) b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera- ciones Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de más de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurídicas, el dividendo al que se refiere el literal ñ) del Artículo 37 de la Ley se imputará de manera proporcional a la participación en el capital de tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas jurídicas con las que dicha persona guarde relación de consanguinidad o afinidad. El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley se generará sólo en la medida que la remune- ración haya sido puesta a disposición del beneficiario. Jurisprudencia: RTF: 01215-9-2014 (…) toda vez que en atención al criterio jurisprudencial conte- nido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 14620-10-2012 el registro contable de ingresos no declarados no determina que éstos sean considerados dividendos presuntos, a lo que se debe agregar que el reconocimiento del reparo por ingresos no decla- rados, mediante la presentación de una declaración rectificatoria, tampoco autoriza a la aplicación de la tasa adicional del Impuesto a la Renta debido a que el ingreso reconocido mediante decla- raciones rectificatorias puede ser materia de posterior control tributario, conforme con el artículo 61º del Código Tributario. Informe Sunat: Informe N.° 092-2011-SUNAT/2B0000 1. Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el país, efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el exceso del valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del 4,1% a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades, sin importar si quien recibe la propiedad es uno o más de los accionistas. 2. La persona jurídica que transfiera la propiedad del inmueble a uno o más de sus accionistas deberá considerar la diferencia entre el valor de mercado del bien transferido y su costo computable para la determinación del Impuesto a la Renta a su cargo. ARTÍCULO 24-Bº.- Para los efectos de la aplicación del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades en especie se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución. Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponible. Los dividendos y otras formas de distribución de uti- lidades estarán sujetos a las retenciones previstas en los Artículos 73-A y 76, en los casos y forma que en los aludidos artículos se determina. Artículo incorporado por el Artículo 9 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). ARTÍCULO 25º.- No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la capi- talización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Artículo incorporado por el Artículo 10 de la Ley Nº 27804 (02.08.02). TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico54 Concordancia Reglamentaria: Artículo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PAR- TICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACION VOLUNTARIA a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en el ámbito de aplicación del mencionado Decreto Legislativo aplicarán como costo computable de sus inversiones en otras empresas, el que resulte de la reexpresión de dichas inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto Legislativo. b) Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los valores de los ac- tivos que excedan del valor reexpresado por aplicación del Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor, deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente de Revaluación Voluntaria". 2. El mayor valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos que servirán de base de cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 125 de la Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artículo 104 de la Ley. 3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por inflación no deberá considerar en ningún caso el mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artículo 104 de la Ley. 4. En caso que el excedente de revaluación resultante de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones represen- tativas de dicha ganancia tendrán en todos los casos costo computable cero. c) Derogado por el Artículo 39 del Decreto Supremo N° 134- 2004-EF, publicado el 05.10.04. Jurisprudencia: RTF: 07386-4-2005 Se confirma la apelada en lo demás que contiene, mantenién- dose el reparo referido a dividendos distribuidos por empresas no domiciliadas, considerando el Tribunal Fiscal que no se encuentran inafectos del Impuesto a la Renta (no siéndoles aplicables la inafectación prevista en el artículo 25º de la Ley del Impuesto a la Renta), siguiéndose al respecto el criterio contenido en la R.T.F. N° 5233-4-2003, que ha establecido que el artículo 25° debe entenderse en conjunto con el artículo 9° y, consecuentemente, limitado exclusivamente a las rentas de fuente peruana, manteniéndose igualmente el reparo por la compensación de pérdidas de fuente extranjera, al no estar dichas pérdidas debidamente sustentadas. ARTÍCULO 25-Aº.- Artículo derogado por el Inciso b) de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legisla- tivo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. ARTÍCULO 26º.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, natura- leza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera esti- pulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calen- dario del año anterior. Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la cantidad corres- pondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. En los casos de enajenación a plazos de bienes o de- rechos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá que el saldo de precios con- tiene un interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en este artículo y se considerará percibido dicho interés a medida que opera la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico; así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los ca- sos de préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artículo 18 o en el inciso b) del Artículo 19. Las disposiciones señaladas en los párrafos prece- dentes no serán de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley. Párrafo modificado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 1 de enero de 2013. Artículo sustituido por el Artículo 17del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03) Concordancia Reglamentaria: Artículo 15.- PRESUNCIÓN DE INTERESES Se aplicará las siguientes normas a la presunción de intereses del Artículo 26 de la Ley: a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 55 dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver. b) La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas en el artículo de la referencia. c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el Artículo 14 de la Ley. e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la ad- quisición o construcción de vivienda de tipo económico, la presunción de intereses operará por el monto total del préstamo cuando éste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso. Jurisprudencia: RTF N° 06834-10-2012 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Renta (1998 y 1999) y contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario en los extremos impugna- dos y se dejan sin efecto dichos valores. Se señala que en los papeles de trabajo de fiscalización no se encuentra acreditada la realización de préstamos por parte de la recurrente y que las manifestaciones brindadas por los supuestos prestatarios no bastan por sí solas para demostrar la existencia de préstamo alguno y mucho menos la obligación de devolver cierta suma de dinero. En tal sentido, se indica que el reparo por intereses presuntos efectuado por la Administración no se encuentra arreglado a ley. RTF N° 06598-2-2012 Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses presuntos, atendiendo a que la recurrente se ha limitado a manifestar que en los préstamos realizados no se estableció el cobro de intereses y que el hecho que los beneficiarios sean personas naturales no supone la aplicación de la pre- sunción de intereses, sin haber sustentado la existencia de alguna de las excepciones contenidas en el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 15° de su Reglamento, debiendo precisarse que en el presente caso, la presunción de intereses no se aplica por la condición de personas naturales de los beneficiarios, sino por el hecho que la única prueba en contrario admitida por la Ley del Impuesto a la Renta está constituida por los libros de contabilidad del deudor, supuesto que no es de aplicación para las personas naturales que no lleven contabilidad. RTF: 12603-8-2011 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación con- tra las Resoluciones de Determinación (RD) y las Resoluciones de Multa (RM) giradas por Impuesto a la Renta (IR) de 2001 a 2003 y pagos a cuenta, y la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en los extremos referidos a los reparos por presunción de intereses por préstamos a no domiciliados (pues al no estar acreditado que los egresos de dinero de las cuentas de la recurrente califiquen como préstamos, no le es aplicable dicha presunción a los depósitos en un banco del exterior), (…). RTF:04336-2-2010 (…) De otro lado, se ha acreditado la existencia de préstamos realizados sin que la recurrente haya presentado pruebas que acrediten que estaba sujeta a alguna de las excepciones previstas en el artículo 15º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que resultaba procedente aplicar la presunción de intereses hasta su cancelación y reconocerse como ingre- sos gravados. La Administración debe reliquidar los valores de acuerdo a la presente resolución así como la resolución que resolvió la solicitud de devolución ya que los montos acredi- tados fueron compensados con los valores cuya reliquidación ha sido ordenada. RTF: 10167-2-2007 Se revoca la apelada en el extremo referido a la RD por pagos a cuenta del IR de enero a diciembre de 2001 y a las RM emitidas por el 178.1 del CT, no procede aplicar a tales pagos las presun- ciones establecidas para la determinación anual; así como en el extremo referido a la RD girada por el IR del 2001 y a la RM por el 178.1 del CT, ya que se ha establecido que efectuó desembolsos a favor de sus accionistas por lo que resulta de aplicación la presunción de intereses (…). RTF: 08857-2-2007 (…) Préstamos al personal y en la Cuenta 16.1 - Préstamos a terceros correspondieron a préstamos, por lo que resultaba de aplicación la presunción de intereses prevista por ley. Asimismo, se aprecia que el importe de la resolución de multa analizada fue calculado en función al monto del saldo a favor aumentado indebidamente, establecido en la referida resolución de determi- nación, la cual ha sido confirmada en esta instancia, por lo que procede emitir pronunciamiento en el mismo sentido. RTF: 05518-5-2006 Se confirma la apelada, en cuanto a reparo por intereses pre- suntos de Impuesto a la Renta del 1997 al 2000 determinados respecto del monto prestado por recurrente (persona natural) a empresa, dado que el recurrente no desvirtuó la presunción de intereses de acuerdo con el artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, precisándose que no ha operado la prescripción (pues recurrente no presentó declaraciones juradas, (…). RTF: 07724-2-2005 Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses presuntos por préstamos otorgados ya que conforme con el principio de lo devengado, los intereses debían incluirse como renta gravable de los ejercicios en que se generaron y no en el ejercicio en que fueron cancelados. Se revoca la apelada respecto a vacaciones provisionadas y no cancelados, debiendo proceder conforme a lo expuesto. RTF: 04028-1-2005 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por intereses presuntos por préstamos otorgados a los trabajadores, dado que la recurrente otorga préstamos con ocasión del descanso vacacional a sus trabajadores equivalentes a un sueldo, el cual no excede de una UIT, y si bien no se puede determinar si dicho importe corresponde a la remuneración ordinaria o a la vaca- cional, en ambos supuestos nos encontramos con adelantos de sueldos, respecto de los cuales no opera la presunción de intereses en virtud de la excepción del último párrafo del artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 27º.- Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secre- tas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico56 computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, co- mercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financie- ro o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos. Artículo sustituido por el Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03) Concordancia Reglamentaria: Artículo 16.- REGALÍAS La cesión en uso de programas de instrucciones para compu- tadoras (software) cuya contraprestación constituye regalía según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27 de la Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación económica. No constituye regalía, sino el resultado de una enajenación: 1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación económica, aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial específico. 2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software) a la expresión de un conjunto de instrucciones me- diante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 27 de la Ley son aquéllas relativas a co- nocimientos especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco- nómicas, de experiencias acumuladas de carácter industrial, comercial, técnico o científico. Jurisprudencia: RTF: 06689-5-2005 Se revoca la apelada, en cuanto al Impuesto a la Renta de no domiciliados del 2000, levantándose el reparo por no haber efectuado retenciones a una empresa no domiciliada por servicios de mantenimiento y soporte técnico del software al determinarse que no constituyen regalías (a diferencia de la contraprestación por la cesión de uso del software, que califica como regalía, según el artículo 27° de la Ley), pues si bien son conexos a la indicada licencia de uso, son operaciones dife- rentes, que son tratadas diferente para efectos tributarios, no habiendo generado rentas de fuente peruana en los periodos acotados al haber sido prestados desde el exterior (vía Internet y contacto telefónico), RTF: 00629-1-2003 Se revoca en parte la apelada respecto de reparos a determina- dos gastos vinculados a servicios de consulta, procesamiento y liquidación de las transacciones de intercambio realizadas con Visa Internacional, servicio de asistencia a los titulares de tarjetas cuando se encuentran fuera del país, cuota mensual por el servicio de interconexión y funcionamiento del equipo de enlace con Visa Internacional, servicio de consultas al sistema de Visa Internacional y servicio de procesamiento, liquidación y compensación de las transacciones monetarias entre los miembros de Visa Internacional, ya que si bien dichos servicios guardan vinculación directa con la marca Visa no corresponden al uso de la misma, por lo que no puede considerarse que su retribución constituya una regalía, en los términos contenidos en el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 774, Ley del Impuesto a la Renta, no existiendo en consecuencia obligación a efectuar las retenciones acotadas. Se confirma en lo demás que contiene al haber la recurrente aceptado otros reparos. RTF:00930-4-2003 Se confirma la apelada. La Administración repara los ingresos por regalías que devengadas en los ejercicios acotados no han sido abonadas a resultados. Se establece que la empresa recurrente cedió sus concesiones mineras a otra empresa(- cesionario) por un plazo de 50 años para que las use en la extracción de minerales a cambio del pago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído, el cual está comprendido por la suma del valor de los contenidos minerales pagables menos las deducciones por gastos de fundición y/o refinación, gastos de transporte y los tributos que graven directamente las ventas. En atención al art. 57º de la Ley Impuesto a la Renta que regula el principio del devengado de la rentas de personas jurídicas y a la NIC18 que señala que las regalías deben ser reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato, se establece que al término de cada ejercicio gravable la recurrente debió reconocer contablemente los ingresos que se devengaron a su favor durante el ejercicio, debiendo para ello proceder a liquidar tales ingresos en función a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran producido en dicho ejercicio. Se indica que dado que el uso de la concesión se efectuó por un plazo de 50 años debe entenderse que en cada ejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia la recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni que el pago de las mismas haya vencido. Sobre la imposibilidad de estimar las regalías, se señala que al momento que el cesionario emitía sus facturas de ventas ya consignaba en las mismas el valor bruto de la venta a que se refería el contrato, no siendo indispensable la emisión previa de una liquidación por parte del cesionario. Asimismo nada impedía a la recurrente solicitar tales facturas, información que según se evidencia en autos no le era negada, y sobre la cual podía calcular las regalías. Informe Sunat: Informe N.° 017-2011-SUNAT/2B0000 No califica como regalía la contraprestación pagada por parte de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisición de una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisición de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software. Asimismo, tampoco califica como regalía el precio pagado a dicha empresa por las demás empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición de una alícuota de la titularidad del derecho previamente adquirido. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 57 ARTÍCULO 28º.- Son rentas de tercera categoría: a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sana- torios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. Concordancia Reglamentaria: Artículo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28 de la Ley: (…) d) Las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. Jurisprudencia: RTF:00927-1-2007 Se confirma la apelada. Se indica que la transmisión de propiedad de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes en dación de pago, constituye un acto de transferencia de propiedad a título oneroso ya que con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelación de deudas, por lo que debe ser considerada una operación de venta en los términos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto que se dedica a la actividad empresarial. RTF: 04501-1-2006 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de deter- minación, girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y su multa. Se indica que de la documentación que obra en autos, se advierte que si bien el recurrente realizó labores propias de la profesión que ostenta (ingeniería) las que prestadas de ma- nera individual calificarían como de cuarta categoría, al haber prestado las mismas a través de una actividad de construcción, la totalidad de los ingresos obtenidos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como rentas de tercera categoría y no como rentas de cuarta categoría como erróneamente lo consideró la Administración. Se indica que de la revisión del citado contrato suscrito por el recurrente se concluye que el mismo califica como contrato de construcción debido a que se comprometió a elaborar anteproyectos (planos), así como a realizar trabajos preliminares, demoliciones, desmontajes, excavaciones, obras de concreto, muros, coberturas, revoques y enlucidos, pisos, pavimentos, carpintería, vidrios, cerrajería, instalaciones sanita- rias, pintura, instalaciones eléctricas, instalaciones mecánicas, aire acondicionado, entre otros. b) Las derivadas de la actividad de los agentes me- diadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Concordancia Reglamentaria: Artículo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28 de la Ley: a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre- dores de seguro y comisionistas mercantiles. Jurisprudencia: RTF:01111-3-2010 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos por co- misiones de ventas, puesto que la Administración no ha acreditado que las "comisiones de ventas" que figuran en los recibidos por honorarios correspondan a una comisiones mercantiles y por tanto califiquen como rentas de tercera categoría. c) Las que obtengan los Notarios. Concordancia Reglamentaria: Artículo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28 de la Ley: (…) b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad como tal. d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera- ciones habituales a que se refieren los artículos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artículo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la tercera enajenación, inclusive. Inciso sustituido por el Artículo 8 de la Ley N° 29492 (31.12.09). Informe SUNAT Informe N.° 139-2012-SUNAT/4B0000 Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores usados destinados al transporte público de pasajeros, se en- cuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurí- dicas a que se refiere el Artículo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse. Jurisprudencia: RTF: 06994-9-2010 Se confirman las apeladas, en los términos expuestos en la RTF, toda vez que de lo señalado en las RTF Nºs 11792-2-2008 y 5203-4-2008 se advierte que la sociedad conyugal representada por el recurrente presentó documentos contradictorios entre sí sobre el arrendamiento de sus embarcaciones pesqueras que originaron los reparos y de los documentos denomina- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico58 dos declaraciones de zarpe y de arribo, se aprecia que tales embarcaciones se utilizaron para realizar faenas de pesca con la consecuente extracción de recursos hidrobiológicos, y al no haberse acreditado que éstas estuvieron arrendadas, las actividades empresariales generadoras de rentas de tercera categoría realizadas mediante la utilización de las mismas, sólo pudo ser efectuada por el recurrente, por lo que la Administra- ción podía determinar la obligación tributaria del Impuesto a la Renta sobre base presunta, al amparo del numeral 2 del artículo 64º del Código Tributario porque aquél sólo declaró rentas de primera categoría, (…). f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. h) La derivada de la cesión de bienes muebles o in- muebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera ca- tegoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, pro- ducción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. Primer párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Legisla- tivo N° 970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley. (iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 32 de la Ley. (iv) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley. Acápite modificado por el Artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Último párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Legis- lativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28 de la Ley: (…) c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h) del Artículo 28 de la Ley, el valor de adquisición se ajustará de acuerdo con las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad completa será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artículo 13 del presente Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un período menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en forma propor- cional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión. Jurisprudencia: RTF: 05841-8-2014 (…) respecto del reparo por renta ficta por cesión de bienes muebles, toda vez que la documentación, que según la Admi- nistración acredita la renta ficta, no resulta suficiente a efecto de acreditar la cesión de los bienes muebles del recurrente a la referida empresa en el ejercicio acotado, esto es, que los aludidos bienes se encontraban en posesión y uso de aquélla, sin el pago de contraprestación a cambio, pues al tratarse de una presunción debe existir necesariamente un hecho base (cierto) a partir del cual inferir una determinada consecuencia, lo que no acontece en el caso de autos en donde no existe certeza del hecho base (esto es, que los bienes estuvieron cedidos a favor de una empresa) a partir del cual poder presumir la existencia de renta ficta, al amparo del inciso h) del artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF: 17251-8-2011 En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo que se determinó renta presunta, se indica que si bien no toda entrega de bienes puede ser calificada como cesión gratuita que genera renta presunta, no obran en autos las copias de contratos celebrados con los comodatarios para analizar las obligaciones asumidas por las partes por lo que no se ha desvirtuado que la transferencia no fue realizada a título de liberalidad. i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati- vas Particulares. Inciso incorporado por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.96). j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico- metidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi- sos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. Inciso incorporado por el Artículo 19 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 59 Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24 de esta Ley, sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica. Párrafo incorporado por el Artículo 8 de la Ley N° 29492 (31.12.09). En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este artículo. Jurisprudencia: RTF N.º 17044-8-2010 A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican e todos los casos como rentas de tercera categoría, indepen- dientemente de la categoría a la que deberían atribuirse, una persona natural con negocio puede ser contribuyente del IR como persona natural por sus rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y como titular de una empresa unipersonal por sus rentas de tercera categoría, de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en las RTF Nº 03791-5-2005 y Nº 07819-2-2005. El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podría generar rentas de tercera categoría si éstas realizan actividad empresarial y tales bienes forman parte del patrimonio destinado a la empresa unipersonal, o generar rentas de primera categoría en caso éstas no realice actividad empresarial o realizándola, no haya destinado los bienes al desarrollo de dicha actividad. Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles desti- nados al negocio o empresa de las personas naturales constituyen rentas de tercera categoría de estas últimas por provenir de bienes que han sido afectados a dicho negocio o empresa, como ha ocurri- do en el caso de autos, lo que ha sido reconocido por este Tribunal en la RTF Nº 12174-2-2007, según la cual el arrendamiento de inmuebles que forman parte del patrimonio asignado a la em- presa unipersonal, genera rentas de tercera categoría. ARTÍCULO 29º.- Las rentas obtenidas por las em- presas y entidades y las provenientes de los contratos a los que se hace mención en el tercer y cuarto párrafo del Artículo 14 de esta Ley, se considerarán del pro- pietario o de las personas naturales o jurídicas que las integran o de las partes contratantes, según sea el caso, reputándose distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS Para efecto del Artículo 29 de la Ley, las sociedades, enti- dades y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato, lo que ocurra primero. La atribución se realizará en función a la participación estable- cida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modificara la participación de las partes o integrantes, dicha situación se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la referida modificación. ARTÍCULO 29º-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de fondos de inversión, patri- monios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atri- buirán a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera categorías o de fuente extranjera según corresponda, conforme con esta ley. Asimismo, se atribuirán las pérdidas netas de segunda y tercera categorías y/o de fuente extranjera, así como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinará el crédito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artículo 88 de esta ley. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario bancario deberán distinguir la naturale- za de los ingresos que componen la atribución, los cuales conservarán el carácter de gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con esta Ley. La atribución a que se refiere el presente artículo se efectuará: a) En el caso de los sujetos domiciliados en el país: i) Tratándose de rentas de segunda categoría y rentas y pérdidas netas de fuente extranjera distintas a las que se señala en el acápite siguiente, cuando se produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores mo- biliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios, o en general, cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente. ii) Tratándose de rentas y pérdidas de tercera categoría y de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) del artículo 57 de esta ley: (ii.1) Cuando se produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores mo- biliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios. (ii.2) Al cierre de cada ejercicio. b) Tratándose de sujetos no domiciliados en el país, cuando se produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico60 por los fondos o patrimonios, o en general, cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Para la determinación de las rentas y pérdidas netas atribuibles en el caso de rentas de segunda categoría, rentas y pérdidas de tercera categoría, rentas y pérdidas de fuente extranjera a que se re- fieren los acápites i) y (ii.1) del literal a) del párrafo anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se considerarán las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas, según corres- ponda, por los fondos o patrimonios, así como las rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como consecuencia de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y pérdidas netas a que se refiere el acápite ii.2) del literal a) del párrafo anterior, se considerarán las utilidades, rentas y ganancias de capital deven- gadas por los fondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido tomadas en cuenta para la determina- ción de la renta o pérdida neta atribuible al momento de las redenciones o rescates antes indicados. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. A efecto de determinar las rentas de segunda ca- tegoría a atribuir, se admitirá la compensación de pérdidas que se señalan a continuación, contra las rentas netas de segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 36 de la Ley: (i) Pérdidas de capital provenientes de la ena- jenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley, siempre que estuviera gravada con el Impuesto. (ii) Pérdidas provenientes de contratos de Ins- trumentos Financieros Derivados con fines de cobertura, siempre que estén vinculadas a operaciones gravadas con el Impuesto. Para la determinación de la renta neta atribuible a un sujeto no domiciliado, se admitirá la com- pensación de pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, así como las pérdidas vinculadas a las rentas de tercera categoría. El Reglamento esta- blecerá el orden en la compensación de pérdidas para la determinación de la renta neta de segunda categoría. Las pérdidas a que se refieren los párrafos anterio- res, así como las pérdidas vinculadas a las rentas de tercera categoría, antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas, deberán ser reducidas en la parte que correspondan a rentas netas exone- radas o inafectas. Concordancia Reglamentaria: Artículo 18-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y PÉRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS La atribución de rentas y pérdidas netas a que se refiere el artículo 29-A de la Ley, constituye la distribución de los resultados que provienen de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de los contribuyentes del Impuesto. Para efecto de la atribución de rentas y pérdidas por parte de los fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario bancario, según sea el caso, se sujetará al siguiente procedimiento para determinar la renta o pérdida atribuible: 1. Deberá distinguir el carácter de gravado, exonerado o inafecto de los ingresos que componen la atribución. Asimismo, deberá distinguir el carácter de gravado, exonerado o inafecto de los ingresos provenientes de la valorización del portafolio de inversiones del fondo o patrimonio. 2. Por los ingresos gravados deberá: (i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda categoría a que se refiere el inciso h) del artículo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artículo 13: i.1) La renta bruta originada en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley. i.2) Los dividendos u otra forma de distribución de utilidades que provengan de personas jurídicas. i.3) La renta bruta de segunda categoría distinta a la señalada en los acápites anteriores. i.4) Las pérdidas a que se refieren los acápites (i) y (ii) del sexto párrafo del artículo 29-A de la Ley, de ser el caso. Tratándose de las pérdidas a que se refiere el acápite (ii) del sexto párrafo del artículo 29-A de la Ley, se admitirá su compen- sación siempre que se encuentren vinculadas a las operaciones realizadas por los fondos o patrimonios. Las pérdidas a que se refieren los acápites (i) y (ii) del sexto párrafo del artículo 29-A de la Ley, se reducirán en el importe correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles que correspondan a la misma categoría. (ii) Determinar en relación con las rentas de la tercera categoría a que aluden los incisos e) y j) del artí- culo 28 de la Ley: ii.1) La renta bruta. ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en la generación de la renta a que se refiere el acápite anterior. ii.3) Las pérdidas vinculadas a las rentas de la tercera categoría. Estas pérdidas se reducirán en el importe correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles que correspondan a la misma categoría. 3. De la renta bruta de la segunda categoría señalada en los acápites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuará la deducción a que se refiere el artículo 36 de la Ley. Esta deducción no procederá para los sujetos no domiciliados en el país. Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso de las rentas de la segunda categoría señalada en el acápite ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 61 i.1) del numeral anterior, se efectuará la deducción a que se refiere el artículo 36 de la Ley, y al resultado se le compensará el saldo de las pérdidas a que se refiere el acápite i.4) del numeral anterior. Tratándose de sujetos no domiciliados, se compensará el saldo de las pérdidas a que se refiere el acápite i.4) del numeral precedente, primero con la renta gravada con la menor tasa del impuesto y, después, con la(s) de mayor tasa. De la renta bruta de la tercera categoría señalada en el acápite ii.1) del numeral anterior, se deducirán los gastos y el saldo de las pérdidas a que se refieren los acápites ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectiva- mente. Para los sujetos no domiciliados, no procederá la deducción de los gastos. Los resultados determinados de acuerdo con lo dis- puesto en los párrafos anteriores, constituirán renta neta gravada atribuible o pérdida neta atribuible de la segunda o tercera categoría, según corresponda. Dichos resultados, así como las rentas indicadas en el acápite i.2) del numeral anterior, serán determinados de manera separada para efectos de la atribución y retención correspondientes. Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplica- rán las retenciones del Impuesto a que se refieren el primer párrafo del artículo 72 y el artículo 73-B de la Ley, respectivamente, tratándose de sujetos domiciliados, y las del artículo 76 para el caso de sujetos no domiciliados. Asimismo, la retención señalada en el artículo 73-A de la Ley, se aplicará sobre los importes a que se refiere el i.2) del acápite (i) del numeral precedente. 4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la participación en los fondos o patrimonios, las utilida- des, rentas y ganancias de capital percibidas o deven- gadas -según corresponda por rentas a que se refiere la primera parte del quinto párrafo del artículo 29-A de la Ley-, que se considerarán para la determinación de las rentas o pérdidas netas atribuibles, serán aquellas que correspondan a la proporción entre el importe redimido o rescatado con el total del importe de la participación en el fondo o patrimonio. 5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirán los respectivos gastos y/o pérdidas de capital que hayan incidido en su generación, determinándose un importe neto a atribuir. 6. La pérdida neta o la renta neta atribuible de fuente extranjera se determinará de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 51-A de la Ley. La pérdida neta o la renta neta atribuible se determi- nará por cada fondo o patrimonio. b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e) del artículo 88 de la Ley, se atribuirá en proporción a la participación de cada contribuyente en el fondo de inver- sión, fideicomiso de titulización o fideicomiso bancario. El contribuyente de cada una de estas entidades deberá calcular el crédito señalado en el inciso e) del artículo 88 de la Ley, considerando la totalidad de sus rentas del ejercicio. c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Im- puesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso, emitirá un certificado de atribución de las rentas brutas, rentas netas, pérdidas a que se refieren el i.4) del acápite (i) y ii.3) del acápite (ii) del numeral 2, la renta neta o pérdida neta de fuente extranjera y el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el que se entregará al contribuyente hasta el último día de vencimiento previs- to en el calendario de vencimientos de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al período de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribución también comprenderá a toda renta rescatada o redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se entregará el certificado de retenciones en el que constarán todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior. No obstante, ambos certificados podrán constar en un único documento. Tratándose de contribuyentes no domiciliados, el certifi- cado de atribución y retención deberá ser entregado por la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso, cuando aquéllos lo soliciten. Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá establecer las características, requisitos e información mínima de los certificados a que se refiere el presente artículo. ARTÍCULO 30º.- Las personas jurídicas constituidas en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de propia emisión, conside- rarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. Este tratamiento se aplicará aun cuando la distribución tenga lugar a raíz de la liquidación de las personas jurídicas que la efectúen. Concordancias: LIR. Art. 24º-A (Dividendos) ARTÍCULO 31º.- Las mercaderías u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarán transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. Concordancias: LIGV. Art. 3º inc. a) (Retiros de bienes) Jurisprudencia: RTF:01071-2-2000 Se revoca en parte la apelada en cuanto al extremo referido a las entregas de bienes a título gratuito en calidad de promoción, toda vez que dicho concepto no califica como renta computable para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta al no constituir ingreso gravable de tercera categoría. ARTÍCULO 32º.- En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico62 del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o sub- valuación, la Superintendencia Nacional de Adminis- tración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N° 28655 (29.12.05). Jurisprudencia: RTF N° 05578-5-2014 Se señala que la Administración determinó el valor de mercado en la venta de bienes sin tener en cuenta las normas del Impues- to a la Renta (artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta) e Impuesto General a las Ventas (artículo 42º de la Ley del Impuesto General a las Ventas), dado que lo hizo en función al mayor número de unidades enajenadas, independiente del número de operaciones en que se aplicó dicho valor, esto es, sin tomar en cuenta ninguna circunstancia o condición económica en específico, por lo que correspondía que la Administración acre- ditara haber utilizado este valor con los clientes de la recurrente con mayor frecuencia, entendiendo al valor de mercado como el que corresponda al mayor número de bienes enajenados, independiente del número de operaciones en que se utilizó en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias econó- micas, descartándose aquellas que corresponden a valores no usados con mayor frecuencia. Si bien el recurrente señala que la Administración habría elegido como valores de mercado únicamente los mayores correspondientes a alguna de sus operaciones, tampoco ha presentado pruebas que acrediten ello, como sería un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni la documentación sustentatoria respectiva. Asimismo, tampoco ha presentado prueba alguna que determine las condiciones específicas en que pactó cada transacción para determinar que eran comparables. Al respecto, se agrega que no basta la alegación hecha, por lo que tampoco estaría acreditado en autos que el valor que usó en cada transacción se ajustó al de mercado. En consecuencia, no está acreditado en autos que el reparo por subvaluación de venta de bienes se encuentre arreglado a ley. RTF: 17593-3-2012 (…) la transferencia de acciones realizada por la recurrente era computable a efecto de determinar su renta bruta, por lo que carece de sustento el cuestionamiento de la Administración a la pérdida generada atendiendo a un supuesto incumplimiento del principio de causalidad, asimismo el costo computable de las acciones es el valor de adquisición, que en el caso de autos fue el valor nominal, tal como lo determinó la recurrente y el valor al que fueron transferidas las acciones se determinó sobre la base del "valor de tasación" de la empresa emisora de las acciones y dado que éste es mayor al valor determinado en función al patrimonio de la empresa (negativo), se cumplió con las reglas de valor de mercado establecidas en el artículo 32° de la LIR. RTF: 08084-4-2012 Se declara fundada la apelación contra la resolución ficta de- negatoria de la reclamación formulada contra una resolución de determinación emitida por reparo a una provisión por depreciación de activos fijos. Se señala que la Administración no cuestiona el cálculo de la depreciación ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la sustentación del valor de adquisición de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. Sin embargo, está acreditado mediante escritura pública que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene insesrto un informe de valorización en el que se consigna la que corresponde a cada uno de ellos, precisándose que co- rresponde al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservación. Asimismo, la Administración no ha establecido que el valor de adquisición mencionado en la escritura difiera del de mercado. RTF: 13866-3-2010 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contras resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto a la Renta (2002 a 2004) y pagos a cuenta (2004), en el extremo referido al reparo por ventas efectuadas por importes inferiores al valor de mercado toda vez que la Administración determinó dicho valor diario por producto sobre la base del mayor valor de venta del día y lo aplicó a las demás ventas efectuadas por valores menores sin haber acreditado previamente que los valores de referencia correspondían a transacciones realizadas bajo condiciones iguales o similares que sean comparables. RTF: 08754-3-2007 Se revoca la apelada, debiendo la Administración proceder con- forme a lo expuesto en la presente resolución. Se indica que para calificar una operación como no fehaciente, la Administración debió comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que suponía comparar el valor del bien transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo una vez efectuada dicha comprobación y establecido que el valor del bien vendido era inferior, la Adminis- tración podía efectuar la estimación correspondiente. Se indica que la recurrente no acreditó que las mercaderías transferidas tenían alguna característica diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no apreciándose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se hubiera consignado en la descripción de los bienes alguna observación al respecto. RTF: 01112-4-2008 Se declara nula la apelada en cuanto al extremo referido al reparo por concepto de gastos del Impuesto a la Renta, toda vez que dicho aspecto no fue objeto de reparo. Asimismo se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por comprobantes de pago emitidos por debajo del valor de marcado, debido a que no se encuentra acreditado que dichos comprobantes refieran operaciones por debajo del valor de mercado, dado que la comparación de precios que realiza la Administración es respecto a empresas similares, no obstante que debió estable- cer los comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares, (…). Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: 1. Para las existencias, el que normalmente se obtie- ne en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible aplicar los criterios anterio- res, será el valor de tasación. Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), el mismo que de conformidad con su Primera Disposición Complementaria Final entrará en vigencia a partir del 01.01.08. Jurisprudencia: RTF N° 06711-8-2014 Se levanta el reparo por ventas realizadas debajo del valor de mercado. Se señala que para determinar el valor de mercado debe considerarse el que normalmente se obtiene de opera- ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 63 ciones onerosas que realiza el contribuyente con terceros en las mismas circunstancias económicas y de mercado en que se produjo la transacción a comparar, siendo que ello no ha sido evaluado por la Administración, quien se ha limitado a comparar el valor de venta con el costo de venta, sin considerar que el valor de mercado no necesariamente es superior al costo. RTF N° 05991-5-2014 Se declara fundada la apelación interpuesta contra la ficta de- negatoria del recurso de reclamación en el extremo referido al reparo por subvaluación en la enajenación de bienes debido a que no obra en autos la documentación que permita acreditar que la Administración hubiera utilizado el valor de mercado que correspondía según el artículo 32° de la Ley del IR, a fin de realizar el ajuste materia de autos, pese a contar con la información ne- cesaria. Si bien el valor de mercado es aquel que "normalmente" se obtiene de operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, es decir, el valor usado por el contribuyente con sus propios clientes con mayor frecuencia, entendiendo éste como el que corresponda al mayor número de bienes enajenados independiente del número de operaciones en que se utilizó en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias eco- nómicas, descartándose aquéllas que corresponden a valores no usados con mayor frecuencia o en condiciones distintas, la Administración en el presente caso determinó dicho valor de mercado promediando el valor consignado en facturas que correspondían a la última factura anotada en el Registro de Ventas por cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el reparo por subvaluación en función a la diferencia entre el valor de mercado promedio calculado y el valor de venta fijado por la recurrente. Se declara infundada la apelación en el extremo referido a la aplicación de la presunción del artículo. 2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y: Concordancia Reglamentaria: Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente: a) Valor de transacción Es el valor pactado por las partes en la transacción, entién- dase ésta como cualquier operación en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier título. a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación; o Concordancia Reglamentaria: Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) b) Valor de cotización b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación, ubi- cados o no en el país, el valor de cotización será: (i) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación, tratándose de enajenaciones bursátiles. (ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado de nego- ciación en la fecha de la transacción, tratándose de operaciones extrabursátiles o de transferencias de propiedad a título gratuito. De no existir valor de cotización en la fecha de las transacciones, se tomará el valor de cotización de la fecha inmediata anterior. En caso existan valores mobiliarios que coticen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado de negocia- ción, se considerará el mayor valor de cotización. Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera de- berán ser convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transac- ción, o en su defecto, el último publicado. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administra- doras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio compra del país en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotización, mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Admi- nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha de la transacción o, en su defecto, el último publicado. b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negocia- ción, emitidos por sociedades que cotizan en dichos mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de cotización de los primeros será el valor de cotización de estos últimos. Para este efecto, el valor de cotización se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso. b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el literal ante- rior; u, Concordancia Reglamentaria: Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) c) Valor de participación patrimonial De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación o de participacio- nes, el valor de participación patrimonial se deberá calcular sobre la base del último balance anual de la empresa emiso- ra cerrado con anterioridad a la fecha de la operación o de la transferencia de propiedad a título gratuito, el cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación. El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo de este inciso se efectuará dividien- do el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el número de acciones o participaciones emitidas. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico64 Si la sociedad emisora está obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser tomado del balance ajustado. Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o par- ticipaciones tendrán una participación porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor de participación patrimonial de aquéllas deberá ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el número de acciones o partici- paciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calculará siguiendo el procedimiento descrito en el párrafo anterior pero tomando como refe- rencia el patrimonio sin considerar la participación de las acciones preferenciales. c) otro valor que establezca el Reglamento atendien- do a la naturaleza de los valores. Párrafo modificado por el Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente: (…) d) Otros valores: En relación al literal c) del numeral 2 del artículo 32 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: i. Valor del vector de precios Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación, se valorizarán de acuerdo al Vector de Precios, conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado por Resolución SBS Nº 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar con un vector de precios publicado para dicho valor, se utilizará el determinado por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional de Mercado de Valores, según el artículo 354 del De- creto Legislativo Nº 861 - Ley de Mercado de Valores, o normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor determinado por un agente de intermediación. ii. Valor cuota Tratándose de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución CONASEV Nº 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan. Tratándose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previ- sionales, se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución Nº 052-98-EF-SAFP y normas que las sustituyan. iii. En el caso de otros valores distintos a los señalados en este artículo, el valor de mercado será el de tran- sacción. Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación. 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 32-A. Jurisprudencia: RTF: 03321-4-2010 Se declara fundada la apelación presentada en el extremo referi- do a las ventas de envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado por la Administración no resulta arreglado a ley, en efecto la Administración tomó en referencia el valor consignado en facturas de terceros por accidentes, robos o desmedros que no se aplican en el caso de filiales no encontrándose en situaciones similares como lo exige el numeral 4 del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, será el que se determine de acuerdo con los pre- cios, índices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4 del presente artículo, en cuyo caso el valor de mercado se determinará conforme lo establece dicho numeral. Tratándose de Instrumentos Financieros Deriva- dos celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado será el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del Artículo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacen- te se determinará de acuerdo con lo establecido en los numerales 1 al 4 del presente artículo. Numeral incorporado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor de mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artículo. Concordancia Reglamentaria: Artículo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES a) Valor de mercado de servicios De conformidad con lo dispuesto en el primer y último pá- rrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 65 alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo competente. Tratándose de servicios prestados a partes vinculadas, será de aplicación lo dispuesto en la metodología de precios de transferencia. b) Valor de mercado de remuneraciones 1. Determinación del valor de mercado Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley, se considerará valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, par- ticipacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica, a los siguientes importes: 1.1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 1.2. En caso de no existir el referente señalado en el nu- meral anterior, será la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equi- valente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel je- rárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.4. De no existir los referentes anteriores, será la remu- neración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.5 De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5 2. Remuneración del trabajador referente La remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente: 2.1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta categoría a que se refiere el Artículo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deducción del gasto para el pagador de la remuneración, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regirá además por lo señalado en el inciso v) del Artículo 37 de la Ley. 2.2. La remuneración deberá corresponder a un traba- jador que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley. 2.3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período. 3. Generación del dividendo El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley se determinará en el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se procederá a comparar la remu- neración anual de aquel por el cual se verifica el límite con la remuneración anual del trabajador elegido como referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b). Todo exceso con relación a este último valor será consi- derado dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remu- neraciones no será deducible de la renta bruta de tercera categoría del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado de las remu- neraciones no estará sujeto a las retenciones de quinta categoría. c) El exceso sobre el valor de mercado de las remu- neraciones será considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. d) El exceso sobre el valor de mercado de las remune- raciones deberá mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consignó inicialmente. e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera: (i) Tratándose de los supuestos del inciso n), a través de la retención que efectuará el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la retención será pagada directamente por el contribuyente. (ii) Tratándose de los supuestos del inciso ñ), el con- tribuyente pagará directamente el Impuesto. c) Valor de mercado de bienes en remate público En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido objeto de remate o subasta pública se considerará que el precio establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en el Artículo 24 de la Ley del Martillero Público - Ley Nº 27728. En parti- cular, deben verificarse las siguientes condiciones: 1. El acto de remate sea dirigido por un martillero público. 2. Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo. 3. Se haya convocado al remate a través de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor circulación, en el que como mínimo se indique: 3.1. Lugar, fecha y hora del remate; TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico66 3.2. Razón Social y número de Registro Único del Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar; 3.3. Precio base; 3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripción y características; 3.5. Sistema de remate; 3.6. Condiciones del remate. 4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisión de estos documentos. Asimismo mediante decreto supremo se determinará el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo pla- zo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre que los bienes objeto de la transacción se destinen a su posterior exportación por el adquirente. El decreto supremo tomará en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a países de baja o nula imposición publicados regularmente en medios especializados de uso común en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector público no financiero a que se refiere la Ley Nº 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijará los requisitos y condiciones que deberán cumplir las transacciones antes mencionadas. Párrafo incorporado por el Artículo 1 de la Ley N° 28634 (03.12.05). Concordancia Reglamentaria: Artículo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES (…) d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que se refiere el último párrafo del Artículo 32 de la Ley será la contraprestación establecida en los respectivos contratos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos los requisitos siguientes: 1. Que se trate de bienes adquiridos en el país para su posterior exportación. 2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el país a efectos de obtener un cambio en el estado físico de dichos bienes para facilitar su posterior trans- porte y exportación. 3. Que en dichos contratos participen personas, empresas o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios contemplados en leyes sectoriales o de promoción, mediante la suscripción de contratos-ley. 4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribu- yentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supre- mo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere la Ley Nº 27343 y normas modificatorias. 5. Que las transferencias de bienes estén sujetas al precio pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años. 6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u otros, distintos a países o territorios de baja o nula imposición, publicados regularmente en medios especializados de uso común en la actividad corres- pondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector Público No Financiero a que se refiere la Ley Nº 27245 y normas modificatorias. La metodología acordada para la determinación del precio no podrá ser modificada de manera significativa durante el plazo de vigencia del contrato. Se entiende que la metodología no ha sido modi- ficada de manera significativa cuando por aplicación de la metodología modificada el precio determinado implique una variación de hasta 2% respecto al precio determinado por aplicación de la metodología inicialmente acordada. Informe Sunat: Informe N° 086-2015-SUNAT/5D0000 No corresponde que las empresas que prestan servicios a título gratuito, distintos a la cesión de bienes o préstamos, que tengan que incluir en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en aplicación del artículo 32° de la LIR, la renta imputada correspondiente, consideren algún "ingreso presunto" en su declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta. Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B0000 1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas. 2. La mencionada reposición de productos farmacéuticos se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de lo dispuesto por el artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N° 208 -2007-SUNAT/2B0000 Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicación de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado. Informe N° 090-2006SUNAT/2B0000 Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados a título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de servicios prestados por los operadores de comer- cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Jurisprudencia: RTF N° 19212-10-2011 En cuanto al reparo por subvaluación de ventas a una empresa vinculada, se señala que la Administración no ha determinado correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho una comparación de operaciones efectuadas con terceros no vinculados, no se ha analizado las circunstancias de comerciali- zación y de mercado en las que se produjeron las transacciones. Se precisa que si bien las operaciones comparadas se efectuaron en la misma fecha o en fechas próximas, existe notoria diferencia en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha vendido 725 unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades, lo que razonablemente ameritaría un tratamiento diferente al de terceros. En ese sentido, se levanta el reparo y se deja sin efecto los valores. RTF Nº 12056‐3‐2009 Se precisa, con relación a los informes sobre "Valuación de Vehículo Automotor", en relación a los antes referidos que se constata que las tasaciones tomadas en consideración por la Administración, no han sido realizadas a la fecha de la venta ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 67 de los bienes materia de reparo, sino al mes de julio del ejer- cicio 2002, tomando en consideración las condiciones que los vehículos poseen a esa fecha y el valor de bienes similares en el mercado, sobre la base de la cual refiere haber efectuado una estimación hacia los años 2000 y 2001, "de acuerdo a las condiciones que presenta el vehículo en la actualidad". En este sentido se ha contravenido lo dispuesto por el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se confirma en lo demás que con- tiene. Se señala que de la revisión del informe sobre "Valuación de Vehículo Automotor", respecto del automóvil marca Toyota Año 1998,se verifica que el mismo ha sido realizado de acuerdo a los parámetros señalados en los considerandos precedentes, siendo además que la recurrente no presenta prueba alguna que sustente o desvirtúe de manera técnica, el valor establecido por el perito responsable. RTF Nº 02787-5-2010 Se revoca un extremo de la apelada, debido a que en el caso de venta de vehículos usados, este Tribunal en la Resolución Nº 3923-1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha señalado que para determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta con agrupar los vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y año de fabricación, sino que se debe considerar en dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el kilometraje del vehículo o su estado de conservación, entre otros, aspectos que influyen en la determinación del precio de venta, toda vez que un vehículo con caja de transmisión mecánica, suele tener un valor distinto que uno con caja de transmisión automática, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservación que informan del uso dado al vehículo determinan diferencias en los precios. De lo expuesto se tiene que no está acreditado en autos que la Administración Tributaria haya efectuado una comparación de bienes similares en cada tipo de operación, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que las ventas reparadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado. RTF Nº 1112-4-2008 Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca- do la comparación de precios debe establecerse en comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares. RTF Nº 9655-2-2007 La determinación del valor de mercado requiere de la compara- ción de bienes similares en cada tipo de operación. RTF Nº 9694-2-2007 La determinación del valor de mercado de las acciones es el valor determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal. ARTÍCULO 32º-A.- En la determinación del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artículo 32, deberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) Ámbito de aplicación Las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vincu- ladas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Sin embargo, sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las nor- mas de precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este artículo. Párrafo modificado por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 108.- Ámbito de aplicación Las normas de precios de transferencia se aplicarán a las si- guientes transacciones: 1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas; o, 2. Las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se conside- rará lo previsto en los artículos 24 y 86, según corresponda. En el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37 de la Ley y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio, el monto de las contraprestaciones quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19-A. b) Partes vinculadas Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. También operará la vinculación cuando la transac- ción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. El reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación. Concordancia Reglamentaria: Artículo 24.- PARTES VINCULADAS Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directa- mente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas. 5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros. 7. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabi- lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico68 caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato. 8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos en este artículo. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 9. Exista un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de sus asociados. También se considerará que existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más estable- cimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí. 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos men- cionados en el Artículo 126 de la Ley General de Sociedades, existirá influencia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación el mayor número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto. También se otorgará el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o ad- quisiciones de la otra parte en el mismo período. Tratándose de empresas que tengan actividades por períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este pá- rrafo no será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital. La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios estableci- dos en este artículo, también operará cuando la transacción sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas." La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo a las siguientes reglas: a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculación haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en dicho período. b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. c) En el caso al que se refiere el segundo párrafo de este artículo, los porcentajes de ventas, prestación de servi- cios u otro tipo de operaciones así como los porcentajes de compras o adquisiciones, serán verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el ejercicio siguiente. Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo párrafo del Artículo 36 de la Ley, también se configura la vinculación cuando el enajenante es cónyuge, concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. c) Ajustes Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de las normas de precios de transferencia. La SUNAT podrá ajustar el valor convenido aun cuan- do no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinación de un mayor impuesto en el país respecto de transacciones con otras partes vinculadas. A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomará en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transacción o conjunto de transacciones -según se haya efectua- do la evaluación, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el método respectivo- ge- nera para el Impuesto a la Renta. Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13. El ajuste del valor asignado por la Administración Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente. Tratándose de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este pá- rrafo sólo procederá respecto de transacciones que generen rentas gravadas en el Perú y/o deducciones para la determinación de su impuesto en el país. El ajuste que se efectúe en virtud del presente inciso se imputará al período que corresponda conforme a las reglas de imputación previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se pueda imputar a un período de- terminado por no ser posible que se produzca la condición necesaria para ello, el ajuste se imputará en cada período en que se imputase la renta o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputación. Tratándose de rentas que no sean imputables al devengo, se deberá observar además las siguientes disposiciones: ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 69 1. Tratándose de transacciones a título oneroso, el ajuste por la parte proporcional no percibida a la fecha en que se debía efectuar el único o último pago, según corresponda, será impu- tado a dicha fecha. 2. Tratándose de transacciones a título gratuito, el ajuste se imputará: 2.1. Al período o períodos en que se habría devengado el ingreso si se hubiera pac- tado contraprestación, cuando se trate de rentas de sujetos domiciliados en el país. 2.2. Al período o períodos en que se habría devengado el gasto -aun cuando éste no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestación, en el caso de rentas de sujetos no domiciliados. Tratándose de ajustes aplicables a sujetos no domi- ciliados, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retención que resulte de aplicar el referido ajuste, será el que hubiese tenido la calidad de agente de retención si hubiese pagado la contraprestación respectiva. De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1124 (23.07.12), lo previsto en el quinto párrafo del inciso c) del presente artículo no enerva la aplicación de lo dispuesto en el artículo 68 de la misma cuando corresponda. Vigente a partir del 01.01.13. Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio internacional para evitar la doble imposición celebrado por la República del Perú, las autoridades competentes del país con las que se hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese país, y siempre que dicho ajuste esté permitido se- gún las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la administración tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Perú podrá presentar una declaración rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el país. La presentación de dicha declaración recti- ficatoria no dará lugar a la aplicación de sanciones. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 109.- Ajustes Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el inciso c) del Artículo 32-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: a) Se entenderá que ocasionan una menor determinación del Impuesto, entre otros, la comprobación del diferimiento de rentas o la determinación de mayores pérdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar. b) Ajustes primarios Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un pago indebido o en exceso, se entenderá que dicho pago devendrá en tal cuando el acto administrativo en el que conste el ajuste quede firme o consentido. Los resultados provenientes del ajuste por aplicación de las normas de precios de transferencia no modificarán la base imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente. c) Ajustes correlativos Los ajustes correlativos se regirán por las disposiciones con- tenidas en los convenios internacionales para evitar la doble imposición celebrados por la República del Perú. A estos efectos, la autoridad competente para el procedimiento de acuerdo mutuo que en dichos convenios se pacta estará representada por la SUNAT. El ajuste efectuado por la Administración Tributaria extranje- ra deberá constar en acto administrativo que haya quedado firme. d) Ajustes secundarios Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicación de las normas de precios de transferencia, no se generarán los dividendos a que se refiere el artículo 24-A de la Ley, salvo lo dispuesto en el inciso g) del citado artículo. d) Análisis de comparabilidad Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artículo 32 son comparables con una realizada en- tre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparación o entre las características de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o 2) Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparación o entre las características de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser elimi- nadas a través de ajustes razonables. Concordancia Reglamentaria: Artículo 111.- ELIMINACIÓN DE DIFERENCIAS A fin de eliminar las diferencias, a través de ajustes razonables, entre las transacciones objeto de comparación o entre las características de las partes que las realizan o las funciones que ejecutan, se deberá tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos, según corresponda: a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago será ajustada considerando el valor de los intereses según el plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa de interés aplicada, las comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación. b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá ser efectuado sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones. c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada invo- lucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto. Para estos efectos, se procederá según sea la finalidad de la propaganda y publicidad: 1. Si está referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos deberán ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico70 derechos vendidos en el país, en función de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos. 2. Si está referida a un producto específico: el prorrateo de- berá realizarse en función de las cantidades del producto. d) Costo de intermediación: cuando se utilicen datos de una empresa que realice gastos de intermedia- ción en la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo precio resultara comparable para una empresa comprendida en el ámbito de aplicación de los pre- cios de transferencia y que no está sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo. e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de la comparación, los precios de los bienes deberán ajustarse en función de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno y del flete y seguro que inciden en cada caso. f) Naturaleza física y de contenido: en el caso de bienes, servicios o derechos comparables los precios deberán ser ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los costos referidos a la generación del derecho. Cuando se aplique el método descrito en el numeral 1) del inciso e) del Artículo 32-A de la Ley y las transacciones utilizadas como comparables se hayan realizado en una moneda distinta a aquella en la que se realizó la transacción para la cual se busca un comparable, el importe a compa- rar, luego de realizados los ajustes correspondientes, será convertido a la moneda en la que se realizó la transacción en la que se está evaluando, tomándose como base el respectivo tipo de cambio vigente en la fecha de cada transacción. Tratándose de los métodos descritos en los numerales 2) al 6) del inciso e) del Artículo 32-A de la Ley, no se requerirá conversión a moneda local a efectos de determinar los márgenes o ratios correspondientes. Para determinar si las transacciones son comparables se tomarán en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de las transacciones, dependiendo del método selecciona- do, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las características de las operaciones. ii) Las funciones o actividades económicas, incluyen- do los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación. iii) Los términos contractuales. iv) Las circunstancias económicas o de mercado, v) Las estrategias de negocios, incluyendo las re- lacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado. Concordancia Reglamentaria: Artículo 110.- ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD A efectos de determinar si las transacciones son comparables de acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artículo 32-A de la Ley, se tendrá en cuenta la naturaleza de la operación y el méto- do a aplicar, así como los siguientes elementos o circunstancias: 1. Las características de las operaciones, incluyendo: a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales como: (i) El monto del principal. (ii) Plazo o período de amortización. (iii) Garantías. (iv) Solvencia del deudor. (v) Tasa de interés (vi) Monto de las comisiones. (vii) Calificación del riesgo. (viii) País de residencia del deudor. (ix) Moneda. (x) Fecha. (xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o prac- tique en virtud de las mismas. b) En el caso de prestación de servicios, elementos tales como: (i) La naturaleza del servicio. (ii) La duración del servicio. (iii) Características del servicio (iv) Forma en que se prestará el servicio. c) En el caso de transacciones que impliquen la enaje- nación, arrendamiento o cualquier otra modalidad de cesión en uso de bienes tangibles, elementos tales como: (i) Las características físicas. (ii) Calidad y disponibilidad del bien. (iii) Volumen de la oferta. (iv) Ubicación geográfica del bien. d) En el caso de cesión definitiva o en uso de bienes intangibles, elementos tales como: (i) La forma contractual de la transacción: Licencia, franquicia o cesión definitiva. (ii) La identificación del intangible (derechos de la propiedad intelectual o de la propiedad industrial) así como la descripción de cualquier método, programa, procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de transferencia de tecnología. (iii) La duración del contrato. (iv) El grado de protección y los beneficios que se es- pera obtener de su uso (valor de ganancias futuras). (v) La forma en que se realizarán las prestaciones. e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios representativos de derechos de participación, se considerarán elementos tales como: (i) El valor de participación patrimonial de los valores que se enajenen, el que será calculado sobre la base del último balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenación o, en su defecto, el valor de tasación. (ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados. (iii) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación, tratándose de enajenaciones bursátiles. (iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la bolsa de valores o mecanismo centralizado de negociación, tratándose de enajenaciones extrabursátiles de acciones u otros valores que coticen. 2. Las funciones o actividades económicas La comparación de las funciones llevadas a cabo por las partes está basada en un análisis funcional que tiene como objeto identificar y comparar las actividades económica- mente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, con incidencia en su estructura y organización. En este análisis se atenderá a la relevancia económica de esas funciones en términos de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transacción. Deberán ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 71 identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relación con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable. Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son: a) Investigación y desarrollo. b) Diseño e ingeniería del producto. c) Fabricación, extracción y ensamblaje. d) Compra y manejo de materiales. e) Distribución, comercialización y publicidad. f) Transporte, almacenamiento y servicios de postventa. g) Servicios de apoyo a la gestión. h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y finanzas, de crédito y cobranza. Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por las partes de la transacción, se tomará en cuenta, adicional- mente: 2.1. Los Activos utilizados, entre otros: (i) La clase de activos utilizados. (ii) Su naturaleza. (iii) Antigüedad. (iv) Valor de mercado. (v) Situación jurídica. 2.2 Los riesgos de la operación, entre otros: (i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en el precio de los insumos y de los productos finales. (ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo de cambio de divisas extranjeras y tasas de interés. (iii) Riesgos de pérdidas asociados con la inversión. (iv) Riesgo de crédito y cobranza. (v) Riesgos en la calidad del producto. (vi) Riesgos comerciales generales relacionados con la posesión de bienes, plantas y equipo. (vii) Riesgos relacionados con el éxito o el fracaso de las actividades de investigación y desarrollo. 3. Términos contractuales, incluyendo, entre otros: a) Condiciones de pago. b) Volumen de ventas o compras. c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre las partes que podrían basarse en: (i) Las cláusulas contractuales definidas explícita e implícitamente. (ii) La conducta de las partes en la transacción y los principios económicos que generalmente rigen las relaciones entre partes independientes. d) Duración del contrato. e) Realización de transacciones colaterales o relaciones comerciales continuas entre el comprador y vendedor, incluyendo acuerdos para la prestación de servicios auxiliares. 4. Circunstancias económicas, que pueden ser relevantes para calificar como comparables a dos mercados, entre otros: a) Ubicación geográfica. b) Nivel de mercado o fase de comercialización: Distribui- dor, mayorista, minorista. c) Dimensión del mercado y grado de desarrollo econó- mico de cada mercado. d) El nivel de competencia de los mercados. e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores. f) La participación en el mercado de los productos, bienes y servicios. g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos. h) La condición económica de la industria, incluyendo si está en contracción o expansión. i) Los costos de producción y los costos de transporte. j) La naturaleza y extensión de las regulaciones públicas que inciden en los mercados. 5. Estrategias de negocios, tales como: a) La innovación y el desarrollo de nuevos productos. b) El grado de diversificación, aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios políticos y de las leyes laborales existentes o previstas. c) Las estrategias de penetración, permanencia o amplia- ción de mercados. Adicionalmente, se podrá tomar en consideración informa- ción del contribuyente y de las operaciones comparables correspondientes a dos o más ejercicios anteriores o poste- riores al ejercicio materia de fiscalización cuando los ciclos de negocios o de aceptación comercial de sus productos cubran más de un ejercicio; cuando así se requiera para una mejor comprensión de los hechos y circunstancias que podrían haber influido en la determinación del precio; así como cuando se requiera para determinar el origen de las pérdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras pérdidas generadas en transacciones comparables o son el resultado de condiciones concretas de años anteriores. Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con información local dis- ponible, los contribuyentes pueden utilizar información de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados. El reglamento podrá señalar los supuestos en los que no procederá emplearse como comparables las tran- sacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad: (i) que tenga participación directa o indirecta en la administración, control o capital de cualquiera de las partes intervinientes en la transacción analizada; (ii) en cuya administración, control o capital de las partes intervinientes en la transacción analizada tenga alguna participación directa o indirecta; o, (iii) en cuya administración, control o capital tienen participación directa o indirecta la misma persona o grupo de personas que tienen participación directa o indirecta en la administración, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la transacción analizada. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transac- ciones comparables entre sí: 1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de los supuestos establecidos en el último párrafo del inciso d) del artículo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervi- nientes en la transacción posea más del 5% de participación en el capital de la otra parte interviniente y dicha inversión figure como inversión mobiliaria en el activo no corriente en los registros contables y/o estados financieros de las partes intervinientes, o se mantenga como inversión financiera por más de un ejercicio en el activo corriente. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico72 2. Las realizadas por personas, empresas o entidades confor- mantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes, jointventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial no considerados como persona jurídica para efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan bienes o servicios por precios idénticos y que el adquirente o contraparte sea la misma entidad o empresa. e) Métodos utilizados Los precios de las transacciones sujetas al ámbito de aplicación de este artículo serán determinados conforme a cualquiera de los siguientes métodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deberá considerarse el que resulte más apropiado para reflejar la realidad económica de la opera- ción: 1) El método del precio comparable no contro- lado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en opera- ciones comparables. Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente y de lo señalado en el inciso c) del presente artículo, en las operaciones de importación o exportación de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el des- tinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importación o exportación realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, se considerará como valor de mercado: (i) Tratándose de bienes con cotización conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares ("com- modities"), dicho valor de cotización. (ii) Tratándose de bienes agrarios y sus de- rivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando como referencia el precio de un com- modity en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de cotización. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. El valor de cotización o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotización, cualquiera sea el medio de transporte, será el correspondiente a: i) El día de término del embarque o desembar- que de la mercadería; o ii) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte (120) días calendarios o cuatro (4) meses anteriores al término del embarque de la mercadería hasta ciento veinte (120) días calendarios o cuatro (4) meses posteriores al término del desembarque de la mercadería; o iii) La fecha de suscripción del contrato; o iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido desde el día siguiente de la fe- cha de suscripción del contrato hasta treinta (30) días calendarios posteriores a dicha fecha. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Mediante decreto supremo se señalará la relación de los bienes comprendidos en el segundo pá- rrafo; la cotización; el periodo para la determina- ción del valor de la cotización o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotización; el mercado internacional, las bolsas de comercio o similares que se tomarán como referencia, así como los ajustes que se aceptarán para reflejar las características del bien y la modalidad de la operación. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. El procedimiento señalado en el segundo, tercer y cuarto párrafos del presente numeral no será de aplicación cuando: a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura respecto de los bienes importados o exportados. b. Se acredite de manera fehaciente que el inter- mediario internacional reúne conjuntamente los siguientes requisitos: b.1) tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta allí con un estableci- miento comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los requisitos legales de constitución e ins- cripción y de presentación de sus estados financieros. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacio- nal deben resultar acordes al volumen de operaciones negociadas; y, b.2) su actividad principal no consiste en la obtención de rentas pasivas, ni en la intermediación en la comercialización de bienes con los miembros del mismo grupo económico. Para estos efectos, se entenderá por actividad principal aquélla que durante el ejercicio gravable anterior representó el mayor monto de sus opera- ciones. Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 73 Concordancia Reglamentaria: Artículo 113-A.- MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZACIÓN IN- TERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON REFERENCIA A COTIZACIONES INTERNACIONALES Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del numeral 1 del inciso e) del artículo 32-A de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: 1. Se entiende por: a) Mercado internacional, a los mercados formadores de precios de referencia de bienes, en función a sus carac- terísticas, diferencias mensurables, zonas geográficas de procedencia, fletes, calidad, etc., tales como las bolsas de comercio y similares. b) Rentas pasivas, a las así definidas en el primer párrafo del artículo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta lo siguiente: i. Deberá considerarse como dividendos incluso aquellos a que se refiere el literal b) del numeral 1 del precitado artículo. ii. No se considerará rentas pasivas a las previstas en el numeral 9 del referido artículo. c) Término del embarque, a la fecha de control de salida del último bulto que contiene la mercadería por parte de la autoridad aduanera, en la vía terrestre, o a la fecha en que se embarca la última mercadería al medio de transporte, en las demás vías. d) Término de desembarque, a la fecha en que culmina la descarga del último bulto que contiene la mercadería del medio de transporte. 2. Ajustes que serán aceptados: El valor de cotización internacional tomado como referencia para determinar el valor de mercado de los bienes podrá ser ajustado para reflejar la modalidad y características de la operación, siempre que se encuentren fehacientemente acreditados mediante documentación técnica especializada tales como informes de peritos independientes o revistas especializadas de reconocido prestigio en el mercado, careciendo de valor cualquier fundamentación de carácter general o basada en hechos generales. A tal efecto, y según correspondan al tipo de bien, se acep- tarán, entre otros, los siguientes ajustes: a) Los premios, descuentos y penalidades. b) Los diferenciales c) Los gastos de tratamiento o maquila d) Los gastos de refinación. 3. Acreditación del intermediario internacional Al evaluar la condición del intermediario internacional a que se refiere el literal b) del quinto párrafo del numeral 1) del inciso e) del artículo 32-A de la Ley, la Administración Tributaria podrá tomar en consideración entre otros, la siguiente documentación: a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimien- to de los requisitos legales de constitución e inscripción en el país o territorio respectivo. b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emi- tida por la autoridad competente de la localidad donde se encuentre ubicado el establecimiento comercial desde donde administra sus negocios, de corresponder. c) Copia del documento de inscripción o registro ante la administración tributaria del país de residencia. d) Copia de los estados financieros correspondientes al año calendario anterior a la fecha de realización de las operaciones de intermediación. e) Copia del informe de auditoría financiera de una sociedad de auditoría facultada a desempeñar tales funciones de acuerdo con el país en el que se encuentre establecida. f) Copia de los contratos de intermediación celebrados, en donde conste los términos pactados respecto al tipo de producto, cantidades, fecha y forma de entrega de los bienes, pagos, gastos, penalidades, período de cotización, precio, etc." 4. Los contribuyentes domiciliados en el país deberán presen- tar ante la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus clientes y/o proveedores, según corresponda, en los que se identifique claramente los términos pactados respecto, de ser el caso, a: a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transacción. b. La forma, plazo y condiciones en que se realizará la entrega. c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas. d. Los gastos que asumirá cada parte. e. El valor de cotización, período de determinación de la misma y mercado internacional tomado como referencia. f. Los ajustes al valor de cotización internacional acorda- dos por las partes. Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establecerá los bienes respecto de los cuales se cumplirá la obligación formal prevista en el párrafo anterior, así como la forma, plazo y condiciones para la presentación de la documentación a que se refiere el presente artículo. 2) El método del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones com- parables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se cal- culará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. 3) El método del costo incrementado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en tran- sacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros indepen- dientes. El margen de costo adicionado se calculará divi- diendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. 4) El método de la partición de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la pro- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico74 porción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas por las partes vinculadas. 5) El método residual de partición de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo señalado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma: (i) Se determinará la utilidad mínima que co- rresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicación de cualquiera de los métodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos. (ii) Se determinará la utilidad residual disminu- yendo la utilidad mínima de la utilidad global. La utilidad residual será distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la propor- ción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes 6) El método del margen neto transaccional Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante Decreto Supremo se regularán los cri- terios que resulten relevantes para establecer el método de valoración más apropiado. Concordancia Reglamentaria: Artículo 112.- ANÁLISIS TRANSACCIONAL La determinación del valor de mercado se realizará transacción por transacción, cuando corresponda, de acuerdo al método que resulte más apropiado, excepto en los casos en los que las transacciones separadas se encuentren estrechamente relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que no es posible efectuar una evaluación independiente de cada transacción, en cuyo caso la evaluación de las transacciones se realizará en forma conjunta usando un mismo método. En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contra- tadas de forma integrada corresponderá efectuar una evaluación separada de las mismas a fin de determinar independientemente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente determinar si el valor de la transacción de forma integrada, sería el que hubiesen pactado partes independientes. Artículo 113.- MÉTODO DE VALORACIÓN MÁS APROPIADO A efectos de establecer el método de valoración que resulte más apropiado para reflejar la realidad económica de la operación, a que se refiere el inciso e) del Artículo 32-A de la Ley, se consi- derará, entre otros, el que: a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran, entre otros: 1. Método del precio comparable no controlado Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas. No compatibiliza con aquellas operaciones que impli- quen la cesión definitiva o el otorgamiento de la cesión en uso de intangibles significativos. Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las cuales los productos objeto de la transacción no sean análogos por naturaleza o calidad; cuando los bienes intangibles no sean iguales o similares ni cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen. 2. Método del precio de reventa Compatibiliza con operaciones de distribución, comercialización o reventa de bienes a terceros inde- pendientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido una alteración o modificación sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor significativo. 3. Método del costo incrementado Compatibiliza con operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce intangibles significativos, se provee de bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operación principal. 4. Método de la partición de utilidades Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí que no permiten la individualiza- ción de cada una de ellas. 5. Método residual de partición de utilidades Compatibiliza con operaciones en las que adicional- mente se verifica la existencia de intangibles significa- tivos. 6. Método del margen neto transaccional Considera únicamente los elementos directa o indi- rectamente relacionados con la operación y aquellos relacionados con la explotación de la actividad. No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no relacionados con la operación que afecten significa- tivamente la comparabilidad, por lo que, salvo que se demuestre la imposibilidad de hacerlo, se deberá segmentar los datos financieros y no aplicar el mé- todo a toda la empresa si esta lleva a cabo distintas operaciones vinculadas que no se pueden comparar sobre una base combinada con las de una empresa independiente. No se debe incluir en la comparación los beneficios atribuibles a operaciones que no resulten similares a las operaciones vinculadas objeto de comprobación. No compatibiliza con aquellas transacciones en las que cada parte aporte intangibles significativos. En este caso se utilizará el método indicado en el numeral 5). Los márgenes netos podrán estar basados, entre otras, en las siguientes relaciones: (i) Utilidades entre ventas netas. Se utilizará principalmente en operaciones de distribución o comercialización de bienes. (ii) Utilidades entre costos más gastos operativos Se utilizará principalmente en operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes, así como en prestaciones de servicios. b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada aplicación y justificación. c) Contemple el más adecuado grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 75 d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables. Para efecto de la aplicación del método de valoración más apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo de producción, utilidad bruta, gastos y activos se determinarán con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Con- tabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la Ley. Artículo 114.- RANGO DE PRECIOS Para la determinación del precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad que habría sido utilizado entre partes independientes, en transacciones comparables y que resulte de la aplicación de alguno de los métodos señalados en el inciso e) del artículo 32-A de la Ley, se deberá obtener un rango de precios, monto de contraprestaciones o márgenes de utilidad cuando existan dos o más operaciones comparables. Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido rango, aquél se considerará como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido se encontrara fuera del rango y como consecuencia de ello se determinara un menor Impuesto a la Renta en el país y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado será la mediana de dicho rango. El rango será calculado mediante la aplicación del método intercuartil. Tratándose de la aplicación del método del precio comparable no controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de compa- rabilidad, el rango tendrá como valor mínimo el que corresponda al menor valor de los precios o montos de contraprestaciones de las operaciones comparables y como valor máximo el que corresponda al mayor valor de estos. Para estos efectos, se considera que los precios o montos de contraprestaciones de las operaciones comparables tienen un elevado nivel de com- parabilidad si el coeficiente de variación aplicado a los valores de las operaciones comparables no excede del 3%. Artículo 115.- DETERMINACIÓN DEL MÉTODO INTERCUAR- TIL Y CÁLCULO DE LA MEDIANA Para efectos de este artículo se entenderá como "precios calcu- lados" a los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad calculados por la aplicación de los métodos señala- dos en el inciso e) del Artículo 32-A de la Ley sobre dos o más operaciones comparables. a) Cálculo de la mediana 1. Los precios calculados deberán ser ordenados en forma ascendente. 2. A cada precio así ordenado se le asignará un número entero correlativo empezando por el número 1 (uno) y terminando con el número total de precios calculados que integran la muestra. Los números correlativos asignados corresponden a la posición o el lugar de cada precio en la ordenación ascendente de todos los precios de la muestra. 3. Al número total de elementos de la muestra se le su- mará la unidad y el resultado se dividirá entre 2 (dos). El número así obtenido se denominará "posición de la mediana". 4. Si la "posición de la mediana" es un número entero la mediana será el precio que corresponda a esa posición. 5. Si la "posición de la mediana" es un número formado por una parte entera y por una parte decimal, la mediana se calculará de la siguiente manera: (i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coincida con la parte entera de la "posición de la mediana". (ii) Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior. (iii) Los precios señalados en los acápites (i) y (ii) se sumarán y el resultado se dividirá entre 2 (dos). La mediana será el resultado de esta operación. b) Cálculo del rango intercuartil El rango intercuartil tendrá como valor mínimo el percentil 25 y como valor máximo el percentil 75. El cálculo del percentil 25 se obtendrá como sigue: 1. A la "posición de la mediana", sea éste un número con o sin decimales, se le sumará la unidad y el resultado se dividirá entre 2 (dos). El número así obtenido se denominará "posición del percentil 25". 2. Si la "posición del percentil 25" es un número entero, el percentil 25 será el precio que corresponda a esa posición. 3. Si la "posición del percentil 25" es un número con una parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se calculará de la siguiente manera: (i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coin- cida con la parte entera de la "posición del percentil 25". (ii) Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior. (iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará del precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia se multiplicará sólo por la parte decimal de la "posición del percentil 25". (iv) El resultado del acápite anterior se sumará al precio señalado en el acápite (i) obteniéndose así el precio que corresponde al percentil 25. El cálculo del percentil 75 se obtendrá como sigue: 1. A la "posición de la mediana", sea éste un número con o sin decimales, se le restará la unidad y al resultado se le sumará el valor de la "posición del percentil 25". El número así obtenido se denominará "posición del percentil 75". 2. Si la "posición del percentil 75" es un número entero, el percentil 75 será el precio que corresponda a esa posición. 3. Si la "posición del percentil 75" es un número con decimales, el percentil 75 se calculará de la siguiente manera: (i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coin- cida con la parte entera de la "posición del percentil 75". (ii) Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior. (iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará del precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia se multiplicará sólo por la parte decimal de la "posición del percentil 75". (iv) El resultado del acápite anterior se sumará al precio señalado en el acápite (i) obteniéndose el precio que corresponde al percentil 75. f) Acuerdos anticipados de precios La SUNAT podrá celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes domiciliados en el país, en los que se determine la valoración de las dife- rentes transacciones que se encuentren dentro del ámbito de aplicación a que se refiere el inciso a) del presente artículo, en base a los métodos y criterios establecidos por este artículo y el reglamento. La SUNAT también podrá celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se refiere el párrafo anterior con otras administraciones tributarias de países con los que la República del Perú hubiese celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposición. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico76 Mediante decreto supremo se dictarán las dispo- siciones relativas a la forma y procedimientos que se deberá seguir para la celebración de este tipo de acuerdos. Inciso modificado por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS La celebración de acuerdos anticipados de precios a que se refiere el inciso f) del artículo 32-A de la Ley se sujetará a las siguientes disposiciones: I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el con- tribuyente domiciliado y la Administración Tributaria a) Características de los acuerdos anticipados de precios 1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios de derecho civil celebrados entre la Administración Tributaria y los contribuyentes domiciliados que realicen operaciones con sus partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. 2. Tienen por objeto determinar la metodología, y de ser el caso el precio, que sustente las diferentes transacciones que el contribuyente realice con partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. 3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma unilateral, salvo en los casos señalados en los incisos h) e i). 4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo seña- lado por el inciso g). b) Presentación de la propuesta Los contribuyentes domiciliados interesados en celebrar un acuerdo anticipado de precios podrán sostener reuniones preliminares con la Administración Tributaria para explicar su pretensión y evaluar la viabilidad de la misma. Los contribuyentes que decidan celebrar el mencio- nado acuerdo deberán presentar a la Administración Tributaria, con carácter previo a la realización de operaciones, una propuesta de valoración de las transacciones futuras que efectúen con sus partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o te- rritorios de baja o nula imposición. La propuesta de valoración se podrá referir a una o más transacciones individualmente consideradas. En la propuesta se deberá aportar la información y documentación necesarias para explicar los hechos relevantes de la metodología a utilizarse y de ser el caso del precio determinado y acreditar que dicha transacción o transacciones se realizarán dentro de las condiciones que hubieran utilizado partes inde- pendientes en transacciones comparables. La propuesta de valoración deberá ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que participen en la operación. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá la forma, plazo y condiciones para soste- ner las reuniones previas, presentar la información y documentación que sustente la propuesta del acuerdo anticipado de precios, así como la propuesta de mo- dificación de aquella. c) Contenido de la propuesta La propuesta para la celebración del acuerdo antici- pado de precios contendrá principalmente: 1. La descripción de la transacción o transacciones que formarán parte del acuerdo. 2. Las partes vinculadas que intervienen en las tran- sacciones y que formarán parte del acuerdo. 3. El método de valoración que resulte más apropiado. 4. La selección de las empresas o transacciones comparables y la información que la sustente. 5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los com- parables han sido analizados. 6. Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados. 7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios, monto de contraprestación o margen de utilidad. 8. Las hipótesis de base sobre las que se formula la propuesta. La Administración Tributaria evaluará la propuesta recibida, pudiendo convocar al contribuyente para una mejor sustentación o solicitarle información com- plementaria. d) Plazo para examinar la propuesta La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que se presentó la propuesta, para aprobarla o desestimar- la. El plazo podrá ser prorrogado por doce (12) meses más. Tanto la aprobación como la desestimación de la propuesta deberán estar sustentadas en informe técnico. El cómputo del plazo establecido en el párrafo ante- rior se suspenderá por el período que medie entre el requerimiento de información complementaria que solicite la Administración Tributaria y la fecha de en- trega de la misma por parte del contribuyente. Dicha suspensión tendrá efectos por los requerimientos de información que la Administración Tributaria realice durante los primeros (3) tres meses del plazo señalado en el párrafo anterior. e) Aprobación o desestimación de la propuesta Una vez examinada la propuesta a que se refiere el inciso c) de este artículo, la Administración Tributaria podrá: 1. Aprobar la propuesta formulada por el contribu- yente. 2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada originalmente por el contribuyente, en consenso con éste. 3. Desestimar la propuesta formulada por el contri- buyente. En caso de aprobación de la propuesta, la Administra- ción Tributaria y el contribuyente suscribirán un acuerdo anticipado de precios debiendo ambos aplicar lo que resulte de él. El acuerdo anticipado de precios deberá contener una cláusula que prevea la posibilidad de modificarlo o dejarlo sin efecto, en caso que una variación importante de las operaciones de la empresa o de las circunstancias o condiciones económicas afecte severamente la fiabi- lidad de la metodología utilizada, de modo tal que las empresas independientes hubieran considerado estos cambios como significativos para la determinación de sus precios. No se podrá aprobar la propuesta, si queda acreditado que el contribuyente o cualquiera de las partes vincula- das que intervienen en las transacciones que formarán parte del acuerdo o los representantes de cualquiera de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de personas jurídicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros. El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas sobre la propuesta implicará la automática desestima- ción de la misma. f) Suscripción de acuerdos anticipados de precios ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 77 Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT se aprobará la forma y condiciones para suscribir un acuerdo anticipado de precios. g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios Los acuerdos anticipados de precios se aplicarán al ejer- cicio gravable en curso en el que hayan sido aprobados y durante los tres (3) ejercicios gravables posteriores. h) Modificación del acuerdo anticipado de precios El acuerdo anticipado de precios vigente podrá ser modificado, a solicitud del contribuyente o de la Admi- nistración Tributaria, en caso se produzca la situación a la que alude el tercer párrafo del inciso e) del presente artículo. A tal efecto, se seguirá el siguiente procedimiento: 1. La propuesta de modificación formulada por el contribuyente se rige por las mismas condiciones establecidas para la presentación de la propuesta original. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de doce (12) meses, contado desde la fecha en que se presentó dicha propuesta, para su examen. Una vez examinada la propuesta de modificación formulada por el contribuyente, la Administración Tributaria podrá: i) Aprobarla. ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formula- da por el contribuyente, en consenso con éste. iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipa- do de precios previamente aprobado y que se encuentre vigente o dejándolo sin efecto para lo cual se requiere el consentimiento del con- tribuyente. En este último caso, las operaciones que se realicen entre las partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición se deberán valorar sujetándose a las disposiciones generales previstas en el artículo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto. La modificación o la decisión de dejar sin efecto los acuerdos anticipados de precios se aplicará desde el ejercicio gravable en que se presentó la propuesta de modificación. El desistimiento de cualquiera de las partes vincula- das sobre la propuesta de modificación formulada implicará la automática desestimación de la misma. 2. Si la Administración considera que se ha produ- cido la situación a la que alude el tercer párrafo del numeral e) del presente artículo, requerirá al contribuyente para que, en un plazo de 3 meses contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento, presente una propuesta de modificación, debidamente sustentada, o expon- ga y compruebe suficientemente, por escrito, las razones para no efectuar dicha modificación. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de doce (12) meses, contado desde la fecha en que se presentó dicha propuesta, para su examen. Una vez examinada la propuesta de modificación presentada por el contribuyente, o las razones expuestas para que no proceda dicha modificación, la Administración Tributaria podrá: i) Aprobar la propuesta de modificación presen- tada. ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa, en consenso con el contribuyente. iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios que se encuentre vigente. iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de precios, si el contribuyente no presenta una propuesta de modificación en el plazo seña- lado, no expone ni comprueba las razones para no efectuarla, o presenta una propuesta de modificación que no es aceptada por la Administración Tributaria. En estos casos, las operaciones que se realicen entre las partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición se deberán valorar sujetándose a las disposiciones generales previstas en el artículo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto. La modificación o la decisión de dejar sin efecto los acuerdos anticipados de precios se aplicará desde el ejercicio gravable en que se presentó la propuesta de modificación. i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios La Administración Tributaria, unilateralmente, dejará sin efecto los acuerdos celebrados, en los siguientes casos: 1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso quede acreditado que el contribuyente o cualquie- ra de las partes vinculadas que intervienen en las transacciones que forman parte del acuerdo o los representantes de cualquiera de ellas, actuando en calidad de tales, para el caso de personas jurídicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros. Lo dispuesto en este numeral también se aplica respecto de las empresas o los representantes de cualquiera de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de personas jurídicas, con las que el contribuyente ha realizado operaciones desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. 2. En caso de incumplimiento de los términos y con- diciones previstos en el acuerdo, a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado. En los supuestos anteriores, las operaciones realiza- das entre las partes vinculadas se deberán valorar sujetándose a las disposiciones generales previstas en el artículo 32-A de la Ley desde la fecha en que el acuerdo quede sin efecto. j) Facultad de fiscalización La celebración de un acuerdo anticipado de precios no limita la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no podrá objetar la valoración de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan efectuado según los términos del Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso i). k) Impugnabilidad Los acuerdos anticipados de precios, la opinión técnica de la Administración Tributaria que sustenta la aproba- ción o desestimación de la propuesta para celebrar un acuerdo anticipado de precios, su modificación o la opinión técnica mediante la cual se dejen sin efectos los citados acuerdos no serán objeto de impugnación por los medios previstos en el Código Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la interposición de los recursos que correspondan contra los actos de determinación de la obligación tributaria que se pudiera emitir como consecuencia de la aplicación de las normas previstas en este capítulo. l. Presentación de informe Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipa- do de precios deberán presentar, junto con la declara- ción jurada informativa establecida en el inciso g) del artículo 32-A de la Ley, un informe anual que describa las operaciones efectuadas en el ejercicio y demuestre el cumplimiento de las cláusulas y condiciones de TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico78 dicho acuerdo, incluyendo la información necesaria para decidir si se han cumplido las hipótesis de base. Mediante resolución de superintendencia de la SUNAT se aprobará la forma y condiciones en que el informe deberá ser presentado. II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias La celebración de acuerdos anticipados de precios con las administraciones tributarias de los países con los cuales la República del Perú hubiese celebrado conve- nios internacionales para evitar la doble imposición se realizará en el marco de los procedimientos amistosos previstos en ellos. g) Declaración Jurada y otras obligaciones formales Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transac- ciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. La documentación e información detallada por cada transacción, cuando corresponda, que res- palde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deberá ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripción. Para tal efecto, los contribuyentes deberán contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de transferencia. El reglamento precisará la información mínima que deberá contener el indicado Estudio según el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artículo. De conformidad con la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 190-2005-EF, publicado el 31 Diciembre 2005, el cumplimiento de las obligaciones formales a que se refiere el inciso g) del presente artículo sólo será exigible en relación con las transacciones realizadas a partir de la vigencia del citado Decreto Supremo. Concordancia Reglamentaria: Artículo 117.- INFORMACIÓN MINÍMA A CONSIGNAR EN EL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del literal g) del artículo 32-A de la Ley, el Estudio Técnico de Precios de Transferencia deberá contener, entre otras, la siguiente infor- mación, cuando fuera aplicable, respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del Impuesto: a) Información de las transacciones con partes vinculadas: 1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas. 2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que actúa, con descripción de la actividad productiva y de los flujos económicos que soporta (negocio, productos, proveedores o clientes). 3. Intangibles involucrados, trascendencia económica y propiedad de los mismos. 4. Distribución entre las partes intervinientes del resulta- do de la operación que se deriva de la aplicación del método de valoración utilizado. 5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas o entidades que lo integran a nivel nacional y/o mun- dial. b) Información económico - financiera del contribuyente: 1. Estados financieros. 2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarro- llo. 3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales. c) Información funcional: 1. Descripción de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior de un grupo económico o no, en relación con las funciones globales realizadas por las partes en su conjunto, entre ellas, distribución, control de calidad, publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios, investigación y desarrollo. 2. Descripción de los riesgos asumidos por la empresa o entidad desde cuya perspectiva se prepara la docu- mentación. 3. Activos asignados a la empresa o entidad. d) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia: 1. Descripción desde un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero, de las operaciones a las que se aplican precios de transferencia. 2. Compra y/o venta de bienes, prestación de servicios, transferencia de intangibles u otras operaciones eco- nómicas a terceros independientes durante el ejercicio materia de evaluación. e) Elección del Método y Análisis de Comparabilidad: 1. Información disponible sobre operaciones idénticas o similares de otras empresas o entidades que ope- ran en los mismos mercados y de los precios, de ser conocidos, que las mismas aplican en operaciones comparables, con partes independientes, a las que son objeto de análisis. 2. Descripción de las fuentes de las cuales se ha tomado la información. 3. Justificación de la selección de la información realiza- da. 4. Determinación y descripción del método de valoración que se utiliza, destacando las circunstancias económicas que deben entenderse básicas para su aplicación. 5. Justificación y cálculo de los ajustes realizados. 6. Valor y/o rango de precios o márgenes de utilidades que se derivan de la aplicación del método utilizado. Este listado de información mínima en ningún caso constituye limitación para que se introduzca informa- ción adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude a un mejor sustento del valor o rango de precios que resultan de la aplicación del método elegido. Los contribuyentes que realicen transacciones desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición se deberán ceñir a lo establecido en este artículo en lo que les sea pertinente. Las obligaciones formales previstas en el presente inciso sólo serán de aplicación respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. La SUNAT podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada informativa, recabar la documentación e infor- mación detallada por transacción y/o de contar con el estudio técnico de precios de transferencia. En este úl- ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 79 timo caso, tratándose de enajenación de bienes el valor de mercado no podrá ser inferior al costo computable. Párrafo modificado por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12. Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT podrá exigir el cumplimiento de las obligaciones formales reguladas en este inciso respecto de las tran- sacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinación del impuesto. Párrafo modificado por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12. Concordancias: R. N° 167-2006-SUNAT (Establecen excepciones a la obliga- ción de presentar declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia) R. Nº 087-2008-SUNAT (Aprueban Disposiciones y Formu- lario para la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia) Concordancia Reglamentaria: Artículo 116.- DOCUMENTACIÓN La documentación e información que podrá respaldar el cálculo de precios de transferencia, respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del Impuesto, es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos: a) Información de las partes vinculadas y la documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida. b) Información sobre las transacciones realizadas con partes vinculadas o con sujetos residentes en países o territorios de baja o nula imposición: fecha, su cuantía, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados. c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo económico: 1. La descripción general de las empresas o entidades que forman parte del grupo. 2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempeña cada una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que espe- cíficamente desarrollan. 3. La articulación de la propiedad al interior del grupo con la descripción de: (i) Los socios o integrantes de cada una de las em- presas o entidades, con indicación del porcentaje que representa su participación en el capital social o patrimonio de la entidad. (ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas o entidades del grupo, con excepción de aquellos socios o integrantes adquirentes de parte del capital o patrimonio co- locado mediante oferta pública a través de bolsas o mecanismos centralizados de negociación. (iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitución de las entidades. (iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa, con indicación de la denominación de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorización. Para los fines de este artículo y del siguiente, el término "grupo económico" designa tanto a la empresa o entidad que conserva la documentación e información que aquí se indica en su inte- rrelación con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de éstas, según los criterios señalados en el Artículo 24, salvo en el caso del segundo párrafo del citado artículo. e) Factores que influyen en la fijación de los precios: 1. Operaciones de compensación entre los miembros del grupo. 2. Acuerdos de distribución de gastos al interior del grupo 3. Contratos de fijación de precios o distribución de utilidades. f) Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados, según corresponda, dis- tinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no lo son. g) Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos efectuados por el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad, conforme al método de valoración más apropiado. h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determi- nación del rango y el valor resultante de la aplicación de la metodología de cálculo. i) Cualquier otra documentación o información relevante que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes en países o territorios de baja o nula imposición, son los que hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares. La información a que se refieren los literales g) y h) sólo será exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio Técnico de precios de transferencia. Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo de prescripción, la documentación enumerada en los incisos anteriores. h) Fuentes de Interpretación Para la interpretación de lo dispuesto en este ar- tículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con- sejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico - OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley. Artículo incorporado por el Artículo 22 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Informe Sunat: Informe N° 119 -2008-SUNAT/2B0000 1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones. 2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli- gación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia. Informe N° 157 -2007-SUNAT/2B0000 El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia será de aplicación cuando la valorización convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el país. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico80 ARTÍCULO 33º.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa- mente en la tercera categoría. b) El desempeño de funciones de director de em- presas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el des- empeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07),vigente a partir del 01.01.08. Jurisprudencia: RTF: 00103-5-2009 Se confirma la apelada que declara fundada en parte la recla- mación contra las resoluciones de determinación giradas por retenciones del Impuesto a la renta a no domiciliados e impuesto general a las ventas por servicios prestados por no domiciliados de octubre de 2003, debido a que. i) se ha configurado la renta de tercera categoría por la actividad realizada en forma grupal (actividada artistica); en efecto, aun cuando de acuerdo a los contratos celebrados, la retribución asignada a cada integrante del espectáculo estuviera pactada individualmente, se tiene que la prestación consistió en un espectáculo desarrollado por el grupo en sí, actividad que demanda el trabajo conjunto de sus miembros y no individualmente como quiere hacer ver la recurrente; ii) los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento en virtud al contrato celebrado, integran la renta del grupo de artistas y constituyen ingresos afectos al Impuesto a la renta no domiciliados, siendo de alcance el criterio de la RTF N° 00162-1-2008, (…). RTF Nº 08163-3-2007 El hecho que se incumpla con la emisión de emitir recibos por honorarios por los ingresos percibidos, no desvirtúa la natura- leza de los ingresos de cuarta categoría cuando se verifica que derivan del ejercicio individual de una profesión. RTF Nº 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categoría aun cuando, para la prestación de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos. RTF: 07645-4-2005 "Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu- midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de éste último." RTF Nº 1848-2-2003 Constituye renta de cuarta categoría la obtenida al haber efec- tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que se subcontrató a terceros. RTF Nº 1115-4-2003 Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestación del servicio, su renta califica como de cuarta categoría y no como quinta. Informes SUNAT: Informe N° 099-2015-SUNAT/5D0000 Los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores independientes (perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión del pago tardío de sus retribuciones económicas, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. Informe N.° 120-2011-SUNAT/2B0000 Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la reso- lución inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios, prevista en el numeral 13.3 del artículo 13° del Reglamento del CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta. Oficio SUNAT: Oficio N.° 475-2012-Sunat/200000 1. En el recibo por honorarios que emita el sujeto que presta sus servicios bajo la modalidad del Contrato Administrativo de Servicios (CAS), deberá consignarse como importe de los honorarios, la contraprestación percibida por el servicio prestado, esto es, el monto establecido luego de los des- cuentos por inasistencias y tardanzas. 2. Sobre dicho importe, resultante luego de los descuentos por inasistencias y tardanzas, deben calcularse las retenciones por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría y el aporte al Sistema Nacional de Pensiones. ARTÍCULO 34º.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relación de de- pendencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com- pensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Concordancia Reglamentaria: Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso a) del Artículo 34 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: a) Constituyen rentas de quinta categoría: 1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re- presentación se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. 2. Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar. 3. El capital de retiro que se abone a los servidores con- forme al Artículo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte proporcional al aporte de los empleadores, no estando afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores. Jurisprudencia: RTF Nº 10960-2-2007 No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis- tración no ha acreditado los horarios de prestación del servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro e los elementos de trabajo. RTF N° 09246-2-2007 En la medida que la Administración no ha probado la existencia del elemento subordinación dentro de la relación existente entre ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 81 el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta categoría. RTF N° 05449-4-2007 Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se consideran remuneración, si se acredita que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de gasto en la educación, no cumple con uno de los requisitos necesarios para que la bonificación por educación otorgada a sus trabajadores no sea considerada remuneración. RTF N° 09197-3-2007 Para que una asignación sea considerada refrigerio y por ende que no es parte de la remuneración, debe acreditarse su uso por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneración. La bonificación por educación a los trabajadores no califica como remuneración, si se acredita su destino al pago de pensiones de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los trabajadores. RTF N° 05993-2-2007 La determinación de la existencia de una relación laboral no puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los su- puestos empleados, sino que la Administración debe sustentar su posición en otros medios probatorios que acrediten la exis- tencia de la relación laboral, lo que al no haberse producido en el presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente no se considere como base imponible de las Aportaciones al Seguros Social de Salud. RTF N° 11108-3-2007 Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por sí solas no son suficientes para acreditar la existencia de una relación laboral, por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales que permitan restablecer la existencia de una relación laboral, quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospe- daje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no consti- tuyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Concordancia Reglamentaria: Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso a) del Artículo 34 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: (…) c) No constituyen renta gravable de quinta categoría: 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contrata- do fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho ser- vidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes: 1.1. Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo. 1.2. Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el país. 1.3. Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del contrato. 1.4. Pasajes a su país de origen por vacaciones deven- gadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo. 1.5. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del contrato. Para que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deberá constar que tales gastos serán asumidos por el empleador. 2. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimenta- ción y hospedaje en el Perú. 3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servido- res, a que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley. Lo dispuesto en este numeral también será de aplica- ción cuando: 3.1 El servidor requiera atención especializada en el exte- rior no accesible en el país, debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o 3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el extranjero, requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica en el exterior. Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la documentación sustentatoria autenti- cada por el Consulado del Perú o el que haga sus veces. 4. Las retribuciones que se asignen los dueños de empre- sas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del Artículo 14 de la Ley, constitu- yen rentas de tercera categoría. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se consi- derará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría. Informe SUNAT: Informe N.° 022-2012-SUNAT/4B0000. El ingreso por concepto de "Asignación al Personal Militar por funciones administrativas y de apoyo", a que se refiere el Decreto Supremo N.° 011-2007-DE/SG, constituye renta de quinta cate- goría para su perceptor, afecto al Impuesto a la Renta. b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, mon- tepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. Jurisprudencia: RTF N° 18554-1-2011 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo de bonifi- cación por "productividad adelanto de utilidades", considerando TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico82 que de acuerdo con los registros contables, los referidos bonos antes que una obligación, generan una cuenta en el activo en la empresa, siendo que una vez que la recurrente genere utilidades, los conceptos abonados como "bonificación-pago a cuenta" se- rían descontados del monto que efectivamente le corresponda a cada trabajador por participación en las utilidades de la empresa. Se agrega que, dado que el convenio colectivo celebrado por la recurrente les da naturaleza de bonos, la Administración debe verificar a partir de los registros contables si efectivamente se trataba de entregas por concepto de bonos de productividad, o si éstas serán materia de compensación con las participaciones en las utilidades futuras o devueltas por el trabajador al cese de sus labores antes de que se generen dichas utilidades, aspecto que no ha sido merituado por la Administración y que fue expresado durante la fiscalización. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuan- do el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. Concordancia Reglamentaria: Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA (…) b) En relación a la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso e) del Artículo 34 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: 1. También constituyen rentas de quinta categoría, los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribución a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestión de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categoría aún en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del Artículo 34 de la Ley. 2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 34 de la Ley sólo es de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta. f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servi- cios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. Inciso incorporado por el Artículo 23 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Concordancias: D.S.Nº 166-2013-EF (Dictan normas reglamentarias para la afiliación de los trabajadores independientes al Sistema Nacional de Pensiones establecida en el Artículo 9 de la Ley Nº 29903) Concordancia Reglamentaria: Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA (…) d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso f) del Artículo 34 de la Ley está sujeta a las siguientes normas: 1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del Artículo 33 de la Ley. 2. Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta. Informe Sunat: Informe Nº 035-2013-SUNAT/4B0000 El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de Urgencia N.° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones. Informe N.° 104-2011-SUNAT/2B0000 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no están afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría. 2. La asignación por cumplir 25 o 30 años de servicios se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categoría. 3. El interés moratorio aplicable, por mandato judicial, a las remuneraciones devengadas y no canceladas oportuna- mente a los trabajadores y ex trabajadores del Estado por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. Informe N.° 059-2011-SUNAT/2B0000 Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efec- tuar la retención del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retención debe considerarse como una obligación relativa al período fiscal correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría. CAPÍTULO VI DE LA RENTA NETA ARTÍCULO 35º.- Artículo derogado por el Inciso c) de la Úni- ca Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. ARTÍCULO 36º.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del Artículo 24. Artículo sustituido por el Artículo 11 del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes. Párrafo incorporado por el Artículo 10 de la Ley N° 29492 (31.12.09). No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores mobiliarios cuando: ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 83 1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobilia- rio del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisición. Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opcio- nes de compra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida. b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas en los dos pá- rrafos anteriores las pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulización. Párrafos incorporado por el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Informe SUNAT : Informe N° 028-2010-Sunat/2b0000 Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depó- sitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. Las cooperativas de ahorro y crédito que paguen tales ren- dimientos a sus socios deben retener de forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta determinada según lo dispuesto en el artículo 36° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: Encabezado sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Concordancias: LIR. 18º DT y F. (Razonabilidad y normalidad). Jurisprudencia: RTF N° 14617-10-2012 Se revoca la apelada. Se señala que según el estatuto de la aso- ciación, uno de sus fines es otorgar préstamos a sus asociados y que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos préstamos, de manera que cuando los asociados obtienen préstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen en clientes de la asociación. En tal sentido, la entrega de víveres (canastas navideñas) a los socios-clientes constituye una ero- gación conforme con el principio de causalidad en tanto es un gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida a sus clientes con motivo de la festividad navideña, siendo que dicho gasto es razonable y proporcional con los ingresos de la asociación, lo que no ha sido desvirtuado por la Administración. Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de personal a que se refiere el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen clientes por lo que el gasto analizado es procedente, considerando que el citado artículo 37° establece una relación de gastos enunciativa y no taxativa. RTF N° 06598-2-2012 Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por servicio de vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser causales, deben ser deducidos en su totalidad y no únicamente por el 50% como lo ha efectuado la Administración, siendo importante indicar que la normatividad del Impuesto a la Renta no ha establecido que las deducciones del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble deban calcularse en función al área ocupada por los contribu- yentes, aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que se vieran beneficiadas indirectamente con la prestación de tales servicios, como afirma la Administración pues ello no enervaría la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utilizó el servicio, conforme lo señalado por este Tribunal mediante las Resoluciones N°03321-4-2010 y N° 15181-3-2010, entre otras. RTF N° 06749-3-2012 Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de la Re- solución del Tribunal Fiscal N° 00633-1-2006, puesto que la Administración mantuvo el reparo por los servicios facturados por un supuesto proveedor debido a que no se acreditó docu- mentariamente los gastos distribuidos entre las empresas del grupo, no se demostró ni la prestación efectiva de los servicios, ni que se traten de gastos propios y/o necesarios para mantener la fuente generadora de la renta gravada, al amparo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto Generala las Ventas. RTF N° 08917-5-2012 Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Re- pública, mediante sentencia de 5 de9mayo de 2009 ha revocado la RTF N° 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera nueva resolución en relación con los gastos efectuados por la empresa demandante con la finalidad de mantener o mejorar la carretera en las tramos de Pampa Cañahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica que en la citada TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico84 sentencia se ha señalado que al presente caso no le es aplicable el artículo 72° de la Ley General de Minería y el artículo 7° de su reglamento al no tratarse de inversiones en servicios públicos y que a entender de la indicada Sala Civil, los gastos efectuados para el mantenimiento de las vías cumplen el principio de causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administración reparó el crédito fiscal generado por este motivo pues consideró que la erogación efectuada no era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad y por ello generan cré- dito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin efecto los valores. RTF N° 17251-8-2011 En el caso del reparo al Impuesto a la Renta por gastos que no cumplen con el principio de causalidad, se señala que si bien en las RTF N°7525-2-2005 y 10577-8-2010 se ha indicado que bajo de- terminadas condiciones la inversión en acciones de otra empresa puede generar beneficios que coadyuven al mantenimiento de la fuente o la generación de rentas gravadas, siendo que en base a la documentación de autos no es posible establecer de manera fehaciente que los gastos reparados correspondían a compras de bienes y prestaciones de servicios que hubieran sido realizados para la adquisición de acciones de otra empresa. RTF Nº 2470-10-2011 Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso del celular se dio para mantener comunicación permanente entre el titular de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su per- sonal de confianza, no adjunta documentación alguna que así lo acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y documentos que acrediten su vinculación con la empresa, relaciones de las llamadas que se efectuaron a dichos celulares a números de sus clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no ha demostrado la relación de causalidad entre tales gastos y la generación de ingresos por parte del contribuyente, debiéndose mantener el reparo. RTF Nº 16591-3-2010 El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el man- tenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan relación de manera directa; no obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre otros. El principio de causalidad no puede ser analizado en forma restrictiva sino más bien amplia comprendiendo en él todo gasto que guarde relación con la producción de rentas sino con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relación puede ser directa o indirecta, debiendo analizarse en este últi- mo caso los gastos conforme a los principios de razonabilidad y proporcionalidad RTF Nº 11363-4-2007 No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que esta ya tenía 2 vehículos en su activo. RTF Nº 02116-5-2006 Los aportes a la AFP son retenidos de la remuneración de sus trabajadores, el pago de estos constituye una obligación distinta al pago de la remuneración, la cual sí es deducible para la deter- minación de la renta neta al ser necesaria para la generación de la renta gravada y mantenimiento de su fuente. Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del in- cumplimiento de la recurrente al efectuar los pagos por aportes a las AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo establecido para tal efecto, no se encuentran vinculados con la generación de la renta gravada o mantenimiento de la fuente, pues no se trata de un gasto necesario para tal fin, sino con la omisión de pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores que debía efectuar por cuenta de aquellos, independientemente del motivo que la ocasionó. Que en ese sentido, el hecho que los aportes no pagados oportu- namente le hayan servido como fuente de financiamiento, según sostiene la recurrente, no implica que los intereses generados cumplan con el principio de causalidad previsto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, más aun cuando inclusive, de acuerdo a la legislación sobre la materia, podría devenir en una apropiación ilícita. RTF Nº 0348-3-2005 Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad económica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaución de alquilar el mencionado inmueble, aun cuando no hubiera producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad. RTF Nº 03942-5-2005 Es insuficiente el sustento de la Administración Tributaria referido a que los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le presta servicios secretariales, de mensajería, de gestiones de compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades de la recurrente (basándose sólo en que tales gastos no son razo- nables pues el único negocio concretado por la recurrente en el período acotado había sido el alquiler de su planta), pues el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a pro- curarse mayores ingresos aunque éstas no se concreten, siendo los montos razonables. RTF Nº 7213-5-2005 Procede el gasto por cuotas de leasing en la adquisición de vehículos asignados al jefe de reparto, al encontrarse reconocido el nexo causal entre dicha asignación y el desembolso por la transacción. Empero, se reparan aquellos gastos por vehículos asignados a trabajadores que desempeñan labores administra- tivas cuyas labores no requieren dichos vehículos. RTF Nº 03838-5-2005 El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido acti- vidades, no significa que la empresa no pueda realizar gastos de limpieza, vigilancia y asesoría legal y contable, pues ello no implica que no se pueda deducir gastos vinculados con el negocio. RTF Nº 04572-4-2002 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por recibos por honorarios profesionales relativos al servicio prestado en el proceso de privatización de empresas eléctricas, toda vez que no es requisito que los gastos se refieran necesariamente a las actividades registradas en el RUC pues constituye renta gravable de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de sus operaciones con terceros. RTF Nº 5355-1-2002 "Resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe técnico arquitectónico, si la inversión destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante que dicha inversión se haya realizado. RTF Nº 00644-4-2001 Los gastos por servicios de seguridad prestados en el domicilio de sus funcionarios, son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta por cuanto guardan una relación de causalidad con la obtención de la renta bruta. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 85 RTF Nº 00835-3-1999 De acuerdo a la naturaleza del Impuesto a la Renta aplicable a las empresas, tal como está regulado en nuestra legislación, dicho impuesto debe recaer sobre las ganancias efectivamente obtenidas al final de un ejercicio, las que se determinan dedu- ciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa, los gastos y/o costos que éstos hubieran incurrido y que sean necesarios para producir dicha renta y para mantener su fuente. Estas definiciones se fundan en el Principio de Causalidad, el que se puede definir como la relación que debe existir entre los gastos y/o costos incurridos en la generación de rentas y en el mantenimiento de la fuente productora. a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. Jurisprudencia: RTF N° 16913-8-2011 En el caso del reparo por provisión en exceso de gastos por intereses, la contraprestación que la recurrente se encontraba obligada a efectuar estaba constituida por el pago de un interés compensatorio, y en este sentido, resultaba arreglado a ley que la Administración reparara el importe que excedía al porcentaje previsto por ley, en tanto que su pago no se sustentaba en el cumplimiento de una cláusula contractual, sino en una decisión unilateral. RTF Nº 06301-5-2003 Se mantiene el reparo a gastos por intereses devengados por el préstamo recibido por la recurrente, pues los gastos financieros deben considerarse devengados al cierre de cada período, en función al tiempo en que se ha empleado el capital del acreedor para la generación de ingresos gravados, independientemente que sea exigible el pago a la fecha del balance, por lo que los inte- reses deben ser imputados proporcionalmente a cada ejercicio. RTF Nº 05697-4-2002 Se indica que no correspondía reconocer los gastos por intereses de préstamos, toda vez que los préstamos fueron otorgados a nombre de una tercera persona que no actuó en representa- ción de la empresa, siendo adicionalmente que el recurrente no ha acreditado haber sido beneficiario de dichos créditos ni haberlos utilizado para obtener rentas gravadas o mantener su fuente productora. RTF Nº 00045-3-2002 Se confirma en el reparo por gastos financieros, por no presentar documentación sustentatoria. RTF Nº 08534-5-2001 La controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artí- culo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. Así, se establece que la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagarés, por alquileres y por servicios de energía eléctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante. RTF Nº 00909-4-2001 Se confirma la apelada respecto al reparo de gastos por intereses de préstamos obtenidos y de cargo de los accionistas y no por la empresa recurrente, aún cuando el préstamo fue destinado a la conclusión y acabados del inmueble aportado por los accionistas al capital de la empresa recurrente, toda vez que con el aporte del referido inmueble los accionistas únicamente transfirieron sus derechos sobre dicho bien más no la obligación de pagar los inte- reses correspondientes a la citada deuda, situación que se mantiene aun cuando el referido inmueble hubiese sido dado en garantía. Informes SUNAT: Informe N.° 051-2014-SUNAT/4B0000 Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de "ingreso financiero" a la ganancia por diferencia de cambio. Informe Nº 032-2007-SUNAT/2B0000 Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida en el numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos Valores, constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, con prescindencia de su forma de cálculo o su denominación. Informe Nº 337-2003-SUNAT/2B0000 Son deducibles para determinar la renta neta de tercera cate- goría los intereses por préstamos de terceros obtenidos por el titular de la actividad minera para financiar programas de reinversión de sus utilidades. Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los gene- rados por valores que reditúen una tasa rde interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado prome- dio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tratándose de bancos y empresas financieras, de- berá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financie- ros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. Párrafos segundo y tercero sustituidos por el artículo 11º de la Ley Nº 29492 (31.12.09), vigente a partir del 01.01.10 TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico86 También serán deducibles los intereses de frac- cionamientos otorgados conforme al Código Tributario. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. Párrafo sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Concordancias: CT. Art. 36º (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias) Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: a) Tratándose del inciso a) del Artículo 37 de la Ley se consi- derará lo siguiente: 1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos reajustables en moneda nacional están comprendidos en la regla de la compensación a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la Ley. 2. Numeral derogado por el Artículo 38 del Decreto Supre- mo Nº 194-99-EF publicado el 31.12.99. 3. Tratándose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarán en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos. 4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso antes mencionado, no considerarán los dividendos, los intereses exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o dis- posiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones. 5. El pago de los intereses de créditos provenientes del exterior y la declaración y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias co- rrespondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a través de las cuales se efectúan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. 6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el último párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la Ley, se determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Tratándose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa- trimoniales resultantes aplicará el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior sobre la proporción que les correspondería del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervi- nientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial. Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda- miento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este numeral, sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral sólo serán deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artículo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Jurisprudencia: RTF Nº 5402-4-2010 Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que cumplan con el principio de causalidad, es decir que tales deudas hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. RTF Nº 0261-1-2007 Los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la conservación del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad generadora de renta. Informe SUNAT: Informe Nº 005-2002-SUNAT/K00000 1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o em- presas vinculados es un límite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable. 2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación. 3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de interés. 4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable. b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 87 Jurisprudencia: RTF Nº 01860-5-2005 El reconocimiento como gasto del IGV pagado por la utilización de servicios de no domiciliados se produce en el momento de su devengo, momento que ocurre en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero. RTF Nº 05197-5-2004 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta, se indica que no es deducible como gasto el pago efectuado por concepto del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, dado que éste constituye un crédito contra el pago del referido impuesto, no habiéndose configurado la excepción por la que dicho pago pueda ser deducido como gasto, pues solamente los contribuyentes no domiciliados podían ejercer tal opción, de conformidad con el artículo 7º de la Ley Nº 26777 y el numeral 5 del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 020-99-EF. RTF Nº 00970-3-2004 Atendiendo a que el recurrente tenía derecho al crédito fiscal en la proporción que resultara de la aplicación del procedimiento de la prorrata y sólo la diferencia -remanente del IGV que gravó sus adquisiciones - podía ser considerado como gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, el reparo formulado por la administración a dicha deducción resulta procedente. RTF Nº 8490-5-2001 Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV que no se puede deducir como crédito fiscal por no haber sido anotado en el Registro de Compras. RTF Nº 00909-4-2001 Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentación no cumple con los requisitos y características mínimas del Re- glamento de Comprobantes de Pago, toda vez que los mismos representan el pago de tasas. Informe SUNAT : Informe Nº 171-2001-SUNAT/K00000 Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el gasto. c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) b) La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 37 de la Ley, también es de aplicación cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado como establecimien- to comercial. Jurisprudencia: RTF Nº 11869-1-2008 Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las primas de seguro que cubran riesgos sobre ope- raciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas. En ese sentido, las pólizas de seguros cuyo gasto se repara se evidencia que estas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que este como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo. RTF Nº 11001-3-2007 Que en aplicación del principio del devengado, los pagos efec- tuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente solo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período comprendiendo entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis. RTF Nº 07808-5-2005 En cuanto al seguro vehicular observado por la Administración, la recurrente afirma que el vehículo asegurado lo utiliza para transportar mercadería entre sus locales; sin embargo, no solo no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehículo no for- ma parte de su activo ni ha presentado algún documento que sustente que le fue cedido y que tenía la obligación de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo. RTF Nº 00657-5-2003 La prima de seguros abonada por la recurrente no estaba vin- culada a un bien productor de rentas gravadas, toda vez que el bien ya no existía, por lo que no puede considerarse que el gasto originado por el seguro contratado es un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta. d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso for- tuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. Concordancias: LIGV. Art. 22º (Reintegro del crédito fiscal) Jurisprudencia: RTF N° 11061-2-2007 La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto sistemático supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artículo perio- dístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por pérdida extraordinaria. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico88 RTF Nº 03786-4-2007 La resolución del Ministerio Público que dispone el archiva- miento provisional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito, acredita que es inútil ejercitar la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificación. RTF Nº 03783-5-2006 Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en que se acredite que iniciar la acción judicial es inútil. RTF Nº 5643-5-2006 En el caso de empresas de saneamiento, las pérdidas generadas por el actuar de terceros califican con pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de pérdidas extraordinarias, debiendo cumplir con los requisitos del inciso d) del artículo 37º de la LIR. RTF N° 07474-4-2005 Procede la deducción del gasto por pérdida de masa de agua producida por errores en el registro de los medidores y por consumos clandestinos dado que es inútil ejercitar la acción judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores. RTF N° 01869-5-2005 Cabe que la administración determine y valorice los bienes robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del impuesto a la renta. RTF Nº 06972-4-2004 De lo expuesto puede inferirse que el caso fortuito o fuerza mayor, consistiría en un evento inusual, fuera de lo común, e independiente de la voluntad del deudor (proveniente de la naturaleza o terceros), que resulta ajeno a su control o manejo, no existiendo motivos atendibles de que éste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor, no obstante configura una ausencia de culpa. En tal sentido, la pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como pro- ducto de su caída precipitada del almacén, no constituye un caso fortuito, toda vez que tal situación resultaba previsible por el recurrente, dado lo inapropiado del local donde se encontraba la misma y la inexperiencia de aquel en el apila- miento de cajas y el desnivel de terreno, como lo reconoce el propio contribuyente. RTF:00915-5-2004 (…) en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al incluir la pérdida por agua no contabilizada que no se acreditó con un informe técnico que las pérdidas naturales (evapora- ción) y las pérdidas técnicas o físicas por operación del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de las líneas de conducción y redes de distribución, etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que correspondía considerarlas como costo, mientras que las pérdidas que se dan por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes de distribución de la zona urbana no son mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen pérdidas extraordinarias que calificarían como gasto deducible según lo prevé el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,(…). RTF Nº 0569-3-2003 Si bien la recurrente ha incurrido en pérdidas extraordinarias, las mismas que están reconocidas como deducibles dentro del inciso d) del Artículo 37° del la Ley del Impuesto a la Renta, debe manifestarse que durante el proceso de fiscalización, no exhibió ninguno de los documentos que sustenten el gasto correspondiente, en consecuencia, corresponde confirmar los reparos referidos a Cargas Excepcionales sin sustento. RTF Nº 01272-4-2002 Si bien la comisión del delito en mención ocurrió en el año 1997 de lo cual deja constancia la copia certificada de la denuncia policial, también lo es que recién en Junio del 1998 es cuando se acredita con el parte policial que es inútil iniciar acción judicial por el robo sufrido por la recurrente por lo que toda vez que el indicado inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las pérdidas extraordinarias son deducibles recién cuando entre otros supuestos se acredite que iniciar la acción judicial es inútil procedía que la recurrente deduzca dicha pérdida en el ejercicio 1998 y no en 1997 por lo que procede que se mantenga el reparo. RTF Nº 0523-5-2001 La copia del Certificado Policial del accidente de tránsito donde se acredita la ocurrencia del siniestro, señala que el incidente se produjo en la modalidad "choque y fuga", el recurrente alega que era inútil ejercitar la acción judicial correspondiente al desconocerse al causante del daño; sin embargo, es evidente que la pérdida sufrida con ocasión de dicho accidente no fue total, ya que inclusive el automóvil fue vendido posteriormente, por lo tanto, el monto que podía cargarse como gasto no debía ser mayor a la diferencia entre el costo neto de adquisición y el valor de venta siniestrado; en consecuencia, por no haberse sustentado el valor de venta del bien siniestrado, tampoco puede determinarse el monto de la pérdida que finalmente correspon- dería ser deducida como gasto por la recurrente, por lo que procede mantener el reparo efectuado por la Administración. Informes SUNAT: Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo: i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor; ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente. Informe Nº 343-2003-SUNAT/2B0000 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son deduci- bles para la determinación de la renta neta; debiéndose entender como la causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordi- nario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio. Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea extraordinario e imprevisi- ble, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto de la determinación de la renta imponible. e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. Jurisprudencia: RTF Nº 03942-5-2005 Se revoca la apelada, levantándose los reparos al crédito fiscal que no constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta por no cumplir con el principio de causalidad, al apreciarse que es insuficiente el sustento de la Administración referido a que ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 89 los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le presta servicios secretariales, de mensajería, de gestiones de compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades de la recurrente (basándose solo en que tales gastos no son razonables pues el único negocio concretado por la recurrente en el periodo acotado había sido el alquiler de su planta), pues el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores nego- cios no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos (aunque éstas últimas no lleguen a concretarse) siendo los montos de los gastos razonables, más aún cuando no tiene personal en planillas. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y des- medros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. Concordancias: R.Nº 243-2013-SUNAT (Establecen procedimiento alter- nativo para la acreditación de desmedros de productos alimenticios perecibles, para su deducción en la determi- nación del Impuesto a la Renta) Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artículo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedi- mientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Jurisprudencia: RTF N° 08084-4-2012 Se declara fundada la apelación presentada contra la resolución ficta denegatoria de la reclamación formulada contra una reso- lución de determinación emitida por reparo a una provisión por depreciación de activos fijos. Se señala que la Administración no cuestiona el cálculo de la depreciación ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la sustentación del valor de adquisición de los bienes adquiridos por aporte de una accio- nista. Sin embargo, está acreditado mediante escritura pública que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe de valorización en el que se consigna la que co- rresponde a cada uno de ellos, precisándose que corresponde al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservación. Asimismo, la Administración no ha establecido que el valor de adquisición mencionado en la escritura difiera del de mercado. RTF Nº 12215-4-2011 De acuerdo con los PCGA, la merma es la evaporación o des- aparición de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el procesos productivos o de comercialización, lo que significa que el material desaparece. RTF: 01930-5-2010 Se revoca la apelada en el extremo referido a: (…) c) mermas no sustentadas, debido a que éstas se encuentran sustentadas en el informe realizado por SUNASS, en las que reconoce conceptos propios de mermas, así como de pérdidas ex- traordinarias, que dada la naturaleza del servicio no requería de una acción judicial por lo que procedía su deducción, de igual forma procede la deducción en lo referido al subregistro de los medidores RTF Nº 5437-1-2009 En el caso de la determinación de mermas, no basta que la Administración Tributaria deje de lado información propor- cionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinación se encuentre motivada y sustentada en la documentación y/o información técnica; lo que implicaría la verificación de libros y registros contables, e información técnica para determinar el porcentaje de la merma aplicable. RTF N° 0536-3-2008 No es aceptable las pérdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por profesional independiente. RTF Nº 0898-4-2008 La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencia (es decir una pérdida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para la distinción si las referidas pérdidas se producen antes, durante o después de los procesos productivos pues el desmedro (…) puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estén en procesos de producción o que sean bienes finales. En consecuencia, los "Scrap Bolas" constituyen bolas de acero con malformaciones que no fueron considerados como productos finales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables. RTF N° 8859-2-2007 No procede la deducción por desmedro cuando no se sigue el procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipación a la destrucción de los bienes dañados. RTF Nº 07474-4-2005 La pérdida física en el volumen del agua por errores de precisión en el registro de los medidores o sobregistro de medidores califica como merma tal como lo ha reconocido la SUNASS por lo que es procedente la deducción de dicho concepto. RTF Nº 03722-2-2004 Las mermas además de ocurrir en el proceso productivo pueden producirse por el manipuleo de los bienes, cons- tituyendo mermas las pérdidas ocurridas por la naturaleza frágil de los vidrios comercializados y transportados por la recurrente desde el puerto de embarque hasta su entrega al consumidor final. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico90 RTF Nº 06972-4-2004 En el caso de autos, el recurrente comercializa bebidas embo- telladas en envases de vidrio, que por su naturaleza son frágiles, delicadas fácilmente quebradizas y tiene un alto riesgo de rotura como consecuencia del manipuleo de dichos bienes hasta su entrega al consumidor final, la pérdidas de las botellas del recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas in- herentes a la naturaleza de los envases que califica como merma. RTF: 00915-5-2004 (…) en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al incluir la pérdida por agua no contabilizada que no se acreditó con un informe técnico que las pérdidas naturales (evapora- ción) y las pérdidas técnicas o físicas por operación del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de las líneas de conducción y redes de distribución, etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que correspondía considerarlas como costo, mientras que las pérdidas que se dan por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes de distribución de la zona urbana no son mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen pérdidas extraordinarias que calificarían como gasto deducible según lo prevé el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,(…). Informe SUNAT: Informe Nº 009-2006-SUNAT/2B0000 Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados al país por vía marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: 1. La pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma. g) Los gastos de organización, los gastos preopera- tivos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. Concordancia: D.S. N° 199-2004-EF, Art. 2 (Porcentaje de Provisiones)R.M. N° 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen requisitos señalados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta) Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) d) La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo máximo de diez años. Los intereses devengados durante el período preoperativo comprenden tanto a los del período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa. Jurisprudencia: RTF Nº 591-4-2008 Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye un gasto preoperativo y se registrará como activo diferido; sin embargo, si la licitación no llega a ejecutarse deberá de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se suscribiría la obra. Informe SUNAT: Informe N° 132-2015-SUNAT/5D0000 (inciso g) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta) Para fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes percepto- res de renta de tercera categoría podrán amortizar los gastos pre operativos iniciales y los gastos pre operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa, proporcionalmente, en un plazo menor a 10 años. h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos: 1) Se trate de provisiones específicas; 2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo; 3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi- vamente a riesgos de crédito, clasificados en las categorías de problemas potenciales, deficiente, dudoso y pérdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrenda- miento financiero y aquellas que establezca el reglamento. En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu- lización integrados por créditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las provisiones serán deducibles para la determinación de la renta neta atribuible. También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas en el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo. Para el caso de las empresas de seguros y rea- seguros, serán deducibles las reservas técnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 91 Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejer- cicio anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable. Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artículo 37 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Definiciones (i) Colocaciones.- Son los créditos directos, enten- diéndose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas modalidades de crédito, prove- nientes de sus recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo. Se consideran créditos directos a los créditos vigen- tes, créditos refinanciados, créditos reestructurados, créditos vencidos, créditos en cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistema Financiero Nacional. (ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que se constituyen con relación a créditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal. (iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Super- intendencia de Banca y Seguros. (iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empre- sa del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato. 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre otras: (i) Las provisiones originadas por fluctuación de valores o provisiones por cambios en la capacidad crediticia del emisor. (ii) Las provisiones que se constituyan en relación a los bienes adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalorización y las provisio- nes por bienes adjudicados o recuperados. (iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i) del artículo 37 de la Ley. 3. Fideicomisos En el caso de fideicomisos integrados por créditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las respectivas provisio- nes de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del Artículo 37 de la Ley, serán deducibles por el Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determi- nar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulización, a que se refiere el Artículo 18-A. 4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto tributario Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros serán deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del artículo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu- ros deberá poner en conocimiento del Ministerio de Economía y Finanzas las normas a través de las cuales ordene la constitución de provisiones, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su emisión. El Ministerio de Economía y Finanzas dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la comunicación, requerirá a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de recepción del requerimiento, emita opinión técnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Resolución Ministerial, autorizará la deducción de las provisiones ordenadas por la Su- perintendencia de Banca y Seguros que correspondan. Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu- ción Ministerial. No están comprendidas en el inciso h) del artículo 37 de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compañías de seguros, de conformidad con las leyes que rigen su actividad. Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del Artículo 37 de la Ley aplicarán, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artículo, en cuanto fuere pertinente. Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso h) del Artículo 37 de la Ley, se considera que las reservas técnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super- intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que estén destinadas a asegurar el pago de la indemnización del siniestro ocurrido. Jurisprudencia: RTF N° 07792-8-2014 Por otro lado, se señala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no califica como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa que realiza actividades vinculadas o complementarias al objeto social de aquéllas por lo que no le son aplicables las deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero (inciso h) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta), razón por lo que se analiza si el reparo se encuentra arreglado a lo dispuesto por el iniciso i) del citado artículo. Al respecto, en cuanto a una de las provisiones, se señala que durante la fiscalización se ha verificado que existe el dere- cho legal a ejecutar diversas garantías, por lo que se mantiene el reparo. Se señala que se deberán reliquidar la resolución de determinación y la resolución de multa. i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio- nes equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corres- ponden. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico92 1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verifi- carse en el momento en que se efectúa la provisión contable. 2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se de- muestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de proce- dimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. Jurisprudencia: RTF N° 17929-3-2013 Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisión de cobranza dudosa del ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un cliente al evidenciarse las gestiones de cobro. RTF:18845-1-2011 Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por provisión por cobranza dudoda, por cuanto si bien las provi- siones de cobranza dudosa suelen estar vinculadas a transaccio- nes con clientes por ventas o prestaciones de servicios, también es que en el caso de autos el Banco mantiene una deuda con la recurrente, la que se encuentra en riesgo de incobrabilidad -lo que no ha sido desvirtuado por la Administración-, y que la ley del impuesto a la renta establece que es posible deducir provisiones por deudas incobrables sin establecer limitación por algún concepto que permita excluir de este tratamiento a las deudas por depósitos Bancarios, por lo que debe concluirse que las provisiones por cobranza dudosa de autos son deduci- bles. En ese sentido, teniendo en cuenta que las observaciones efectuadas por la Administración no sustentan los motivos del reparo a la provisión de cobranza dudosa efectuada por la recurrente, corresponde levantarlo y declarar fundada dicho extremo de su apelación. RTF Nº 05349-3-2005 Si la antigüedad de las deudas es mayor a 12 meses, la provisión se encuentra arreglada a ley al haberse cumplido con uno de los supuestos contemplados en el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF Nº 08652-1-2004 Los únicos requisitos exigibles a efecto de la deducción como gasto de la provisión de cuentas de cobranza dudosa, son los establecidos en el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la renta. RTF:08331-3-2004 Las provisiones contingentes comprenden a aquellas destinados a créditos indirectos que pueden ser generales o específicos, siendo sólo deducible éstas últimas como lo señala el inciso h) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en ese sentido, no correspondía que la Administración desconociera la deducción de la provisión contingente, por lo que debe levantarse el reparo. RTF Nº 05736-5-2003 Para deducir como gasto las deudas incobrables, antes de provisionarlas y/o castigarlas se debía: a) Demostrar el origen y la causalidad de dichas deudas b) Acreditar la existencia del riesgo de incobrabilidad. RTF Nº 0590-4-2002 La relación de las facturas que comprenden la provisión por co- branza dudosa debe figurar en el libro de Inventarios y Balances o en listado anexo previamente legalizado. Informe SUNAT: Informe Nº 134-2001-SUNAT/K00000 Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable. Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas acciones judiciales. Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documenta- ción que en ella se señala, debe analizarse el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vincula- das. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: (…) 3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del Artículo 37 de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con pos- terioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el Artículo 24 del Reglamento que ocasione la vinculación de las partes. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 93 Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: (…) 4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del Artículo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrán calificar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantías. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Inciso sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.03). Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: (…) 5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del Artículo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovación: i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobra- bles. Las empresas del Sistema Financiero podrán efec- tuar la deducción de provisiones establecidas en el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade- lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperación de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artículo 37 de la Ley las provisiones por créditos indirectos ni las provisiones para cubrir ries- gos de mercado, entendiéndose como tal al riesgo de tener pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de interés, riesgo cambiario, cotización de las acciones, "commodities", y otros. g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi- sionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones: 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per- tinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil. Tratándose de empresas del Sistema Finan- ciero, éstas podrán demostrar la imposibili- dad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspon- dientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo. 2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad genera- dora de rentas de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración. Jurisprudencia: RTF N° 22217-11-2012 Se revoca la apelada en cuanto a: (…) c) Provisión por pago de transacción judicial dado que no se trata de una liberalidad y d) Provisión de cobranza dudosa, siendo que la Administración deberá verificar si las sumas provisionadas corresponden a las detalladas en los crono- gramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones especiales del subcontrato, computándose los 12 meses a partir de tal oportunidad. RTF N° 06847-4-2012 Se dispone acumular los expedientes por guardar vinculación entre sí. Se declarannulas las apeladas que declaran infundadas TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico94 las reclamaciones formuladas contra lasresoluciones de determi- nación giradas por Impuesto a la Renta, en los extremos quea- dicionan como sustento del reparo por provisión de cobranza dudosa fundamentos noconsignados en las resoluciones de determinación impugnadas, lo que constituye unexceso al ejercicio de la facultad de reexamen. Se revocan las apeladas y se dejan sinefecto las resoluciones de determinación y de multa vinculadas, en el extremo referidoa las provisiones por cobranza dudosa por dos de las cuentas de provisión. Se indicaque si bien en el Libro de Inventarios y Balances se consignó en forma global elimporte de la provisión, en el Registro Auxiliar de provisión de cobranza dudosa se haconsignado el detalle de las acreencias que conforman las cuentas (identificación delcliente, monto, número de documentos que tienen la condición de cobranza dudosa,fecha de emisión de los documentos), lo que permite a la Administración verificar lacondición de incobrabilidad. j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artículo 37 de la Ley, serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro de los treinta días de su celebración. Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe la comunicación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social. Jurisprudencia: RTF N° 03825-3-2012 Se revoca en cuanto al reparo por provisión por vacaciones. Se indica que de conformidad con las normas que regulan las vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de servicio les asiste por record trunco una compensación a razón de dozavos y treintavos de la remuneración vacacional, la que se irá configu- rando de forma paralela a la ejecución del contrato de trabajo, de modo que dicha obligación del empleador se irá contabilizando a razón de dozavos y treintavos de la remuneración vacacional por cada mes completo de labor por lo que en aplicación del principio del devengado, se deja sin efecto el reparo. k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su su- pervigilancia. l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, inclu- yendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Regla- mento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 29903 (19.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artículo 37 de la Ley y en el inciso b) del Artículo 19-A, se entiende por cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca. j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, serán consignadas en un libro denominado "Libro de Reten- ciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", el que servirá para sustentar tales gastos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir tales retribu- ciones en la planilla electrónica a que se refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o para aquéllos que, sin estarlo, ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podrán sustentar los aludidos gastos con el "Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. La SUNAT podrá establecer otros requisitos que deberá contener el referido Libro de Retenciones. En ningún caso los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago por dichas rentas. Jurisprudencia: RTF N° 07629-3-2014 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta por distribución legal de la renta pagada fuera de plazo, pues la base legal en que se sustenta el valor impugnado, esto es, el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta aplicable al presente caso, esto es, para la deducción de la participación de utilidades de los trabajadores otorgadas en virtud del Decreto Legislativo Nº 892. Informes SUNAT: Informe N. ° 053-2012-Sunat/4b0000 2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, boni- ficaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 95 vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio de generalidad. 3. Los conceptos señalados en la conclusión anterior así como los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la decla- ración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que efectivamente se pa- guen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior. (…) 5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión del otorga- miento de las bonificaciones ordinarias y extraordina- rias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas. Informe N° 320-2005-SUNAT/2B0000 El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley Nº 28051 es deducible para determinar la renta neta de tercera categoría, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la LIR. En el supuesto materia de consulta, considerando las premisas planteadas, la deducción del gasto por concepto de cupones, vales u otros medios análogos puede sustentarse en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectúan a los trabajadores, a través de algún medio que resulte fehaciente para la Administración Tributaria. ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos los hijos del tra- bajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artículo 37 de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley Nº 14525. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del per- sonal, a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) k) (…) Para determinar el monto máximo deducible en cada ejer- cicio por concepto de capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejer- cicio. Jurisprudencia: RTF N° 18695-10-2011 Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un trabajador, se indica que éstos no tuvieron como finalidad su capacitación sino su formación. Al respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha establecido en las RTF Nº 09484-4-2007 y 11211-1-2009, que los gastos dirigidos a que los trabajadores obtengan títulos profesionales no califican como educativos al no constituir por su naturaleza gastos de capacitación para el puesto sino gastos de formación profesional. RTF Nº 2506-2-2004 La generalidad del gasto debe evaluarse en relación al beneficio percibido por funcionarios de rango similar. RTF Nº 5795-5-2003 Son deducibles los gastos médicos, a que se refiere el literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto los usuario de dichos servicios médicos sean trabajadores y/o accionistas de la empresa. RTF Nº 2230-2-2003 Para efecto de deducir los gastos por seguro médico al personal conforme lo señala el inciso ll) del artículo 37º del Decreto Le- gislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a la generalidad de los servidores de la empresa. [...][También se señala que ] los gastos por adquisición de cerveza con motivo de la festividad por el día del trabajo cumplen con el principio de causalidad por enmarcarse esta adquisición dentro de una actividad recreatividad. m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun- ciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico96 (…) l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicación del límite previsto en el inciso m) del Artículo 37 de la Ley, no será deducible a efecto de la determinación del impuesto que deba tributar la sociedad. Informe Sunat: Informe N.° 087-2013-SUNAT/4B0000 Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) l) (…) Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo, las considerarán rentas de la cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso. Cuando la percepción de las retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en más de un período fiscal, se entenderá que las primeras percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para aquélla. Artículo 119.- GASTOS EN PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artículo 44 de la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado previstas en el artículo 32-A de la Ley. Jurisprudencia: RTF N° 06887-4-2005 Dado que la recurrente obtuvo pérdida en el ejercicio no resultaba arreglada a ley la deducción del gasto por dietas de directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el cálculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley. RTF Nº 02506-2-2004 Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la caracterís- tica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categoría, de conformidad con el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, sería deducible en la determi- nación de la renta imponible de tercera categoría. Con relación al reparo por la compra de medicamentos, es de señalar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por consiguiente, siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus instalaciones, así como el monto del gasto debe considerarse en principio, que éste es necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente. RTF Nº 1759-5-2003 En lo que se refiere a los gastos médicos de la señora "xxx" quien no tiene vínculo con la empresa, no pueden ser deducibles, toda vez que no cumplen con el Principio de Causalidad. Cabe precisar, que si bien el literal ll) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, éste no es el supuesto en el que se encuentra la recurrente. RTF Nº 06072-5-2003 Los gastos por adquisición de revistas, diarios y alquiler de cintas de video destinadas al personal destacado a los campamentos donde efectúan sus labores, constituyen gastos de tipo recrea- tivo de acuerdo con el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando los mismos se hayan adquirido en una zona distinta al campamento, en tanto se pruebe que fueron enviados al mismo. RTF Nº 1989-4-2002 Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene como finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo además el monto razonable, de conformidad con lo previsto en la norma. Informe SUNAT : Informe N.° 087-2013-Sunat/4b0000 Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima. Informe Nº 021-2009-SUNAT/2B0000 No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus traba- jadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. n) Las remuneraciones que por todo concepto co- rrespondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participa- cionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la admi- nistración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 97 En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado. Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) ll) La deducción a que se refiere el inciso n) del artículo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artículo 20 del Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artículo 37 de la Ley, se considerará que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurídica empleadora califica como parte vinculada con ésta, en los siguientes supuestos: 1. Posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la admi- nistración general de la persona jurídica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos señalados en el párrafo prece- dente, tenga entre sus funciones la de contratación de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de selección. Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurídica empleadora, tiene un cargo superior a aquél que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre sí o conjuntamente con el trabajador, la proporción del capital señalada en el numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboración empre- sarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre sí o con- juntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre establecido que el asociado participará, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurídica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre esta- blecido que su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre sí o conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurídica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurídica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artículo 126 de la Ley General de Sociedades. Existirá influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación la mayoría de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha toma de decisiones. ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consangui- nidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, parti- cipacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de apli- cación cuando se trate del cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accio- nistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) ll) (…) Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del artículo 37 de la Ley, se considerará que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurídica empleadora califica como parte vinculada con ésta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo párrafo del presente inciso. La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo con las siguientes reglas: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico98 i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculación se configurará desde el mes en que se verifique la causal y regirá hasta el mes en que se produzca el cese de la causal. ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculación regirá desde el mes de la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias. Concordancias: D.S. Nº 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minería. Art. 75º (Gastos de exploración) p) Las regalías. Concordancias: LIR. Art. 27º (Definición de regalías). Jurisprudencia: RTF Nº 0261-1-2007 El pago por regalías corresponde a un período de tiempo en el que no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado de Ganancias y Pérdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades futuras por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa. RTF Nº 5895-1-2002 Procede la deducción de las regalías a efecto de establecer la renta neta de tercera categoría, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente. RTF Nº 01499-1-2002 La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías como gastos, no establece una limitación al monto de las mis- mas en función al costo de producción o prohibirla cuando el beneficiario de la marca sea accionista de la empresa. RTF Nº 01499-1-2002 Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el beneficiario de las regalías es propietario de la marca cuya cesión las origina, que existe el contrato correspondiente mediante el cual se efectúa dicha transferencia y que el gasto se encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por la SUNAT. Informe SUNAT : Informe N° 212-2008-SUNAT/2B0000 Las entidades públicas pertenecientes a Estados extranjeros están afectas al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente peruana, con excepción de las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de otra índole que dichas entidades presten desde el exterior, las cuales están exoneradas del citado impuesto. q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artículo 37 de la Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o estableci- mientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las ero- gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del negocio, se con- siderará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida en que aquéllos se encuentren acreditados fehacien- temente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas. Jurisprudencia: RTF N° 18285-1-2011 Se revoca la apelada, se señala que, en relación a lo indicado por la Administración en cuanto a la falta de causalidad, racionalidad y proporcionalidad en la asunción de gastos entre la recurrente y el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la promo- ción de productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el vendedor final, sino que también pueden ser asumidos por otros agentes dentro de la cadena de producción o comercialización, ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos. Asimismo, cabe señalar que de acuerdo al criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la proporción del gasto asumido por las partes. Asimismo, la Administración no ha indicado las razones por las que la distribución del gasto entre la recurrente y el distribuidor no es proporcional. Se señala que el incremento de las ventas en el mercado beneficia a la recurrente, puesto que incrementa su producción y exportación. En este sentido, el gasto de marketing incurrido por la recurrente guarda relación con la generación de renta. RTF Nº 3964-1-2006 Las cuotas de afiliación en clubes no resultan indispensables a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo que no puede ser a ceptado como gasto de representación. RTF Nº 6610-3-2003 Son deducibles para la determinación de la renta neta los gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente entregados a los beneficiarios. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 99 RTF Nº 3934-4-2002 Para la deducción de los gastos por adquisición de obsequios o agasajos, la recurrente debe demostrar la relación de causalidad con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro de los límites establecidos por la norma. RTF Nº 1989-4-2002 Dado que la recurrente se dedica a la venta al por menor de artículos electrodomésticos, resulta razonable, que a fin de dar una buena imagen, pueda brindar alguna atención al público ofreciendo bebidas gaseosas, siendo además los montos razo- nables, lo que encuadra en el supuesto previsto en la norma. RTF Nº 0798-3-2001 Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, una pelota de fútbol, un trofeo y 60 buzos, contenidos en facturas reparadas por la Administración, la recurrente no ha probado fehacientemente que dicho gasto esté vinculado a promocionar su imagen y por lo tanto, no estarían incluidos en el inciso m) del Artículo 21° del Reglamento de Renta, incluso no ha exhibido el comprobante de pago de la compra ni ha acreditado el destino de los mismos; por lo que procede mantener el reparo. RTF Nº 0214-5-2000 Al cumplirse el principio de causalidad entre la fecha de adqui- sición de las cajas de whisky y la de la realización del evento, se concluye que dicho licor fue adquirido para ser destinado a la atención de los clientes, que asistieron a la realización del desfile de modas, dicho egreso corresponde a un gasto de representación brindado con la finalidad de mantener su imagen en el mercado. Informe SUNAT : Informe N. ° 051-2014-SUNAT/4B0000 Para establecer el límite a la deducción de los gastos de repre- sentación a que se refiere el inciso q) del artículo 37° de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de "ingresos brutos" a la ganancia por diferencia de cambio. r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pa- sajes. Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán ex- ceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con decla- ración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior. Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo N° 970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país, por concepto de viáticos, comprenden los gastos de alo- jamiento, alimentación y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser sustentados con comprobantes de pago. Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior deberán sustentarse de la siguiente manera: i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe- rencia el artículo 51-A de la Ley. ii) La alimentación y movilidad, con los documentos a que se refiere el artículo 51-A de la Ley o con una de- claración jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, única- mente bajo una de las formas previstas en el presente numeral, sólo procederá la deducción de aquellos gas- tos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace referencia el artículo 51-A de la Ley. Para que la declaración jurada a que se refiere el acá- pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente información: I. Datos generales de la declaración jurada: a. Nombre o razón social de la empresa o contri- buyente. b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaración. c. Número del documento de identidad de la persona. d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. e. Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la duración total del viaje. f. Fecha de la declaración. II. Datos específicos de la movilidad: a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de movilidad. III. Datos específicos relativos a la alimentación: a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de alimentación. IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II y III) La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico100 gasto por movilidad o por alimentación, según corresponda. Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los respectivos documentos, que- dando por su naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso anterior. En ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada a que se refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente inciso. En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación. Jurisprudencia: RTF N° 06249-2-2012 Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por gastos no sustentados con comprobantes de pago, en aplicación del criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 01215-5-2002 y Nº 01460-1-2006, según el cual, no resulta pro- cedente condicionar la deducción de gastos de alimentación a la presentación de comprobantes de pago al tratarse de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados gastos que el cumplimiento de su labores le irroga. RTF N° 16913-8-2011 Se señala, que respecto de los gastos de alimentación reparados no presentó documentos que sustentaran que se encontraba obligada a asumir tales gastos, siendo además que no ha de- tallado los trabajadores a los cuales estuvieron destinados, ni acreditado la entrega de los bienes a éstos. RTF Nº 11631-4-2007 Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, además de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse debidamente acreditados con la documentación correspondiente. RTF Nº 00319-4-2006 La documentación fehaciente puede estar constituida por vouchers de contabilidad, contratos, documentación comercial (cartas, memorandums, directivas, faxes, etc) escritos, informes de los trabajos realizado por las personas contratadas, pasajes aéreos, gastos de viáticos, certificados de estudio, etc., debién- dose explicar en qué medida los gastos incurridos contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada. RTF N° 03368-1-2006 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la recurrente sustentó los gastos de viaje con las copias fotostáticas de dichos boletos, al haberse extraviado el original de los mismos, y además acreditó la necesidad del viaje. Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la recurrente no adjuntó ni el original ni la copia fotostática de los citados boletos aéreos. Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse sustentado los mismos con el informe respectivo. RTF Nº 05251-5-2005 Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser nece- sarios para el desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con documentación pertinente, para lo cual se puede presentar la relación de clientes o potenciales clientes que visitó, algún informe sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas correos electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas, entre otra documentación. RTF Nº 03619-5-2005 (Notarios) Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del ejercicio de un cargo público (decano del colegio de Notarios), no son deducibles para la contabilidad del notario. RTF Nº 02886-5-2004 Los gastos de viaje sólo son deducibles para la determinación de la renta neta cuando son indispensables de acuerdo con la acti- vidad productora de renta gravada tanto para el mantenimiento de la fuente productora como para la generación de rentas. RTF Nº 02886-5-2004 La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del tra- bajador señalando por ejemplo las gestiones que realizó y los resultados que obtuvo, no siendo razonable que para importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601 haya viajado acompañando al gerente general por 17 días, generando entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viáticos. Informe Sunat: Informe N° 046-2007-SUNAT/2B0000 Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo37° son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. Informe N° 107-2007-SUNAT/2B0000 En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe Nº 200-2006-SUNAT/2B0000 Si el sujeto domiciliado asume "el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no domiciliados" y no existe reembolso por parte de estos últimos, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domi- ciliado correspondiente a viáticos del prestador del servicio no domiciliado en el país, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad. Informe Nº 022-2005-SUNAT/2B0000 Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la necesidad del viaje así como la realización de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo me- nos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 101 Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mante- nimiento. t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal CO- FOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalización de la Propiedad. Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementa- ria Transitoria y Final de la Ley Nº 27046 (05.01.99). u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promo- cionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Pú- blico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27034 (30.12.98). Jurisprudencia: RTF N° 14617-10-2012 Se revoca la apelada. Se señala que según el estatuto de la aso- ciación, uno de sus fines es otorgar préstamos a sus asociados y que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos préstamos, de manera que cuando los asociados obtienen préstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen en clientes de la asociación. En tal sentido, la entrega de víve- res (canastas navideñas) a los socios-clientes constituye una erogación conforme con el principio de causalidad en tanto es un gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida a sus clientes con motivo de la festividad navideña, siendo que dicho gasto es razonable y proporcional con los ingresos de la asociación, lo que no ha sido desvirtuado por la Administración. Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de personal a que se refiere el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen clientes por lo que el gasto analizado es procedente, considerando que el citado artículo 37° establece una relación de gastos enunciativa y no taxativa. RTF Nº 01804-1-2006 Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de ganadores, es necesario que dicho sorteo haya efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable el gasto. v) Los gastos o costos que constituyan para su per- ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspon- diente a dicho ejercicio. Inciso incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 27356 (18.10.00). La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 29903 (19.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) q) La condición establecida en el inciso v) del Artículo 37 de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece. Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría que correspondan a la participación de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categoría a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 166 de la Ley General de Sociedades, no será de aplicación la condición prevista en el inciso v) del Artículo 37 de la Ley, cuando las reten- ciones y pagos se efectúen en los plazos que establece el segundo y tercer párrafos del inciso a) del Artículo 39 del Reglamento. Pese a que no hay norma expresa, por la modificación del artículo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesto por la Ley Nº 28655 (29.12.05), este inciso se entiende derogado de manera tácita. Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF N° 07719-4-2005 i.- "El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles con- templados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, modificado por Ley N° 27356. Jurisprudencia: RTF N° 07056-8-2012 Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no pagadas dentro del plazo de ley, debido a que el pago no se realizó dentro del plazo para la presentación de TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico102 la declaración jurada anual del impuesto, según lo previsto por el inciso v) del artículo 37° de la Ley. RTF Nº 17792-7-2012 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deducción de gastos por pagos extraordinarios a funcionarios, dado que tienen natu- raleza remunerativa pues corresponden a una contraprestación por los servicios prestados por los beneficiarios (trabajadores) otorgadas a favor de funcionarios que participaron o influyeron directamente con la generación de rentas gravadas para ella, asimismo, que aquellos tengan similitud con el concepto de pagos por "stock options" que adoptan diversas empresas a favor de sus trabajadores como mecanismo de retribución de los servicios prestados para el logro de las metas económicas de la empresa, adicional a la remuneración propiamente pactada, y que obedece principalmente a la necesidad de incentivar su buen desempeño y participación en los resultados de la empre- sa, así como en lo referente al desconocimiento de la pérdida de ejercicios anteriores, a finque la Administración esté a lo que este Tribunal resuelva respecto al ejercicio 2000. RTF Nº 10569-3-2012 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deducción de gastos del programa SAR, dado que tienen naturaleza remunerativa pues corresponden a una contraprestación por los servicios prestados por los beneficiarios (trabajadores) para el logro de las metas económicas de la empresa, adicional a la remunera- ción propiamente pactada, y que obedece principalmente a la necesidad de incentivar su buen desempeño y participación en los resultados de la empresa, dado que tales pagos tienen similitud con los "stock options" que adoptan diversas empresas a favor de sus trabajadores como un mecanismo de retribución de los servicios prestados, los que son otorgados a los ejecutivos en el marco de un plan. RTF:11362-1-2011 Asimismo, con respecto a la participación de utilidades al con- siderarse la recurrente no cumplió con lo previsto en el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta para la deducibilidad del gasto de participación en las utilidades de los trabajadores inactivos. Dado que se ha confirmado los reparos se confirma la sanción impuesta. RTF Nº 10167-2-2007 Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artículo. Por ello, para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Informe SUNAT : Informe N. ° 033-2012-Sunat/4b0000 Para la determinación de la renta imponible de tercera cate- goría, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que re- sulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las acti- vidades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste. Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratán- dose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de au- tomóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, repre- sentación y administración de la empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores ta- les como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) r) Para la aplicación del inciso w) del Artículo 37 de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las cate- gorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla: Categoría A2 : De 1 051 a 1 500 cc. Categoría A3 : De 1 501 a 2 000 cc. Categoría A4 : Más de 2 000 cc. Categoría B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) has- ta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular. Categoría B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular." 2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de dirección, representación y administración de la misma. 3. Se considera que una empresa se encuentra en situa- ción similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles si los vehículos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 103 4. Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direc- ción, representación y administración de la empresa, la deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla: Ingresos netos anuales Número de vehículos Hasta 3,200 UIT 1 Hasta 16,100 UIT 2 Hasta 24,200 UIT 3 Hasta 32,300 UIT 4 Más de 32,300 UIT 5 A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos pro- venientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio. Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos automotores que componen dicho número en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentación de la declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la iden- tificación. La determinación del número de vehículos automotores que autoriza la deducción y su identificación producirán efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período, se deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio grava- ble comprendido en el período precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior período cuya depreciación se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el párrafo anterior, alguno de los vehículos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al pe- riodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini- ciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación. Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa. 5. En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, re- presentación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, según la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto párrafos del numeral anterior otorguen derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa. Jurisprudencia RTF N° 07056-8-2012 Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Acci- dentes de Tránsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que había devengado pues la vigencia del seguro abarcaba más de un ejercicio, para ello cita las Resolu- ciones N° 13951-4-2009 y N° 05576-3-2009 que establecen que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser consideradas como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis. Informe Sunat: Informe N.° 126-2013-SUNAT/4B0000 Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertene- cientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de dirección, administración y representación, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT. Informe N.° 097-2013-SUNAT/4B0000 Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de transporte de personal del titular minero, no constituyen actividades de dirección, representación y administración de la empresa, por lo que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A los gastos incurridos en vehículos automotores de las cate- gorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas así como a las de transporte de superficie para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según corres- ponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe Nº 215-2004-SUNAT/2B0000 Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección, representación y administración de la empresa, dentro de los límites establecidos. Si los referidos vehículos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se considerarán para establecer la renta TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico104 neta. En este supuesto, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe Nº 007-2003-SUNAT/2B0000 Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades ve- hiculares clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto en el aludido literal. Carta SUNAT: Carta Nº 168-2007-SUNAT/200000 Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento, se aplicarán, únicamente, a los vehículos automóviles y sus derivados, incluyendo los de tracción en más de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categorías A2, A3 y A4. x) Los gastos por concepto de donaciones otorga- das en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artís- ticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50. Artículo modificado por el Artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 1112, (29.06.12). Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) s) Tratándose de la deducción por donaciones prevista en el inciso x) del artículo 37 de la Ley: 1. Los donantes deberán considerar lo siguiente: 1.1. Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. 1.2. La realización de la donación se acreditará: i) Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas. ii) Mediante declaración emitida por las organi- zaciones u organismos internacionales, a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratándose de donaciones efectuadas a favor de éstos. iii) Mediante el "Comprobante de recepción de donaciones" a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratándose de donaciones a las demás entidades beneficiarias. 1.3. La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. iii) Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados. v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caracterís- ticas, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al en- vase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. 1.4. Deberán declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante Resolución de Su- perintendencia: i) Las donaciones que efectúen. ii) El destino de las donaciones en el país, de conformidad con la declaración emitida por las organizaciones u organismos internacionales. 1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, enti- dades y contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley, la donación se considerará efectuada por las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante, en proporción a su participación. 2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente: 2.1. Deberán estar calificados como entidades percep- toras de donaciones: i) Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, compren- didas en el inciso a) del artículo 18 de la Ley, se encuentran calificadas como entidades percep- toras de donaciones, con carácter permanente. También se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que reciban y que sean destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del artículo 37 de la Ley. Las entidades señaladas en los párrafos anteriores no requieren inscribirse en el "Regis- tro de entidades perceptoras de donaciones" a cargo de la SUNAT. ii) Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como perceptoras de dona- ciones por la SUNAT. Para estos efectos, las ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 105 entidades deberán encontrarse inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los demás requisitos que se establezcan mediante Re- solución de Superintendencia. La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo ser renovada por igual plazo. La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el año anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en años anteriores al indicado, éstas serán consideradas para efectos del porcentaje establecido. 2.2. Emitirán y entregarán a los donantes: i) Una copia autenticada de la resolución que acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas. ii) Una declaración en la que indique el destino de la donación en el país, tratándose de orga- nizaciones u organismos internacionales. iii) El "Comprobante de recepción de donaciones", tratándose de las demás entidades beneficia- rias. Éste se emitirá y entregará en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT. En los documentos se deberá indicar: i) Los datos de identificación del donante: nom- bre o razón social, número de Registro Único de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC. ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservación, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de la donación. Tratándose de los documentos a que se refie- ren los acápites i) y iii) del primer párrafo de este numeral, cualquier otra información que la SUNAT determine mediante Resolución de Superintendencia. 2.3. Las entidades a que se refiere el acápite ii) del numeral 2.1 de este inciso, deberán informar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que ésta establezca. 2.4. De conformidad con el Código Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pública la emisión de comprobantes de re- cepción de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudación tributaria la deducción de dicho mayor monto, siempre que en este último caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes. 3. En cuanto a los bienes donados: 3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor- tados con liberación de derechos, el valor que se les asigne quedará disminuido en el monto de los derechos liberados. 3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo computable de los bienes donados. 3.3. La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por man- dato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado. 3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados física- mente al donatario antes de la fecha de vencimien- to que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilización. 3.5. La donación de dinero se deberá realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de confor- midad con lo establecido en el artículo 3 de la Ley Nº 28194. Jurisprudencia: RTF N° 07962-1-2014 Se revoca la apelada en relación al reparo a la renta neta impo- nible del ejercicio 2001 por concepto de gastos de remunera- ciones que no cumplen con el criterio de generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al ser otorgadas periódicamente e incluidas en el total de la remuneración del período consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su deducción por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera Disposición Final de la Ley N° 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las remuneraciones esporádicas cuya deducción se encuentra regulada en el inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administración proceder conforme con lo expuesto en la presente resolución. RTF Nº 02230-2-2003 La generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido de funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. Informe SUNAT : Informe N° 054-2015-SUNAT/5D0000 Cualquier provisión cuantificable y/o estimable según la NIC N.° 37, distinta a aquellas que están previstas como deducibles en el artículo 37° de la LIR, no debe considerarse como deducción para la determinación de la renta neta imponible en el periodo en que se efectúe dicha provisión. y) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos futuros. Inciso incorporado por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del Artículo 37 de la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transfe- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico106 rencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el período de duración del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo obtenido como producto del contrato de fideicomiso, deberá excluírsele todo importe destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la pérdida estará constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso. Para efectos de la deducción de la pérdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan en función a los períodos en que se devenga el gasto financiero de la operación de fideicomiso. z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Literal sustituido por la Novena Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 29973, publicada el 24.12.12. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artículo 37 de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejer- cicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las demás personas. 2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley. 3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de ren- tas de tercera categoría, calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones paga- das por cada persona con discapacidad Hasta 30 % 50 % Más de 30% 80 % El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá exceder de veinticuatro (24) remunera- ciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente párrafo, se tomará la remuneración mínima vital vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable. 4. El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certifi- cado correspondiente que aquél le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto, el empleador deberá conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripción. 5. Para determinar el porcentaje de deducción adicional apli- cable en el ejercicio se seguirá el siguiente procedimiento: i) Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales. Si el empleador inició o reinició actividades en el ejer- cicio, determinará el número de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinará el número de trabajadores de los meses en que realizó actividades. ii) Se determinará el número de trabajadores discapacita- dos que, en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales. Si el empleador inició o reinició actividades en el ejerci- cio, determinará el número de trabajadores discapacita- dos desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinará el número de trabajadores discapacitados de los meses en que realizó actividades. iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el presente inciso. iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicará sobre la remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado. v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generación de ingresos, gravados o exonerados, o la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. 6. La deducción adicional procederá siempre que la remune- ración hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37 de la Ley. 7. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT dictará las normas administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso. a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constitu- yan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remu- ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 107 neración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptará la deducción de gastos de mo- vilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente. Inciso incorporado por el Artículo 14 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancias: D.S. N° 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo 37 de la Ley se sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: 1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador única- mente con una de las formas previstas en el primer párrafo del presente inciso. En el caso que dichos gastos no se sustenten, única- mente bajo una de las formas previstas en el primer párrafo del presente inciso, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. 2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. 3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador; o, b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En caso se in- cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a lo señalado en los incisos a) y b) del presente numeral. 4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria- mente la siguiente información: a. Numeración de la planilla. b. Nombre o razón social de la empresa o contribu- yente. c. Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda. d. Fecha de emisión de la planilla. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. iii) Número de documento de identidad del trabajador. iv) Motivo y destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador. La falta de alguno de los datos señalados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento. 5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplica- ción a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo 37 de la Ley, los que deberán ceñirse a lo previsto en el inciso n) del artículo 21. Informe SUNAT: Informe Nº 046-2008-SUNAT/2B0000 1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entrega- do al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artículo. 4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual. a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda veintio- cho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo previa- mente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deberá ser considerado como ingreso ni remu- neración para el trabajador, ni deberá exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. Inciso incorporado por el Artículo 19 de Ley N° 28991, publi- cada el 27.03.07. a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa. Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se en- tiende por proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente: TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico108 i. Investigación científica: Es todo aquel estudio origi- nal y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser básica o aplicada. ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecno- lógicos significativos de los mismos. Se considera- rán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran la innova- ción de producto y la de proceso. En ningún caso podrán deducirse, los desembol- sos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada." Inciso modificado por la única Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley 30309 publicada el 13.03.15; el inciso a.3 entró en vigencia el 1 de enero del 2016. Concordancias: D.S. N° 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) y) Tratándose del inciso a.3) del artículo 37 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. El proyecto de investigación será calificado como cien- tífico, tecnológico o de innovación tecnológica, por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica (CONCYTEC). Dicha entidad deberá guar- dar la debida confidencialidad sobre el contenido del referido proyecto. 2. Constituyen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, aquellos que se encuen- tren directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet. 3. CONCYTEC autorizará al contribuyente que realice directamente el proyecto de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica cuando: a. Cuente con uno o más especialistas que tengan el conocimiento necesario para realizar el proyecto, el que podrá ser sustentado con la certificación de los estudios o experiencia laboral; y, b. Tenga a disposición el equipamiento, infraestructura, sistemas de información y bienes que sean nece- sarios para el desarrollo del proyecto. Estos bienes deberán ser idóneos y estar individualizados, indi- cando las actividades en las que serán utilizados. El contribuyente que desarrolle un proyecto de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica bajo esta modalidad, podrá contratar a los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica para que presten servicios específicos relacionados al desarrollo del proyecto. El plazo de la autorización tendrá una vigencia de tres (3) años renovables. La renovación podrá ser solicitada cuando se requiera un plazo mayor para el desarrollo del proyecto. El contribuyente podrá desarrollar todos los pro- yectos que sean calificados como de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, siempre que la autorización se encuentre vigente y que las condiciones bajo las cuales fue otorgada permitan la ejecución de nuevos proyectos que se encuentren dentro de la misma línea de investiga- ción. 4. Se considerará centro de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, a aquel que tenga como actividad principal la realización de labores de investigación científica, desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica en una o más líneas de investi- gación. CONCYTEC autorizará al centro de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, cuando: a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica en una o más líneas de investigación. Se entenderá que se cumple con este requisito, si a la fecha de presentación de la solicitud, el referido centro se encuentra operan- do en el mercado como centro de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnoló- gica, por lo menos seis (6) meses consecutivos anteriores a la fecha de presentación de dicha solicitud, o cuenta con uno o más especialistas que hayan participado en el desarrollo de pro- yectos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica; b. Cuente con especialistas que tengan el conoci- miento necesario para desarrollar proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica en una o más líneas de investigación, el que podrá ser sustentado con la certificación de los estudios o experiencia laboral; y, c. Tenga a disposición el equipamiento, infraestruc- tura, sistemas de información y demás bienes que sean necesarios para el desarrollo de los proyec- tos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica en una o más líneas de investigación. El plazo de la autorización tendrá una vigencia de tres (3) años renovables. El centro de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica podrá desarrollar todos los proyectos que sean calificados como de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, siempre que la autorización esté vigente y el proyecto se encuentre dentro de alguna de las líneas de inves- tigación para las que fue autorizado. La página web de CONCYTEC deberá contener la lista de los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica que se encuentren auto- rizados. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 109 5. Para calificar el proyecto de investigación como científico, tecnológico o de innovación tecnológica y, de ser el caso, autorizar al contribuyente a realizar di- rectamente la investigación, se deberá presentar ante CONCYTEC una solicitud que contenga la siguiente información: i. Número del Registro Único de Contribuyente. ii. Nombres y apellidos, o denominación o razón social, del contribuyente. iii. Breve descripción del proyecto de investigación científica, tecnológica o de innovación tecno- lógica, con indicación expresa de la materia a investigar, el objetivo y alcance de la investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológi- ca. iv. Metodología a emplearse y resultados esperados de la investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica. v. Duración estimada de la investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica en meses y años, de ser el caso. vi. Presupuesto del proyecto de investigación cien- tífica, tecnológica o de innovación tecnológica. vii. Firma del contribuyente o de su representante legal. Para efectos de obtener la autorización a que se hace referencia en el numeral 4, los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, deberán presentar ante CONCYTEC la información señalada en los acápites i. y ii. La información señalada en este numeral será pre- sentada, sin perjuicio de la información que solicite CONCYTEC. 6. Si el proyecto es financiado por algún fondo de apoyo a la investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, administrado por el Gobierno Central, no se exigirá el requisito de calificación y autorización a que se refiere la Ley. 7. El contribuyente llevará en su contabilidad cuentas de control denominadas "gastos en investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, inciso a.3 del Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta", en las cuales anotará dichos gastos para su respectivo control. De existir más de un proyecto de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, estas cuentas de control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto. Informe SUNAT: Informe N° 109-2015-SUNAT/5D0000 En relación con la Primera Disposición Complementaria Tran- sitoria (DCT) de la Ley N.° 30056, tratándose de proyectos de investigación científica, tecnológica o innovación tecnológica vinculados al giro del negocio e iniciados y no culminados antes del 2014, y que no cumplieron con lo dispuesto por la Cuarta DCT del Decreto Supremo N.° 258-2012-EF o que no fueron calificados como tales en el marco de la norma vigente antes del inicio del proyecto, si en el año 2015 CONCYTEC aprueba la calificación de tales proyectos, a fin de determinar la renta neta de tercera categoría: 1. En el caso de gastos que se encuentren directamente asociados al desarrollo de tales proyectos, únicamente podrán deducirse aquellos devengados a partir del 1.1.2014, siempre que se haya cumplido, además, el requisito de autorización establecido en el inciso a.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, según la modificación dispuesta por el artículo 22° de la Ley N.° 30056. 2. Tales gastos serán deducibles en el ejercicio 2015 en que CONCYTEC aprueba la calificación del proyecto como uno de investigación científica, tecnológica o innovación tecnológica, siempre que, además, se haya otorgado la autorización respectiva a quienes realicen dicho proyecto. Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sus- tentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. Párrafo modificado por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) ñ) El tres por ciento (3%)1 a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 37 de la Ley será calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo. 1. Al haberse modificado el segundo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá primar el 6% aceptado por la Ley. Para efecto de determinar que los gastos sean necesa- rios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razo- nabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros. Párrafo modificado por el Artículo 19 de Ley N° 28991, publicada el 27.03.07 De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio 2012, el criterio de generalidad establecido en el presente artículo no será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto Legislativo entró en vigencia a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man- tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma propor- cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico110 el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gra- vada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Para efecto de lo dispuesto en los párrafos precedentes, se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no están comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se deducirá el costo computable de los bienes enajenados. Los márgenes y retornos que exigen las cámaras de com- pensación y liquidación de instrumentos financieros deriva- dos con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se tomarán en cuenta para efectuar la atribución proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso. (…) w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente que estén vinculados con instrumentos financieros derivados con o sin fines de cobertura, serán deducibles en su integridad. Informe Sunat: Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000 1. Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad. 2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, boni- ficaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio de generalidad. 3. Los conceptos señalados en la conclusión anterior así como los gastos o costos que constituyan para su percep- tor, entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la decla- ración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que efectivamente se pa- guen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior. 4. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo: i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor; ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente. 5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraor- dinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas. ARTÍCULO 38º.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen- tes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley. Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcial- mente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. Concordancia Reglamentaria: Artículo 22.- DEPRECIACION Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones: (…) f) Los deudores tributarios deberán llevar un control perma- nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia determinará los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro. Informes SUNAT: Informe N.° 006-2014-SUNAT/4B0000 En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación que se determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta. Informe N.° 088-2011-SUNAT/2B0000 Procede reconocer la depreciación de los bienes del activo fijo, siempre y cuando los mismos sean usados en la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron al patrimonio a título gratuito u oneroso. ARTÍCULO 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual. Artículo modificado por la Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342 (07.04.09), vigente a partir del 01.01.10. Concordancia Reglamentaria: Artículo 22.- DEPRECIACIÓN Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el artículo 39 de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5% anual. Informe Sunat: Informe N° 128-2015-SUNAT/5D0000 Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, las empresas comprendidas en el régimen general que han construido sobre terrenos de terceros en virtud de contratos que les otorgan el derecho de superficie, pueden depreciar los bienes así cons- truidos a razón del veinte por ciento (20%) anual, siempre que califiquen como edificios y construcciones en los términos a que ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 111 alude el Informe N.° 124-2010-SUNAT/2B0000, sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las condiciones establecidas en la Ley N.° 30264. Informe N° 224-2008-SUNAT/2B0000 Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación demolida debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar el costo incurrido para su construcción, el cual deberá ser de- preciado de conformidad con el artículo 39º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 40º.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplican- do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento. Artículo sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº 27394, publicada el 30.12.00. Concordancia Reglamentaria: Artículo 22.- DEPRECIACIÓN Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones: (…) b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: Bienes Porcentaje Anual de depreciación hasta un máximo de: 1. Ganado de trabajo y repro- ducción; redes de pesca. 25% 2. Vehículos de transporte te- rrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20% 3. Maquinaria y equipo utili- zados por las actividades minera, petrolera y de cons- trucción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20% 4. Equipos de procesamiento de datos. 25% 5. Maquinaria y equipo adqui- rido a partir del 1.1.91. 10% 6. Otros bienes del activo fijo 10% Mediante Resolución Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprobó en 75% el porcentaje de depreciación de las gallinas. La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. En ningún caso se admitirá la rectificación de las depre- ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros. Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción. c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dis- puesto en los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas. d) De conformidad con el Informe 045-2013-SUNA- T/4B0000, las autorizaciones de porcentajes de deprecia- ción mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a partir del 01.01.01. e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de computar la de- preciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT. Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período de hasta doce (12) meses calendario consecu- tivos en el cual el contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del Contribuyente. f) Los deudores tributarios deberán llevar un control per- manente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Super- intendencia determinará los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro. g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, cons- trucción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas. h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artículo. Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución. ARTÍCULO 41º.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construc- ción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Se entiende por: (i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingre- so al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico112 (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo. b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último. Párrafo modificado por el Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artículo 20. No integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vin- culación que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Artículo sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Informe SUNAT: Informe N.° 050-2015-SUNAT/5D0000 4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe Por su parte, en el acápite (i) del inciso a) del artículo 41° de la LIR se prevé que las de- preciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, pro- ducción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia; y que en el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta que se entiende por "costos iniciales", a los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas. ARTÍCULO 42º.- En las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter perma- nente que den lugar a la depreciación del valor del in- mueble o a la reducción de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables. Informe Sunat: Informe Nº 010-2012-SUNAT/4B0000 El artículo 42° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se re- fiere a la depreciación de los suelos destinados a explotaciones forestales y plantaciones de productos agrícolas de carácter permanente, debiendo calcularse dicha depreciación de manera proporcional al agotamiento sufrido. ARTÍCULO 43º.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Concordancias: Ley Nº 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario, Art.4º (Depreciación) Concordancia Reglamentaria: Artículo 22.- DEPRECIACIÓN Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones: (…) i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debida- mente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. Artículo 23.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN BIENES La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobre- pase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe. Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. ARTÍCULO 44º.- No son deducibles para la deter- minación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos personales y de sustento del contribu- yente y sus familiares. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 113 Jurisprudencia: RTF Nº 03804-1-2009 Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinación de la renta neta. […] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisición de camisetas, licores, cigarros, etc. RTF Nº 05512-4-2005 De la revisión de los gastos observados, se aprecia que éstos corresponden a pagos de pensiones escolares, pagos de diversas tarjetas de créditos, pago de celulares, consumos en tiendas comerciales, conceptos que corresponden a gastos personales, no habiendo de otro lado la recurrente acreditado documentaria- mente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generación de la renta gravada. RTF Nº 00702-4-2003 No es aceptable para efectos tributarios la deducción de las erogaciones que no sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente, entre las que se encuentran los gastos de consumo personal del mismo contribuyente, los que éste ha hecho a favor de otras personas, ya sean socios, representantes o familiares de los mismos. b) El Impuesto a la Renta. Jurisprudencia: RTF Nº 11376-4-2007 No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la proceden- cia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incre- mento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. Jurisprudencia: RTF Nº 03263-3-2004 Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos. RTF Nº 03124-1-2003 Que no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias. RTF Nº 06750-3-2003 Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo 44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio. RTF Nº 8384-5-2001 La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley. Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.02. Jurisprudencia: RTF N° 07011-2-2014 Se confirma la apelada en el extremo referido a: Gastos por indemnización (liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daños ocasionados que habrían justificado el pago de tales indemnizaciones. RTF N° 08917-5-2012 Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Re- pública, mediante sentencia de 5 de mayo de 2009 ha revocado la RTF N° 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera nueva resolución en relación con los gastos efectuados por la empresa demandante con la finalidad de mantener o mejorar la carretera en las tramos de Pampa Cañahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica que en la citada sentencia se ha señalado que al presente caso no le es aplicable el artículo 72° de la Ley General de Minería y el artículo 7° de su reglamento al no tratarse de inversiones en servicios públicos y que a entender de la indicada Sala Civil, los gastos efectuados para el mantenimiento de las vías cumplen el principio de causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administración reparó el crédito fiscal generado por este motivo pues consideró que la erogación efectuada no era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad y por ello generan cré- dito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin efecto los valores. RTF N° 07056-8-2012 Se señala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por póliza de seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenían una función expuesta a riesgos de vida, salud e integridad física. RTF N° 07056-8-2012 Se señala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por póliza de seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenían una función expuesta a riesgos de vida, salud e integridad física. RTF Nº 4975-2-2009 La recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumplió con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación] con la generación de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identificó ni especificó quienes habrían efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó documentación que sustentara la entrega efectiva o recepción de los bienes adqui- ridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, ni presentó documentación interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en ellos. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico114 RTF N° 898-4-2008 No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acreditó la generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado vía services, toda vez que constituye un acto de liberalidad. RTF Nº 1932-5-2004 Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de cons- trucción de mejoramiento de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comu- nidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación de la recurrente para asumir dicho gasto. RTF Nº 6539-5-2004 La regla general con relación a las donaciones y actos de liberali- dad es la no aceptación como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representación propios del giro o negocio. RTF Nº 5460-2-2003 En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali- dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible), corresponde que la Administración evalúe la proporcionalidad entre el gasto incurrido y la producción y mantenimiento dela fuente. RTF Nº 9473-5-2001 Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora. e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. Inciso modificado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13 f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el pre- cio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resulta- dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada. Concordancia Reglamentaria: Artículo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES a) Para la aplicación del inciso g) del Artículo 44 de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artículo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duración limitada, procederá cuando dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos que encuadran en la deducción a que se refiere el inciso p) del Artículo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para com- putadoras (Software). No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso sólo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría. Jurisprudencia: RTF N° 21510-4-2012 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de determinación girada por el impuesto a la Renta y la resolución de multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, toda vez que en la fecha de adquisición de la base de datos, no existía indicio de que toda la información almacenada adecuadamente (información técnica de hidrocarburos) tuviese establecido un plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el período de beneficios futuros esperados es indeterminado en el momento de su adquisición, y por ende, dicho activo intangible no puede calificarse como de duración limitada. Por consiguiente no es deducible su amortización. RTF N° 19029-3-2012 Se declara fundada la apelación presentada contra la resolución ficta denegatoria de reclamación, en el extremo referido al reparo por amortización de intangibles. Al respecto, se señala que del convenio de cesión de cartera y obligación de no hacer que suscribió la recurrente, se aprecia que dicha cesión es por un plazo determinado (24 meses), además, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el éxito de su gestión como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no podría considerarse que el objeto de trans- ferencia de este convenio fuera la empresa como unidad. En tal sentido, la operación analizada no ha implicado la transferencia de una empresa en su conjunto sino únicamente la cesión de cartera de clientes por un plazo determinado, contexto en el cual no correspondería la aplicación del concepto "goodwill", por lo que el reparo efectuado debe levantarse y dejarse sin efecto ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 115 la multa emitida por la infracción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario que se sustenta en el referido reparo. RTF N° 06106-3-2012 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra una resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y se deja sin efecto el valor. Se señala que la Administración reparó la amortización del mayor valor pagado por la adquisición de una estación de gasolina al considerar a dicho intangible como uno de duración ilimitada por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras que la recurrente lo consideró como un derecho de llave (intan- gible de duración limitada). Se menciona que la regulación del Impuesto a la Renta distingue entre los activos intangibles de duración ilimitada, cuya deducción no está permitida y los in- tangibles de duración limitada por ley o por su naturaleza, cuya amortización sí es deducible para la determinación de dicho impuesto. Se precisa que el concepto "goodwill" es identificado con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una entidad económica que no sólo está compuesta por elementos materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como una notable organización, mientras que el "derecho de llave" es un elemento integrante del goodwill, cuya composición puede variar de caso en caso, pero que en general y conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. Al respecto, se indica que si bien en el contrato de compraventa de la referida estación se hace referencia a que la transferencia comprende además del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en general todo aquello que le corresponde, ello no significa la adquisición del funcionamiento integral de una empresa en marcha, sino que se hace alusión a todo aquello que es propio dela transferencia en propiedad de un inmueble, por lo que de las características del contrato materia de autos no se advierte la existencia de los elementos que conforman el goodwill, y en consecuencia, el reparo formulado por la Administración carecía de sustento. RTF N° 01930-5-2010 Se revoca la apelada en el extremo referido a: (...) b) amortización de intangibles donados, dado que el artículo 44º no permite su deducción, ya que refiere como requisito que deben ser paga- dos. Los bienes donados pueden ser objeto de depreciación. Informe Sunat: Informe N.° 031-2013-SUNAT/4B0000 La contribución pagada por el concesionario por la adquisición de la concesión, en tanto genera un activo intangible de dura- ción limitada, puede ser amortizado, siendo que para tal efecto debe observarse las disposiciones del inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N.° 088-2011-SUNAT/2B0000 No procede la amortización del valor de un activo intangible de duración limitada adquirido a título gratuito. Informe N.° 057-2011-SUNAT/2B0000 Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible "licencia para la operación de planta de procesamiento de productos pesqueros", el precio pagado por su adquisición no es deducible para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.° 022-2007-SUNAT/2B0000 Informe N.° 010-2011-SUNAT/2b0000 2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible "permiso de pesca", el precio pagado por su adquisición no es deducible para la determinación de la renta neta impo- nible de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.° 040-2007-SUNAT/2B0000. Informe N.° 017-2011-SUNAT/2B0000 Para que proceda la amortización de un activo intangible no se exige que su adquisición esté respaldada por un convenio o contrato suscrito por el adquirente, pero sí que se cumplan las disposiciones establecidas para tal efecto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado por la copropiedad de un software que califica como un activo intangible de duración limitada y es utilizado en la generación de sus rentas gravadas. Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un software respecto del cual se solicite la asignación de nuevos usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de uso no especifique un plazo, siempre que se acredite que tales derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida útil limitada. La amortización de un activo intangible de duración limitada en el plazo de diez años no supone que la deducción por tal concepto se impute en partes iguales entre los ejercicios que involucre la amortización, sino en proporción al plazo aplicable computado desde su inicio. La amortización del valor de un activo intangible de duración limitada estará sujeta a que el precio haya sido pagado previa- mente al enajenante. h) Las comisiones mercantiles originadas en el exte- rior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen. i) La pérdida originada en la venta de valores ad- quiridos con beneficio tributario, hasta el límite de dicho beneficio. j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Jurisprudencia: RTF Nº 3852-4-2008 Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de "servicios prestados a la empresa" no han cumplido con señalar la descripción del servicio prestado (despacho de vehículos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que además el nom- bre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habría prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa. RTF Nº 7121-2-2008 No serán deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentación sustentatoria que cumpla con los requisitos y características señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente deberá de informar a la Administración Tributaria dentro de los siguientes 15 días hábiles al hecho y rehacer la documentación TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico116 en un plazo de 60 días de la comunicación; de no cumplir esto, los gastos no podrán ser deducidos. RTF Nº 11792-2-2008 Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. RTF Nº 1377-1-2007 La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. RTF:08534-5-2001 La controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. (…) Así, se establece que la regla sobre inadmisi- bilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos (RTF 611-1-2001). Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su ins- cripción en el Registro Único de Contribuyentes. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37º de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos. Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00. Jurisprudencia: RTF Nº 00541-3-2008 Es de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes. RTF Nº 03721-2-2004 El inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que "El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto." Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crédito fiscal. RTF Nº 8384-5-2001 La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta. l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dis- puesto en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido re- valuados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorga- nizaciones posteriores. Inciso incorporado por el Artículo 9 de la Ley Nº 27034, publi- cada el 30.12.98. m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, prove- nientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganan- cias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los países o territorios de baja o nula imposición para efecto de la pre- sente Ley; así como el alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contrapres- tación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Párrafo sustituido por el Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 117 Concordancia Reglamentaria: Artículo 86.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN Se consideran países o territorios de baja o nula imposición a los incluidos en el Anexo del presente reglamento. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, también se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características: a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes. c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o terri- torio. d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia. En caso que el Perú suscribiera con algún país o territorio de baja o nula imposición un Convenio para evitar la doble imposición que incluya una cláusula de intercambio de información, la calificación de dicho país o territorio como de baja o nula imposición dejará de tener efecto desde que entra en vigor dicho convenio. Artículo 87.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTIVA Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales. ANEXO LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN 1. Alderney 2. Andorra 3. Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlan- desas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. Barbados 10. Belice 11. Bermuda 12. Chipre 13. Dominica 14. Guernsey 15. Gibraltar 16. Granada 17. Hong Kong 18. Isla de Man 19. Islas Caimán 20. Islas Cook 21. Islas Marshall 22. Islas Turcas y Caícos 23. Islas Vírgenes Britá- nicas 24. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América 25. Jersey 26. Labuán 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. Madeira 31. Maldivas 32. Mónaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panamá 37. Samoa Occidental 38. San Cristóbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa Lucía 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu Jurisprudencia: RTF Nº 00742-3-2010 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposición (Panamá), al encontrarse su deducción prohibida por el inciso m) del art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF Nº 02664-3-2008 Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados por préstamos obtenidos por entidades re- sidentes en un territorio considerado de baja o nula imposición, debe mantenerse el reparo efectuado. n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13 de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. p) Las pérdidas que se originen en la venta de accio- nes o participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación. Inciso incorporado por el Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancia Reglamentaria: Artículo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES (…) c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del Artículo 44 de la Ley comprende todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título oneroso. q) Los gastos y pérdidas provenientes de la cele- bración de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico118 Concordancia Reglamentaria: Artículo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES (…) e) Tratándose de gastos comunes a los instrumentos finan- cieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artículo 44 de la Ley, así como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simé- tricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Inciso incorporado por el Artículo 15 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir el 01.01.07. Concordancias: LIR. Art. 5º-A (Instrumentos financieros derivados) r) Las pérdidas de capital originadas en la enajena- ción de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenación o con pos- terioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de com- pra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobi- liarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisición. Para la determinación de la pérdida de capi- tal no deducible conforme a lo previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente: i. Si se hubiese adquirido valores mo- biliarios u opciones de compra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida. ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enaje- nación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación, empezando por las adquisi- ciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas den- tro del presente inciso las pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y fideicomisos bancarios y de titulización. Inciso incorporado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. En caso las referidas transferencias de créditos ge- neren cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para éste las pro- visiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar. Lo señalado en el presente inciso no resulta aplica- ble a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Siste- ma de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N. 26702. Inciso incorporado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50 de esta Ley, las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Párrafo incorporado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08. ARTÍCULO 45º.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 119 La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33 de esta ley. Concordancias: LIR. Arts. 33º (Renta de cuarta), 74º (Retenciones renta de cuarta) ARTÍCULO 46º.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas ca- tegorías sólo podrán deducir el monto fijo por una vez. Concordancias: LIR. Art. 34º (Renta de quinta categoría)CT. Norma XV (Fijación de la UIT) Concordancia Reglamentaria: Artículo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIAS La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el Artículo 46 de la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas. ARTÍCULO 47º.- El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asu- mido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operacio- nes de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta. ARTÍCULO 48º.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicación de los porcen- tajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas: Concordancia Reglamentaria: Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: (…) e) Las presunciones establecidas en el artículo 48 de la Ley serán de aplicación a las sucursales, agencias o estableci- mientos permanentes en el país de empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas de carácter internacional que se realicen parte en el país y parte en el extranjero. Dicho régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias o establecimientos permanentes. f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior, deberán determinar su Impuesto apli- cando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el artículo 48 de la Ley. a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas. Concordancia Reglamentaria: Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades de seguros las rentas netas de fuente peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el país. Informe Sunat: Informe N.° 122-2013-SUNAT/4B0000 La contratación de un seguro de caución ofrecido por compañías aseguradoras del exterior a solicitud de empresas peruanas, por el que estas efectúan el pago periódico de las primas comer- ciales establecidas contractualmente en función del riesgo, y por el cual se emite una póliza de caución como garantía del mismo a un tercero, y aquellas se obligan a abonar a este una suma determinada en virtud de los perjuicios que le haya ocasionado la compañía peruana como consecuencia del incumplimiento de su obligación establecida en un contrato, se encuentra comprendida dentro de las actividades de seguros a que se refiere el inciso a) del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad. c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad. d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico120 Concordancia Reglamentaria: Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: (…) b) Para efecto de lo establecido en el inciso d): 1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre- gas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje. 2. A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, o cualquier otra documentación que acredite de manera fehaciente que su legislación otorga la exone- ración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que operen en dichos países. La SUNAT evaluará la información presentada, quedan- do facultada a requerir cualquier información adicional que considere pertinente. Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las líneas peruanas. De producirse la derogatoria del tratamiento exone- ratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas por la derogatoria, así como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneración. Informe Sunat: Informe N° 036-2015-SUNAT/5D0000 Tratándose de sucursales en el Perú de líneas aéreas constituidas en el exterior que solo o principalmente realizan actividades generadoras de rentas exoneradas del Impuesto a la Renta en aplicación del principio de reciprocidad a que se refiere el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio vinculadas a dichas actividades no son computables para la determinación del referido impuesto. Cuando las sucursales en el Perú de una línea aérea constitui- da en otro Estado con el que se ha suscrito un CDI, obtiene solo o principalmente beneficios procedentes del servicio de transporte aéreo internacional que, en aplicación de dicho convenio, tributan en el Estado de residencia de la línea aérea, las diferencias de cambio vinculadas a dicho servicio no son computables para la determinación del Impuesto a la Renta. Informe N.° 025-2012-SUNAT/4B0000 1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de "cargo por cambio de fecha del vuelo", "cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo", "cargo por cambio de itinerario", "cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de itinerario", "cargo por cambio de clase de vuelo", "cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de clase de vuelo" y "cargo por envío de los pasajes aéreos a los destinos que señalen los clientes", se encuentran dentro de los alcances del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de "cargo por reembolso de pasajes" y "cargo adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto aéreo" no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de "Handling" o "Trámite Documentario" se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N.° 183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al Handling. Informe N.° 023-2011-SUNAT/2B0000 Para que una aerolínea del exterior goce de la exoneración dispuesta en el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe verificarse que dicha aerolínea cumpla en nuestro país los mismos requisitos que la legislación del Estado de procedencia exige a las aerolíneas peruanas para gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta; incluso si tales requisitos no son exigidos en nuestras normas legales. e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero: 5% de los ingresos brutos. Concordancia Reglamentaria: Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: (…) c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entenderá por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores, teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y ser- vicios de valor añadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepción de los servicios digitales a que se refiere el Artículo 4-A. f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el sumi- nistro de noticias y, en general material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el país. g) Distribución de películas cinematográficas y simi- lares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos bru- tos que perciban por el uso de películas cinemato- gráficas o para televisión, "video tape", radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos. h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los in- gresos brutos que obtengan por dicho suministro. i) Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores. Concordancia Reglamentaria: Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación las siguientes normas: (…) d) Para efecto de lo señalado en el inciso i), la sobreestadía de los contenedores en el territorio de la República se computará: ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 121 1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento o carta de porte. 2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el término del reembarque del contenedor. 3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debió verificar la descarga. Jurisprudencia: RTF Nº 4598-1-2002 Están gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de su- jetosno domiciliados obtenidos por la prestación de servicios desobreestadía de contenedores para el transporte. j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el extranjero. Artículo sustituido por el Artículo 28 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancia Reglamentaria: Artículo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA- DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS Tratándose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados para la provisión de bienes desde el extranjero o la realización de servicios a prestarse íntegramente en el exterior o la realización de otras actividades fuera del país no gravadas por la Ley y que, además, incluyan la realización de obras o la prestación de servicios en el país u otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe. Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa- gos se efectuarán directamente en el exterior por entidades financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruirá a tales entidades para que efectúen los pagos con retención del impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago. En todo caso dicho contratante mantendrá su condición de responsable por el pago del impuesto dentro del plazo referido. Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el país para que éstas realicen en el Perú las actividades gravadas, dichas sucursales deberán considerar como ingreso propio la parte que retribuya la realización de tales actividades. Igual criterio deberá seguirse respecto de los gastos. ARTÍCULO 48-Aº.- La renta por la enajenación de las acciones o participaciones a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley se determinará deduciendo del valor de mercado de las acciones o participaciones que la empresa no domiciliada hubiera emitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocación. Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado a que se refiere el primer párrafo. Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29663, publicada el 15.02.11. Concordancia Reglamentaria: Artículo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRE- SUNTA POR ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES Para efectos de la determinación de la renta neta presunta por la enajenación de las acciones o participaciones representativas de capital que se emiten a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del artículo 10 y el artículo 48-A de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente: 1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un meca- nismo centralizado de negociación, el valor de mercado será el valor de la última cotización anterior a la fecha de colocación de acciones o participaciones representativas del capital. 2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en un mecanismo centralizado de negociación, el valor de mercado será el valor de participación patrimonial deter- minado según el último balance general auditado antes de la emisión de acciones o participaciones representativas del capital, o en su defecto el valor de tasación del cierre del ejercicio anterior al que se realiza la emisión de acciones o participaciones. ARTÍCULO 49º.- Las rentas netas previstas en el artículo 36 de la Ley se denominarán rentas netas del capital; la renta neta de tercera categoría se denomina- rá renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categorías se denominará renta neta del trabajo. La renta neta de primera categoría y la renta neta de segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 36 de esta Ley, se determinarán anualmente por separado. No serán susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una de éstas en forma independiente. Párrafo sustituido por el Artículo 12 de la Ley N° 29492, publicado el 31.12.09. Concordancia Reglamentaria: Artículo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A) DEL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Para la determinación anual de la renta neta de la segunda ca- tegoría percibida por sujetos domiciliados en el país, originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Se determinará la renta bruta de la segunda categoría per- cibida por el contribuyente, directamente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18-A, por los conceptos señalados en los incisos j) y l) del artículo 24 de la Ley. 2. Se deducirá de la renta bruta por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36 de la Ley. El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio. Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el párrafo anterior, se compensarán las pérdidas previstas en el segundo párrafo del artículo 36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18-A. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico122 Si como producto de dicha compensación, resultara pérdida, ésta no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, no se considerarán aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del Impuesto. De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo si- guiente: a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta- blecido por la Ley Nº 28194. La deducción tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría. Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: (…) u) La deducción del impuesto creado por la Ley Nº 28194 se realizará por el monto consignado en la "Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras" o en el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas mensuales del citado impuesto y/o en la declaración jurada que se establezca mediante Resolución de Superintenden- cia, tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso g) del artículo 9 de la Ley Nº 28194, según corresponda. Artículo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos a) y b) del artículo 49 de la Ley, se sujetarán a las siguientes reglas: a) El Impuesto creado por la Ley Nº 28194, consignado en la "Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras" emitida de conformidad con las normas pertinentes, será deducible hasta el límite de la renta neta de la cuarta categoría. A efecto de establecer el límite antes señalado, las 7 Uni- dades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46 de la Ley se deducirán, en primer lugar, de las rentas de la quinta categoría y, de haber un saldo, éste se deducirá de las rentas de la cuarta categoría luego de la deducción del 20% a que se refiere el artículo 45 de dicha Ley. En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho Impuesto genere. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siem- pre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. Inciso modificado por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado el 29.06.12. Concordancia Reglamentaria: Artículo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos a) y b) del artículo 49 de la Ley, se sujetarán a las siguientes reglas: (…) b) Para determinar la deducción por concepto de donaciones serán de aplicación los requisitos establecidos en el inciso s) del artículo 21 del Reglamento. El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá ser aplicado en los ejercicios siguientes. Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas. Párrafo sustituido por el Artículo 12 de la Ley N° 29492, publicada el 31.12.09. ARTÍCULO 50º.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la pérdida neta total de tercera ca- tegoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: a) Sistema a) de compensación de pérdidas Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarán contra la renta neta de tercera categoría empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida. b) Compensar la pérdida neta total de tercera catego- ría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 123 Concordancia Reglamentaria: Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) b) Sistema b) de compensación de pérdidas 1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categoría. Los saldos no compensados se- rán considerados como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes. 2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores. En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre los ingre- sos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) c) Rentas exoneradas Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida del mismo ejercicio. En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas. La pérdida neta compensable del ejercicio estará conforma- da por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes señalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de existir. Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instru- mentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura sólo se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, se computarán de forma independiente y serán deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si quedara algún saldo, éste sólo podrá ser compensado contra las rentas de tercera categoría de los ejercicios poste- riores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido en el artículo 50 de la Ley. Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 50 de la Ley corresponden únicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero derivado del que proviene. Artículo 29-C.- Ajuste a la determinación del Impuesto a la Renta Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero deri- vado deviene en uno sin fines de cobertura, se deberá recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo con lo señalado en el inciso e) del artículo 29. El ajuste que corresponda se efectuará en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado devino en uno sin fines de cobertura. La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Adminis- tración aplicará el sistema a). Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones: (…) d) Ejercicio de la opción 1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el Artículo 50 de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera dicha pérdida. Los contribuyentes se encuen- tran impedidos de cambiar el sistema de compensación de pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos. 2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas de ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo máximo para su compensación, respectivamente. En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a través de la rectificación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto. Dicha rectificación solamente procederá hasta el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico124 de la fecha de vencimiento para su presentación, lo que ocurra primero. No procederá la indicada rectificación, si el contribu- yente hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto. Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensación de pérdidas cuando éstas sean cubier- tas por reservas legales, reducción de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma. Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se com- pensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario. Artículo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Informe SUNAT: Informe N° 001-2010-SUNAT/2B0000 Tratándose de pérdidas acumuladas al ejercicio 2003 inclusive, cuya compensación empezó a efectuarse a partir del ejercicio 2005 al amparo del régimen dispuesto en el artículo 50° del Decreto Legislativo N.° 774, como consecuencia de un convenio de estabilidad jurídica suscrito por el contribuyente, cuando el indicado convenio hubiera culminado, luego del ejercicio 2007, las pérdidas que no hubieran sido compensadas en su integridad deben regirse por el artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente. En tal sentido, a partir del ejercicio 2008, el contribuyente debe optar por alguna de las alternativas dispuestas por dicho artículo. ARTÍCULO 51º.- Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos 49 y 50 de esta Ley. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto. Párrafo sustituido por el Artículo 13 del Decreto Legislativo N° 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09. Las personas naturales, sucesiones indivisas y socie- dades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley, que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de negociación del país o, que estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades o de la enajenación de derechos sobre aque- llos, sumarán y compensarán entre sí dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida por la enajenación de los referidos bienes. Párrafo sustituido por el Artículo 4 de la Ley Nº 29645, publicado el 31.12.10. Vigente a partir del 01.01.11 En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. Párrafo incorporado por el Artículo 4 de la Ley Nº 29645 (31.12.10). Vigente a partir del 01.01.11. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA Para efecto de lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley: a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país, proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumará al resultado de la renta neta del trabajo, luego de las deducciones que correspondan conforme con lo previsto en el artículo 28-B. b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los con- tribuyentes señalados en el inciso anterior por actividades comprendidas en el artículo 28 de la Ley, o la que obtengan las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artículo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de la que provenga, se sumará a la renta neta o pérdida neta de la tercera categoría Oficio SUNAT: Oficio N.° 0259-2011-SUNAT/200000 Para fines del Impuesto a la Renta, la renta neta obtenida por las sucursales ubicadas en el extranjero de una empresa domiciliada en el Perú se agrega a la renta neta obtenida en el país, y la suma constituye la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto que corresponde a dicha empresa. ARTÍCULO 51º-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido oca- sionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la de- ducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, tratándose de personas naturales, suce- siones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan con- ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 125 juntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuer- do al procedimiento que establezca el Reglamento. Párrafo modificado por el Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADAS Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del Artículo 51-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean impu- tables directamente a una o a otras, serán deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedi- miento: 1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a la renta de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de fuente peruana de la categoría a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se expresará hasta con dos decimales. El monto resultante será el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera. El saldo se aplicará para la determinación de la renta neta de fuente peruana de la categoría a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deducción. 1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento: a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto. b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con los ingresos netos de fuente peruana de la categoría a la que se encuentre vinculada el gasto. c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi- plicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto, resultando así el gasto deducible para determinar la renta neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a). e) El resto del gasto será deducible para determinar la renta neta de fuente peruana de la categoría a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su deducción. Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio al que corresponde el gasto. 1.3. El contribuyente deberá utilizar otros procedimientos cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos se aplicarán variables como las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato anterior, la producción obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cum- plan el criterio de razonabilidad de la proporción en la imputación de gastos y que correspondan al mismo ejercicio. La información detallada de los gastos a que se refiere el presente inciso, de su imputación a las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, la metodología empleada, las variables y los criterios considerados para determinar dicha imputación, deberá ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante el plazo de prescripción. 2. Los gastos que incidan únicamente en rentas de fuente extranjera, se imputarán directamente a: i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades com- prendidas en el artículo 28 de la Ley. iii) Las demás rentas de fuente extranjera. Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas ante- riormente referidas, que no sean imputables directamente a una de ellas, serán deducidos en forma proporcional, de acuerdo al siguiente procedimiento: 2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a las rentas de fuente extranjera a que se refiere el acápite i) del numeral 2., entre la suma de dichos gastos y aquéllos directamente imputables a las otras rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se expresará con dos (2) decimales. El monto resultante será el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera que deberá sumarse a la renta neta de segunda categoría, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. El procedimiento a que se refiere el primer párrafo de este numeral también será aplicable a las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acápites ii) y iii) del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto de cada una de éstas, será gasto deducible para la de- terminación de la renta neta de fuente extranjera por las actividades comprendidas en el artículo 28 de la Ley y las demás rentas de fuente extranjera, respectivamente. 2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho por- centaje, se aplicará el siguiente procedimiento: a) Se sumarán los ingresos netos que generen las ren- tas de fuente extranjera a que se refiere el acápite i) del numeral 2. b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumará con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas de fuente extranjera. c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi- plicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos (2) decimales. d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicará sobre el monto del gasto común, resultando así el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera que deberá sumarse a la renta neta de segunda categoría, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. Dicho procedimiento será igualmente aplicable tratándose de las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acá- pites ii) y iii) de este numeral, respectivamente. En tal caso, el porcentaje resultante en cada caso, se aplicará sobre el monto del gasto común, resultando así el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera por actividades comprendidas en el artículo 28 de la Ley y las demás rentas de fuente extranjera, respectivamente. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico126 el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. Concordancia Reglamentaria: Artículo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADAS Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del Artículo 51-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: (…) 3. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para la determinación de la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera. Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realización de un gasto en el exterior. El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo soli- cite la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Informe SUNAT: Informe N.° 022-2013-SUNAT/4B0000 Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con in- versiones en el capital de empresas constituidas en el exterior solo serán deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversión es causal para la generación de renta de fuente peruana. La deducción de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se determinará aplicando alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1 ó 1.2 del inciso 1) del artículo 29º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, según corresponda, salvo que el monto de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero, en cuyo caso se deberá utilizar el procedimiento a que se refiere el numeral 1.3 del mismo inciso. ARTÍCULO 52º.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declara- da por éste. Los incrementos patrimoniales no podrán ser justifi- cados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente. Jurisprudencia: RTF: 01479-1-2013 Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de determinación, emitida por el Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008 en el extremo referido al reparo por incremento patrimonial no justificado procedente del pago de tarjetas de crédito y de cuotas de préstamo hipotecario pues no se ha acreditado en autos con documentación emitida por la institución bancaria que los desembolsos en que habría incurrido el recurrente ascendieron al importe indicado en el anexo de la resolución de determinación por dichos conceptos. RTF: 08294-3-2013 Se revoca la apelada, en el extremo referido al impuesto a la Renta de uno de los ejercicios, debido a que la Administración procedió a recalcular el incremento patrimonial no justificado, adicionando un importe que conforme a lo expuesto en la Re- solución del Tribunal Fiscal N° 13280-3-2009, la Administración debía considerar como parte de los ingresos a disposición de la recurrente, y no como parte de las adquisiciones, bienes y abonos no sustentados, por lo que al incrementar la deuda contenida en la resolución de determinación, se verifica que la Administración no dio cumplimiento a lo señalado por este Tribunal en la resolución materia de cumplimiento; asimismo, se confirma en los extremos referidos al Impuesto a la Renta de los demas ejercicios, dado que la Administración determinó un menor incremento patrimonial no justificado, procedió a reliquidar el Impuesto a la Renta, disminuyendo la omisión contenida en las resoluciones de determinación, por lo que se verifica que la Administración en lo referido a tales ejercicios ha dado cumplimiento a lo dispuesto por este Tribunal en la Resolución N° 13280-3-2009. RTF: 06741-8-2013 (…) el incremento patrimonial no justificado que constituye renta neta no declarada se encuentra conforme a ley, al haberse efectuado sobre la base de la documentación e información proporcionada por el contribuyente durante la fiscalización, así como de las normas y los criterios recogidos por este Tribunal. Se verifica que la Administración aplicó el método del flujo mo- netario privado, esto es, el flujo monetario del contribuyente en el ejercicio acotado (método de adquisiciones y desembolsos), confrontando los ingresos acreditados percibidos y toda dispo- sición de bienes y/o dinero (egresos). Se indica que durante la fiscalización quedó acreditado que el recurrente no sustentó con documentación fehaciente el origen y procedencia de los fondos ni la actividad que realizó para obtener el dinero destinado a los desembolsos (adquisiciones e inversiones) observados, a pesar de haber sido requerido para ello. Se señala que los abonos en cuentas bancarias no sustentados forman parte de la determi- nación del incremento patrimonial no justificado, toda vez que representan una disposición de bienes y/o dinero. Se indica que el recurrente se encontraba obligado a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, al haber obtenido rentas gravadas en el ejercicio. RTF: 06420-3-2013 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de determinación girada por el Impuesto a la Renta Persona Natural por incremento patrimonial no justificado, en atención a que si bien existe evidencia de la realización de un aumento de capital, de la revisión de la docu- mentación que obra en autos no se advierte que exista informa- ción y/o documentación sustentatoria que permita establecer la forma en que se realizó, es decir si implicó un desembolso o pago y, de ser el caso, la oportunidad en que se habría realizado, o si tuvo un origen distinto que no implicara una disposición de efectivo; en tal sentido, al no obrar en autos documentación sustentatoria que evidencie que la referida transacción implicó realmente una aplicación de fondos no correspondía que la Administración lo incluyera en el incremento patrimonial. RTF: 10246-3-2010 Asimismo, se revoca la apelada en el extremo del incremento patrimonial no justificado que incluyó, en las rentas que permi- ten justificar el incremento patrimonial, los ingresos de cuarta categoría percibidos por el recurrente por concepto de presen- tación de servicios de asesoramiento comercial a una empresa. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 127 RTF: 10238-3-2010 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales de los ejercicios 2001 a 2003, así como de resoluciones de multa, al verificarse que la determinación del incremento patrimonial no justificado se efectuó de acuerdo a ley. Al respecto, se ha verificado abonos a cuentas bancarias, depósitos a plazo fijo en bancos, cuenta bancaria en el exterior, ingresos por adquisición de vehículos e inmuebles, préstamos otorgados a terceros y los pagos realizados en los años 2001 a 2003 por los consumos efectuados con las tarjetas de crédito y así también, los ingresos acreditados del recurrente como son los intereses bancarios y los ingresos por venta de los vehículos y de inmueble. RTF: 09082-2-2010 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto a la Renta Persona Natural por incremento patrimonial no justificado de los ejercicios 1997 a 2000, en el extremo referido al egreso por adquisición de acciones e ingresos no considerados por la Administración, por lo que se dispone que ésta reliquide el importe del incremento patri- monial no justificado y las resoluciones de multa de acuerdo a lo establecido por la resolución. RTF: 02105-4-2010 Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2003 y las resolu- ciones de multa giradas por la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario y numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario, atendiendo a que la aplicación del Incremento Patrimonial se encuentra arreglado a ley ya que la recurrente no explicado el origen de como obtuvo el dinero para los desembolsos conformados por abonos en sus cuentas bancarias nacionales, pagos de tarjeta de crédito, adquisición de acciones y amortizaciones por concepto de devolución de préstamos otorgados a sus empresas, asimismo se menciona que los ingresos determinados por la Administración Tributaria se encuentra arreglado a ley. Se señala en relación al argumento del recurrente de que obtuvo ingresos por los años 1998 a 2002, que no está probado que los mismos estaban disponibles para el ejercicio 2003. Se menciona sobre las devoluciones de los préstamos que no está probado el ingreso del dinero al país producto de dichas operaciones. RTF: 05431-1-2009 Se indica que el reparo efectuado por la Administración por incremento patrimonial no justificado se encuentra arreglado a ley. Se indica que el recurrente no ha presentado prueba o indicio alguno a efecto de demostrar que en el ejercicio 2000 contaba con los fondos para efectuar las adquisiciones de los bienes aportados a una empresa o que éstas se realizaron en ejercicios anteriores, por el contrario en el procedimiento con- tencioso tributario ha manifestado que no puede determinar cómo y en qué momento adquirió tales bienes al haberse extraviado la documentación respectiva. En ese sentido, se concluye que la realización del mencionado aporte por parte del recurrente constituye una disposición patrimonial que se encontraba en la obligación de justificar respecto de la proce- dencia de los bienes que utilizó para realizar dicha inversión, situación que no se aprecia de la documentación que obra en autos, Asimismo, se indica que el recurrente no sustentó el origen de los abonos en su cuenta corriente a pesar que le fue solicitado expresamente. RTF: 03294-1-2009 Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta del recurrente por incremento patrimonial no justificado se encuentra conforme a ley. Se indica el recurrente adquirió en el ejercicio 2001 un inmue- ble por US$ 250,000 y realizó gastos por consumos personales y familiares durante dicho ejercicio, sin justificar el origen de los fondos que permitieron sufragar dichos egresos, por lo que el reparo por incremento patrimonial se encuentra arreglado a ley. RTF: 03004-1-2009 Se indica que se encuentra conforme a ley la determinación sobre base presunta efectuada a la recurrente por incremento patrimonial no justificado. Se indica que la recurrente no ha presentado prueba o indicio alguno a efecto de demostrar que en el ejercicio 2000 contaba con los fondos para efectuar las adquisiciones de los bienes aportados a una persona jurídica o que éstas se realizaron en ejercicios anteriores, por el contrario en el procedimiento contencioso tributario ha manifestado que no puede determinar cómo y en qué momento adquirió tales bienes al haberse extraviado la documentación respectiva. En ese sentido, se concluye que el citado aporte constituye una disposición patrimonial que la recurrente se encontraba en la obligación de justificar respecto de la procedencia de los bienes que utilizó para realizar dicha inversión, situación que no se ha acreditado en autos. Se indica que la recurrente no ha susten- tado el origen de los ingresos que en el ejercicio 2000 destinó a los pagos de alquileres a una sucesión a pesar que ello le fue requerido expresamente. RTF: 00970-1-2009 Se indica que si bien existe causal para determinar las obliga- ciones del recurrente sobre base presunta, debido a que éste no acreditó de manera fehaciente el origen de los fondos para solventar sus gastos personales y/o familiares y la adquisición de un inmueble, situación que originó que la Administración determinara que hubiera incremento patrimonial no justificado y por tanto adicionó a la renta neta de tercera categoría al presumir que el mencionado incremento constituye renta neta no decla- rada, este Tribunal ha dejado establecido que los incrementos patrimoniales no justificados, sólo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales, lo que implica que en ningún caso deba considerarse para las rentas de tercera categoría. En ese sentido, el procedimiento de presunción materia de análisis no ha sido debidamente aplicado por la Administración, por lo que procede revocar la apelada y dejar sin efecto los valores impugnados. RTF: 14239-2-2008 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Renta - Persona Natural de los ejercicios 1998 a 2000, por incremento patrimonial no justificado, ya que salvo los ingresos por intereses exonerados generados en el ejercicio 1999, originados en cuentas de ahorros en moneda nacional y extranjera del Banco de Crédito (no se indica la proporción de participación que corresponde a la recurrente y su hijo en estas cuentas mancomunadas, por lo que se presume el 50% de participación a cada uno de ellos y, en consecuencia, el ingreso por concepto de los intereses exonerados netos también debe atribuirse a ambos beneficiarios en esa propor- ción y no únicamente a la sociedad conyugal como lo hizo la Administración), así como de los egresos por los depósitos en una cuenta de ahorros del Banco Continental por concepto de remuneraciones de la cónyuge del recurrente (ya que éstos se encuentran debidamente sustentados), la determinación del incremento patrimonial no justificado ha sido determinado correctamente en función al procedimiento previsto en la Ley del Impuesto a la Renta y de acuerdo con los criterios estable- cidos por este Tribunal. RTF: 10960-3-2008 Se declara nula la Resolución de Intendencia Nº 0260140004625/ SUNAT, en el extremo referido a la aplicación del procedimiento de determinación sobre base presunta por incremento patrimo- nial no justificado. Se precisa que la recurrente es una persona natural con negocio dedicada a la comercialización de frutas, por lo cual no correspondía que la Administración adicionara a las rentas de tercera categoría obtenidas por su empresa TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico128 unipersonal, el incremento patrimonial establecido, en tanto los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para la determinación de las rentas de tercera categoría, correspon- diendo de ser el caso, la aplicación de la presunción contenida en el artículo 70° del Código Tributario. En tal sentido, conforme con el criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 08569-3-2007, el procedimiento de determinación sobre base presunta empleado por la Administración no se encuentra arreglado a ley, por lo que en esta instancia corresponde declara la nulidad de la apelada en este extremo. RTF: 09713-4-2008 Se declara infundada la apelación contra la denegatoria ficta de la reclamación, y que la Administración proceda en el extre- mo referido a la inclusión del aporte de capital de la empresa Pecuaria San Cirilo S.A. para la determinación del Incremento Patrimonial no Justificado del ejercicio 2003, al no encontrarse acreditado dicho aporte (…). RTF: 06053-4-2008 Se revoca la apelada respecto a los reparos al Impuesto a la Renta - Persona Natural por incremento patrimonial no justificado de los ejercicios 1999 a 2003, se indica que la Administración se encontraba facultada a utilizar los procedimientos de determi- nación sobre presunta, dado que se amparaba en el numeral 10 del artículo 64º del Código Tributario y en una presunción del Impuesto a la Renta de patrimonio no justificado. Asimismo se indica que la recurrente no sustentó los abonos que se efectua- rán en los años 1999 a 2003 en las cuentas del Banco de Crédito y Banco Continental, considerando los importes observados como patrimonio no justificado, y en consecuencia gravable con el Impuesto a la Renta de dichos ejercicios conforme a lo dispuesto en los artículos 52º y 92º del Impuesto a la Renta. RTF: 04014-3-2008 Se revoca la apelada en los extremos referidos a excluir de la determinación del incremento patrimonial no justificado el importe considerado como egreso por consumos diversos y a considerar sólo el 50% del incremento patrimonial no justificado, debido a que: i) para efectos de la determinación del incremento patrimonial no justificado sólo debe considerarse como egresos los gastos debidamente acreditados de conformidad con el artículo 94° de la Ley del Impuesto a la Renta, situación que no se presenta en el caso de autos, toda vez que la Administración consigno un monto sobre la base de un escrito presentado por la recurrente dentro del procedimiento de fiscalización y ii) la Administración no ha efectuado para efecto del Impuesto a la Renta de personas naturales la atribución del incremento patrimonial no justificado en 50% para cada cónyuge, según el régimen de sociedad de gananciales, toda vez que al existir bienes comunes, éstas deben atribuirse por partes iguales a cada uno de los cónyuges, mas aún cuando no se ejerció la opción prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta y ii) Se confirma la apelada respecto a la actuación de la Adminis- tración sobre lo siguiente: i) En el rubro egresos: consideró los préstamos otorgados y el 50% de los pagos correspondientes a las adquisiciones de bienes inmuebles, así como el pago de un vehículo y ii) En el rubro ingresos: consideró la renta de primera categoría por arrendamiento (lo declarado y la renta ficta), las rentas de quinta categoría neto de retenciones efectuadas, criterio que concuerda con la RTF N° 7300-2-2003 y 01949-2- 2004, la participación de utilidades y las utilidades distribuidas. RTF: 03616-2-2008 (…)la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incremento patrimonial no justificado regulada en el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos percibidos de primera, cuarta y quinta categoría, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el De- creto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004 y 3895-4-2005. RTF: 03379-2-2008 Se estableció que la Administración ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incremento patrimonial no justificado regulada por el artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, compras de acciones, transferencias al exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta y quinta categoría, no obstante, se aprecia una diferencia en el rubro correspondiente al incremento patrimonial por justificar que no ha sido sustentado por la Administración, por lo que deberá reliquidar teniendo en cuenta las observaciones referidas, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el Decreto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-4-2005. RTF: 01375-2-2008 (…) la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incremento patrimonial no justificado regulada en el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos percibidos de primera, cuarta y quinta categoría, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el De- creto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004 y 3895-4-2005. RTF: 01059-2-2008 (…) la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incremento patrimonial no justificado regulada por el artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, pres- tamos efectuados, compras de acciones, transferencias al exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta y quinta categoría, debiendo reliquidar teniendo en cuenta las observaciones referidas a los gastos del flujo monetario, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el Decreto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingre- sarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 129 de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300- 2-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-4-2005. RTF: 01059-2-2008 (…) al verificarse que la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incre- mento patrimonial no justificado regulada por el artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas banca- rias, prestamos efectuados, compras de acciones, transferencias al exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta y quinta categoría, debiendo reliquidar teniendo en cuenta las observaciones referidas a los gastos del flujo monetario, preci- sándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el Decreto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-4-2005. RTF: 11477-3-2007 Se confirma el incremento patrimonial no justificado en lo rela- tivo al patrimonio adjudicado de la sociedad de gananciales. Se indica que el recurrente no ha acreditado en autos el incremento patrimonial al no haberse acreditado que haya recibido monto alguno por la venta de los bienes de la sociedad conyugal (inmueble y camioneta). RTF: 06776-2-2007 Se revoca la apelada en el extremo referido a los abonos reali- zados en la cuenta corriente del Banco de Crédito del Perú por concepto de pago de haberes, reposición de un cargo indebido y pago de dividendos de valores en custodia por el banco, así como en la cuenta de ahorros del NBK Bank por concepto de pago de haberes, a fin de que la Administración reliquide el importe del incremento patrimonial no justificado de 1998 y de la multa girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario; y la confirma en lo demás que contiene. La mencionada revocatoria se debe a que la Administración había considerado como egresos efectuados en el ejercicio acotado algunos conceptos que no implica- ron una disposición de patrimonio sino que por el contrario constituyen ingresos que justifican el incremento patrimonial, específicamente, los abonos realizados en la Cuenta Corriente MN N° 193-0442610-0-07 del Banco de Crédito del Perú por concepto de pago de haberes y pago de dividendos de valores en custodia por el banco, así como en la Cuenta de Ahorros N° 210-01-2154910 del Norbank - NBK Bank por concepto de pago de haberes. RTF: 03262-2-2007 Se indica que la Administración en ejercicio de sus facultades de fiscalización y determinación estableció un incremento patrimonial no justificado de acuerdo con lo regulado por el Código Tributario y la Ley del Impuesto a la Renta, con- siderando la información y documentación proporcionada por la recurrente y su cónyuge, así como la contenida en los cruces de información realizados con entidades bancarias; no obstante al revisar los montos determinados se ha observado que se incurrió en errores respecto de los ingresos considera- dos a efecto del flujo monetario privado y en inconsistencias respecto al monto de los egresos del citado flujo, debiendo la Administración proceder con arreglo a lo dispuesto por la presente resolución. RTF: 02500-4-2007 Se confirma la apelada puesto que el procedimiento seguido por la Administración a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado de la recurrente por el ejercicio 1998, con excepción de los abonos realizados por concepto de pago de dividendos y las operaciones de compra de acciones de las empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A., se encuentra arre- glado a ley. Se revoca la apelada en los extremos referidos a los abonos realizados por concepto de pago de dividendos en sus cuentas bancarias, puesto que tales abonos por su naturaleza provienen del resultado de una inversión en acciones y no de una disposición de efectivo y que si bien la Administración podría acotar la citada inversión, no obstante aquélla no ha acreditado que la entrega de fondos para la realización de la misma se hubiera efectuado en el ejercicio 1998, materia de reparo. Se revoca la apelada en relación a las operaciones de compra de acciones de las empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A. toda vez que no se encuentra acreditado en autos si las referidas transacciones implicaron efectivamente una aplicación de fondos o una disposición patrimonial por parte del cónyuge de la recurrente que deba ser materia de una justificación, no correspondía que la Administración incluyera dichos conceptos en la determinación del incremento patrimonial. RTF: 06929-4-2006 Se confirma la apelada respecto al reparo por incremento patrimonial no justificado, el cual ha sido obtenido de la comparación del patrimonio final al 31 de diciembre de 1999 y 2000 con el patrimonio inicial al 1 de enero de 1999 y 2000, patrimonios que comprenden los rubros Inmuebles, Vehículos, Acciones, Préstamos otorgados a terceros y depósitos en el sistema financiero nacional, considerando además los ajustes del ejercicio por concepto de variación patrimonial de saldos en cuentas bancarias y variación patrimonial por predios adquiridos a título gratuito mediante anticipos de legítima, para efecto de neutralizar sus efectos en la determinación del incremento patrimonial por tales conceptos. RTF: 06852-2-2006 El valor impugnado se emitió por concepto de Impuesto a la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado en el ejercicio 1998, habiéndose verificado en autos que la administración consideró como incremento patrimonial no justificado la sumatoria de los conceptos que significaron disposiciones de patrimonio en el ejercicio 1998, así como la deducción de los ingresos generados y que estuvieron a disposición del recurrente en ese mismo ejercicio, debida- mente acreditados. En tal sentido, de autos se aprecia que la Administración determinó incremento patrimonial no justificado conforme con lo indicado por el Código Tributario y la Ley del Impuesto a la Renta en base a la documentación proporcionada por el recurrente así como a la obtenida de cruces de información con terceros. RTF: 06308-2-2006 Se confirma la resolución apelada en cuanto a la determinación de deuda por Impuesto a la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado, al apreciarse que la Administración realizó el procedimiento conforme a ley, no habiendo el recu- rrente sustentado el origen de los fondos reparados. Se revoca la apelada en cuanto a los abonos realizados por concepto de pago de dividendos en cuentas del Banco Continental ya que si bien no se aprecia que el recurrente haya explicado o sustentado documentariamente el origen de los fondos con los que efectuó los abonos, del análisis de las cuentas se tiene que la Administración consideró como abono por justificar los realizados por concepto de pagos de dividendos, esto es, resultado de una inversión en acciones que, de ser el caso, debió ser reparado en el ejercicio en que se habría producido la entrega de fondos para realizar la inversión. Asimismo, se revoca la apelada en cuanto a las operaciones de compra de acciones de las empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A. ya TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico130 que de la documentación proporcionada por la Administración no se puede corroborar si las referidas transacciones implicaron efectivamente una aplicación de fondos o una disposición pa- trimonial por parte del recurrente que deba ser materia de una justificación, no encontrándose debidamente acreditados, no correspondía que la Administración incluyera dichos conceptos en la determinación de incremento patrimonial. RTF: 02829-6-2006 Se confirma la apelada respecto al reparo por incremento patrimonial no justificado, precisándose que el procedimiento seguido por la Administración se encuentra arreglado a ley, estableciéndose el flujo monetario del recurrente durante los ejercicios fiscalizados, tomando en cuenta los ingresos percibi- dos y toda disposición de bienes, estableciendo el incremento patrimonial y a partir de éste el importe que resulte no justificado, debiéndose revocar únicamente respecto al extremo relaciona- do con los abonos de S/. 130 950,25 y S/. 10 207,00 de 18 y 16 de Diciembre de 1998, en el rubro de ingresos dentro del flujo monetario, al determinarse que tales abonos no constituyen dis- posiciones de dinero sino depósitos de la cuenta de una tercera persona, en este caso su hijo. Se deja constancia que todos los reparos determinados a la sociedad conyugal son atribuidos en un 50% al recurrente al haberse determinado que no se ejerció la opción prevista en la ley del Impuesto a la Renta. RTF: 02303-6-2006 Se confirma respecto al reparo por incremento patrimonial no justificado, precisándose que el procedimiento seguido por la Administración se encuentra arreglado a ley, estableciéndose el flujo monetario del recurrente durante los ejercicios fiscalizados, tomando en cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes, estableciendo el incremento patrimonial y a partir de éste el importe que resulte no justificado. RTF: 01878-1-2006 Se indica que según las Resoluciones N°s. 937-2-2001, 06373-2- 2002, 02190-3-2003, 02910-2-2004 y 09579-4-2004, la aplicación de los artículos 52°, 92° y 94° de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a incremento patrimonial no justificado, sólo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales, y si éstos a su vez, realizan actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categoría, el incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningún caso debe considerarse como renta de tercera categoría. En ese sentido, no procede que la Adminis- tración Tributaria en base al artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta adicione a las rentas de tercera categoría obtenidas por la empresa unipersonal del recurrente el reparo por incre- mento patrimonial. RTF: 01815-4-2006 Respecto al incremento patrimonial no justificado se precisa que el procedimiento seguido por la Administración se en- cuentra arreglado a ley, estableciendo el flujo monetario del recurrente en el ejercicio fiscalizado, tomando en cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes, estableciendo el incremento patrimonial, y a partir de éste el importe que resulte no justificado. RTF: 05699-1-2005 Se revoca la apelada en el extremo de la Resolución de Determi- nación Nº 0240030004686, dejando sin efecto el referido valor, dado que de las pruebas actuadas en autos se concluye que no procede que la Administración determine la existencia de incremento patrimonial no justificado del recurrente derivado de los depósitos detallados en el anexo 04 al resultado del Requerimiento Nº 00143345 en tanto se encuentra acreditado que los mismos corresponden a los efectuados por Comercial Vibar E.I.R.L. para compras a su favor, ello sin perjuicio de la acción que la Administración pueda realizar como resultado de las investigaciones en torno a la denuncia formulada por Víctor Barrueto Silva por la posible comisión de un ilícito tributario de parte del recurrente, a tenor de lo establecido por el artículo 193º del Código Tributario. RTF: 05699-1-2005 Se revoca la apelada en el extremo de la Resolución de Determi- nación Nº 0240030004686, dejando sin efecto el referido valor, dado que de las pruebas actuadas en autos se concluye que no procede que la Administración determine la existencia de incremento patrimonial no justificado del recurrente derivado de los depósitos detallados en el anexo 04 al resultado del Requerimiento Nº 00143345 en tanto se encuentra acreditado que los mismos corresponden a los efectuados por Comercial Vibar E.I.R.L. para compras a su favor, ello sin perjuicio de la acción que la Administración pueda realizar como resultado de las investigaciones en torno a la denuncia formulada por Víctor Barrueto Silva por la posible comisión de un ilícito tributario de parte del recurrente, a tenor de lo establecido por el artículo 193º del Código Tributario. RTF: 02036-4-2005 En cuanto a la acotación por incremento patrimonial no justifi- cado se establece que de acuerdo con los artículos 52º, 92º y 93º de la Ley del Impuesto a la Renta, así como 59º de su reglamento, la Administración podía verificar dicho incremento en base al flujo monetario de la recurrente en el ejercicio fiscalizado, com- prendiendo en el caso de autos los depósitos bancarios, abonos en cuenta para cubrir los cargos realizados en tarjeta de crédito, considerándose los saldos de cuentas bancarias nacionales y extranjeras, de certificados bancarios, deduciéndole las rentas declaradas de quinta categoría y los intereses bancarios del exterior percibidos y no declarados. RTF: 03920-4-2005 Se establece que la presunción del artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una presunción de pleno derecho, en función de la cual constatada la existencia de un incremento patrimonial no justificado (hecho cierto) se presume que el mismo ha sido obtenido a partir de la percepción de rentas netas no declaradas por el contribuyente (indicio), no pudiendo justificarse el incremento con actividades ilícitas, como pretende la recurrente. Se precisa que el incremento patrimonial ha sido calculado en función a la participación de la recurrente en las cuentas bancarias, habiéndose establecido el porcentaje en función al número de personas que comparten la propiedad de las cuentas, no existiendo duplicidad en la acotación. RTF: 06301-5-2003 Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al Impuesto a la Renta de 1996, pues si bien existía una causal que facultaba a la Administración a determinar la obligación tributaria sobre base presunta (pues en los libros contables y declaración jurada figuraban pasivos que al cierre del ejercicio 1996 ya se encon- traban cancelados, circunstancia que crea dudas respecto a la veracidad de las determinaciones efectuadas por la recurrente), se ha aplicado incorrectamente el artículo 52º de la Ley del Im- puesto a la Renta, sobre incremento patrimonial no justificado, pues la diferencia en la fecha de cancelación de determinadas facturas no constituye un elemento para determinar que existe tal incremento, ordenándose se efectúe una nueva determina- ción, manteniéndose el reparo a gastos no sustentados, a multas deducidas como gastos y a intereses por fraccionamiento que recién se devengaron a partir de 1997(…). b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. Jurisprudencia: RTF: 03920-4-2005 Se establece que la presunción del artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una presunción de pleno derecho, ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 131 en función de la cual constatada la existencia de un incremento patrimonial no justificado (hecho cierto) se presume que el mismo ha sido obtenido a partir de la percepción de rentas netas no declaradas por el contribuyente (indicio), no pudiendo justificarse el incremento con actividades ilícitas, como pretende la recurrente. Se precisa que el incremento patrimonial ha sido calculado en función a la participación de la recurrente en las cuentas bancarias, habiéndose establecido el porcentaje en función al número de personas que comparten la propiedad de las cuentas, no existiendo duplicidad en la acotación. RTF: 07335-4-2003 Respecto al incremento patrimonial no justificado se precisa que el procedimiento seguido por la Administración se encuentra arreglado a ley, habiéndose verificado el mismo sobre la base de establecer cuál fue el flujo monetario del recurrente en el ejercicio fiscalizado, tomando en cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes y/o dinero, llegando a establecer el incremento patrimonial y a partir de éste el importe que resulte no justificado. La Administración eliminó el efecto de duplicidad en los reparos que podría haberse producido al considerar algu- nos de los índices de flujo monetario, a través de su deducción en el rubro de incremento por actualización, el cual forma parte de la deducción de otros ingresos no gravados percibidos. La recurrente intenta justificar el incremento señalando que corresponde a repatriación de moneda extranjera, producto de sus inversiones, ahorros, colaboración de sus hijos y dinero devuelto proveniente de operaciones ilícitas, sin embargo no ha podido acreditar sus afirmaciones. c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado. Jurisprudencia: RTF: 03616-2-2008 (…) la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto utilizando la presunción de renta por incremento patrimonial no justificado regulada en el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta en función al método del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la comparación entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos percibidos de primera, cuarta y quinta categoría, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el De- creto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004 y 3895-4-2005. RTF: 00366-5-2007 Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación contra valor girado por Impuesto a la Renta de personas natu- rales de 1999 y por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, al verificarse que la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto, al determinar rentas gravadas de primera categoría por el arrendamiento de un inmueble y otras en base a la presunción de renta por incre- mento patrimonial no justificado, regulada en el artículo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, que ha determinado en función al método del flujo monetario privado, precisándose que no es de aplicación el beneficio contemplado en el Decreto Supremo Nº 094-88-EF (que estableció que las personas naturales o jurídicas que hubiesen poseído moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumplió con uno de los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la posesión de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 03895-4-2005, 02303-6-2006 y 03237- 1-2006. VOTO DISCREPANTE: Debe revocarse la apelada en el extremo referido al beneficio regulado por el Decreto Supremo N° 094-88-EF, pues el único requisito para gozar del mismo era la constancia de depósito de la moneda a una entidad del Sistema Financiero Nacional, lo que era consecuente con la finalidad de la norma, que habría sido la coyuntura económica en materia de divisas, generada por la ausencia de moneda extranjera en el país, lo que hacía necesario dictar medidas que incentivasen y facilitasen su ingreso al territorio nacional. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a dis- posición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. Jurisprudencia: RTF: 00654-4-2010 (…) se encuentra arreglado a ley la determinación del Incre- mento Patrimonial No Justificado por el citado año a través del método de flujo monetario privado del recurrente, al haber considerado todas las adquisiciones y desembolsos efectuados en el ejercicio, a los que dedujo luego los ingresos obtenidos en el mismo período, en efecto, se consideró como fuentes: i) los abonos en el sistema bancario nacional no sustentados, con excepción de un importe, ya que los mismos representan una disposición de bienes y/o dinero, criterio contenido en la RTF Nº 2036-4-2005, ii) la adquisición del inmueble, atendiendo a que la recurrente no ha sustentado el origen de los fondos para efectuar la adquisición con documentación fehaciente, esto es, si bien se señala la existencia de un contrato de mutuo, éste fue suscrito en EEUU y que no se dejó constancia en dicho documento que el dinero sería entregado efectivamente dentro del territorio nacional, iii) pagos diversos en efectivo, toda vez que la recurrente no ha sustentado el origen de los fondos para efectuar los pagos por agua, luz, servicios legales y notariales, iv) en el rubro de ingresos se ha considerado los provenientes del arrendamiento. e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. Artículo sustituido por el Artículo 32 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. Concordancias: LIR. Arts. 37º (Principio de causalidad), 44º (Gastos no deducibles) Concordancia Reglamentaria: Artículo 60-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES De conformidad con el inciso e) del Artículo 52 de la Ley y del último párrafo del Artículo 8 de la Ley Nº 28194, los préstamos TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico132 de dinero sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando: 1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar. 2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero. 3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artículo 5 de la Ley Nº 28194: a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a través de los medios de pago. En este supuesto deberán identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos. a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago, se reputará como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto. b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el último párrafo, incisos a) al c), del Artículo 6 de la Ley Nº 28194, podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente. 4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incremen- tos patrimoniales con los intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente información: a) La denominación de la moneda e importe del préstamo. b) La fecha de entrega del dinero. c) Los intereses pactados. d) La forma, plazo y fechas de pago. 5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del préstamo, deberán ser ante- riores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar. Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artículo, la SUNAT podrá verificar si la operación es fehaciente. Jurisprudencia de observancia obligatoria: RTF N° 01479-10-2013 Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de determinación, emitida por el Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008 en el extremo referido al reparo por incremento patrimonial no justificado procedente del pago de tarjetas de crédito y de cuo- tas de préstamo hipotecario pues no se ha acreditado en autos con documentación emitida por la institución bancaria que los desembolsos en que habría incurrido el recurrente ascendieron al importe indicado en el anexo de la resolución de determina- ción por dichos conceptos. Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa cuyos montos fueron incrementados en instancia de reclamación. Se señala que la presente resolución constituye jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: "En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por Decreto Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Adminis- tración no ha determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categoría, la renta neta imponible está constituida por la referida renta neta presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido". RTF N° 07512-8-2012 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presen- tada contra la resolución que dispuso la inscripción de oficio de la recurrente en el RUC, y se deja sin efecto esta última resolución, debido a que la Administración sustenta dicha inscripción en los resultados de la fiscalización efectuada al cónyuge de la recurrente con quien formaba una sociedad conyugal y a quienes se le ha efectuado reparos por incremento patrimonial no justificado (50% a cada uno por no haber ejercido la opción de atribuir a uno de ellos las rentas producidas por los bienes comunes de la sociedad conyugal). Sin embargo, no se ha acreditado que la Administración hubiera efectuado una verificación o fiscalización a la recurrente, a fin de que ésta pudiera tener la posibilidad de efectuar descargos y presentar medios probatorios a fin de ejercer su derecho de defensa, inde- pendientemente que no se hubiera ejercido la opción de atribuir las rentas a uno de ellos. Informe SUNAT: Informe N.° 080-2011-SUNAT/2B0000 A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará, previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial. CAPÍTULO VII DE LAS TASAS DEL IMPUESTO ARTÍCULO 52º-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga- les que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital. Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo párrafo del artículo 51 de esta ley. Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de uti- lidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º de esta Ley, los cuales están gravados con las tasas siguientes: Ejercicios Gravables Tasas 2015-2016 6,8% 2017-2018 8,0% 2019 en adelante 9,3% Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 133 ARTÍCULO 53º.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga- les que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51º de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente: A partir del ejercicio gravable 2015: Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera Tasa Hasta 5 UIT 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30% Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. Informe SUNAT: Informe N.° 067-2011-SUNAT/2B0000 Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibi- dos en un ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales que presta en relación de dependencia, sin importar la denominación de dichos ingresos. ARTÍCULO 54º.- Las personas naturales y sucesio- nes indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas: Tipo de Renta Tasa a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10º de la Ley. 2015-2016 : 6,8% 2017-2018 : 8,0% 2019 en adelante : 9,3% b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30% c)* Los intereses cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera cate- goría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%. 4.99% d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios reali- zada fuera del país. 30% e) Otras rentas provenientes del capital. 5% f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley. 30% g) Rentas de trabajo. 30% h) Rentas por regalías. 30% i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutan- tes por espectáculos en vivo, realizados en el país. 15% j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30% Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. *Inciso modificado por el artículo 6 de la Ley Nº 29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11. Artículo sustituido por el artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 972, vigente a partir del 01.01.10. Concordancia Reglamentaria: Artículo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAÍS Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL 1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 54 de la Ley, se considerará que las ganancias de capital provienen de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del país, cuando los citados valores: i) No se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, o; ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un meca- nismo centralizado de negociación del Perú. 2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 54 de la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas rentas de la primera y/o segunda categorías no menciona- das expresamente en dicho artículo. Jurisprudencia: RTF Nº 162-1-2008 Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu- midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último. ARTÍCULO 55º.- El impuesto a cargo de los percep- tores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes: Ejercicios Gravables Tasa 2015-2016 28% 2017-2018 27% 2019 en adelante 26% Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la dis- posición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Párrafo sustituido por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico134 En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta Párrafo incorporado por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08. ARTÍCULO 55º-A.- Artículo derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.02. ARTÍCULO 56º.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando las siguientes tasas: a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos: Concordancias: D.S. N° 075-2006-EF (Intereses de los Créditos Externos destinados al financiamiento de importaciones) 1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país. Informe SUNAT: Informe N.° 129-2012-SUNAT/4B0000 4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera al país, tratándose de préstamos en efectivo, a que se refiere el inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe ser entendido en su sentido estricto. A efecto de determinar el cumplimiento de dicho requisito en los términos antes indicados, corresponderá que la Administra- ción Tributaria valore, en cada caso concreto, la pertinencia y suficiencia de los medios probatorios exhibidos por el contribuyente a fin de demostrar el ingreso de la moneda extranjera al país. 5. El requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del ar- tículo 56° del TUO del Impuesto a la Renta debe entenderse cumplido con el ingreso de la moneda extranjera al país, respecto del monto desembolsado como consecuencia del crédito, incluso luego de deducir las comisiones, portes y otros similares, siempre que estén estipulados en el contrato de crédito bancario. 6. No se cumple con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando el depósito de la moneda extranjera se realiza en cuentas bancarias en el exterior de la empresa domiciliada en el país debidamente declaradas y reflejadas en su contabilidad. Informe Nº 069-2006-SUNAT/2B0000 La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR resulta de aplicación a los intereses prove- nientes de créditos externos efectuados en especie, siempre que los mismos no devenguen un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan más tres (3) puntos. Informe N° 312-2003-SUNAT/2B0000 El límite del interés anual al rebatir a efecto de aplicar la tasa del 4.99% a que se refiere el inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose de créditos obtenidos en la plaza del continente europeo, se establece añadiendo tres puntos a la tasa preferencial predominante -la cual se obtiene adicionando 4 puntos a la tasa LIBOR-. Informe Nº 248-2002-SUNAT/K00000 El supuesto previsto en el último párrafo del inciso a) del artículo 56° del TUO del de la Ley del IR, no comprende los intereses de créditos externos que no han sido otorgados directamente por el proveedor. 2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predo- minante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos. Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicio- nal al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos externos destinados al finan- ciamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. Concordancia Reglamentaria: Artículo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el inciso a) del Artículo 56 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada, así como a la refinanciación de los mismos; b) Se considerará interés a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero; c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de América y en la plaza del continente europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIBOR más cuatro (4) puntos. d) Inciso derogado por la Única Disposición Complemen- taria Derogatoria del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11. e) Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo a la documentación que presente el prestatario y sobre la base de la información técnica que al efecto proporcionará el Banco Central de Reserva del Perú; y f) La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, más tres puntos, se efectuará únicamente en la oportunidad que la tasa de in- terés del crédito sea concertada, modificada o prorrogada. b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú a que se refiere el literal A del artículo 16 de la Ley núm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 135 del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superin- tendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%). Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley Nº 29645, publicado el 31.12.10. c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%). d) Regalías: treinta por ciento (30%). e) Dividendos y otras formas de distribución de utili- dades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley: Ejercicios Gravables Tasa 2015-2016 6,8% 2017-2018 8,0% 2019 en adelante 9,3% Modificado por el artículo 1º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. En el caso de sucursales u otro tipo de estableci- mientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas se entenderán distribuidas las utili- dades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, considerándose como monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de cálculo compren- derá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al artículo anterior. Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso f) del artículo 10 de la Ley: treinta por ciento (30%). Párrafo incorporado por el Artículo 5 de la Ley Nº 29663, publicada el 15.02.11. Informe SUNAT: Informe N.° 068-2013-SUNAT/4B0000 Tratándose de la escisión parcial de una sociedad domiciliada en el Perú, que tiene como accionistas a una persona jurídica domiciliada y una no domiciliada en el país, en la que se segre- ga un bloque patrimonial transmitiéndose este a una nueva sociedad cuyo accionista será, entre otros, la referida persona jurídica domiciliada y que, como consecuencia de la escisión, dejará de ser accionista de la sociedad escindida, no habiendo ésta realizado la revaluación previa de sus activos; respecto del accionista no domiciliado que se mantiene como accionista de la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la con- secuente reducción de su capital, aun cuando dicha reducción sea equivalente al importe de las utilidades acumuladas en el patrimonio de la sociedad que se escinde. f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de audi- toría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración. El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por: i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripción vigente en el Regis- tro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos; o, ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servi- cios. Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir el 1 de agosto de 2012. De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio 2012, se dispone que tratándose de las operaciones a que se refiere el presente inciso, si la obligación de retener y/o abonar el Impuesto al fisco a que se refiere el artículo 76 de la presente Ley, hubiese surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia del citado decreto legislativo, las mismas continuarán rigiéndose por las normas vigentes a dicha fecha. El citado Decreto Legislativo entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013. Concordancia Reglamentaria: Artículo 30-A.- DECLARACIÓN JURADA DE NO ENCUBRI- MIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES VINCULADAS A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer párrafo del inciso f) del Artículo 56 de la Ley, el deudor deberá presentar la declaración jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) días calendario posteriores a la recepción del crédito. La Declaración Jurada deberá ser emitida por la institución bancaria o de financiamiento que haya participado en la operación como acreedor, estructurador, agente o suscriptor. En la Declaración Jurada, el acreedor deberá certificar que como consecuencia de su actuación en la operación no ha conocido que la operación encubra una entre partes vincula- das. Adicionalmente, la Declaración Jurada deberá contener como mínimo los siguientes datos: 1. Nombre del acreedor 2. País de origen del acreedor 3. Nombre del deudor 4. Monto del crédito 5. Tipo de interés, periodicidad y tasa. 6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado. g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no domicilia- dos: quince por ciento (15%). Inciso sustituido por el Artículo 4 de la Ley Nº 29168 (20.12.07), vigente a partir del 01.01.08. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico136 h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país: cinco por ciento (5%). Inciso sustituido por el Artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 972 (10.03.07); sustituido por la Segunda Disposición Com- plementaria de la Ley Nº 29168 (20.12.07), vigente a partir del 01.01.10. Concordancia Reglamentaria: Artículo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAÍS Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL (…) 3. Para efecto del inciso h) del artículo 56 de la Ley, se con- siderará que la enajenación de valores mobiliarios se ha realizado dentro del país, cuando los citados valores estén inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores y sean negociados a través de un mecanismo centralizado de negociación del Perú. i) Intereses provenientes de bonos y otros instru- mentos de deuda, depósitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley núm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil y otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%). Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley Nº 29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11. Concordancia Reglamentaria: Artículo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el inciso a) del Artículo 56 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: (…) Los otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las empresas, a que alude el inciso i) del artículo 56 de la Ley, no comprenden a los intereses de créditos externos que no cumplan con alguno de los requisitos previstos en el inciso a) del artículo 56 de la Ley. No se aplicará la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del artículo 56 de la Ley, respecto de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentren vincu- ladas; o de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas, en cuyo caso resultará de aplicación la tasa del Impuesto a que se refiere el inciso j) del artículo 56 de la Ley. Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 56 de la Ley, se considerará interés a los gastos, comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior. Jurisprudencia: RTF: 18323-3-2012 (…)"ingreso devengado" es todo aquél sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto, también lo es que la Administración no ha establecido que dicha cir- cunstancia ha ocurrido en los hechos y que, no se trataba efectivamente de pagos recibidos en calidad de préstamos o financiamiento, adicionalmente de la revisión de autos se verifica que los importes contenidos en las facturas obser- vadas se sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la facturación corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales, y el que haya utilizado el "Warehouse Certificate" no lleva a concluir que se ha producido la transferencia de propiedad y que se devengó el ingreso. Informe SUNAT: Informe N.° 129-2012-SUNAT/4B0000 3. Al 31.12.2012 no se eximía a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, cuyo capital pertenece en su totalidad a este, de la obligación de presentar la declaración jurada a que se refiere el último párrafo del inciso i) del artículo 56° del TUO de l a Ley del Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, no resultaba exigible la presentación de la declaración jurada en comentario a fin de acceder a la tasa del 4,99% respecto de los intereses gravados con el Impuesto a la Renta y de los montos adicionales a estos (gastos, comisiones, primas, entre otros). j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas pri- vadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o, los intereses que abonen al exte- rior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operación de cré- dito en donde la intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar. Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 137 Concordancia Reglamentaria: Artículo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el inciso a) del Artículo 56 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: (…) La tasa establecida en el inciso j) del artículo 56 de la Ley será de aplicación al monto del interés anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga el crédito, más tres (3) puntos. (…) Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 56 de la Ley, se considerará interés a los gastos, comi- siones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior. Informe SUNAT: Informe N.° 027-2012-SUNAT/4B0000 Tratándose de una empresa no domiciliada que presta ínte- gramente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domi- ciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención, independien- temente de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578. Jurisprudencia: RTF N° 07921-8-2012 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra una resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se señala que según la RTF N° 3441-4-2010, con la presentación del formulario usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerció la opción de declarar y pagar el im- puesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista por el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la renta. Asimismo, en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjeras no declaradas por dividendos percibidos, se tiene que éstos se encuentran gravados al tratarse de rentas percibidas por personas naturales o jurídicas domiciliadas de parte de entidades extranje- ras. Se revoca la apelada en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjera no declaradas por intereses, a fin que la Administración cumpla con comunicar a la recurrente el origen de dichas rentas imputadas y ésta pueda efectuar los descargos respectivos, por cuanto no se aprecia que la Administración hubiera precisado dicho origen ni que hubiese llevado a cabo acciones destina- das a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias imputadas a la recurrente, más aún si ésta alegó desconocer las operaciones acotadas. RTF N° 16154-8-2011 Se revoca la apelada. Se señala que la Administración reparó las retenciones efectuadas a un no domiciliado por aplicar la tasa de 4.99% y no la de 30% pues el financiamiento no provenía del pro- veedor sino de bancos. En efecto, de los actuados se tiene que el gasto financiero corresponde a préstamos bancarios obtenidos en el exterior para financiar la importación de bienes. Sobre el particular, se señala que de acuerdo a las normas aplicables no existía la limitación aludida por la Administración. El artículo 56° de la ley había previsto la aplicación de la tasa de 4.99% para el caso de intereses provenientes de créditos externos, agregando que dentro de ellos se encontraban incluidos los destinados al financiamiento de importaciones, con lo cual resultaba claro que el objetivo de esta disposición era extender el uso de dicho por- centaje al supuesto de compras en el exterior realizadas con prés- tamos otorgados por entidades distintas al proveedor de bienes. CAPÍTULO VIII DEL EJERCICIO GRAVABLE ARTÍCULO 57º.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Concordancia Reglamentaria: Artículo 31-A.- IMPUTACIÓN DE RENTAS EN EL CASO DE FONDOS Y FIDEICOMISOS En el caso de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos domiciliados en el país se imputarán: (…) b) Tratándose de rentas de la tercera categoría, así como de rentas de fuente extranjera distintas a las señaladas en el inciso a): cuando las rentas sean devengadas para el con- tribuyente. Se entenderá que las rentas han sido devengadas para el contribuyente: b.1) Cuando se produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios. b.2) Al cierre de cada ejercicio. En el caso de sujetos no domiciliados en el país, las referidas rentas se imputarán cuando sean pagadas o acreditadas, lo cual se entenderá realizado cuando se produzca la reden- ción o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios o, en general, cuando las rentas les sean puestas a disposición. En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. Entrega física del elemento subyacente. 2. Liquidación en efectivo. 3. Cierre de posiciones. 4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla. 5. Cesión de la posición contractual. 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio periódico de flujos financieros. TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico138 Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Siste- ma de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, las rentas y pérdidas se imputarán de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo 5-A de la presente Ley. Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. Literal sustituido por el Artículo 3 de la Ley N° 29306, publicada el 27.12.08. Jurisprudencia: RTF: 18392-1-2013 (…) atendiendo a la definición de devengado cabe señalar que el elemento relevante consiste en el hecho que da nacimiento al derecho al ingreso, y no a aquel que hace exigible el mismo como sostiene, por lo que lo alegado por el recurrente en este extremo no resulta atendible. RTF: 05252-1-2012 En cuanto al reparo por ingresos devengados por servicios educativos, se señala que la Administración ha detallado los ingresos, careciendo de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido de que se le debió aplicar el principio de realización y no de devengado. RTF: 01200-5-2012 (…) al haberse determinado que los stands fueron construidos para ser enajenados en el ejercicio acotado, los ingresos de los mismos se devengaron en dicho ejercicio y por consiguiente gravados con el Impuesto a la Renta. RTF N° 22217-11-2012 Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no sustentados dado que si la diferencia reparada hubiese tenido incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido respecto del ejercicio 1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas como ingresos, debiendo la Administración proceder como se indica en la presente resolución. Se indica quecon relación al importe por porciones de trabajos ejecutados por encima de los cálculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza sobre su cuantificación así como si sobredicho ingreso fluirá a la recurrente por lo que la renta no se encuentra devengada. RTF N° 17152-3-2012 Se revoca la apelada en el extremo del reparo al extorno conta- bilizado en la Cuenta 7651000 el cual está referido a un depósito efectuado por el banco en la cuenta corriente de la recurrente en el ejercicio 2003 y que está relacionado a ingresos vinculados con la cartera que le fue transferida por el banco por el Programa de Rescate Financiero Agropecuario-RFA, concluyéndose que la recurrente ostentaba la condición de titular de las cuentas por cobrar al momento en que el banco le transfirió los importes vinculados al RFA, pero dicha circunstancia no conlleva a esta- blecer que ella tenía el derecho sobre dichos importes, puesto que legalmente, los destinatarios de los Bonos de Reactivación serían las instituciones financieras. Además la recurrente consideró que los importes transferidos a su favor no constituían sumas respecto de las cuales poseía el derecho a considerarlas como ingresos propios, por lo que pro- cedió a su devolución, con la consiguiente deducción contable, reflejada en un cargo a la Cuenta 76 - Ingresos Excepcionales, por lo tanto, al no tratarse de ingresos devengados encabeza de la contribuyente, se levanta dicho reparo. En cuanto al reparo por el cargo a la Cuenta 6652000 - Cartera como resultado del extorno del ingreso extraordinario que afectó los resultados del ejercicio gravable 2002, se precisa que este importe ha afectado indebidamente a los resultados del ejercicio 2003, y no era susceptible de deducción para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de este último año; siendo que la existencia de un error en la contabilización y reconocimiento de ingresos correspondiente a un ejercicio gravable, no puede generar deducciones tributarias, para aquel en que éste es reconocido y subsanado; siendo que en todo caso procedía eventualmente, que la recurrente presentase la declaración rectificatoria por la disminución de los ingresos del ejercicio 2002. RTF N° 07056-8-2012 Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Acci- dentes de Tránsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que había devengado pues la vigencia del seguro abarcaba más de un ejercicio, para ello cita las Resolu- ciones N° 13951-4-2009 y N° 05576-3-2009 que establecen que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser consideradas como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis. RTF: 18845-1-2011 De acuerdo con el principio de lo devengado, para efecto del reconocimiento de los ingresos en un ejercicio determinado, las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente, por lo que con el solo reconocimiento de la operación correspondía que la recurrente considerara el ingreso como parte de la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio, en ese sentido procede mantener el reparo efectuado y declarar infundada la apelación presentada en dicho extremo. RTF N° 16295-10-2011 Se revoca la resolución apelada en cuanto al reparo por diferi- miento de ingresos pues según lo actuado, la determinación de las comisiones no dependía de la realización o culminación de operaciones por la recurrente sino de la emisión de "prefacturas" emitidas por quien las pagaba y "reportes de recepción" emitidos por la mencionada recurrente, las cuales ofrecían la medida objetiva del monto del ingreso por las operaciones realizadas, respecto del cual, la recurrente debía emitir las facturas por la comisión. En ese sentido, se debió verificar la oportunidad en que la recurrente contó con las prefacturas y sus respectivos reportes a efecto de establecer el momento en el que podía reconocer con certeza los ingresos. RTF Nº 04032-1-2005 Según el criterio de lo devengado, los ingresos, los costos y los gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan. RTF Nº 1652-5-2004 Doctrinariamente, se ha señalado que el concepto del devenga- do reúne las siguientes características: a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto, b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido; c) No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación, en término preciso para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado. RTF Nº 8534-5-2001 En cuanto al gasto por servicio de auditoría, se indica que la necesidad del gasto está supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serán consumidos o utilizados en el ejercicio ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 139 en que el mismo se termina de prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio de auditoría separado no podía ser utilizado hasta el momento en el que se encontrase culminado. RTF Nº 1211-3-2000 Conforme al método de lo devengado, los ingresos son compu- tables en el ejercicio en el que se adquiere el derecho a recibirlos, independientemente que sean percibidos o no. Informe SUNAT: Informe N° 125-2015-SUNAT/5D0000 1. Tratándose de IFD sobre divisas que tengan como pro- pósito brindar cobertura a pasivos en moneda extranjera corresponde, para efectos tributarios, reconocer las rentas y pérdidas provenientes de IFD cuando ocurra cualquiera de los hechos descritos en el inciso a) del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N.° 133-2012-SUNAT/4B0000 1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los gastos en un contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si la transacción originada en un contrato por el que se otorga el derecho de superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17. 2. Si califica como arrendamiento operativo: 2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera categoría, deberá reconocer la retribución cobrada al momento de celebración del contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo del contrato, salvo que resulte más representativa otra base sistemática que refleje más adecuadamente el reparto del consumo de los beneficios económicos del uso del derecho otorgado. 2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera cate- goría, deberá reconocer como gasto la retribución abonada de forma lineal, salvo que sea más adecuada la aplicación de otra base sistemática de distribución de los beneficios obtenidos por el derecho de superficie. 3. De no calificar como arrendamiento operativo: 3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera categoría, reconocerá el monto reci- bido como un ingreso de actividades ordinarias por venta en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, así como el costo computable de la propiedad arrendada. 3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera catego- ría, deberá reconocer el terreno como un activo, el cual en tanto no es un bien depreciable, no dará lugar a un cargo por depreciación. Informe N.° 051-2011-SUNAT/2B0000 El gasto correspondiente a la indemnización por no haber dis- frutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país provenien- tes de la explotación de un negocio o empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban. Jurisprudencia: RTF: 11362-1-2011 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Determinación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 y contra la Resolución de Multa girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al verificarse que con relación a los reparos por gastos de auditoria, si bien el servicio se habría iniciado en el 2003, el referido servicio, dada su naturaleza, sólo pudo ser culminado luego del cierre del ejercicio 2003, esto es, por lo menos, en el ejercicio 2004, por lo que recién en este último ejercicio la recurrente podía emplearlo para los fines señalados, de ser el caso. En tal senti- do, en aplicación del principio del devengado, no procedía su deducción en el 2003. RTF: 05657-5-2004 (…) no es correcto lo manifestado por la SUNAT en el sentido de que la fecha en que uno de los clientes del recurrente emitió una orden de pago y el cheque a su nombre para pagar sus servicios profesionales (rentas de cuarta categoría) es la fecha a partir de la cual estuvo a disposición del recurrente sus honorarios, pues de acuerdo con el inciso c) del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de cuarta categoría se imputa- rán al ejercicio en que se perciban, considerándose percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, debiendo entenderse la "puesta a disposición" como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso, lo que en este caso ocurrió el 7 de enero de 2002, cuando el recurrente recibió y cobró el cheque. RTF: 00280-6-1997 Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la Orden de pago, debido a que si bien se giró el recibo por honorarios profesionales, este no fue cancelada, supeditándose su pago a la finalización del servicio, y como quiera que las rentas de cuarta categoría se rigen por el criterio de lo percibido, dicho ingreso no formaba parte de la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio 1992 sino del ejercicio 1993 Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la imputa- ción de los gastos. Jurisprudencia: RTF: 08534-5-2001 Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. RTF: 00089-1-2000 Asimismo, se confirma en lo referido al reparo por alquiler de maquinaria, ya que el referido gasto aún no se había deven- gado, por lo que no procede que se deduzca dicho concepto en tal periodo. Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportuna- mente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico140 aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre. Artículo sustituido por el Artículo 19 del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancias: D. Leg. Nº 1112, Cuarta Disp. Comp. Final (Imputación de resultados en operaciones con valores) Jurisprudencia: RTF N° 08622-5-2014 Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos devengados con relación a la prestación del servicio de auditoría dado que de la revisión del contrato celebrad, se aprecia que este servicio se realizaría respecto del ejercicio 2004, que los trabajos se habrían iniciado el 15 de octubre de 2004 y culminaría con la entrega del informe de auditoría financiera el 28 de febrero de 2005, plazo que se respetó, tal como se observa del respectivo cargo de recepción. Por lo que en aplicación al principio de lo devengado, no procedía considerar como ingreso devengado en el 2004 suma alguna vinculada al referido con- trato, dado que los servicios a que correspondían, culminaron recién en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar la apelada en este extremo. RTF: 18845-1-2011 De acuerdo con el principio de lo devengado, para efecto del reconocimiento de los ingresos en un ejercicio determinado, las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente, por lo que con el solo reconocimiento de la operación correspondía que la recurrente considerara el ingreso como parte de la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio, en ese sentido procede mantener el reparo efectuado y declarar infundada la apelación presentada en dicho extremo. RTF: 11362-1-2011 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Determinación girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 y contra la Resolución de Multa girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al verificarse que con relación a los reparos por gastos de auditoria, si bien el servicio se habría iniciado en el 2003, el referido servicio, dada su naturaleza, sólo pudo ser culminado luego del cierre del ejercicio 2003, esto es, por lo menos, en el ejercicio 2004, por lo que recién en este último ejercicio la recurrente podía emplearlo para los fines señalados, de ser el caso. En tal sen- tido, en aplicación del principio del devengado, no procedía su deducción en el 2003. RTF: 13866-3-2010 Se revoca la apelada en el extremo referido al gasto sustentado en facturas emitidas en el año 2005 por servicios prestados a la recurrente en el ejercicio 2004 pues del contrato se desprende que los pagos por la prestación del servicio se fijaron en fun- ción a una periodicidad mensual, en tal sentido, existía certeza respecto a la obligación de pago de cargo de la recurrente así como sobre su cuantía sin que existiese condición alguna que impidiera o difiriera su concreción en el ejercicio 2004 por lo que el devengo se produjo en dicho ejercicio y no en el 2005 como lo afirma la Administración. RTF: 02859-3-2005 Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a reparos a gastos de ejercicios. Se señala que según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 4379-2-2002, para la deducción de gastos de ejercicios anteriores en la determinación de la renta neta de un ejercicio se deben cumplir con dos condiciones: que el gasto sea pagado en el ejercicio y que se haya efectuado la provisión previa en el mismo ejercicio, es decir, tanto la provisión como el pago del gasto deben haberse efectuado en el ejercicio que se pretende su deducción, lo que no se efectuó en el presente caso. RTF: 02738-5-2002 En cuanto al Impuesto a la Renta, SUNAT efectuó reparos por ventas omitidas por diferencias de inventarios (artículo 69º del Código Tributario), habiéndose verificado que el procedimiento utilizado es el correcto, y por gastos del ejercicio anterior, sobre lo cual se indica que en principio los gastos correspondientes a un ejercicio son deducibles en el mismo, y sólo excepcional- mente, cuando un gasto vinculado a un ejercicio es cancelado en otro posterior, se acepta su deducción en el ejercicio en que se cancela. Sin embargo, la recurrente canceló los gastos en el mismo ejercicio en que se devengaron, por lo que no se acepta su deducción en otro ejercicio. Informe SUNAT: Informe N.° 051-2011-SUNAT/2B0000 El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inci- so c) del artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 58º.- Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas conve- nidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enaje- nación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Concordancia Reglamentaria: Artículo 31.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 58 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor. b) Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del artículo 11 y los gastos incurridos en la enajenación. c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas conve- nidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. d) El costo computable deberá tener en cuenta las definicio- nes establecidas en el último párrafo del artículo 20 de la Ley. Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. Artículo sustituido por el Artículo 36 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23.12.03. ActuAlidAd tributAriA ActuAlidAd EmprEsAriAl 141 Concordancia Reglamentaria: Artículo 32.- EXPROPIACIÓN Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes se sujetarán a las siguientes reglas: a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que se ponga a disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo. b) Cuando una parte del precio de expropiación se pague en bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman. De conformidad con el artículo 5º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, uno de los supuestos sujetos a la aplicación del Impuesto a la Renta, a la son los ingresos generados por la expropiación. No obstante ello, el Tribunal Constitucional a través de la sentencia Exp N° 00319-2013- PA/TC (18.06.13) decidió fallar en contra de esta normativa en el caso seguido por la Asociación Fundo San Agustín, declarando fundada la inaplicación del artículo 5º antes mencionado, por considerar no aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expro- piación materia de dicho proceso. ARTÍCULO 59º.- Las rentas se considerarán percibi- das cuando se encuentren a disposición del beneficia- rio, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie. Concordancia Reglamentaria: Artículo 31-A.- IMPUTACIÓN DE RENTAS EN EL CASO DE FONDOS Y FIDEICOMISOS En el caso de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos domiciliados en el país se imputarán: a) Tratándose de rentas de la segunda categoría y de rentas de fuente extranjera por actividades distintas a las com- prendidas en el artículo 28 de la Ley atribuidas a personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas: cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente. Se entenderá que las rentas han sido percibidas por el contribuyente cuando se produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios o, en general, cuando las rentas sean puestas a disposición del contribuyente. CAPÍTULO IX DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA ARTÍCULO 60º.- Para los efectos de la liquidación del impuesto, las rentas en especie se computarán al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. Concordancia Reglamentaria Artículo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CON- TABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilización de operaciones bajo principios de con- tabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada. ARTÍCULO 61º.- Las diferencias de cambio origina- das por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. Jurisprudencia: RTF: 00974-5-2012 Se confirma en cuanto al reparo a la pérdida por diferencia de cambio en aquellos casos en que la recurrente no acreditó la existencia de pasivos en moneda extranjera o el origen de dicha diferencia. Voto discrepante en parte: En el sentido de que se confirme la apelada en cuanto al reparo a la pérdida por diferencia de cambio pues de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 61° de la LIR, solo existirá diferencia de cambio computable en tanto la operación que lo origine se vincule con una actividad gravada RTF: 11450-5-2011 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a las dife- rencias de cambio de acuerdo al criterio establecido en diversas resoluciones, la diferencia en cambio debe ser analizada según lo dispuesto por el artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 34° de su reglamento considerando que la diferencia de cambio proviene de la expresión contable de activos y pasivos en moneda extranjera a un tipo de cambio distinto al de su registro inicial, por lo que la Administración deberá emitir nuevo pronunciamiento al respecto. Se revoca también en cuanto a reparos referidos a provisiones de cobranza dudosa y se ordena a la Administración que emita nuevo pronunciamiento. En cuanto a ciertos reparos por diferencia en cambio. Sobre dichos reparos, en algunos casos se considera que deben revocarse por cuanto no se ha acreditado el fundamento del reparo y en otros casos vota porque se confirmen por no haberse acreditado el nexo causal (no se presentó pruebas respecto de las operaciones financieras que originan la diferencia en cambio). RTF:03975-8-2011 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta de 2002, toda vez que la pérdida derivada de la diferencia de cambio materia de reparo por la Administración no constituye un gasto, y en consecuencia no le son aplicables las normas contenidas en los incisos m), n) u o) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, consideradas por la Administración como sustento del reparo; siendo que el efecto de la fluctuación del valor de la moneda nacional respecto del valor de la moneda en la cual han sido realizadas las operaciones no puede desco- nocerse en la determinación del Impuesto a la Renta, sobre la base del hecho que los servicios de crédito fueron prestados por empresas residentes en paraísos fiscales, por lo que los resultados por diferencia de cambio obtenidos por la recurrente deben ser considerados para fines del Impuesto a la Renta. VOTO DISCREPANTE: no corresponde aceptar la deducción de la pérdida por diferencia de cambio, toda vez que tiene su origen en operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios de baja o nula imposición, respecto de las cuales no se permiten deducciones para efectos del Impuesto a la Renta, dado que dicha pérdida está intrínsecamente vinculada con los créditos que fueron otorgados a la recurrente por em- TexTo Único ordenado de la ley del impuesTo a la renTa insTiTuTo pacífico142 presas ubicadas en países o territorios de baja o nula imposición, por lo que no corresponde desvincularla de estas operaciones, pues ello transgrediría lo establecido en los incisos m), n) y o) antes citados, por lo que el voto es que se confirme la apelada. RTF:05624-4-2010 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por diferencia de cambio, atendiendo a que dichas diferencias deben ser excluidas del valor de los activos, afectando en ese momento el resultado del ejercicio a fin de que no se distorsione el valor del activo, criterio contenido en la RTF Nº 07924-3-2004, 05754-2-2003, 00586-4-2004, 01932-5-2004, 02538-1-2004 y 03691-3-2004. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se conta- bilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. Concordancia Reglamentaria: Artículo 34.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA POR OPERA- CIONES EN MONEDA EXTRANJERA Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la de- terminación de la renta por operaciones en moneda extranjera: (…) e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú. b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje. c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzc | es | escorpius | https://docs.com/yesica-condori/5519/impuesto-a-la-renta-2016 | ebace0b4-1434-401b-94b7-cce1202c5161 |
Procesadoras Acuicolas - Instituto Nacional de Pesca
Estrategia Fondos Departamento de Análisis Para inversores que buscan una cartera con riesgo moderado, a cambio de cierto potencial de revalorización del principal. Adecuado para un horizonte temporal inferior a 3 años. Cartera Conservadora Fondos Self Bank Datos a 23 de octubre, 2014 Nom bre Fondo ESAF Capital Plus M&G Optimal Income EdR Emerging Bonds UBAM Convertibles Euro 10-40 Fidelity America JP Morgan Europe Equity Plus M&G JAPAN FUND Total Cartera Tipo Activo RF Corto Plazo RF Global Euro RF Emergente Euro RF Convertibles RV EE.UU. RV Europa RV Japonesa Peso 15% 25% 15% 15% 15% 10% 5% 100% % Var 1m es -0,3% 0,0% -3,6% -1,8% -1,1% 4,4% 3,7% % Var 1 año 4,1% 5,0% 4,1% 3,6% 25% 18% -7% % Var 3 años 4,8% 8,8% 11,4% 8,8% 23% 14% 9% Volat. 1,7 5,1 8,3 5,7 8,8 14,3 15,0 Ratio Sharpe 2,6 1,7 1,6 1,6 2,6 0,9 0,7 Alfa Divisa Código ISIN 0,07 Euro ES0125240038 0,11 Euro GB00B1VMCY93 0,12 Euro FR0007021050 0,09 Euro FR0010644674 0,06 Euro LU0115759606 0,19 Euro LU0289214628 -0,07 Euro GB0030938582 Fuente: Self Bank, Bloomberg. Volatilidad y Ratio Sharpe calculados con datos de 3 años. Las rentabilidades a 3 años son anualizadas. Beta y Alfa calculados con datos de 2 años; las rentabilidades y volatilidades de los fondos se muestran en la divisa en la que está denominada cada fondo. Cambios en la Cartera de Fondos Conservadora: El mes de octubre se caracterizó por una alta volatilidad, combinándose fuertes retrocesos en las bolsas con repuntes significativos. La recuperación de soportes sirvió para alejar momentáneamente el temor a la entrada en una fase correctiva profunda. Es probable que después de tantos meses de subida ininterrumpida de los principales índices bursátiles, las correcciones fueran motivadas más bien por factores técnicos e psicológicos difíciles de cuantificar, aunque no podemos obviar el deterioro del contexto económico, hecho que ha ido confirmándose cada vez más, cuando se barajaba inicialmente para este año que íbamos a entrar en una fase de consolidación de la recuperación. Las dudas que presionan actualmente a la baja los mercados son, ante todo, sobre la fiabilidad de la recuperación europea, pero también del resto del mundo. En estos momentos, aunque Europa sigue siendo nuestra región preferida para invertir en renta variable debido a que por valoración es más atractiva, recomendaríamos cautela porque puede que empiece a perfilarse un ligero cambio de escenario: consiste en que tal vez ya no pueda servir tanto de soporte al mercado el BCE y que necesitemos ahora ver una mejora a nivel macro y micro en Europa para que las bolsas puedan seguir subiendo y justificar las valoraciones actuales. Para ello, es necesario que los gobiernos europeos emprendan reformas más contundentes y bajen los impuestos. A nivel macroeconómico, EE.UU. sale mejor parada que Europa, crece y crea empleo. La apreciación del dólar sí que preocupa a la FED, pero al mismo tiempo podría hacer que no suban tipos tan pronto como se espera. A esta serie de dudas hay que añadir otras preocupaciones de índole no económico, como puede ser el virus del ébola, que afecta directamente a compañías de turismo, transporte y ocio y tiene un efecto psicólogo difícil de cuantificar, o la inestabilidad política que está viviendo Hong Kong, y por supuesto la preocupación creciente acerca del Estado Islámico y su avance en Oriente Próximo y Medio. Todo este flujo de noticias negativas está creando dudas sobre los niveles alcanzados en las bolsas, y contribuye a alimentar el sentimiento negativo del mercado. Bajo estas premisas, hemos decidido bajar ligeramente el peso de la exposición a acciones europeas, reduciendo en un 5% nuestra posición tanto en bonos convertibles europeos como en renta variable europea. De la misma forma, subimos el porcentaje de la cartera invertido en renta fija global (salvo en la cartera conservadora donde incrementamos la exposición a renta fija euro muy corto plazo) tras estimar que se podría retrasar la subida de tipos; también lo hacemos en renta variable emergente (a excepción de la cartera conservadora donde preferimos seguir fuera de emergentes, por lo que cogemos mayor exposición a la renta variable americana, más ajustada pero con mejores perspectivas que la europea)– dado que las valoraciones del activo son bastante atractivas. Por último, en la cartera agresiva, sustituimos la posición en renta variable italiana por una equivalente en renta variable española, después de confirmarse la mejora de los datos macroeconómicos españoles mientras que Italia, al igual que Francia, está presenciando un deterioro de su economía y se sitúa ahora a la cola del crecimiento europeo. A nivel de fondos, sustituimos el Robeco US Large Caps (que nos sigue pareciendo una buena alternativa) por el Fidelity America, tras efectuar una revisión de la categoría y comprobar que el fondo de la gestora americana ocupa los primeros puestos por rentabilidad. Con 4 estrellas Morningstar, el fondo Fidelity America tiene un excelente histórico de rentabilidades en todos los plazos. El equipo gestor efectúa una selección de valores a partir de un análisis fundamental, buscando compañías con un potencial de revalorización del 30% en los dos próximos años. También sustituimos el AXA Rosenberg Pacific ex Japan Small Caps Alpha por un fondo global de renta variable emergente, para de esta forma diluir el riesgo con más diversificación geográfica: el Robeco Conservative Emerging Equities, que emplea una estrategia de selección de valores de baja volatilidad. Robeco fue uno de los pioneros en apostar por la renta variable de baja volatilidad en 2006, convencido de que el riesgo y el rendimiento no siempre van de la mano. La estrategia se aprovecha de una de las primeras anomalías investigadas: la anomalía del riesgo reducido. Las acciones con una beta o una volatilidad inferior consiguen rendimientos superiores a los que puede explicarse empleando el Capital Asset Pricing Model. Por último, en la cartera agresiva, sale el Estrategia Fondos Departamento de Análisis AXA Italy y entra el Gesconsult Renta Variable, fondo de renta variable española con 5 estrellas Morningstar y sesgo valor, basado en el análisis fundamental de las compañías. Evolución de la cartera vs Índice Referencia Evolución Histórica (inicio 30-12-2005) Evolución cartera mes a mes (-12 meses) Cartera Índice Cartera Índice 2014 +5% +4% -1 año +9% +6% -3 Meses +1% +2% -3 años (anualizado) +10% -6 Meses +4% +4% Histórico (dic-05) +55% Fuente: Self Bank. Bloomberg. Las rentabilidades de la cartera y el índice están calculadas en euros a 30 de septiembre, 2014 +7% +29% Índice de Referencia: 70% AFIFIAM Index +50 pb; 30% MSCI All Countries en euros (desde el 1 de enero de 2013, substituye al índice MSCI World en euros). Self Bank no te está recomendando la compra de estos fondos en concreto, sólo mostramos a efectos informativos fondos que dentro de sus respectivas categorías nos parecen interesantes por sus características y comportamiento histórico. Estos datos sólo tienen una finalidad informativa, y no deben interpretarse como una recomendación de compra o venta. El Cliente es responsable de las decisiones de inversión que adopte. En todo caso, Self Bank no se hace responsable del uso que se haga de esta información ni de los perjuicios que pueda sufrir el inversor como consecuencia de las operaciones que formalice teniendo en cuenta dicha información. Sin perjuicio de que la información contenida en el presente documento haya sido obtenida, o en su caso, esté basada en fuentes de información fiables a nuestro juicio, Self Bank (denominación social Self Trade Bank) no garantiza la exactitud de la información contenida en el presente documento. Self Bank no acepta responsabilidad alguna por cualquier pérdida derivada de la utilización directa o indirecta de la información contenida en el presente docume nto. Self Bank no se hace responsable del tratamiento fiscal de los productos de inversión. Self Bank asume que antes de que se lleve a cabo cualquier tipo de inversión, usted/ustedes han solicitado el asesoramiento fiscal, legal o de otro tipo que sea pertinente, y que han tomado en consideración los riesgos de la inversión y las implicaciones fiscales de las pérdidas o ganancias derivadas de los productos de inversión mencionados en este documento. Este documento no constituye una oferta para comprar y/o vender valores o llegar a cualquier tipo de acuerdo. Los ejemplos de riesgo potencial y rentabilidad son ilustrativos y no deben ser considerados como límites máximos de pérdidas y ganancias. La información y cualquier opinión aquí contemplada se refieren a la fecha del presente documento y están sujetas a cambio. Las rentabilidades utilizadas en los ejemplos son rentabilidades históricas sin garantía de que se puedan repetir en el futuro. | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/37923/procesadoras-acuicolas---instituto-nacional-de-pesca | dec4120c-a2cd-4497-a0ed-b97e363fef9c |
Sin Novedad en el Frente - 1930 - Películas de historia - Parte 05_13, Vídeos divertidos de Historia Universal. Universidad de Murcia
Vídeos divertidos, Historia Universal
Descripción: Mítica película antibélica que plasma los sentimientos, sensaciones y desilusiones de un grupo de jóvenes estudiantes que son enviados al frente en la Primera Guerra Mundial (1914-1918). Es una adaptación de la novela homónima del escritor alemán Erich María Remarque. Su estreno provocó enfrentamientos entre nazis y comunistas. | es | escorpius | http://www.docsity.com/es/video/sin-novedad-en-el-frente-1930-peliculas-de-historia-parte-05-13/21883/ | 8fcfb37b-30bf-4830-a8db-c8ca249f9e07 |
La Unidad de Apoyo Estudiantil invita al taller "Organízate digitalmente para el segundo semestre", junto a Javiera Arias Salinas, Terapeuta Ocupacional en práctica de la Universidad Mayor, el día jueves 05 de agosto a las 19:00 horas. | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSfxjFV6ASkTvd32oktmwhgf9gtUoYSaJRpxdmO2AO2_t20cFw/viewform?usp=send_form | 9ed4b3c0-89f9-4bc0-9369-9ef6a2d0e138 |
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Con la implementación de horquilla, puede implementar el uso de un sitio Remote Hub para el acceso a Internet a través de backhaul o horquilla cuando los servicios locales de Internet no están disponibles o están experimentando un tráfico más lento. Puede aplicar enrutamiento de ancho de banda alto entre sitios cliente al permitir el backhauling desde sitios específicos.
El propósito de una implementación de horquilla desde un sitio que no es WAN a un sitio de reenvío WAN es proporcionar un proceso de implementación más eficiente y una implementación técnica más optimizada. Puede utilizar un sitio de concentrador remoto para el acceso a Internet cuando surjan necesidades y puede redirigir flujos a través de la ruta virtual a la red SD-WAN.
Por ejemplo, considere un administrador con varios sitios SD-WAN, A y B. El sitio A tiene un servicio de Internet deficiente. El sitio B tiene un servicio de Internet utilizable, con el que quiere hacer retroceder el tráfico del sitio A al sitio B solamente. Puede intentar lograr esto sin la complejidad de los costes de ruta estratégicamente ponderados y la propagación a sitios que no deberían recibir el tráfico.
Además, la tabla de rutas no se comparte en todos los sitios de una implementación de Hairpin. Por ejemplo, si el tráfico se circula entre el Sitio A y el Sitio B a través del Sitio C, entonces solo el Sitio C conocería las rutas de los sitios A y B. El sitio A y el sitio B no comparten la tabla de rutas del otro, a diferencia del reenvío WAN a WAN.
Cuando el tráfico se realiza entre el Sitio A y el Sitio B a través del Sitio C, se requiere que las rutas estáticas se agreguen en el Sitio A y el Sitio B, lo que indica que el siguiente salto para ambos sitios es el Sitio intermedio C.
El reenvío de WAN a WAN y la implementación de Hairpin tienen ciertas diferencias, a saber:
Las rutas virtuales dinámicas no están configuradas. Siempre, el sitio intermedio ve todo el tráfico entre los dos sitios.
No participa en grupos de reenvío de WAN a WAN.
El reenvío de WAN a WAN y la implementación de Hairpin son mutuamente excluyentes. Solo uno de ellos se puede configurar en cualquier momento dado.
Los dispositivos Citrix SD-WAN SE/PE y VPX (virtuales) admiten la implementación de terminales. Ahora puede configurar una ruta 0.0.0.0/0 al tráfico de horquilla entre dos ubicaciones sin afectar a ninguna ubicación adicional. Si se utiliza el hairpin para el tráfico de intranet, se agregan rutas de intranet específicas al sitio cliente para reenviar el tráfico de intranet a través de la ruta virtual al sitio de hairpin. Ya no es necesario habilitar el reenvío WAN a WAN para lograr la funcionalidad de horquilla.
Puede configurar la implementación de horquilla a través de la interfaz de administración web de Citrix SD-WAN desde el editor de configuración. | es | escorpius | https://docs.citrix.com/es-es/citrix-sd-wan/11/internet-service/sd-wan-appliance-hairpin-deployment-mode.html | 9d4365e1-daac-4295-aec0-031944d47299 |
Planificación de la migración con AWS Database Migration Service
A la hora de planificar la migración de una base de datos con AWS Database Migration Service, tenga en cuenta lo siguiente:
Tendrá que configurar una red que conecte las bases de datos de origen y de destino con una instancia de replicación de AWS DMS. Esto puede ser tan sencillo como conectar dos recursos de AWS en la misma VPC como la instancia de replicación con configuraciones más complejas, tales como conectar una base de datos local a una instancia de base de datos de Amazon RDS a través de una VPN. Para obtener más información, consulte Configuraciones de red para migrar bases de datos
Puntos de enlace de origen y de destino – Necesitará saber qué información y tablas de la base de datos de origen deben migrarse a la base de datos de destino. AWS DMS admite la migración básica del esquema, incluida la creación de tablas y claves primarias. Sin embargo, AWS DMS no crea automáticamente índices secundarios, claves externas, cuentas de usuario, etc. en la base de datos de destino. Tenga en cuenta que, en función de su motor de base de datos de origen y de destino, es posible que tenga que configurar el registro complementario o modificar otra configuración para una base de datos de destino o de origen. Para obtener más información, consulte Orígenes para la migración de datos y Destinos para la migración de datos.
Migración de esquemas/código – AWS DMS no realiza conversiones de esquemas o de código. Puede utilizar herramientas como Oracle SQL Developer, MySQL Workbench o pgAdmin III para convertir su esquema. Si desea convertir un esquema existente en otro motor de base de datos, puede utilizar AWS Schema Conversion Tool. Puede crear un esquema de destino y también generar y crear un esquema completo: tablas, índices, vistas y así sucesivamente. También puede utilizar la herramienta para convertir PL/SQL o TSQL en PgSQL y otros formatos. Para obtener más información sobre AWS Schema Conversion Tool, consulte la sección sobre AWS Schema Conversion Tool.
Unsupported data types: algunos tipos de datos de origen deben convertirse en tipos de datos equivalentes para la base de datos de destino.– Para obtener más información sobre los tipos de datos admitidos, consulte la sección de origen o destino del almacén de datos.
Mejora del rendimiento de una migración de AWS DMS
Hay una serie de factores que afectan al desempeño del proceso de migración con AWS DMS:
Disponibilidad de recursos en el origen
Desempeño de la red disponible
Capacidad de los recursos del servidor de replicación
Capacidad del sistema de destino para incorporar cambios
El tipo y la distribución de los datos de origen
El número de objetos que se van a migrar
En nuestras pruebas, hemos migrado un terabyte de datos en aproximadamente 12–13 horas mediante una única tarea de AWS DMS y en condiciones ideales. Estas condiciones ideales incluían el uso de bases de datos de origen que se ejecutaban en Amazon EC2 y en Amazon RDS con bases de datos de destino en Amazon RDS, todas ellas en la misma zona de disponibilidad. Las bases de datos de origen incluían una cantidad representativa de datos distribuidos de una forma relativamente uniforme y unas cuantas tablas de gran tamaño que contenían hasta 250 GB de datos. Los datos de origen no contenían tipos de datos complejos, como BLOB.
Puede mejorar el desempeño si se siguen algunas o todas las prácticas recomendadas que se mencionan a continuación. Si se puede utilizar o no una de estas prácticas depende en gran parte en su caso de uso específico. Comentaremos las limitaciones, según proceda.
Carga de varias tablas en paralelo
De forma predeterminada, AWS DMS carga ocho tablas a la vez. Podrá observar cierta mejora en el desempeño si aumenta ligeramente este valor cuando utilice un servidor de replicación muy grande, como una instancia dms.c4.xlarge o más grande. No obstante, llegará un momento en que si sigue aumentando este paralelismo, el desempeño será inferior. Si el servidor de replicación es relativamente pequeño, como dms.t2.medium, le recomendamos que reduzca el número de tablas cargadas en paralelo.
Para cambiar este número en la consola de administración de AWS, abra la consola, elija Tasks (Tareas), elija crear o modificar una tarea y, a continuación, elija Advanced Settings (Configuración avanzada). En Tuning Settings (Configuración de ajuste), cambie la opción Maximum number of tables to load in parallel (Número máximo de tablas que se pueden cargar en paralelo).
Para cambiar este número a través de la interfaz de línea de comandos (CLI) de AWS, cambie el parámetro MaxFullLoadSubTasks en TaskSettings.
Uso de índices, disparadores y límites de integridad referencial
Los índices, los disparadores y los límites de integridad referencial pueden afectar al desempeño de la migración y hacer que la migración provoque un error. La forma en que esto afecta a la migración depende de si la tarea de replicación es una tarea de carga completa o una tarea de replicación continua (CDC).
Para una tarea de carga completa, le recomendamos que elimine los índices de clave primaria, los índices secundarios, los límites de integridad referencial y los disparadores del lenguaje de manipulación de datos (DML). Si lo prefiere, puede retrasar su creación hasta que las tareas de carga completa se hayan completado. Por tanto, no se necesitan índices durante una tarea de carga completa, y los índices incurren en sobrecarga de mantenimiento si están presentes. Dado que la tarea de carga completa carga grupos de tablas de una vez, se infringen los límites de integridad referencial. Del mismo modo, los disparadores INSERT, UPDATE y DELETE pueden producir errores, por ejemplo, si se activa una inserción de fila para una tabla que se haya cargado de forma masiva previamente. Otros tipos de disparadores también afectan al desempeño debido al procesamiento añadido.
Puede crear índices de clave principal y secundarios antes de una tarea de carga completa si los volúmenes de datos son relativamente pequeños y el tiempo de migración adicional no es un problema. Los límites de integridad referencial y los disparadores deben deshabilitarse siempre.
Para una tarea de carga completa + CDC, le recomendamos que añada índices secundarios antes de la fase de CDC. Dado que AWS DMS utiliza la replicación lógica, deben implementarse índices secundarios que admiten operaciones de DML para evitar los análisis de tablas completas. Puede detener la tarea de replicación antes de la fase de CDC para crear índices, disparadores y límites de integridad referencial antes de reiniciar la tarea.
Deshabilitar los backup y el registro de transacciones
Al migrar a una base de datos de Amazon RDS, se recomienda deshabilitar las copias de seguridad y Multi-AZ en el destino hasta que todo esté listo para realizar el traspaso. Del mismo modo, al migrar a sistemas que no sean Amazon RDS, es buena idea deshabilitar cualquier registro en el destino hasta después del cambio.
En ocasiones, el uso de varias tareas para una sola migración puede mejorar el desempeño. Si tiene conjuntos de tablas que no participan en transacciones comunes, es posible que pueda dividir la migración en varias tareas. La consistencia transaccional se mantiene dentro de una tarea, por lo que es importante que las tablas de tareas independientes no participen en transacciones comunes. Además, cada tarea leerá de manera independiente la secuencia de transacciones, por lo que habrá que tener la precaución de no exigir demasiado a la base de datos de origen.
Puede utilizar varias tareas para crear flujos de replicación independientes. Esto le permite paralelizar las lecturas en el origen, los procesos en la instancia de replicación y las escrituras en la base de datos de destino.
Optimización del procesamiento de cambios
De forma predeterminada, AWS DMS procesa los cambios en un modo transaccional, para garantizar la integridad transaccional. Si puede permitirse interrupciones temporales en la integridad de las transacciones, active la opción de aplicación optimizada por lotes. Para resultar más eficaz, esta opción agrupa las transacciones y las aplica en lotes. El uso de la opción de aplicación optimizada por lotes infringe casi siempre los límites de integridad referencial. Por lo tanto, le recomendamos que los deshabilite durante el proceso de migración y que los habilite de nuevo como parte del proceso de cambio.
Reducción de la carga en su base de datos de origen
AWS DMS utiliza algunos recursos en la base de datos de origen. Durante una tarea de carga completa, AWS DMS analiza por completo la tabla de origen para cada una de las tablas procesadas en paralelo. Asimismo, cada tarea que se crea como parte de una migración comprueba si existen cambios en el origen como parte del proceso de CDC. Para que AWS DMS realice la CDC para algunos orígenes, como Oracle, puede que tenga que aumentar la cantidad de datos escritos en el registro de cambios de su base de datos.
Si descubre que está sobrecargando la base de datos de origen, puede reducir el número de tareas o de tablas por cada tarea de la migración. Cada tarea obtiene los cambios del origen de forma independiente, por lo que la consolidación de las tareas puede reducir la carga de trabajo de la captura de cambios.
Uso del registro de tareas para solucionar problemas de migración
En algunos casos, AWS DMS puede encontrar problemas para los que los mensajes de advertencia o de error aparecen solo en el registro de tareas. En concreto, los problemas de truncamiento de datos o de rechazo de filas por infracciones en la clave externa solo están escritos en el log de tareas. Por lo tanto, asegúrese de revisar este registro al migrar una base de datos. Con el fin de habilitar la visualización del log de tareas, configure Amazon CloudWatch como parte de la creación de tareas.
AWS DMS no convierte ni los esquemas ni el código. Si desea convertir un esquema existente en otro motor de base de datos, puede utilizar la herramienta Schema Conversion Tool (AWS SCT) de AWS. AWS SCT convierte los objetos, tablas, índices, vistas, disparadores y otros objetos del sistema de origen en el formato de lenguaje de definición de datos (DDL) de destino. También puede utilizar AWS SCT para convertir la mayor parte del código de aplicación, como PL/SQL o TSQL, en el lenguaje de destino equivalente.
Si los puntos de enlace de origen y de destino están en el mismo motor de base de datos, puede utilizar herramientas como Oracle SQL Developer, MySQL Workbench o PgAdmin4 para mover su esquema.
Migración de objetos binarios grandes (LOB)
En general, AWS DMS migra los datos LOB en dos fases:
AWS DMS crea una nueva fila de la tabla de destino y la rellena con todos los datos, excepto el valor de LOB asociado.
AWS DMS actualiza la fila en la tabla de destino con los datos de LOB.
Este proceso de migración para LOBs requiere que, durante el proceso, todas las columnas de LOB de la tabla de destino sean NULLABLE. Esto es así aunque las columnas de LOB no sean NULLABLE en la tabla de origen. Si AWS DMS crea las tablas de destino, define las columnas de LOB como NULLABLE de forma predeterminada. En algunos casos, puede crear las tablas de destino con algún otro mecanismo, como la importación o exportación. En estos casos, asegúrese de que las columnas de LOB sean NULLABLE antes de comenzar la tarea de migración.
Este requisito tiene una excepción. Supongamos que realiza una migración homogénea desde un origen de Oracle a un destino de Oracle y elige Limited Lob mode (Modo de LOB limitado). En este caso, la totalidad de la fila se rellena a la vez, incluido cualquier valor de LOB. En tal caso, AWS DMS puede crear las columnas de LOB de la tabla de destino con restricciones NOT NULL, en caso necesario.
AWS DMS utiliza dos métodos que equilibran el desempeño y la comodidad cuando la migración contiene valores LOB:
Limited LOB mode (Modo LOB limitado) migra todos los valores LOB hasta un límite de tamaño especificado por el usuario (el valor predeterminado es 32 KB). Los valores LOB que superen el límite de tamaño deben migrarse manualmente. Normalmente, el valor predeterminado de Limited LOB mode (Modo de LOB limitado) para todas las tareas de migración proporciona el mejor desempeño. Sin embargo, debe asegurarse de que la configuración del parámetro Max LOB size (Tamaño máximo de LOB) sea correcta. Este parámetro debe establecerse en el tamaño de LOB más grande para todas las tablas.
Full LOB mode (Modo de LOB completo) migra todos los datos LOB de las tablas, independientemente de su tamaño. Full LOB mode (Modo de LOB completo) resulta conveniente porque traslada todos los datos LOB de las tablas, si bien el proceso puede tener un impacto significativo en el desempeño.
Para algunos motores de base de datos, como PostgreSQL, AWS DMS trata los tipos de datos JSON como LOBs. Asegúrese de que si ha elegido Limited LOB mode (Modo de LOB limitado) la opción Max LOB size (Tamaño máximo de LOB) esté establecida en un valor que no haga que los datos JSON se trunquen.
El AWS DMS es totalmente compatible en cuanto al uso de tipos de datos de objetos grandes (BLOB, CLOBs y NCLOBs). Los siguientes son puntos de enlace de origen totalmente compatibles con objetos LOB:
Los siguientes son puntos de enlace de destino totalmente compatibles con objetos LOB:
El siguiente punto de enlace de destino tiene compatibilidad limitada con objetos LOB. No puede utilizar un tamaño LOB ilimitado para este punto de enlace de destino.
Si los puntos de enlace son totalmente compatibles con objetos LOB, también puede fijar un límite de tamaño para los tipos de datos LOB.
AWS DMS proporciona la replicación continua de los datos, a la vez que mantiene las bases de datos de origen y de destino sincronizadas. Solo se replica una cantidad limitada de lenguaje de definición de datos (DDL). AWS DMS no propaga elementos tales como índices, usuarios, privilegios, procedimientos almacenados y otros cambios de la base de datos no relacionados directamente con los datos de tabla.
Si tiene previsto utilizar la replicación continua, debe habilitar la opción Multi-AZ (Multi-AZ) al crear la instancia de replicación. Al elegir la opción Multi-AZ, obtiene alta disponibilidad y soporte de conmutación por error para la instancia de replicación. Sin embargo, esta opción puede afectar al desempeño.
Antes de actualizar las bases de datos de origen o de destino, le recomendamos que detenga las tareas de AWS DMS que se estén ejecutando en estas bases de datos. Reanude las tareas una vez completadas las actualizaciones.
Mejora del rendimiento al migrar tablas grandes
Si desea mejorar el desempeño al migrar una tabla de gran tamaño, puede dividir la migración en más de una tarea. Para dividir la migración en varias tareas usando el filtrado de filas, utilice una clave o una clave de partición. Por ejemplo, si tiene un ID entero de clave principal de 1 a 8 000 000, puede crear ocho tareas y usar el filtrado de filas para migrar un millón de registros por cada una.
Para aplicar el filtrado de filas en la consola de administración de AWS, abra la consola, elija Tasks (Tareas) y cree una nueva tarea. En la sección Table mappings (Mapeos de tabla), añada un valor para Selection Rule (Regla de selección). A continuación, puede añadir un filtro de columna con una condición inferior o igual a, superior o igual a, igual a o de rango (entre dos valores). Para obtener más información acerca del filtrado de columnas, consulte Especificación de selección de tablas y reglas de transformaciones desde la consola.
También puede migrar los datos en función de la fecha, si tiene una tabla grande particionada por fecha. Por ejemplo, supongamos que tiene una tabla particionada por mes y solo se actualizan los datos correspondientes al mes actual. En este caso, puede crear una tarea de carga completa para cada partición mensual estática y crear una tarea de carga completa + CDC para la partición actualizada actualmente.
Uso de su propio servidor de nombres en las instalaciones
Normalmente, una instancia de replicación de AWS DMS utiliza el solucionador del sistema de nombres de dominio (DNS) en una instancia Amazon EC2 para resolver puntos de enlace del dominio. Sin embargo, puede utilizar su propio servidor de nombres local para resolver determinados puntos de enlace si utiliza el solucionador de Amazon Route 53. Con esta herramienta, puede realizar consultas entre las instalaciones y AWS mediante puntos de enlace de entrada y salida, reglas de reenvío y una conexión privada. Los beneficios de utilizar un servidor de nombres en las instalaciones incluyen una mayor seguridad y facilidad de uso detrás de un firewall.
Los puntos de enlace de entrada habilitan las consultas de DNS que se originan localmente para resolver dominios alojados de AWS. Para configurar los puntos de enlace, asigne direcciones IP en cada subred que desee que proporcione un solucionador. Para establecer la conectividad entre su infraestructura de DNS local y AWS, utilice AWS Direct Connect o una red privada virtual (VPN).
Los puntos de enlace de salida se conectan al servidor de nombres en las instalaciones. El servidor de nombres solo concede acceso a direcciones IP incluidas en una lista de direcciones permitidas y establecidas en un punto de enlace saliente. La dirección IP de su servidor de nombres es la dirección IP de destino. Al elegir un grupo de seguridad para un punto de enlace de salida, elija el mismo grupo de seguridad utilizado por la instancia de replicación.
Para reenviar dominios seleccionados al servidor de nombres, utilice reglas de reenvío. Un punto de enlace de salida puede gestionar varias reglas de reenvío. El ámbito de la regla de reenvío es su nube virtual privada (VPC). Con una regla de reenvío asociada a una VPC, puede aprovisionar una sección aislada lógicamente de la nube de AWS. Desde esta sección aislada lógicamente, puede lanzar recursos de AWS en una red virtual.
Puede configurar dominios alojados en su infraestructura de DNS local como reglas de reenvío condicional que permitan las consultas de DNS salientes. Cuando se realiza una consulta a uno de esos dominios, las reglas desencadenan un intento de reenviar solicitudes de DNS a servidores configurados con las reglas. De nuevo, se requiere una conexión privada a través de AWS Direct Connect o una VPN.
Cambio del usuario y el esquema de un destino de Oracle
Con Oracle como destino, AWS DMS migra los datos al esquema propiedad del usuario del punto de enlace de destino.
Por ejemplo, supongamos que va a migrar un esquema denominado PERFDATA a un punto de enlace de destino de Oracle y que el nombre de usuario del punto de enlace de destino es MASTER. AWS DMS se conectará al destino de Oracle como MASTER y rellena el esquema MASTER con objetos de base de datos de PERFDATA.
Para anular este comportamiento, debe proporcionar una transformación de esquema. Por ejemplo, si desea migrar los objetos de esquema PERFDATA a un esquema PERFDATA en el punto de enlace de destino, puede utilizar la siguiente transformación:
Cambio de espacios de tabla de tabla e índice para un destino de Oracle
Cuando se utiliza Oracle como destino, AWS DMS migra todas las tablas e índices a los espacios de tabla de índice y de tabla predeterminados del destino. Por ejemplo, suponga que su origen es un motor de base de datos distinto de Oracle. Todas las tablas de destino e índices se migran a los mismos espacios de tabla predeterminados.
Para anular este comportamiento, tiene que proporcionar las transformaciones de espacio de tabla correspondientes. Por ejemplo, suponga que desea migrar tablas e índices a espacios de tabla de tabla e índice en el destino de Oracle que se nombran según el esquema del origen. En este caso, puede utilizar transformaciones similares a las siguientes. Aquí, el esquema en el origen se denomina INVENTORY y los espacios de tabla de tabla e índice correspondiente en el destino se llaman INVENTORYTBL e INVENTORYIDX, respectivamente. | es | escorpius | https://docs.aws.amazon.com/es_es/dms/latest/userguide/CHAP_BestPractices.html | 38edcce0-fe14-41c3-870f-2c3a40fd5862 |
Al usar la Vista de animación para comenzar a animar un GameObject en Unity, todos estos elementos se crearán, adjuntarán y configurarán automáticamente.
Para crear un nuevo Animation Clip para el GameObject seleccionado, y asegúrese de que la Animation Window esté visible.
Si el GameObject aún no tiene clips de animación asignados, verá el botón "Create" en el centro del área del timeline (la línea de tiempo) de la ventana de animación. Haga clic en el botón Create. Luego se le pedirá que guarde su nuevo Clip de animación vacío en algún lugar de su carpeta Assets.
Cree un nuevo Clip de Animación
Una vez que haya guardado este nuevo clip de animación vacío, varias cosas sucederán automáticamente:
Un asset Animator Controller será creado
El nuevo clip siendo creado será agregado al Animator Controller como el estado por defecto
Un Componente Animator será agregado al GameObject siendo animado
El Componente Animator tendrá el nuevo Animator Controller asignado a él.
El resultado de esta secuencia automática es que todos los elementos necesarios del sistema de animación están configurados para usted, y ahora puede comenzar a animar los objetos.
Agregar otro Clip de Animación
Si el Game Object ya tiene uno o más clips de animación asignados, el botón "Create" no estará visible. En cambio, uno de los clips será visible en la ventana de animación. Puede cambiar entre qué Clip de Animación está visible en la ventana usando el menú en la esquina superior izquierda de la ventana de Animación, justo debajo de los controles de reproducción.
Si desea crear un nuevo Clip de Animación en un objeto que ya tiene animaciones, debe seleccionar "Create New Clip"" en este menú. Nuevamente, se le pedirá que guarde su nuevo Clip de Animación vacío antes de poder trabajar con él.
Agregar un clip de animación nuevo adicional a un objeto que ya tiene algunos clips asignados
Si bien los pasos anteriores configuran automáticamente los componentes y las referencias relevantes, puede ser útil entender qué piezas deben conectarse juntas.
Un GameObject debe tener un componente Animator
El componente Animator debe tener un Animator Controller asset asignado
El asset del Animator Controller debe tener uno o más Clips de Animación asignados
El diagrama de abajo muestra cómo estas piezas son asignadas, comenzando desde el nuevo clip de animación siendo creado en la Ventana de Animación:
Un nuevo clip es creado, y guardado como un asset. El clip es automáticamente agregado como el estado por defecto a un nuevo Animator Controller que también es guardado como un asset. El Animator Controller asignado a un Animator Component el cual es agreagado al GameObject.
En la imagen a continuación, puede ver un GameObject seleccionado ("Cube") que aún no está animado. Tenemos solo un cubo simple, sin componente Animator. Las ventanas de Animación, Hierarchy, Project e Inspector están dispuestas una al lado de la otra para mayor claridad.
Antes: Un gameobject no-animado ("Cubo") es seleccionado. Éste todavía no tiene un Componente Animator, y no existe un Animator Controller.
Al presionar el botón create en la vista de Animación, se crea un nuevo clip de animación. Unity le pedirá que elija el nombre & ubicación para guardar este nuevo clip de animación. Unity también crea un asset Animator Controller con el mismo nombre que el GameObject seleccionado, agrega un componente Animator al GameObject y conecta los assets de manera apropiada.
Después: Después de crear un nuevo clip, usted puede ver los nuevos assets creados en la ventana del proyecto, y el componente Animator asignado en la ventana del Inspector (extrema derecha). Usted también puede ver el nuevo clip asignado como el estado predeterminado en la ventana del Animator
En la nueva vista de arriba, puede ver:
La ventana de animación (arriba a la izquierda) ahora muestra un timeline (línea de tiempo) con una línea de reproducción blanca, lista para grabar nuevos keyframes. El nombre del clip es visible en el menú del clip, justo debajo de los controles de reproducción.
El Inspector (centro) muestra que el Cube GameObject ahora tiene un Animator Component agregado, y el campo "Controller" del componente muestra que se le asignó un elemento Animator Controller llamado "Cube"
La ventana Project (abajo a la derecha) muestra que se han creado dos nuevos assets: un asset Animator Controller llamado "Cube" y un elemento Clip de Animación llamado "Cube Animation Clip"
La ventana del Animator (abajo a la izquierda) muestra el contenido del Animator Controller: puede ver que el Cube Animation Clip o se ha agregado al controlador y que es el "estado predeterminado" como lo indica el color naranja. Los clips posteriores agregados al controlador tendrían un color gris, lo que indicaría que no son el estado predeterminado. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2017.1/Manual/animeditor-CreatingANewAnimationClip.html | a95952a7-2efd-433b-90f5-55fa8dc0d1e7 |
- El dolor abdominal puede ser una molestia que ocurre en cualquier lugar entre el área del tórax y la región pélvica. La gente comúnmente lo llama dolor de estómago o dolor de estómago. Se presenta en muchas formas diferentes, como ardor, calambres, molestias e hinchazón. El dolor abdominal puede ser agudo, sordo, localizado, difuso, constante, intermitente e irradiante. Puede asociarse con diarrea, estreñimiento, fiebre, escalofríos y náuseas.
- El dolor abdominal puede deberse al exceso de gases, infecciones, obstrucción o inflamación en cualquiera de los órganos de la cavidad abdominal. Los órganos gastrointestinales que se encuentran en la cavidad abdominal incluyen los intestinos delgado y grueso, el estómago, el páncreas, el apéndice, la vesícula biliar y el hígado. Algunos ejemplos de causas de dolor abdominal se enumeran a continuación.
-Enfermedad por Reflujo Ácido
-Sobrecrecimiento bacteriano intestinal
-Síndrome del intestino irritable
-Infección de la vesícula biliar y piedras
-Por lo general, el dolor leve desaparecerá por sí solo, pero casi siempre se justifica una visita al médico. Puede ser necesaria una visita inmediata a la sala de emergencias si es grave, se asocia con trauma, fiebre, escalofríos, SOB, frecuencia de audición rápida y / o presión / dolor en el pecho.
-Dr. Avilés y el Dr. David Tenembaum utilizan una serie de pruebas para diagnosticar la causa del dolor abdominal que comienzan con un examen físico extensivo que nos ayuda a comprender la ubicación y la gravedad del dolor, lo que nos ayuda a determinar qué pruebas adicionales pedir. Las pruebas comunes utilizadas para ayudar son MRI, CT, ultrasonidos, endoscopia y colonoscopia. El análisis de sangre y los estudios de heces también se obtienen comúnmente para evaluar la evidencia de inflamación, infección, bacterias y parásitos.
83 millones de estadounidenses indican que el dolor afecta el funcionamiento básico en su vida cotidiana
Los síntomas que nos preocupan incluyen fiebre, escalofríos,, frecuencia cardíaca rápida y presión en el pecho | es | escorpius | https://www.queensgidocs.com/copy-of-abdominal-pain | 693fb780-b457-4d9b-84e9-1d1dd0bbb247 |
En la lección anterior aprendimos que utilizando la función help podemos mostrar información formateada por la consola. Pues en realidad esta función hace uso del módulo pydoc para generar la documentación a partir de sus docstrings.
Desde la terminal no podemos utilizar la función help, pero sí existe la posibilidad de utilizar pydoc de forma similar.
Por ejemplo podemos consultar la documentación de scripts, módulos y clases utilizando la sintaxis:
Una función interesante de Pydoc es que podemos generar la documentación de nuestro código utilizando la siguiente sintaxis:
Si tenemos un paquete podemos generar toda la documentación de forma recursiva de la siguiente forma estando en el directorio del paquete:
pydoc -w .\ # En MAC y Linux con la barra normal ./
O haciendo referencia al paquete:
pydoc -w mi_paquete .\ # En MAC y Linux con la barra normal ./
Esto generará toda la documentación del paquete, subpaquete, clases, métodos y funciones. Está bien para publicarla en Internet, pero también podemos consultarla directamente en local lanzando un servidor temporal, desde el directorio del paquete:
Aunque esto mostrará la documentación general de Python en ese momento, a parte de nuestro módulo. | es | escorpius | https://docs.hektorprofe.net/python/documentacion-y-pruebas/pydoc/ | 8c3695e6-4719-44ad-9ceb-63d9d2cd7df5 |
Una acción de EDI especifica qué mapeo debe utilizarse para un tipo de transacción comercial en un grupo de acción específico. También puede especificar opciones como el procesamiento por lotes.
Este campo es parte de la clave primaria.
La acción se define para una clase de operación comercial.
Este registro definió una acción por lotes.
Este campo es parte de la clave primaria. Según el Action Type, se trata del código del tipo de operación comercial o del código de lote.
Puede describir la acción, si es necesario.
Communication Channel Code
El canal de comunicación que debe ser usado para los archivos salientes.
Si los datos deben ser agrupados con una acción por lotes.
Agrupar los datos mediante una acción por lotes. Esto puede, por ejemplo, utilizarse para enviar sólo un archivo por noche, en lugar de uno por documento.
La acción de lote a utilizar, si la Agrupación Data Grouping está configurada para utilizar la acción de Use Post Batch Action.
Esta opción se utiliza para definir cómo reaccionar ante un registro que ya ha sido procesado. El módulo identifica el conjunto de datos por la clave primaria. Los cambios en otros campos siguen haciendo que el registro se marque como duplicado o copia.
No procese los datos de nuevo, pero registre el registro con un error.
Procese los datos de nuevo.
Procese de nuevo, pero marque los datos como copia.
No procese los datos y no cree una transacción comercial.
No aplicable, este valor se utiliza para acciones no relacionadas con los datos. | es | escorpius | https://docs.anveogroup.com/es/manual/anveo-edi-connect-instalacion-configuracion/x-idedi_businesstransactions-tbusiness-transactions/x-idt5327394c-tedi-action/?product_version=Anveo%20EDI%20Connect%205.00 | 6daf9ba4-15c8-4d48-a2dd-7fe030dae7fe |
Nota: Antes de generar una nueva llave GPG, asegúrate de haber verificado tu dirección de correo electrónico. Si no has verificado tu dirección de correo electrónico, no podrás firmar confirmaciones y etiquetas con GPG.
Genera un par de la llave GPG. Ya que existen varias versiones de GPG, puede que necesites consultar la página man relevante para encontrar el comando adecuado para la generación de llaves. Tu llave debe utilizar RSA.
Si estás usando una versión 2.1.17 o superior, copia el siguiente texto para generar un par de la llave GPG.
Si no estás usando la versión 2.1.17 ni una superior, el comando gpg --full-generate-key no funciona. Copia el siguiente texto y continúa con el paso 6.
$ gpg --default-new-key-algo rsa4096 --gen-key
En el prompt, especifica la clase de llave que quieres, o presiona Enter para aceptar el RSA y DSA predeterminado.
Ingresa el tamaño de la llave que deseas. Tu llave debe ser de al menos 4096 bits.
Ingresa el periodo de validez que deberá tener la llave. Presiona Enter para especificar la selección predeterminada, indicando que la llave no expira.
Verifica que tus selecciones sean correctas.
Ingresa tu información de ID de usuario.
Nota: Cuando se te pida que ingreses tu dirección de correo electrónico, asegúrate de ingresar la dirección de correo electrónico verificada para tu cuenta Github.
Escribe una contraseña segura.
Utiliza el comando gpg --list-secret-keys --keyid-format LONG para enumerar las llaves GPG para las cuales tienes tanto una llave pública como privada. Se requiere una llave privada para registrar confirmaciones o etiquetas.
$ gpg --list-secret-keys --keyid-format LONG
Nota: Algunas instalaciones GPG en Linux pueden requerir que uses gpg2 --list-keys --keyid-format LONG para visualizar una lista de tus llaves existentes en su lugar. En este caso también deberás configurar Git para que use gpg2 by running git config --global gpg.program gpg2.
De la lista de llaves GPG, copia la ID de la llave GPG que quieres utilizar. En este ejemplo, el ID de la llave GPG es 3AA5C34371567BD2: | es | escorpius | https://docs.github.com/es/enterprise-server@2.20/github/authenticating-to-github/generating-a-new-gpg-key | b98d95cb-2640-47ee-9090-89768611a39b |
St. Mark ha hecho muchas adaptaciones durante el COVID-19, como por ejemplo, la transmisión de la misa y la administración de la comunión en en su propio automóvil. Desde la liturgia a la Faith Formation, ¡hemos tenido que adaptarnos mucho! y sabemos que ustedes también han necesitado adaptarse mucho. Nos gustaría saber qué cambios han tenido que hacer durante la pandemia. Es posible que sus prioridades hayan cambiado, por lo que queremos asegurarnos de poder seguir cubriendo sus necesidades. Hay 2 secciones en esta encuesta: la primera sirve como un "Check-In" para obtener una línea de base del bienestar general de la parroquia y la segunda ("Moving Forward") es una oportunidad para que nos digan lo que les gustaría ver para que podamos seguir creciendo como iglesia en 2021.
Si bien esta encuesta tiene como objetivo brindar información a St. Mark sobre las necesidades de la comunidad, no es un medio para acceder a la atención pastoral ni a ninguna otra forma de asistencia. Si necesita atención pastoral, llame a nuestra oficina al 813-907-7746.
Esta primera sección es solo para obtener una "línea de base" del bienestar de la parroquia. Esto nos ayuda a evaluar mejor las necesidades de la parroquia en su conjunto.
En una escala del 1 al 10, ¿cuánto ha cambiado su vida desde marzo 2020?
¿Ha continuado interactuando con St. Mark y la comunidad parroquial desde que entraron en vigencia las precauciones de prevención de COVID? Seleccione todas las que correspondan.
Involucrado con un ministerio específico en St. Mark
Involucrado en la formación de la fe (enseñanza o aprendizaje) y / o programas de verano
Involucrado con el Ministerio de la Juventud (como voluntario o asistente adulto) y / o programas de verano
¿Hay alguna forma en la que desearía poder participar este año, pero no podría debido a limitaciones de tiempo, problemas de salud, oportunidades no ofrecidas o cualquier otra razón?
Todas nuestras vidas se han visto afectadas de alguna manera por COVID. Este cambio se ve diferente para todos, pero St. Mark quiere asegurarse de que lo cuidemos de la manera que podamos. Sus respuestas a las preguntas a continuación nos ayudarán a evaluar necesidades más específicas en el futuro, que pueden ser muy diferentes ahora de lo que eran antes de COVID-19.
Mientras piensa en cómo St. Mark puede servirle, ¿cuál es su prioridad?
Mi formación humana: comunidad y bienestar mental
Mi formación espiritual: vida de oración y relación con Dios
Mi formación intelectual: conocimiento de la fe y de la Iglesia
Solo para el área de formación en la que más quieres trabajar (intelectual, espiritual, humana), ¿qué recursos crees que necesitas? ¿Cómo puede ayudarte St. Mark a alcanzar tus metas?
¿Tiene algún comentario sobre las otras dos áreas de formación? ¿Tiene alguna idea que St. Mark pueda explorar?
Si desea que podamos comunicarnos con usted para responder cualquier pregunta de seguimiento o indicarle la dirección correcta para obtener recursos, deje un correo electrónico que revise periódicamente a continuación. Su nombre no es necesario si desea permanecer en el anonimato, pero es bienvenido :) | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSe4KsojEFceF3O8S3ql3U3NRCi6yM2Wuy2n7qD72mM5xSqHKg/viewform?usp=send_form | 09fcbf6f-ddd4-4203-a192-9440909c1d9b |
¿Hay compatibilidad con los efectos de transición de diapositivas?
Thinkfree Office Show Online no es compatible con los efectos de transición de diapositivas. Cualquier archivo de presentación que contenga transiciones de diapositivas puede cargarse y editarse conservando los efectos de transición originales.
¿El modo de presentador está disponible?
Aunque Thinkfree Office Show Online admite la función Presentación con diapositivas, el modo de presentador aún no está disponible.
¿Hay alguna forma de agregar notas de diapositivas a mi presentación?
Thinkfree Office Show Online admite la edición de notas de diapositivas. Cualquier presentación que contenga notas de diapositivas existentes no se representará, sino que se mantendrá.
¿Cómo puedo insertar música o video en mi presentación?
Actualmente, Thinkfree Office Show Online no admite la inserción de música o video. Si una presentación contiene música o video existente, se mostrará un marcador de posición estático en su lugar. La música original o los datos de video se mantendrán. | es | escorpius | https://workdocs.thinkfree.com/hc/es/articles/360003091173-Funciones-de-presentaci%C3%B3n | 211eab99-046c-4b98-9349-7b0dc8e19dd4 |
Desde un escritorio remoto, puede imprimir a una impresora virtual o a una impresora USB que esté conectada a su equipo cliente. La impresión virtual y la impresión USB funcionan juntas sin que se produzca ningún conflicto.
Puede utilizar la función de impresión virtual con los siguientes tipos de aplicaciones y escritorios remotos:
Escritorios remotos que ejecutan sistemas operativos de Windows Server
La función de impresión virtual permite a los usuarios finales utilizar impresoras locales o de red desde un escritorio remoto sin que sea necesario que los controladores de impresión estén instalados en el escritorio remoto. En cada impresora disponible en esta función, puede configurar las preferencias relativas a la compresión de datos, la calidad de la impresión, la impresión a doble cara, el color, etc. | es | escorpius | https://docs.vmware.com/es/VMware-Horizon-Client-for-Windows/4.3/com.vmware.horizon.windows-client-43-help.doc/GUID-0C2EEAC5-2896-4398-8F15-770C60877B91.html | 49fd31dd-39b1-4cfa-9973-2cb159d3de13 |
A través de este formulario la Biblioteca del IES Severo Ochoa (San Juan de Aznalfarache) quiere conocer tus gustos e intereses relacionados con la lectura. La información nos servirá para proponerte lecturas y actividades relacionadas con libros, autores y temas de tu interés. De antemano te agradecemos tu participación.
1. ¿Cuántos libros has leído este año?
2. Escribe el título del último libro que te haya gustado mucho
3. ¿Qué debe tener un libro para que te resulte interesante?
4. Selecciona qué tipo de argumentos prefieres leer
5. ¿Qué tipo de libros te gustaría leer en clase?
6. ¿Qué es lo que más valoras de un libro?
7. ¿Qué géneros literarios prefieres?
8. ¿Tus padres leen en casa?
9. Para mí leer es sinónimo de...
10. Escribe uno o dos títulos que te gustaría que estuvieran en la biblioteca del centro | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSe0MdRnoIK-8xxvGLaJbaE904CxXnpoP7Q_iSDSTF1zKifvCA/viewform?usp=sf_link | 658f6c1f-5bbb-432f-8e4b-f6719d052e13 |
m(Ajustes gramaticales y ortográficos y mejoras de redacción para evitar redundancias y abusos de pronombres y de subordinadas anidadas)
(No se muestran 42 ediciones intermedias de 2 usuarios)
{{Monitoreo del progreso}}
{{Nuevas características de Moodle 3.1}}
'''Nota del traductor:''' La palabra ingles '' [https://docs.moodle.org/25/en/Outcomes Outcomes ]'' se tradujo al [[Español internacional]] como [[Resultados]] y en el [[Español de México]] como [[Competencias]].
== ¿Qué son las competencias?==
Las competencias son descripciones específicas de lo que el alumno ha demostrado y entendido al término de una actividad o curso. Cada competencia es valorada por medio de algún tipo de [[Escalas|escala]]. Otros términos para competencias son '''resultados''' y '''metas'''. En términos simples las competencias son similares a sub componentes de una calificación. Una '''calificación''' es una evaluación del desempeño general que puede incluir examenes, participación, asistencia y proyectos. Las competencias evalúan aspectos específicos del conocimiento mediante una serie de enunciados, que pueden estar codificados con números o letras. Así pues, una calificación general puede darse para un curso, junto con enunciados acerca de competencias específicas en la forma de competencias.
Competencias describe el nivel de comprensión de una pericia/maestría/habilidad de un estudiante en ciertas habilidades relacionadas con cierto asunto. La Educación Basada en Competencias ('' Competency-based education = CBE ''), también conocida como Aprendizaje basado en competencia o Aprendizaje basado en habilidades, se refiere a sistemas de evaluación y calificación en donde los estudiantes demuestran estas competencias. En Moodle 3.1 es posible crear y aplicar [[Estructuras_de_competencia]] para evaluar a los estudiantes con respecto a competencias en Moodle.
*Las competencias pueden ser habilitadas por un administrador en '' Administración del sitio > Competencias''.
# Vaya a ''Administración del sitio > Características avanzada'' y asegúrese de que esté activada ''Habilitar competencias'' (por defecto está desactivada).
*Los administradores pueden entonces configurar estructuras de competencia y añadirles competencias a ellos. Vea [[Estructuras de competencia]] para más información.
*Los administradores pueden entonces crear plantillas de planes de aprendizaje, añadirles competencias y asignar planes de aprendizaje a estudiantes individuales seleccionados o a [[Cohortes]] completas. Vea [[Planes de aprendizaje]] para más información.
*Los profesores pueden añadirles competencias a los cursos y a las actividades de los cursos. Los profesores pueden ver un reporte desglosado de competencias desde el [[Bloque de administración]] y pueden valorar competencias.
*Los [[Mánager|mánagers/gestores]] y aquellos con las capacidades relevantes pueden revisar los planes de aprendizaje de los estudiantes y pueden ver cualquier evidencia de aprendizaje previo enviada.
*Los estudiantes pueden ver sus propios planes de aprendizaje, subir evidencia de aprendizaje previo y solicitar revisiones.
*Para aquellos usuarios con las capacidades relevantes, está disponible un nuevo [[Bloque de planes de aprendizaje]] para añadirse al [[Tablero]] (por ejemplo).
== Competencias del curso ==
# Elija o defina algunas competencias para su curso (vea debajo).
*Desde el rol docente, pueden listarse las competencias involucradas en los cursos vigentes desde el enlace correspondiente en el cuadro de navegación (en el [[Tema Boost]]) o desde ''Navegación > Mis cursos > Nombre del curso > Competencias''. En versiones previas de Moodle era en '' Administración del curso > Competencias del curso.''. Aquí, desde el rol docente pueden añadirse o quitarse competencias del curso y revisar cuáles se enlazadas a qué [[Actividades|actividades]]. El clic sobre del nombre de la competencia llevará a una página para calificar al respecto.
# Para cada actividad, elija cual de éstas competencias aplica, usando la casilla en la página de configuraciones de la actividad.
*Un estudiante también puede ver (pero no cambiar) las competencias enlazadas a un curso desde ''Navegación > Mis cursos > Nombre del curso > Competencias'' y también verá sus valoraciones actuales para cada competencia.
# Cuando califique esa actividada, califique a cada estudiante usando las escalas de competencia. Nota: Usted también puede editar las calificaciones en el [[Libro de calificaciones]] (lo que es útil para módulos que no tienen incorporada la característica de calificar).
# Use las competencias como parte de la evaluación para estudiantes, o vea el reporte de Competencias para una retroalimentación útil acerca de cómo se están desempeñando en general los estudiantes en la clase.
==Reporte de competencias==
{{Nuevas características de Moodle 3.7}}
El estudiante puede filtrar competencias por actividad para ver con facilidad, por ejemplo, cuales competencias están conectadas con una [[Tarea|tarea]] particular:
El reporte de competencias en ''Administración > Administración del curso > Calificaciones > Reporte de competencias '' le ayuda a los maestros a monitorear el progreso de sus estudiantes mediante el uso de competencias. Éste enlista las competencias a nivel del sitio y competencias personalizadas usadas en el curso actual, su promedio general (cada competencia puede medirse mediante muchos [[Ítems de calificación|ítems de calificación]]). Mostrará el nombre, curso y promedio a nivel del sitio, la actividad, los valores promedio y el número de "calificaciones" dadas.
===Valorando manualmente competencias del curso===
El reporte de competencias es una tabla con 6 columnas:
Un profesor de curso puede valorar a los estudiantes en relación a cada una de las competencias del curso desde '' Administración del curso > Reportes > Desglose de competencia .'' Seleccione a un estudiante del menú ''(1)'' y después haga click en la competencia deseada ''(2)'':
*Nombre corto - el nombre corto de la competencia usada en este curso.
[[File:ES_compbreakdownreport2.png|thumb|600px|center]]
*Promedio del curso - muestra dos valores que representan los puntajes promedio dados a estudiantes para cada competencia usada en este curso.
*A nivel de sitio - Si es que la competencia es una competencia a nivel de todo el sitio o no.
*Actividades - Esto enlista las actividades que usan esta competencia en este curso. Se crea una nueva hilera para cada actividad y el nombre de la actividad es enlazado a la página de la actividad.
*Promedio - el puntaje promedio para cada actividad que usa la competencia en este curso.
*Número de calificaciones - El número de calificaciones dadas a estudiantes para cada actividad que usa la competencia.
==Competencias usadas en curso==
La página para ese estudiante se mostrará y Usted puede entonces cambiar sus valoraciones desde el menú desplegable ''(3)'':
[[File:cbrating.png|thumb|centre|600px]]
Las competencias pueden configurarse a nivel de sitio y/o a nivel de curso. Para elegir competencias para usar en su curso:
# Vea las competencias estándares disponibles en ''Administración > Administración del curso > Competencias '' o mediante la pestaña de competencias del libro de calificaciones.
Las competencias pueden ser filtradas por actividad en un curso, de forma tal que, por ejemplo, un profesor puede ver con facilidad cuales competencias están conectadas con una [[Tarea|tarea]] en particular:
# Añada competencias desde la lista de competencias estándares disponibles (lado derecho), y use el botón de flecha que apunta a la izquierda para añadirlas a la lista de competencias utilizadas (lado izquierdo). Se pueden seleccionar múltiples competencias al mantener presionada la tecla de 'Apple' o 'Ctrl' mientras hace click sobre las competencias individuales.
==Añadir competencias a nivel de curso==
[[File:37C.png|thumb|500px|center]]
[[Image:Adding an outcome.png|thumb|Adding an outcome]]Para añadir una competencia a nivel-de-curso:
== Competencias de actividad ==
# Elija el enlace para 'Editar competencias' en '' Administración > Administración del curso > Competencias''.
Las competencias pueden ser ligadas a [[Actividades]]. Esto significa que Usted puede asegurarse de que tiene [[Actividades]] o [[Recursos]] para cada competencia en el curso, al ver la página de competencias del curso y encontrar competencias no-mapeadas.
# Elija el botón para 'Añadir una nueva competencia'.
# Complete el formato y elija el botón para 'Guardar cambios'.
==Añadir competencias estándar==
Un administrador puede añadir competencias estándar, que están disponibles a nivel de sitio, en '' Administración > Administración del sitio > Calificaciones > Competencias ''. Se pueden añadir múltiples competencias estándar usando la funcionalidad de importar competencias.
Es posible usar [[Finalización de actividad]] para completar automáticamente - o añadir evidencia a competencias del curso.
Para añadirle una competencia a una actividad
Las competencias (y sus escalas asociadas) pueden exportarse al elegir el botón para "Exportar todas las competencias". Éste enviará un archivo (en formato .csv) que puede ser leído por Excel, OpenOffice o por cualquier editor de texto.
# Edite la configuración para la actividad
# En la sección de competencias, seleccione a una o más competencias de la lista de las competencias del curso
#Si así lo deseara, configure qué hacer cuando se finalice la actividad - anexar evidencia, enviar para revisión o completar la competencia
[[File:activity competencies.png|frame|center|Añadiendo competencias a una actividad]]
Las competencias (y sus escalas asociadas) pueden importarse al enviar un archivo .csv con el formato siguiente:
[[File:course competencies.png|frame|center|Competencia del curso con actividad enlazada]]
====Ejemplo de Finalización de actividad con Competencias de actividad====
Un estudiante debe demostrar una habilidad cuatro veces antes de obtener una competencia:
| El nombre completo de la competencia
| El nombre corto de la competencia
| La descripción de la competencia
| El nombre de la escala usada
| Una lista separada por comas de ítems de escala
| La descripción de la escala
* Cree cuatro actividades (por ejemplo, cuatro Tareas) con la [[Finalización de actividad]] configurada a recibir una calificación.
* Configure una calificación aprobatoria desde la pantalla de configuraciones de la tarea.
* Para las tareas 2, 3 y 4, ponga [[Restringir acceso]] hasta que se hayan completado las tareas previas.
* En las configuraciones para la tarea final, expanda 'Competencias del curso', seleccione la competencia requerida y configure 'Al completarse la actividad:' a 'Completar la competencia'.
* El estudiante envía su trabajo como normalmente lo hace. El profesor califica los trabajos normalmente. Si las cuatro tareas tuvieron calificación aprobatoria, la competencia es lograda automáticamente.
Los cursos con competencias pueden respaldarse para que incluyan a las competencias. ''Sin embargo, las competencias solamente serán restauradas en el nuevo sitio si dichas competencias ya existían con los mismos números ID en el nuevo sitio.''
*Se usarán las competencias y escala existentes si están disponibles (el ''script'' no sobre-escribe)
*El ''script'' se detendrá si detecta que el archivo contiene datos inválidos
==Remover competencias seleccionadas para actividades ==
Estudiante - ver su propio plan de aprendizaje:
[[File:plan-student.png|thumb|600px|center|Progreso de planes de aprendizaje para un estudiante]]
Las competencias previamente seleccionadas se marcan en gris en la página de actualizar actividad; sin embargo, se pueden remover mediante el libro de calificaciones en la página de categorías e ítems. Ellas aparecerán en la lista, ya sea debajo o arriba de la actividad en la cual han sido habilitadas y tendrán el mismo ícono que esa actividad. Tome nota de que, si Usted hubiera renombrado la competencia desde que la asignó a la actividad, se mostrará el nombre original. El eliminar la competencia de ésta lista resultará en que las campotencias sean des-seleccionadas de la página para actualizar la actividad.
Profesor - ver competencias en un curso:
[[File:course-teacher.png|thumb|600px|center|Estadísticas de competencia del curso para un profesor]]
==Capacidades de competencias==
[[Mánager|Mánager/gestor]] - ver progreso para todos los planes en una plantilla:
[[File:template-manager.png|thumb|600px|center|Estadísticas de Plantilla de Plan de Aprendizaje para un mánager/gestor]]
* [[Capabilities/gradereport/outcomes:view|Ver el reporte de competencias]]
* [[Capabilities/moodle/grade:manageoutcomes|Gestionar competencias de calificación]]
* El plugin adicional [https://moodle.org/plugins/report_lpmonitoring Monitoring of Learning Plans] en la base de datos de plugins de Moodle. El objetivo principal de este plugin es facilitar el trabajo de los mánagers/gestores de planes de aprendizaje.
Competencias describe el nivel de comprensión de una pericia/maestría/habilidad de un estudiante en ciertas habilidades relacionadas con cierto asunto. La Educación Basada en Competencias ( Competency-based education = CBE ), también conocida como Aprendizaje basado en competencia o Aprendizaje basado en habilidades, se refiere a sistemas de evaluación y calificación en donde los estudiantes demuestran estas competencias. En Moodle 3.1 es posible crear y aplicar Estructuras_de_competencia para evaluar a los estudiantes con respecto a competencias en Moodle.
Los administradores pueden entonces configurar estructuras de competencia y añadirles competencias a ellos. Vea Estructuras de competencia para más información.
Desde el rol docente, pueden listarse las competencias involucradas en los cursos vigentes desde el enlace correspondiente en el cuadro de navegación (en el Tema Boost) o desde Navegación > Mis cursos > Nombre del curso > Competencias. En versiones previas de Moodle era en Administración del curso > Competencias del curso.. Aquí, desde el rol docente pueden añadirse o quitarse competencias del curso y revisar cuáles se enlazadas a qué actividades. El clic sobre del nombre de la competencia llevará a una página para calificar al respecto.
Un estudiante también puede ver (pero no cambiar) las competencias enlazadas a un curso desde Navegación > Mis cursos > Nombre del curso > Competencias y también verá sus valoraciones actuales para cada competencia.
El estudiante puede filtrar competencias por actividad para ver con facilidad, por ejemplo, cuales competencias están conectadas con una tarea particular:
Un profesor de curso puede valorar a los estudiantes en relación a cada una de las competencias del curso desde Administración del curso > Reportes > Desglose de competencia . Seleccione a un estudiante del menú (1) y después haga click en la competencia deseada (2):
Las competencias pueden ser filtradas por actividad en un curso, de forma tal que, por ejemplo, un profesor puede ver con facilidad cuales competencias están conectadas con una tarea en particular:
Para las tareas 2, 3 y 4, ponga Restringir acceso hasta que se hayan completado las tareas previas.
El estudiante envía su trabajo como normalmente lo hace. El profesor califica los trabajos normalmente. Si las cuatro tareas tuvieron calificación aprobatoria, la competencia es lograda automáticamente.
Respaldo y restauración de competencias
Los cursos con competencias pueden respaldarse para que incluyan a las competencias. Sin embargo, las competencias solamente serán restauradas en el nuevo sitio si dichas competencias ya existían con los mismos números ID en el nuevo sitio.
El plugin adicional Monitoring of Learning Plans en la base de datos de plugins de Moodle. El objetivo principal de este plugin es facilitar el trabajo de los mánagers/gestores de planes de aprendizaje. | es | escorpius | https://docs.moodle.org/all/es/index.php?title=Competencias&diff=50641&oldid=21158 | 6d30d1ff-18df-4b3d-8bba-bc645bcfccd2 |
El sistema monetario en Cuba y en la zona Caribe
Las monedas cubanas son el peso cubano (CUP) y el peso cubano convertible (CUC). El símbolo del peso cubano es el $. El peso cubano es la moneda de curso legal de la República de Cuba por la mayoría de la población del país. Podemos encontrar héroes e importantes personajes en los billetes y en las monedas. Por ejemplo, en el billete de 3 pesos cubanos podemos encontrar la cara de Che Guevara.
Un peso cubano representa 1,33 euros y 1 dólar. Existen billetes por valor de 1,3, 5, 10, 20, 50 y 100 pesos. Las monedas existen por valor de 1, 5, y 20 centavos y por 1 y 3 pesos. El peso cubano no es totalmente aceptado para adquirir cierto tipo de productos en la isla o en determinados comercios a diferencia del peso convertible, que tiene una tasa similar al dólar estadounidense.
Las monedas en la zona Caribe
Las islas de las Antillas mayores
Las islas de las Antillas menores
[...] Los billetes en circulación son: y 100 dólares EUR= 3,69 XCD 1 USD= 2,7 XCD La isla de Barbados La moneda es le dólar de Barbados (BBD). Las monedas en circulación son: 1 cent cents cents cents y 1 dólar. Los billetes en circulación son: 2 dólares y 100 dólares EUR= 2,765 BBD 1 USD= 1,989 BBD Las islas Trinidad y Tobago La moneda es la dólar trinitense (TTD). Las monedas en circulación son: 1 cent cents cents cents y 50 cents. [...]
[...] En 1964, Cuba se retiró del Fondo Monetario Internacional (FMI). Sin embargo, en 2009, Brasil ha llamado al FMI para reintegrar Cuba como estado miembro. Esta demanda fue hecha sólo por razones económicas. El objetivo último de Brasil con esta demanda de integración es de conceder a Cuba subsidios para pagar el petróleo brasileño y facilitar los intercambios entre los dos países. Porque Brasil es el segundo socio comercial de la isla. Además, según el presidente del Banco central de Cuba, el país considera lejanas las posibilidades de formar parte del FMI y califica de inadecuadas muchas de las recetas del organismo. [...]
[...] Circulan monedas de 1,10 y 25 céntimos y de y 20 dólares, y billetes de y 1000 dólares jamaicanos EUR= 117,27 JMD 1 USD= 85,62 JMD En Jamaica, muchos cajeros automáticos aceptan tarjetas internacionales. Se admitan un gran número de tarjetas de crédito y débito europeas así como American Express, MasterCard, Visa. República Dominicana El peso dominicano (DOP) o peso oro es la moneda oficial de la República Dominicana. Su símbolo es XXX. Es la única moneda de curso legal para todas las transacciones monetarias en el país, ya sean públicas o privadas. Los billetes en circulación son 50 pesos oro pesos oro pesos oro pesos oro pesos oro y 2000 pesos oro. [...]
Auréline a.étudianteÉconomie internationaleEl sistema monetario en Cuba y en la zona Caribe | es | escorpius | https://www.docs-en-stock.com/sciences-politiques-economiques-administratives/el-sistema-monetario-cuba-y-zona-caribe-429336.html | c7715a9a-5dc6-4286-9488-55f7a78d0533 |
La violencia en América Latina y el Caribe Mayra Buvinic* Andrew Morrison* Michael Shifter* La violencia a rasgos generales Basta con leer los titulares de los periódicos y escuchar las conversaciones que tienen lugar a diario en América Latina y el Caribe, para darse cuenta de que el tema de la violencia es la principal preocupación para la mayoría de los ciudadanos. Poca gente en la Región ha escapado a los efectos de lo que se reconoce como un problema multidimensional y multifacético; casi todos tienen una historia que contar, muchas veces de manera bastante gráfica. Los resultados de encuesta tras encuesta resaltan la gravedad y la frecuencia de este problema. Estas percepciones públicas han sido confirmadas por datos estadísticos que, a pesar de ser fragmentarios y parciales, indican que la Región está entre las más violentas del mundo (Banco Mundial 1997). Según los datos comparativos más recientes de homicidios (1990) para las diversas regiones del mundo, América Latina y el Caribe tenían una tasa de homicidios de más del doble del promedio: 22.9 por 100.000 habitantes, el promedio mundial es de 10.7 (Murray y López 1996a y 1996b). Sólo los países africanos al sur del desierto del Sahara tenían una tasa mayor (40.1); ninguna otra región del mundo tenía una tasa de homicidios superior a 9 por cada 100.000. Estimaciones aún más recientes para América Latina y el Caribe * Banco Interamericano de Desarollo 60 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter arrojan una tasa de homicidios de 28.4 en 19941; la tasa de homicidios excede el promedio regional en Guatemala, El Salvador, Colombia y Jamaica. Además, la tasa de homicidios ha aumentado en la última década en diez de los catorce países de los que se dispone de datos. Según las estadísticas de la Organización Panamericana de la Salud, la tasa de homicidios para la Región aumentó en más de un 44% durante el período 1984-19942. También son altos en la Región los niveles de violencia doméstica. A pesar de que los medios usados en las encuestas para coleccionar datos de prevalencia en los distintos países no siempre son comparables, los resultados son representativos de la ciudad o del país citados. La mayoría de los estudios indican que en la Región entre un 30 y un 75 por ciento de las mujeres adultas con pareja están sujetas a abuso sicológico y entre un 10 y un 30 por ciento de ellas sufren violencia física. Incluso si consideramos sólo las cifras más conservadoras representadas en el cuadro, un gran porcentaje de mujeres es víctima de abuso y en la mayoría de los casos, el abuso es cometido por sus parejas. Las estadísticas de violencia contra niños y ancianos son aún más escasas. Sin embargo, los datos disponibles sugieren que en esa área también hay serios problemas, lo que es de esperarse dadas las altas tasas de violencia doméstica contra la mujer. Los cálculos indican que la cantidad de niños que sufren abuso severo en la Región, incluyendo abandono, es de 6 millones y que 80.000 niños mueren cada año como resultado del abuso por parte de sus padres. Una de las pocas encuestas de población existentes revela la magnitud del problema de la violencia doméstica contra los niños. El 73% de los niños chilenos en octavo grado (según datos obtenidos de un muestreo representativo nacional de 1.533 niños), indicó que había experimentado violencia física en su hogar; el 34% de ellos indicó haber sufrido abuso físico severo, lo cual implica que el abuso serio contra los niños es tanto o mayor que el abuso similar contra las mujeres (Larrain, Vega y Delgado 1997). 1 Los datos de América Latina y el Caribe fueron provistos por el Programa de Análisis de la Situación de Salud de la División de Salud y Desarrollo Humano, Organización Panamericana de la Salud. Las cifras están basadas en la mortalidad según la causa de muerte y fueron otorgadas por los países miembros de la OPS. Estos datos se almacenan en las bases de datos del Sistema de Información Técnica de la OPS. La tasa de homicidios para América Latina en 1994 fue de 29.0, mientras que para el Caribe fue de 11.8 por cada 100.000 habitantes. 2 La fuente para los datos es la misma que la del primer pie de página. La violencia en América Latina y el Caribe 61 Tanto la violencia doméstica como la violencia social (violencia que se genera entre conocidos o desconocidos), están pasando a primer plano en las agendas políticas de los gobiernos de la Región, de las organizaciones no gubernamentales y de las agencias regionales e instituciones financieras multilaterales. Esto se debe en parte a los altos y, en algunos casos, crecientes niveles de violencia3. También se debe al hecho de que la violencia es un tema que preocupa a distintos grupos: a las organizaciones de derechos humanos, a los grupos que abogan por los derechos de las mujeres, a los defensores de la salud pública y a las agencias de desarrollo internacional. La violencia dentro y fuera del hogar es un asunto de derechos humanos. La capacidad de vivir una vida libre de miedo a la violencia es un derecho humano básico. Las violencias doméstica y social son también problemas de salud pública, ya que ambas contribuyen a una mayor morbilidad y mortalidad. Finalmente, ambos tipos de violencia son serios obstáculos al desarrollo económico. (Cálculos empíricos de los costos económicos de la violencia doméstica se presentan en la sección de costos socioeconómicos de la violencia). Debido a la alta frecuencia de las violencias doméstica y social y a sus vínculos (analizados posteriormente en este informe), el punto central de este análisis es la violencia, tema en sí más amplio que el de la violencia criminal, ya que ésta es un subgrupo de la primera. Un acto de violencia puede o no infringir la legislación existente y, en consecuencia, puede o no ser catalogado de 'criminal' por el sistema de justicia criminal. Un ejemplo de ello es la violencia doméstica, donde incluso hoy en día algunas de sus manifestaciones no son consideradas conducta criminal en algunos países de la Región. De igual manera, no todos los actos criminales son obligatoriamente violentos; crímenes 'sin víctimas' como la prostitución y el soborno usualmente no involucran violencia (véase el Cuadro 1). Al incluir tanto la violencia criminal, como la violencia no criminal, este artículo considera opciones de programas que buscan reducir toda conducta generadora de violencia, aunque dicha violencia sea o no sea considerada de tipo criminal. ¿Qué es lo que dispara la violencia en América Latina y el Caribe? ¿Qué se puede hacer para controlar la violencia tanto dentro como fuera del 3 La Comisión Interamericana de Mujeres de la Organización de Estados Americanos (OEA) ha sido útil en resaltar la dimensión de derechos humanos de la violencia doméstica. La Convención de Belem do Pará, que compromete a los gobiernos firmantes a trabajar por la eliminación de la violencia doméstica, surgió gracias a los esfuerzos de la OEA y de diversas activistas en la Región. Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter 62 hogar? ¿Qué se puede aprender de la experiencia que tiene la Región en cuanto a la violencia? Con el fin de ayudar a responder estas interrogantes, este artículo presenta una clasificación de los tipos de violencia, detalla algunos de los principales costos socioeconómicos que resultan de la violencia e identifica los principales factores contribuyentes o de riesgo. También se intenta vincular las recomendaciones de políticas para reducir la violencia con los factores que la generan. Por último, este artículo resume amplias áreas prioritarias para acciones futuras, orientadas a reducir la violencia en la Región. Conducta Cuadro 1 Crimen vs. violencia: ejemplos Violenta No violenta Definición legal Violencia criminal Violencia no criminal Robo a mano armada. Violencia doméstica.* Asalto. Violación marital.* Violación por un Castigo corporal. desconocido. Asesinato. Robo con allanamiento de morada. —— Prostitución. Soborno / corrupción. * en algunos países Tipos de violencia y sus vínculos Tipos de violencia El fenómeno de la violencia es complejo y multifacético. Una de las tareas más difíciles y desafiantes es desglosar las diferentes formas de violencia y entender mejor sus características, causas y consecuencias. La violencia se La violencia en América Latina y el Caribe 63 puede categorizar según distintas variables: los individuos que sufren la violencia (mujeres, niños, hombres jóvenes, ancianos, incapacitados), los agentes de violencia (pandillas, narcotraficantes, jóvenes, muchedumbres), la naturaleza de la agresión (psicológica, física o sexual), el motivo (político, racial, económico, instrumental, emocional, etc.) y la relación entre la persona que sufre la violencia y la persona que la comete (parientes, amigos, conocidos o desconocidos). En este artículo, por razones conceptuales y de implicaciones para-políticas, se usa esta última categorización para clasificar todos los actos violentos en dos grupos generales y se habla sobre la violencia entre personas que tienen una relación consanguínea, de matrimonio formal o de tipo consensual4 denominada 'violencia doméstica' y la violencia que ocurre entre individuos que no están relacionados de esta manera, denominada 'violencia social'. La primera, generalmente ocurre dentro de los confines del hogar, mientras que la última usualmente ocurre en la calle o lugares públicos y es, en consecuencia, más visible5. Las clasificaciones más comunes de la violencia doméstica se han hecho según el tipo de violencia y la identidad de su víctima o víctimas. La violencia doméstica puede ser física, psicológica o sexual. La 'violencia física', el tipo más obvio de violencia doméstica, incluye el hecho de abofetear, empujar, estrangular, patear, golpear, doblar el brazo, causar quemaduras intencionalmente, retener a alguien contra su voluntad o herir a esa persona con un cuchillo u otro objeto. En el contexto de violencia doméstica contra mujeres, la 'violencia psicológica' es más común que la violencia física, ocurre cuando un individuo es víctima de insultos frecuentes, es amenazado, sus posesiones personales son destruidas o es sujeto de amenazas o gritos, como un medio predominante para lograr someterlo o como una manera de resolver conflictos6. En el caso de los niños, parece suceder lo contrario, ellos son víctimas de abuso físico mucho más a menudo que de abu4 La violencia entre individuos que anteriormente hayan pertenecido al mismo hogar (especialmente entre ex esposos o ex cohabitantes) también se clasifica como violencia doméstica. 5 Este esquema de clasificación se centra en la violencia interpersonal. Este artículo trata el vandalismo y otras formas de violencia contra la propiedad sólo indirectamente, desde el punto de vista de que éstos pueden incentivar la violencia interpersonal; sin embargo, es importante notar que algunas políticas de intervención diseñadas para reducir la violencia interpersonal también pueden llevar a reducir la violencia contra la propiedad. 6 Nótese que esta categorización incluye implícitamente lo que algunos investigadores llaman 'violencia económica' (el control o negación de acceso a recursos) bajo el encabezado de violencia sicológica. Los ancianos, los incapacitados y las mujeres son especialmente vulnerables a este tipo de violencia. 64 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter so sicológico. La 'violencia sexual' ocurre cuando un miembro de la familia (usualmente el hombre en la pareja)7 fuerza a otro miembro del hogar (generalmente una mujer) a someterse a actividades sexuales contra su voluntad, o cuando abusa de un menor. La violencia doméstica también puede ser caracterizada por la persona que es el objeto de la violencia. Aunque ocasionalmente los hombres también son víctimas de violencia doméstica, las víctimas más comunes son mujeres y niños (desafortunadamente no hay datos confiables a este respecto sobre los ancianos). Las definiciones de 'violencia social' a menudo se centran exclusivamente en la fuerza física. El Centro para el Control de Enfermedades de los Estados Unidos, por ejemplo, define la violencia como "el uso o amenaza de usar fuerza física, con la intención de causar daño a otros o a uno mismo" (Centers for Disease Control 1989). A pesar de que la violencia física es la manifestación más importante de violencia social, el abuso sicológico (por ejemplo, la intimidación) también es importante en sí mismo y es un antecedente frecuente para la violencia física. La violencia social se puede clasificar según el lugar donde ocurra (violencia urbana o rural), el motivo de la violencia (político, económico, social, por drogas, aleatorio), el agente violento (jóvenes, pandillas, policía, muchedumbres) o el código legal existente (violencia criminal o no criminal). Esta última categorización, que puede ser la preferida de quienes tienen un enfoque del cumplimiento de la ley, es poco práctica cuando se trata de diseñar políticas para controlar la violencia social. En primer lugar, como ya se ha mencionado anteriormente, el mismo acto violento puede ser ilegal en algunos países y legal en otros. En segundo lugar, a menudo existen vínculos causales entre la violencia no criminal y la violencia criminal. Los niños, por ejemplo, pueden empezar a exhibir tendencias violentas al maltratar o torturar animales. A pesar de no ser ilegal en muchos países, este comportamiento es un antecedente de peso para el desarrollo potencial de la violencia interpersonal y, en consecuencia, se debe tratar con terapia sicológica y otras medidas adecuadas. Para la formulación de políticas preventivas o punitivas, es de gran ayuda distinguir entre la violencia instrumental y la emocional. La 'violen7 A pesar de que el abuso sexual de mujeres y niños es ciertamente la manifestación más común de abuso sexual en la Región, también hay perpetradores femeninos, víctimas masculinas e incidentes dentro del mismo sexo. La violencia en América Latina y el Caribe 65 cia instrumental' es aquélla ejercida para obtener una meta diferente a la violencia misma. La violencia política y la relacionada con las drogas, son ejemplos clásicos de violencia instrumental, la meta de estas actividades que usan violencia es, entre otras cosas, intimidar o demandar obediencia8. Por el contrario, en el caso de la 'violencia emocional' (también conocida como violencia expresiva u hostil) la respuesta agresiva, el causar daño, es la meta misma, pues no persigue ningún otro fin. La violencia doméstica o social puede ser de tipo instrumental o emocional. La distinción entre los dos tipos de violencia es importante porque los modelos de comportamiento criminal violento representados por el ofensor racional, modelo muy favorecido por economistas que estudian el crimen, no pueden explicar completamente la violencia emocional. Estos modelos proponen que los criminales potenciales examinen los beneficios y costos esperados del crimen y decidan seguir la vía de la actividad criminal sólo si los beneficios esperados exceden los costos esperados. Los individuos que ejercen la violencia emocional no calculan cuidadosamente los costos y los beneficios potenciales de su comportamiento violento antes de ejercerla. En consecuencia, las medidas punitivas estándar tomadas para enfrentar el crimen (como, por ejemplo, aumentar las probabilidades de captura de los agresores mediante una mayor presencia policial o incrementar las probabilidades de condena, mejorando el trabajo de investigación y la eficiencia judicial, o aumentar la severidad de la pena, de ser convicto por una ofensa violenta), no disuadirán totalmente a los individuos que practican la violencia emocional. Si la meta es reducir la violencia emocional, donde tienden a prevalecer las variables psicosociales y culturales por sobre las racionales, se debe buscar el camino de la prevención, más que el de la detención y el castigo. De hecho, y como se establece en la parte final de este capítulo, la prevención es una estrategia eficiente que no se utiliza suficientemente para tratar todos los tipos de violencia. 8 Al mismo tiempo, el uso sostenido de la violencia instumental puede llevar a mayor violencia emocional, a medida que los individuos se acostumbren a resolver los problemas violentamente. 66 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter Los vínculos entre violencia doméstica y violencia social Décadas dedicadas al estudio de la conducta humana demuestran que la violencia doméstica y la violencia social son parte de un todo integral, que se entrelazan de manera estrecha y se refuerzan mutuamente. Ya que la violencia es un fenómeno mayormente aprendido, la primera oportunidad para aprender a comportarse violentamente surge dentro del hogar, observando a los padres, hermanos u otros modelos. Los premios que dan los padres a las conductas agresivas de sus hijos, el maltrato por parte de los padres y los patrones de comportamiento agresivo de los padres, son algunos de los mecanismos mediante los cuales los niños aprenden la violencia a temprana edad (Bandura 1973, Berkowitz 1993). Tanto los niños que son abusados, como los que observan abuso crónico, son más propensos al comportamiento violento, dentro y fuera de su hogar, en comparación con aquellos niños que no experimentan dichas situaciones. Numerosos estudios sugieren que el experimentar u observar violencia crónica en el hogar puede marcar el comienzo de un patrón de vida donde la violencia se usa para ejercer control social sobre otros y para resolver conflictos interpersonales. A medida que crecen los niveles de violencia en la familia de origen, la probabilidad de que un niño también se involucre en comportamiento abusivo o violento, cuando sea adulto, también aumenta (American Psychological Association 1993). A pesar de que los niños afectados por la violencia no necesariamente crecen y repiten el tipo de abuso experimentado y los adultos abusivos no necesariamente han tenido una niñez violenta, los estudios muestran una conexión significativa entre la victimización durante la niñez y un posterior involucramiento en algún tipo de violencia interpersonal (Dahlberg 1998). Según algunos autores, el factor de riesgo más importante para que un individuo ejerza la violencia, es tener una historia de comportamiento violento de niño (Eron y Slaby 1994). Una vez que un niño ha mostrado tendencias violentas, ese comportamiento tiende a persistir en el tiempo e incluso ser transmitido por generaciones (Huesmann et al. 1984). Esto demuestra que el vínculo entre la violencia doméstica y la violencia social es directo, si bien no inmediato. Esta transmisión de violencia de una generación a la otra y del hogar a la calle, es la razón apremiante por la cual urge encontrar políticas que dis- La violencia en América Latina y el Caribe 67 minuyan la violencia doméstica, incluso cuando la meta final sea reducir la violencia social. También es imperante unir las brechas conceptuales y programáticas que existen entre la violencia doméstica y la violencia social, es decir, unir las esferas de acción de aquéllos (en su mayoría hombres) que estudian y tratan la violencia urbana criminal y otros tipos de violencia social en la Región, con las esferas de acción de los que (en su mayoría mujeres) combaten la violencia doméstica. La relación causal entre una mayor violencia social y el aumento consecuente de la violencia doméstica no está bien establecida empíricamente. Sin embargo, es razonable pensar que el aumento de la violencia social genera más violencia doméstica, ya que reduce las inhibiciones contra el uso de la violencia, proporcionando modelos de comportamiento violento y exponiendo a los individuos a un estrés adicional, situación que impulsa el comportamiento violento. Los costos socioeconómicos de la violencia La violencia social impide el desarrollo económico. A nivel microeconómico, la violencia social reduce la formación de capital humano porque induce a algunos individuos a desarrollar habilidades criminales, en vez de educacionales; también disuade a algunas personas a que estudien de noche por miedo al crimen violento. A nivel macroeconómico, reduce la inversión extranjera y la nacional; también puede reducir el ahorro nacional si la gente tiene menos confianza en las posibilidades de crecimiento futuro de un país. La violencia doméstica también daña los proyectos para el desarrollo económico, no sólo las vidas de sus víctimas. El abuso afecta el desempeño de los niños en el colegio y, por lo tanto, su productividad futura y el rendimiento de la inversión nacional del estado en educación. Las mujeres que sufren violencia doméstica son menos productivas en sus lugares de trabajo y esta baja en la productividad es una pérdida directa para la producción nacional. También hay importantes efectos multiplicadores: las mujeres que son menos productivas tienden a ganar menores ingresos y esto, a su vez, implica un menor gasto de consumo y un consecuente menor nivel de demanda agregada (Morrison y Orlando 1999). Además, tanto la violencia doméstica como la social requieren del uso de escasos recursos (incluyendo 68 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter gastos en los sistemas policiales, judiciales y la provisión de servicios sociales) que, de lo contrario, podrían ser usados para otros propósitos. Con fines analíticos y de ilustración, se pueden dividir los costos de la violencia doméstica y social en cuatro categorías: costos directos, efectos no monetarios, efectos multiplicadores económicos y efectos multiplicadores sociales (ver Cuadro 2). Costos directos de la violencia Los costos directos incluyen el valor de los bienes y servicios usados en la prevención de la violencia, ofreciendo tratamiento a sus víctimas y capturando y castigando a sus perpetradores. De esta manera, los costos directos incluyen gastos en el sistema policial y judicial (costos de prisión y detención, así como costos de enjuiciamiento y otros costos de los juzgados), gastos en tratamientos médicos (atención en salas de emergencia, hospitalización, atención en clínicas o en las consultas médicas, asistencia dental y el costo de tratamientos para enfermedades de transmisión sexual), terapia sicológica para víctimas y —en el caso de violencia doméstica— algunas veces para los victimarios, vivienda (albergues y residencias provisorias para mujeres abusadas y sus hijos) y servicios sociales (capacitación laboral, funcionarios encargados de los reos que están bajo libertad condicional, programas de prevención/educación sobre violencia doméstica, programas de refugio y capacitación para la policía, doctores y otros)9. No existen cálculos para este tipo de costos directos asociados con la violencia directa en países latinoamericanos o caribeños, sin embargo, se presume que son considerables, aunque un poco menores que los cálculos en países industrializados, donde hay una disponibilidad más grande de servicios. Las cifras para estos últimos son altas. Por ejemplo, en Canadá, Greaves (1995) estima que la violencia contra las mujeres (incluyendo la violencia doméstica y por parte de desconocidos, pero excluyendo la violencia contra los niños) impone un costo anual de 684 millones de dólares canadienses al sistema de justicia criminal y 187 millones a la policía. El costo de la terapia y el entrenamiento otorgados como respuesta a la violencia 9 Algunas de estas categorías se han tomado de Laurence y Spalter-Roth (1996). La violencia en América Latina y el Caribe 69 contra la mujer es de aproximadamente 294 millones al año. Así que el total de costos directos excede los mil millones de dólares canadienses por año, una cantidad considerable, incluso para una economía como la de Canadá. Los costos directos anuales de la violencia familiar en Nueva Zelanda son de, por lo menos, 1.200 millones de dólares estadounidenses. Esto es más que los 1.000 millones de dólares ganados con la exportación de lana (1993-94) y prácticamente tanto como los 1.400 millones de dólares gastados en beneficios para desempleados (Snively 1994). En los Estados Unidos, un estudio demostró que las violaciones y el abuso sexual eran la causa dominante de los costos por lesiones intencionales e involuntarias en niños entre 5 y 14 años y la segunda mayor causa de costos por lesiones para niños entre 0 y 4 años de edad (CSN Economics and Insurance Resource Center 1997). Cuadro 2 Los costos socioeconómicos de la violencia: tipología Costos directos: valor de bienes y servicios usados en el tratamiento y la prevención de la violencia. - Sistema de salud. - Policía. - Sistema de justicia criminal. - Vivienda. - Servicios sociales. Costos no monetarios: dolor y sufrimiento.* - Mayor morbilidad. - Mayor mortalidad debido a homicidios y suicidios. - Abuso de alcohol y drogas. - Desórdenes depresivos. Efectos multiplicadores económicos: impactos macroeconómicos en el mercado laboral y en la productividad intergeneracional. - Menor participación de la mujer en el mercado laboral. - Menor productividad en el trabajo. - Menores ingresos. 70 - Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter Mayor ausentismo. Impactos de la productividad intergeneracional mediante repetición de cursos y el menor desempeño educativo de los niños. Menores inversiones y capacidad de ahorro. Fuga de capital. Efectos multiplicadores sociales: impactos en las relaciones interpersonales y en la calidad de vida. - Transmisión intergeneracional de violencia. - Calidad de vida reducida. - Erosión del capital social. - Menor participación en el proceso democrático. * Algunos de éstos se verán parcialmente reflejados en los costos médicos. Sin embargo, en casos donde los individuos no buscan tratamiento médico, los impactos sobre la salud deben considerarse como parte de los costos monetarios. En el caso de la violencia social se dispone de datos en varios países de América Latina en lo relativo a la cantidad gastada en los sistemas de seguridad pública y de justicia10. En Colombia, el gasto público en seguridad y justicia criminal fue de un 5% del PIB del país en 1996; los gastos privados en seguridad llegaron a un 1.4% del PIB (CEDE-UNIANDES 1997: 23-5)11. En El Salvador, los gastos de las instituciones de gobierno, los costos legales, las lesiones personales y las actividades de prevención representaron más del 6% del PIB de 1995 (Cruz y Romano 1997: 32). En Venezuela, el gasto público en seguridad fue aproximadamente del 2.6% del PIB de 1995 (IESA 1997: 25-7). Los datos de México y de Perú no son estrictamente comparables, ya que se refieren sólo a la Ciudad de México y a Lima, respectivamente, más que a los países como un todo. En Ciudad de México los gastos relativos a las medidas de seguridad pública y privada sumaron 181 10 Un porcentaje muy reducido del gasto nacional para el aparato de seguridad está destinado a proveer servicios policiales y judiciales para casos de violencia doméstica. Ya que este porcentaje es extremadamente bajo en todos los países de la Región, tratamos los gastos policiales y judiciales como si pertenecieran exclusivamente al tema de violencia social. 11 Si se consideran todos los gastos para los sistemas encargados de la ejecución de la ley y de la justicia criminal como 'costos directos de violencia', esto va a exagerar los verdaderos costos directos, debido a que algunos de estos gastos existirían incluso si no existiera violencia. Además, la propia existencia de la aplicación de la ley y de la justicia criminal podría prevenir algo de la violencia (instrumental). La violencia en América Latina y el Caribe 71 millones de dólares en 1995 (Fundación Mexicana para la Salud 1997); la administración de justicia y de prisiones se responsabilizó por otros 128 y 690 millones de dólares respectivamente. El gasto público que tuvo el gobierno nacional en policía, juzgados y prisiones para Lima fue aproximadamente el 1% del producto regional del área metropolitana en Lima en 1997, mientras que el gasto privado para medidas de seguridad alcanzó otro 0.41% del producto regional (Instituto Apoyo 1997: 26-8). Costos no monetarios de la violencia Los costos no monetarios incluyen impactos en la salud que no necesariamente generan una demanda para la utilización de servicios de salud, como por ejemplo, mayor morbilidad, mayor mortalidad debido a homicidios y suicidios, abuso de alcohol y drogas y desórdenes depresivos12. Si se calcula la contribución al deterioro de la salud por parte de la violencia doméstica, los resultados son serios: el Banco Mundial estimó que anualmente hay 9 millones de años de vida saludable (AVISA) perdidos en el mundo por concepto de violaciones y violencia doméstica, cifra mayor que el total de mujeres víctimas de todos los tipos de cáncer existentes y más de dos veces el total de AVISA perdidos por mujeres en accidentes de vehículos motorizados (Banco Mundial 1993)13. En un estudio donde se calcula la carga de enfermedades para las mujeres en la Ciudad de México, Lozano (por publicarse), se descubrió que la violencia doméstica fue la tercera mayor causante de pérdidas de AVISA, después de la diabetes y las afecciones perinatales. La violencia por parte de la pareja y otras formas de abuso contra la mujer fue una fuente aún mayor de pérdida de AVISA que los accidentes vehiculares, las anomalías congénitas, la artritis reumatoide, la osteoartritis, las enfermedades cardiovasculares, las enfermedades cerebrovasculares y la neumonía. 12 Hay que ser cuidadoso para evitar una doble contabilidad. Si un episodio de rnorbilidad genera una demanda para servicios médicos, no se considera como 'costo no monetario' y debe ser incluido dentro de la categoría 'costos directos'. 13 AVISA no sólo incluye los años perdidos por mortalidad prematura, sino que también los años que la persona ha estado afectada por incapacidad o enfermedad. 72 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter La violencia doméstica también tiene impactos importantes en los niños que sufren abuso. Varios estudios (Dembo et al. 1992; Ireland y Widom 1994; Keiley, Thomberry y Smith 1997) en los Estados Unidos, por ejemplo, documentan la relación entre abuso infantil y problemas posteriores de abuso de drogas y/o alcohol por parte de la víctima. En el caso de la violencia social, también hay cálculos de AVISA perdidos. En El Salvador se perdieron 178.000 AVISA en 1995 por muertes violentas (Cruz y Romano 1997: 30). En Perú la cifra fue de 60.792 (Instituto Apoyo 1997: 16); 163.136 para Río de Janeiro (ISER 1998: 42) y en Ciudad de México fue de 57.673 (Fundación Mexicana para la Salud 1997: 14). En Caracas, no se incluyeron los impedimentos en el cálculo (sólo se incluyeron las muertes); incluso así, se perdieron 56.032 años potenciales de vida en 1995 por homicidios (IESA 1997: 3l). A pesar de que las cifras son considerables, su verdadero significado se debe medir en comparación con los AVISA perdidos por otras causas comunes. Desafortunadamente, esta comparación sólo está disponible para Colombia, donde entre el 18 y el 27% de todos los AVISA perdidos durante el período de 1989-1995 fueron causados por homicidios, mientras que el promedio mundial alcanza sólo el 1,4%. En Colombia, los AVISA perdidos por homicidios son tres veces mayores que los que se pierden por enfermedades infecciosas y dos veces más que los perdidos por enfermedades cardiovasculares (CEDE-UNIANDES 1997: 12-16). Efectos multiplicadores económicos de la violencia Los efectos multiplicadores económicos de la violencia son significativos e implican una menor acumulación de capital humano, una menor tasa de participación en el mercado laboral, menor productividad en el trabajo, mayor ausentismo, menores ingresos e impactos en la productividad intergeneracional y al nivel macroeconómico, menor capacidad de ahorro e inversión. Existe evidencia de que las mujeres que sufren violencia doméstica tienen índices más altos de ausentismo y mayores probabilidades de ser despedidas o de dejar sus trabajos. En Estados Unidos, Stanley (1992) informa que el 30% de las mujeres abusadas perdieron su trabajo como resultado directo del abuso. El Departamento de Justicia Estadounidense informó que La violencia en América Latina y el Caribe 73 el 94 por ciento de las mujeres abusadas perdieron, por lo menos, un día hábil de trabajo al año como resultado del abuso sufrido y el 50 % de las mujeres abusadas se ausentaron del trabajo hasta tres días al mes (Stanley 1992). En Canadá, el 34 por ciento de las mujeres maltratadas y el 11 por ciento de las víctimas de asalto sexual, indicaron que no podían trabajar el día después del asalto, generando pérdidas de 7 millones de dólares canadienses por año (Greaves 1995). Desafortunadamente, no hay evidencia sobre la pérdida de trabajo y ausentismo para países de América Latina y el Caribe. Con respecto al impacto de la violencia doméstica en la capacidad de la mujer para obtener ingresos, existe evidencia clara derivada de un estudio realizado por Morrison y Orlando (próximo a publicarse) de que las diferencias entre las remuneraciones laborales de las mujeres afectadas por violencia física severa y las que no han experimentado este tipo de violencia son muy grandes. En Managua, Nicaragua, las mujeres que sufren severa violencia física ganan sólo un 57 por ciento de lo que ganan sus compañeras que no sufren abuso. En Santiago, Chile, este porcentaje es de 39 por ciento. En Chile, las pérdidas de ingresos para todas las mujeres representan más del 2% del PIB chileno de 1996. En Nicaragua, las pérdidas constituyen aproximadamente un 1.6% del PIB de 1996. Vale la pena recalcar que estas pérdidas incluyen solamente el impacto sobre el ingreso de la mujer y no captan el impacto sobre la participación laboral en sí, ni tampoco el impacto sobre el ausentismo. El último tipo de efecto multiplicador económico de la violencia doméstica es el impacto intergeneracional que ésta tiene en el futuro económico de los niños. Los niños que sufren o que son testigos de abuso doméstico tienen más probabilidades de tener problemas disciplinarios en el colegio y podrían tener más probabilidades de repetir cursos (Morrison y Orlando, próximo a salir). En Chile, a los niños que indicaron haber sufrido abuso serio, les fue considerablemente peor en el colegio que a los niños que informaron no haber sido víctimas de abuso físico (Larrain et al. 1997). Estos efectos sugieren el impacto directo que ejerce la violencia doméstica sobre el capital humano de estos niños y su habilidad futura para obtener un empleo adecuado con un salario decente. La violencia social también tiene importantes efectos multiplicadores económicos. El BID auspició estudios acerca del impacto económico de la 74 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter violencia criminal urbana en seis países de la Región: Brasil, Colombia, El Salvador, México, Perú y Venezuela. Los estudios desglosan los costos de la violencia en cuatro categorías: impactos en la salud (gastos en servicios incurridos como resultado de la violencia); pérdidas materiales (gasto público y privado en policía, sistemas de seguridad y servicios judiciales); intangibles (cantidad de dinero que los ciudadanos estarían dispuestos a pagar para vivir sin violencia) y transferencias (valor de bienes perdidos en robos, rescates pagados a secuestradores y sobornos pagados como resultado de extorsión). Los cálculos finales de costos se expresaron entonces como un porcentaje del producto doméstico bruto de 1997. Los cálculos variaron entre un bajo 5.1 por ciento en Perú y un alto 24.9 por ciento en El Salvador, con una media de 14.2 por ciento para los seis países. La clasificación detallada de estos cálculos de costos se presenta en el Cuadro 3. Desafortunadamente, estas categorías no son mutuamente excluyentes (por ejemplo, la voluntad de los ciudadanos para pagar puede incluir también el valor de reducciones en el impacto de la violencia en la salud), ni completas (por ejemplo, no incluyen explícitamente el costo de un menor nivel de ahorro e inversión). A pesar de que el cálculo del impacto de la violencia en las inversiones es metodológicamente complejo, diversos investigadores han especificado y estimado los modelos econométricos para Colombia. Rubio (1995), Bonell et al. (1996) y Parra (1997) encuentran una relación inversamente proporcional bastante considerable desde el punto de vista estadístico entre violencia e inversión en acciones de capital. Es de esperarse que el efecto de la violencia sobre las inversiones varíe según el sector. Por ejemplo, las inversiones en el sector turismo se muestran especialmente sensibles a los niveles de violencia en muchos países. Efectos multiplicadores sociales de la violencia Los efectos multiplicadores sociales incluyen la transmisión intergeneracional de la violencia, la erosión del capital social, una calidad de vida reducida y una menor participación en los procesos democráticos. En el caso de la violencia doméstica, existe abundante evidencia que documenta el vínculo existente entre un hombre que ha sido testigo o ha La violencia en América Latina y el Caribe 75 experimentado abuso de niño y la conducta violenta con su esposa o compañera. Un estudio hecho por Strauss et al. (1980) en los Estados Unidos, documenta que la tasa de abuso por parte de cónyuges fue diez veces más alta para hombres que habían tenido una niñez violenta que para aquellos que no la tuvieron. Algunos autores se cuestionan la fuerza de esta relación, pero no su existencia (Stark y Flitcraft 1991). Otros estudios en los Estados Unidos y Canadá muestran que los niños expuestos a la violencia doméstica tienen puntos de vista inadecuados en cuanto a la aceptación y a la utilidad de la violencia como un medio para resolver conflictos (Jaffe, Wilson y Wolfe 1989). Dichos estudios también comprobaron que esos niños tienen un mayor riesgo de ser víctimas y perpetradores de violencia (Dahlberg 1998; Thomberry, Huizinga y Loeber 1995). La conexión entre la violencia doméstica, el pobre desempeño de los padres y el futuro comportamiento violento fuera del hogar, no ha sido estudiada empíricamente en América Latina y el Caribe, pero no sería sorprendente encontrar dicha relación. Cuadro 3 Costos económicos de la violencia social en seis países latinoamericanos (expresados como porcentaje del PIB de 1997) Pérdidas en salud Pérdidas materiales Intangibles Transferencias TOTAL Brasil Colombia El Salvador México Perú Venezuela 1,9 5,0 4,3 1,3 1,5 0,3 3,6 3,4 1,6 10,5 8,4 6,9 4,4 24,7 5,1 11,5 4,0 24,9 4,9 3,3 2,8 12,3 2,0 1,0 0,6 5,1 9,0 2,2 0,3 11,8 Fuente: Juan Luis Londoño (1998). Epidemiología económica de la violencia urbana. Mimeo. Sin embargo, los efectos de la violencia en los niños no se limitan solamente al hecho de reproducir comportamientos violentos de adultos. Niños que son víctimas o que son testigos de abuso tienen mayores probabilidades de tener 76 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter problemas de comportamiento, incluso siendo aún niños. En el estudio sobre abuso infantil hecho en Chile, mencionado anteriormente, se comprobó que los niños que dijeron ser víctimas de violencia física seria, tenían relaciones interpersonales insatisfactorias, no sólo con sus padres, sino que también con otros niños (Larrain et al. 1997). En un estudio hecho en los Estados Unidos donde se comparó a 102 niños que vivían en refugios para mujeres maltratadas, con 96 niños de un grupo de control se descubrió que la probabilidad de tener problemas serios de comportamiento o adaptación por parte de los niños del refugio era dos veces y media mayor (Wolfe et al. 1985). Especial importancia tiene la erosión del capital social como consecuencia del aislamiento al que se someten las víctimas de la violencia doméstica. La violencia doméstica en muchos casos es instrumental de naturaleza, es decir, el hombre usa la violencia doméstica como un medio para obtener un fin, en este caso, el control de la mujer y sus contactos con el mundo fuera del hogar. Al mismo tiempo, esto reduce simultáneamente la calidad de vida de la mujer y su habilidad para participar en actividades fuera de la casa, incluyendo la posibilidad de tener un ingreso y ser parte de las actividades comunitarias. La 'violencia social' también tiene importantes efectos multiplicadores sociales, a pesar de que son extremadamente difíciles de medir empíricamente. Moser y Holland (1997) notan que la violencia a nivel comunitario en Jamaica se convierte en miedo generalizado, dando lugar también a una ausencia fundamental de normas de cooperación y comunicación, lo que a su vez destruye el capital social. En muchos casos, las mejoras en el índice de la violencia social van acompañadas por la confianza del gobierno en costosas políticas punitivas (encarcelamiento, suspensión de habeas corpus, etc.). Un impacto crucial de la violencia social es la transmisión intergeneracional. Si los adultos, los medios de comunicación y la sociedad en general les enseñan a los niños y a los jóvenes que la violencia es una manera rápida de acumular riqueza, no es de sorprenderse que la gente joven, especialmente los muchachos, adopten conductas violentas14. 14 En Colombia se encuestó a jóvenes de entre 18 y 24 años y se les preguntó: "¿A quién cree Ud. que le va bien en Colombia? (What grotips do you think are doing well in Colombia?). Las respuestas (que no son mutuamente excluyentes) fueron: políticos (41%), gente rica (25 %), oportunistas/'vivos' (18%), gente deshonesta (17%), gente con contactos (15%), individuos con suerte (14%); los que trabajan, ocupando los últimos lugares en la lista, no es de sorprenderse que la juventud colombiana a menudo recurra a la violencia para obtener sus metas. Véase Cuellar de Martínez (1997) para tener los resultados de esta encuesta en su totalidad. La violencia en América Latina y el Caribe 77 La violencia social constituye cada vez más la mayor amenaza para las libertades fundamentales, el acatamiento de la ley y la consolidación democrática (Fruhling 1995, Instituto de Defensa Legal 1996, Gregori 1997). La violencia estructural, donde las fuerzas policiales y/o grupos paramilitares se transforman en agentes de violencia perpetrada a ciertos grupos, especialmente a niños de la calle, menoscaba la democracia y genera más violencia. Además, las instituciones democráticas enfrentan nuevas demandas y desafíos creados por la inseguridad colectiva, que no sólo afecta el desarrollo económico sino que también deja serias dudas respecto a su habilidad para tratar efectivamente el crimen. Como resultado, es muy grande el impacto político de la violencia social dentro de un contexto regional caracterizado por una cultura democrática débil (Fruhling 1995). Factores que contribuyen a la violencia No existe un solo factor que dé cuenta adecuadamente de los altos niveles de violencia en América Latina y el Caribe. Al discutir los factores que contribuyen o que inhiben el comportamiento violento, es decir, al discutir los factores de riesgo y de protección es necesario distinguir entre los que operan a nivel individual, a nivel de hogar y a nivel comunitario o de la sociedad. Algunos de los factores más importantes que operan a estos niveles se anotan en el Cuadro 4. También es importante tomar en cuenta los antecedentes de violencia social y situacional, aquellas características en el ambiente físico y social que pueden incentivar o inhibir el comportamiento violento en los individuos. Cuadro 4 Factores de riesgo para la violencia Individual Hogar Género. Edad. Antecedentes biológicos. Nivel educacional. Tamaño/densidad del hogar. Historia de violencia familiar. Dinámicas y normas del hogar. Nivel de pobreza del hogar. 78 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter Nivel socioeconómico. Situación laboral. Abuso de drogas y alcohol. Exposición temprana a la violencia. Comunidad/Sociedad Desigualdad social. Historia de violencia social (guerras). Efectividad de instituciones de control social.* Disponibilidad de armas y drogas. Violencia en los medios de comunicación. Normas culturales. Nivel de pobreza del vecindario. Tasa de crimen del vecindario. Características ambientales del vecindario (cantidad de casas, alumbrado público en las calles, etc.). * Éstas incluyen el poder judicial y la policía, así como importantes organizaciones de la sociedad civil, tales como la iglesia y los grupos de la comunidad. Factores individuales La evidencia sugiere que un conjunto de factores individuales inciden de gran manera en los patrones de violencia doméstica y social. Estos factores son: género, edad, características biológicas o fisiológicas, nivel educacional, nivel socioeconómico, situación laboral, uso de drogas o alcohol y el hecho de haber sufrido o presenciado abuso físico en la niñez. Cada factor de riesgo tiene su propio impacto marginal en la probabilidad de que un individuo se comporte violentamente. Los hombres son más agresivos que las mujeres en todas las sociedades humanas donde se dispone de información y ésta es la única diferencia en el comportamiento de los sexos que sale a relucir antes de la edad de dos años, lo que indica que hay raíces biológicas para la agresión masculina (Maccoby y Jadelin 1974). El riesgo de conducta violenta es mayor aún si una persona sufre de anormalidades cerebrales o tiene anomalías neurológicas, lo que aumenta la posibilidad de actuar en forma violenta. Otras dis- La violencia en América Latina y el Caribe 79 funciones, que tienen origen físico, incluyen el desorden de hiperactividad con déficit de atención, trastornos del aprendizaje, desarrollo escaso de las habilidades motoras, complicaciones prenatales y perinatales, anomalías físicas menores y daños cerebrales (Ospinas 1998, Buka y Earls 1993). Los políticos y funcionarios públicos a menudo dan por hecho que los factores biológicos y sicológicos están arraigados de manera exógena y que no son receptivos a intervenciones de políticas, pero a menudo éste no es el caso. Por ejemplo, los trastornos del aprendizaje se pueden tratar a través de programas educacionales especializados y las complicaciones prenatales o perinatales a menudo se pueden evitar también con programas apropiados para tratar la salud materna y la del niño. Tampoco podemos decir que todos los trastornos del aprendizaje son el resultado de rasgos biológicos heredados: la calidad del cuidado prenatal y de las interacciones entre padres e hijos tienen fuertes impactos en el desarrollo de las habilidades cognitivas y emocionales necesarias para interceptar o prevenir las reacciones violentas (KarrMorse y Wiley 1988). Otro factor muy importante a nivel individual es la exposición temprana a la violencia. Existe suficiente evidencia para afirmar que, tanto en el caso de la violencia doméstica como de la social, el haber estado expuesto tempranamente a la violencia —incluyendo experiencias previas con abuso crónico de niño, donde la persona lo ha experimentado o presenciado— tiene un efecto considerable en la probabilidad de convertirse en adulto violento y abusivo (Huesmann et al. 1984). Una persona que tiene un trauma neurológico y también ha sufrido experiencias tempranas de maltrato y negligencia, posee una combinación de factores que predicen fuertemente la presencia de comportamiento criminal en la edad adulta. Factores del hogar Los factores que contribuyen a la violencia a nivel de hogar son igualmente relevantes para un análisis completo de la violencia doméstica y social. Los factores principales son: el tamaño de la familia y el grado de hacinamiento, la historia de violencia familiar, la dinámica y las normas (especialmente cuando las normas predominantes son más autoritarias que igualitarias o democráticas) y el ingreso per cápita del hogar. Los padres chilenos con cua- 80 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter tro hijos o más resultaron ser tres veces más violentos con sus hijos que los padres con un solo hijo (Larrain et al. 1997). Una posible explicación para este hecho es que la mayor densidad o hacinamiento de las familias más grandes conlleva frustración y propicia conductas violentas. En el mismo estudio, niños con padres que son violentos entre ellos también sufrieron mucho más abuso físico que los niños cuyos padres no son violentos. Las familias violentas tienden a perpetuarse. También hay otros comportamientos disfuncionales en la dinámica de las familias y de los hogares, como la incapacidad para desempeñar el rol de padres —incluyendo falta de control y supervisión de los niños—, que están vinculados con comportamiento antisocial, agresivo y criminal (Dahlberg 1998, Farrington 1991). Un estudio transcultural realizado en 90 sociedades mostró que aquéllas con altos niveles de violencia eran también las que tenían normas autoritarias en el hogar, donde el hombre era dominante y existía una aceptación social de la violencia física (Levinson 1989). Escritoras y activistas feministas han resaltado que las relaciones desiguales entre los géneros son un factor central cuando se trata de explicar la violencia doméstica contra las mujeres. En los Estados Unidos, por ejemplo, una encuesta sobre violencia familiar realizada a nivel nacional en 1975, mostró que la violencia contra las esposas tenía mayores probabilidades de ocurrir cuando dependían económica y psicológicamente de maridos dominantes (Berkowitz 1993). González y Gavilano (por publicarse), en un estudio de violencia doméstica contra mujeres en Lima, Perú, descubrieron que la pobreza en los hogares aumenta la probabilidad de violencia psicológica y general, pero no la violencia física, ni sexual. El hallazgo (manteniendo otros factores constantes) de que la violencia contra la mujer tenga mayores probabilidades de darse en hogares más pobres puede tener dos explicaciones. La primera es que la pobreza en sí causa mayor violencia. La segunda es que la pobreza (o bajo nivel socioeconómico) no es en sí la causa directa de la conducta violenta, más bien, la pobreza está asociada con el estrés adicional que causa la incertidumbre, las precarias condiciones económicas y el hacinamiento. En general, las personas que tienen una predisposición a comportarse agresivamente (ya sea por naturaleza o por formación) demuestran esta actitud con más frecuencia en situaciones de estrés. En otras palabras, la frustración y el estrés son un detonador situacional de la violencia (Berkowitz 1993). La violencia en América Latina y el Caribe 81 No obstante, incluso si asociamos, pero no vinculamos causalmente la pobreza a la violencia, la violencia —como se mostró en la sección anterior— empobrece a la gente y a las sociedades. Factores sociales y comunitarios Los factores sociales y comunitarios interactúan con las características individuales y la dinámica del hogar. Entre estos factores sociales, a nivel más agregado, resaltan: la desigualdad de ingresos, la violencia en los medios de comunicación, la disponibilidad de armas, los efectos posguerra y los débiles controles institucionales (particularmente la ineficacia de los sistemas policiales y judiciales), las normas culturales y posiblemente los niveles de pobreza de la vecindad y el historial de violencia. Un conocido estudio sobre índices de criminalidad en las 125 áreas metropolitanas más grandes de los EE.UU. demostró que el crimen es más una función de la desigualdad de ingresos, que de la proporción de gente pobre en las comunidades (Blau y Blau 1982). Un reciente estudio interregional realizado por el Banco Mundial sobre las variables correlacionadas con violencia, demuestra claramente la relación entre la pronunciada desigualdad de ingresos y el comportamiento violento (Fajnzylber et al. 1997). Más claro aún que en el caso de la pobreza, la desigualdad de ingresos aumenta las nociones de privación y frustración, lo que puede constituir fuertes antecedentes de comportamiento violento. Los niveles de pobreza de un vecindario, sin embargo, sí parecen estar asociados con una mayor violencia. En el caso de la violencia doméstica, existe evidencia empírica de esto sólo para los Estados Unidos (O'Campo et al. 1994). En el caso de la violencia social, la pobreza puede impulsar la violencia, especialmente cuando se asocia con una pronunciada desigualdad de ingresos, una alta tasa de desempleo y un nivel bajo de educación entre los jóvenes (PAHO 1996). No obstante, la pobreza puede ser también el resultado de la violencia, ya que la violencia disminuye el capital humano, físico y social. Las condiciones fundamentales de pobreza y desigualdad en la Región, pueden convertirse en un factor que contribuya seriamente a la violencia social y doméstica, debido al papel que juegan los medios de comunicación al 82 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter difundir los patrones de consumo de los ricos y, de esta manera, acentuar el sentido de carencia de los pobres. Los medios de comunicación también afectan el nivel de violencia cuando en sus programas se premia el comportamiento violento que los televidentes aprenden y después imitan; éstos, a su vez, tienden a estimular e instigar el comportamiento violento en la audiencia. La exposición repetida a los medios de comunicación violentos se asocia consistentemente con mayores índices de agresión, especialmente en los niños (Huesmann y Eron 1986). La violencia de los medios de comunicación es un propulsor situacional para el comportamiento violento. Otros detonadores situacionales incluyen la fácil disponibilidad de armas, así como condiciones ambientales que facilitan el crimen, tales como la falta de privacidad y la ausencia de alumbrado público. Las sociedades que han pasado por períodos recientes de conflicto bélico continúan siendo vulnerables a brotes de violencia. En El Salvador y Guatemala de posguerra, por ejemplo, la amplia disponibilidad de armas y la atenuación de las inhibiciones contra el uso de la violencia agudizan la influencia de otros factores como la desigualdad, el papel negativo desempeñado por los medios de comunicación y los altos niveles de pobreza. Una comparación de la tasa de homicidios en numerosos países antes y después de haber participado en guerras, arrojó un aumento considerable en la tasa de homicidios, independiente de que las naciones hubiesen ganado o no la guerra y de que su economía de posguerra hubiese o no mejorado (Archer y Garmer 1984). Además, a pesar de que es difícil trazar medidas precisas de desempeño institucional, está claro que la efectividad de los sistemas policiales y judiciales puede estar especialmente comprometida en sociedades que han emergido recientemente de conflictos, lo que a su vez afecta los incentivos y los costos esperados por participar en actos violentos. La cultura también es un factor determinante del comportamiento. La violencia se entreteje en el tapiz cultural de muchas sociedades y se transforma en parte de un juego de reglas que guían el comportamiento y ayudan a dar forma a las identidades de los grupos. Así, por ejemplo, muchas sociedades aceptan el castigo corporal de los niños lo cual frecuentemente inculca la violencia como una manera aceptable de resolver los problemas. Los estereotipos de género refuerzan la noción del 'derecho' del marido a controlar el comportamiento de su pareja y dicho control se puede ejercer a través del uso de violencia doméstica. A nivel de comunidad, las normas que La violencia en América Latina y el Caribe 83 tienen que ver con la participación en las organizaciones comunitarias y de autoayuda mutua, tienen importantes implicaciones para la cohesión de la comunidad y, en consecuencia, también para el nivel de violencia. Las determinantes sociales y culturales de la violencia tienen importantes implicaciones para los programas de prevención e intervención de violencia. Especialmente, las iniciativas de prevención de violencia que no toman en cuenta las normas culturales, corren un mayor riesgo de no alcanzar las metas propuestas. Un alto índice de crimen en la vecindad puede generar en sí más violencia. Un aumento en el crimen violento disminuye las inhibiciones contra la conducta violenta, tanto a través del efecto de la demostración (los criminales dan el ejemplo a aquellos que tanto se inclinan a imitar su comportamiento) y la erosión de las normas sociales y de la cohesión de la comunidad que regula las relaciones interpersonales (Fajnzylber 1997). La existencia de los factores de riesgo a diferentes niveles de conjunto, no implica una falta de interacción entre los factores que operan en esos diferentes niveles. Por ejemplo, a nivel individual, factores tales como las anomalías biológicas y fisiológicas y el hecho de haber experimentado abuso físico, crean una cierta predisposición para que un individuo se comporte violentamente. Hogares y comunidades que tienen bajos ingresos y alto nivel de hacinamiento, tienen mayor probabilidad de agravar tal predisposición a la violencia, debido al incremento en la frustración y los niveles de estrés. Por el contrario, ingresos altos y bajos niveles de hacinamiento reducen la probabilidad de tener una predisposición al comportamiento violento. Frecuentemente, estímulos situacionales específicos impulsan la violencia doméstica o social, activando factores individuales, como pasa con las experiencias previas de abuso físico. Políticas para contrarrestar la violencia Los políticos y funcionarios públicos que están conscientes, tanto de los costos socioeconómicos generados por la violencia y el incremento de la violencia doméstica y social, como del incremento de la violencia a través del tiempo, quieren actuar de inmediato para reducir los niveles de violencia. Las acciones deberán estar orientadas a los diversos factores que contribu- 84 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter yen al problema. Precisamente, porque el fenómeno de la violencia es multicausal, generalmente se necesita una combinación de acciones a diferentes niveles (a nivel del individuo, del hogar y de la comunidad). Ello no debe excluir la posibilidad de políticas orientadas a factores de riesgo específicos (tales como programas que incentiven el canje de armas o campañas contra el abuso del alcohol o las drogas) que pueden ser, en sí, muy efectivas; además, dichas políticas son más fáciles de implementar de manera exitosa. Los gobiernos deben comparar los costos y beneficios de los 'programas integrados' versus 'los programas focalizados en un factor de riesgo específico'. Las opciones políticas se pueden clasificar en 'políticas preventivas' y lo que se pueden llamar 'medidas de tratamiento o remediales'. Sería ideal contar con datos sobre los costos y beneficios de los programas integrados y comparar éstos con los programas focalizados; así como sería también de gran ayuda tener datos sobre políticas preventivas versus políticas remediadoras aplicadas en diferentes lugares. Esto facilitaría la elección de la estrategia más rentable. Desafortunadamente, hay poca o casi ninguna información en la Región sobre los costos de los programas, ni siquiera desde el punto de vista de la contabilidad, para evaluar las opciones de los programas, sin mencionar el conocimiento de los beneficios generados por los diferentes tipos de programas. Los expertos concuerdan en que las estrategias preventivas son generalmente más efectivas en cuanto a costos que las estrategias de tratamiento. Bruner (1996), por ejemplo, examinó los rendimientos potenciales a la inversión en centros de familias en vecindades de alto riesgo de Allegheny County, Pensilvania, y encontró que tales centros serían rentables si mediante su uso se obtuviera un cinco por ciento o más de reducción en gastos o servicios remediadores sociales, una suposición bastante razonable. Caldwell (1992) estimó que en el estado de Michigan, los costos del crimen adulto —como resultado de maltrato en la niñez y el cuidado prenatal inadecuado— ascienden a $175 millones al año. Dar una educación completa a los padres de cada familia que espera su primer hijo costaría sólo $43 millones al año y tendría otros beneficios colaterales, aparte de reducir el crimen entre los adultos. Esto también reduciría los gastos en servicios de protección, custodia temporal, costos de salud de infantes con bajo peso al momento de nacer y la reducción de gastos en el sistema de justicia juvenil (Caldwell 1992, en: National Clearinghouse on Child Abuse and Neglect Information La violencia en América Latina y el Caribe 85 1998). Como se puede apreciar, un programa educativo comprensivo para los padres puede ser altamente rentable. La prevención puede ser especialmente rentable en situaciones donde niveles muy altos de violencia coexisten con un ineficiente desempeño por parte de instituciones claves de control social, tales como las judiciales y las policiales, lo que ocurre en gran parte de América Latina y el Caribe. Más aún, ya que los estudios han mostrado que el comportamiento violento a menudo tiene sus raíces en la naturaleza de los antecedentes biológicos y el aprendizaje social en los años formativos, es esencial dirigir las actividades de prevención a una población meta muy joven y a sus padres. Es importante reconocer que la prevención y el tratamiento no son opciones dicotómicas, sino que más bien forman parte de un continuo de políticas. Al lado del tratamiento hay, por ejemplo, políticas de tratamiento más convencionales que involucran típicamente el sistema policial, judicial y penal. La meta específica de estas políticas es controlar la conducta de los individuos que se involucran en la violencia (Frühling 1997). Al avanzar en este continuo, tenemos las medidas preventivas secundarias, orientadas a grupos de riesgo particularmente alto, como son hombres jóvenes que han presenciado o han experimentado violencia cuando eran niños. Estas medidas intentan modificar las conductas que ponen a dichas personas en riesgo de ser victimarios o víctimas de la violencia. Al lado opuesto del continuo tenemos las políticas de prevención primaria que intentan cambiar las actitudes, normas y comportamientos sociales de la población general; dichas políticas a menudo apuntan a más de un factor de riesgo y con ellas se intenta influir sobre la conducta de ciertos grupos de diferentes edades u otros tipos de individuos, tales como padres y niños pequeños. En el lado de la prevención, del continuo tratamiento-prevención, es práctico distinguir entre la prevención que se centra en los antecedentes situacionales del comportamiento violento y en la prevención que se centra en los determinantes sociales de la violencia. La primera se centra en las víctimas potenciales y busca reducir la probabilidad de comportamiento violento (al dificultar el crimen violento, hacerlo más riesgoso o menos gratificador), mientras que el segundo tipo de prevención está dirigida a los agresores potenciales y busca reducir la probabilidad de generar individuos violentos (haciendo hincapié en ser buenos padres y en los programas de aprendizaje social positivo con niños pequeños y/o sub- 86 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter grupos en la población que tengan un alto riesgo de involucrarse en conductas violentas). Para poder ilustrar las formas más efectivas de tratar la violencia, es bueno examinar en detalle cuatro factores contribuyentes y explorar qué intervenciones ya probadas dan mejores resultados. Los cuatro factores seleccionados son representativos y prominentes en la Región y, además, recalcan la manera en que las diversas opciones de políticas pueden tener un impacto en los diferentes factores contribuyentes a la violencia. Estos factores son: a) factores que promueven el aprendizaje de la violencia, b) alcoholismo/uso de drogas, c) pobreza y desigualdad, d) disponibilidad de armas. Aprendizaje de la violencia Existen factores a distintos niveles que promueven el aprendizaje de la violencia. Al nivel de individuo, dichos factores incluyen el abuso físico o la exposición al abuso y a modelos agresivos, así como un bajo nivel educacional. Al nivel de hogar, dichos factores incluyen un desempeño ineficiente de los padres y el estar expuestos a normas autoritarias. Al nivel de sociedad estos factores incluyen el papel negativo de los medios de comunicación y de los valores culturales que aceptan y/o promueven la violencia. Ya que es más fácil prevenir el aprendizaje de la agresión antes que promover su 'desaprendizaje', los pasos preferidos a seguir incluyen la promoción del desarrollo social de niños y grupos de alto riesgo, así como la prevención de la violencia doméstica. El sistema educacional tiene el potencial de modificar los valores culturales que promueven la utilización de la violencia. La reforma curricular que reduce los estereotipos sobre el papel de los sexos en las escuelas (por ejemplo, mediante la enseñanza de contribuciones femeninas a la clase de historia, la eliminación de los estereotipos relativos al papel de los sexos en los libros a usar y la promoción de la participación de las niñas en los deportes), es un paso importante para lograr la igualdad de los géneros y reducir la violencia, como una promoción de los valores cívicos. Los recursos educacionales dirigidos a enseñar métodos no agresivos de resolución de conflictos en las escuelas pueden ser muy efectivos, especialmente en las comunidades de alto riesgo. Los programas educacionales inno- La violencia en América Latina y el Caribe 87 vadores en los Estados Unidos y Canadá que enseñan a los niños habilidades para resolver conflictos de manera pacífica (véase Jaffe, Sundermnann y Schiek, por publicarse), han generado resultados positivos. Las escuelas son también un vehículo ideal para identificar niños y familias con 'alto riesgo' de violencia, que se pueden beneficiar con los servicios disponibles. Las inversiones complementarias incluyen buenos programas de enseñanza para que los padres puedan reforzar en la casa las lecciones aprendidas en las escuelas y programas para las etapas tempranas de desarrollo del niño, que provean atención médica y apoyo adecuados para las madres y les den a los niños la crianza y los modelos a seguir necesarios para un desarrollo saludable. También son apropiadas las actividades educativas informales de la comunidad, donde se enseña a los ciudadanos sobre las sanciones legales contra la violencia, las estrategias efectivas de prevención con base en la comunidad y los servicios sociales disponibles para las víctimas de la violencia. Es importante que las organizaciones no gubernamentales, así como las distintas asociaciones comunitarias, emprendan estos esfuerzos. Los grupos que abogan por los derechos de la mujer pueden ser muy instrumentales en la implementación de actividades educativas informales que combatan la violencia doméstica. Además, se pueden dirigir actividades similares a la audiencia masculina, ya que son los hombres los agresores más probables, como se está realizando en Argentina, Chile, Costa Rica, Jamaica, Trinidad y Tobago y México. Estos programas tienen un componente remediador, que enseña a los hombres violentos a controlar su comportamiento y un componente preventivo, en el que se ayuda a desvincular las nociones de masculinidad y violencia. Las campañas educacionales de los medios de comunicación masivos son una respuesta potencialmente efectiva, ya que proporcionan modelos de comportamiento pacífico y refuerzan las respuestas pacíficas. El Banco Interamericano de Desarrollo, en colaboración con varios gobiernos y grupos que abogan por los derechos de la mujer en Latinoamérica y el Caribe, desarrolló y distribuyó un video educativo que busca aumentar la toma de conciencia respecto al problema de la violencia doméstica. Los efectos educativos pueden involucrar los medios de comunicación comerciales, incentivándolos a producir y difundir imágenes más positivas de interacciones interpersonales (hombre-mujer, adulto-niño). Puede ser muy positivo mostrar ejemplos de soluciones pacíficas a los conflictos, especialmente en los pro- 88 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter gramas de entretención (como es el caso de las telenovelas). Los resultados de varios estudios realizados en los EE.UU. señalan la importancia de tener modelos más positivos de la mujer y de soluciones pacíficas a conflictos, con el fin de reducir la violencia doméstica y social (Pan American Health Organization 1996, Shifter 1997). La participación de los medios de comunicación, incluyendo los medios de comunicación comerciales, en campañas de prevención de violencia puede contrarrestar el efecto negativo de los medios de comunicación en cuanto al aprendizaje de la agresión. Abuso de sustancias El abuso de drogas y bebidas alcohólicas es un factor de riesgo bien establecido para la violencia doméstica y social, a niveles individual y comunitario. Desde el punto de vista preventivo, se puede considerar una variedad de opciones. Quizás la más prometedora y de resultados comprobados es un conjunto de medidas implementadas en el programa DESEPAZ (Desarrollo, Seguridad y Paz) en Cali, Colombia. El programa partió de un enfoque epidemiológico y documentó en detalle los incidentes violentos, incluyendo información sobre niveles de alcohol y el lugar donde ocurrieron los incidentes. Esta información le permitió a la administración municipal desarrollar medidas específicas que apuntan a combatir el comportamiento violento. Estas medidas incluyen: aumentar el alumbrado en las calles, tomar una serie de medidas destinadas a fomentar el diálogo con los líderes de pandillas y limitar la disponibilidad de bebidas alcohólicas mediante la prohibición de su venta durante ciertos períodos. La tasa de homicidios bajó considerablemente en Cali después del establecimiento de estas medidas, lo cual demostró que los gobiernos municipales tienen herramientas disponibles para reducir la violencia social (Guerrero 1997). Además, si los medios de comunicación llevan a cabo campañas de amplio alcance que estén bien planificadas y que estén dirigidas a jóvenes y a otros grupos específicos, se pueden resaltar los riesgos y reducir el atractivo que representa el consumo de drogas y alcohol. Como medidas preventivas adicionales, es bueno considerar un rango de políticas que apunten a tratar, si bien indirectamente, algunas de las condiciones que fomentan el uso de alcohol y drogas. Entre dichas medidas tenemos: programas de empleo orientados a los sectores de la población de La violencia en América Latina y el Caribe 89 más alto riesgo (Banco Mundial 1997), servicios comunitarios integrados (por ejemplo, mejoramiento de los barrios pobres, instituciones recreacionales o centros para adolescentes) que pueden ayudar a renovar el capital social y promover normas y respaldo, especialmente para la gente joven (Moser y Holland 1997). Por último, tenemos las medidas que implican múltiples esfuerzos para evitar el aprendizaje de los comportamientos agresivos descritos anteriormente. La idea es proveer a los hombres jóvenes de alto riesgo con alternativas que no sean compatibles con el abuso de drogas y alcohol y el comportamiento violento, incluyendo trabajo remunerado y deportes. En este esfuerzo de apoyar los programas de empleo para jóvenes en riesgo, aparte de contar con la participación de importantes agencias municipales y del gobierno nacional, puede ser de mucha ayuda contar con organizaciones del sector privado y con organizaciones multilaterales, tales como el Banco Interamericano de Desarrollo y el Banco Mundial. Por último, con el fin de prevenir la distribución de drogas a lo largo del hemisferio, es importante reforzar la capacidad de las instituciones, especialmente las constituidas por el sistema policial y judicial, para que desempeñen bien su papel y función profesional. Los gobiernos de varios países de la Región, a través de sus ministerios de justicia, han resaltado la importancia de las reformas policiales y judiciales en su agenda. En consecuencia, el Banco Interamericano de Desarrollo está suscribiendo un número de reformas institucionales en la Región, específicamente las reformas judiciales y policiales (Jarquin y Carrillo 1997), el Banco Mundial está apoyando reformas judiciales. Las medidas legislativas a nivel nacional, junto con el trabajo de la Comisión Interamericana para el Control del Abuso de Drogas (CICAD), de la Organización de Estados Americanos y de la Convención de Viena de las Naciones Unidas, pueden ayudar a establecer normas regionales e internacionales que promuevan una mayor cooperación para enfrentar colectivamente el problema de las drogas. Pobreza y desigualdad Los altos niveles de pobreza y desigualdad que contribuyen directa o indirectamente a la violencia doméstica y social en América Latina y el Caribe, son problemas difíciles de solucionar. Específicamente en el caso de la desi- 90 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter gualdad, que alcanza el índice más alto del mundo y no ha disminuido es las últimas dos décadas (BID 1998). No es de extrañarse que la Región tenga los altos índices de violencia que tiene. Como se mencionó anteriormente, la pobreza y la desigualdad crean sentimientos de carencia y frustración y aumentan el estrés, todos antecedentes fuertes de violencia. El comportamiento violento, por otro lado, empobrece a la gente y consolida la desigualdad. Las políticas de acción a este respecto son mayormente preventivas y de efecto rezagado. En este sentido, las medidas macroeconómicas, junto a políticas implementadas por el sector privado y el público, pueden ser de gran ayuda en la generación de empleos. Tener un empleo bueno y estable puede tener un efecto positivo que aminore la probabilidad de que un individuo se involucre en violencia doméstica o social, especialmente si vive en una sociedad donde los sistemas de bienestar social son ineficaces. Los empleos para la mujer en particular pueden tener beneficios múltiples muy convenientes. Ellos pueden ayudar a reducir la desigualdad y la fecundidad (que se asocia tanto con desigualdad como con violencia) y pueden modificar el balance del poder en las relaciones entre los miembros familiares, sirviendo como protección contra la violencia en el hogar o, por lo menos, dándole a la mujer algún grado de autonomía económica, en caso de que ella tenga que desligarse de una relación peligrosa. Las medidas complementarias que se deberían considerar son las que facilitan la participación de la mujer en la fuerza laboral. Entre ellas podemos mencionar mejoramientos en el acceso al agua, electricidad y transporte, para reducir el tiempo que emplea la mujer en el trabajo no remunerado de la casa, mejoras en la calidad de la enseñanza para las jóvenes y un mejor acceso de la mujer a asistencia crediticia y técnica (BID 1998). Además, los fondos de inversión social (tales como los que están siendo implementados en Jamaica y en otros países) pueden ayudar a reabastecer el capital social reducido en una comunidad. Los programas pueden incluir apoyo para el equipamiento y la rehabilitación de instituciones deportivas, centros para adolescentes, centros de entrenamiento y actividades enfocadas a la solución de conflictos (Moser 1996). Estudios preliminares indican que la mejor solución para la desigualdad es el mayor acceso a los servicios de educación y salud (Birdsall y Sabot 1994, BID 1998). Un estudio reciente del Banco Mundial descubrió que la educación tiene un efecto rezagado en la reducción del crimen, efecto que La violencia en América Latina y el Caribe 91 se materializa no cuando la persona se está educando, sino cuando pasa a ser adulta (Fajnzylber 1997). Aun así, pensando en el largo plazo, los políticos y funcionarios públicos que quieran resolver el problema de la violencia podrían considerar varias reformas institucionales, incluyendo la distribución de más recursos especialmente a la educación primaria de calidad, universalizando la enseñanza secundaria, incrementando la calidad y los salarios de los profesores y, por último, dándoles más autoridad a los colegios locales para que puedan encargarse de sus propios asuntos (Puryear y Bruner 1995). Estas medidas de reforma institucional deberían estar orientadas a eliminar los estereotipos de los sexos en el área de la enseñanza y, de manera más general, asegurar la igualdad de los géneros cuando se trata de tener acceso a instrucción de calidad. Además, como respuesta a los altos niveles de desigualdad que tienden a producir resentimientos y una mayor distancia entre las comunidades y los representantes del sector público, se podría considerar la opción de la policía comunitaria. Sin embargo, de considerarse esto, se deben tener en cuenta también las dificultades potenciales de implementar modelos descentralizadores de policía en una región con una cultura de policía institucional altamente jerárquica (Neild 1998). Un ejemplo interesante es Viva, en Río de Janeiro, Brasil, donde desde principios de la década del noventa se ha desarrollado una estrategia esencialmente preventiva basada en una relación más efectiva entre las fuerzas policiales y los residentes de la comunidad (Sussenkind 1997, Fernandes 1997). Otro ejemplo es un proyecto piloto sobre policía comunitaria en San José, Costa Rica. Una evaluación de fin de año registró una reducción tanto en el crimen como en la percepción de la inseguridad, así como una mejoría en la imagen de la policía (Chinchilla y Rico 1997). En todo caso, la policía comunitaria constituye una política prometedora, ya que genera confianza en la comunidad y les da a sus residentes mejor y más efectiva protección, que puede ayudar a reducir las marcadas desigualdades en los servicios y a tratar de enfrentar las consecuencias de tales desigualdades. Disponibilidad de armas Se sabe a ciencia cierta que uno de los mayores factores de riesgo, particularmente en la violencia social, es la disponibilidad de armas. Las armas in- 92 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter citan a la violencia y agravan los episodios violentos. En una variedad de casos, su disponibilidad es el resultado directo de muchos años de guerra y de conflicto interno. El problema es quizás más marcado y agudo en América Central, especialmente en El Salvador, Guatemala y Nicaragua, países que vienen saliendo de conflictos internos. En estos países se han llevado a cabo programas especiales, con distintos resultados, como una manera de controlar la disponibilidad de armas. Dichos programas se han conducido típicamente dentro del marco de acuerdos políticos de paz entre los combatientes; sin embargo, es importante continuar este esfuerzo de desarme más allá del proceso de paz, dando incluso incentivos a los residentes para que entreguen sus armas (Cruz y Romano 1997). El programa desarrollado en Bogotá, Colombia, bajo el gobiemo municipal de Antanas Mockus para comprar las armas en manos de los civiles, es un esfuerzo prometedor a este respecto. Este programa ilustra el valor de la colaboración entre el sector público y la sociedad civil (por ejemplo, la Iglesia) en la implementación de una campaña exitosa. También señala la importancia de mensajes simbólicos para cambiar la cultura de violencia, por ejemplo, fundir las armas y hacer con ello cucharas para infantes (Mockus 1998). Otra experiencia interesante relativa al control de armas es la de Cali, donde el transporte de armas se prohibió durante ciertos fines de semana de alto riesgo. Guerrero (1997) estima que esta medida contribuyó parcialmente a la reducción de la tasa de homicidios en Cali. La legislación nacional y la aplicación de acuerdos internacionales e instrumentos relativos al control de armas pequeñas (como fue propuesto por México y adoptado en la Asamblea General de la Organización de Estados Americanos en junio de 1997), pueden ser muy útiles para la implementación de normas a nivel nacional y regional que controlen la disponibilidad de armas. Otra manera de limitar la cantidad de armas disponibles es fomentar actividades que apunten a la aplicación más efectiva y responsable de la ley mediante una fuerza policial reformada y más profesional. Próximos pasos La agenda contra la violencia de la Región enfrenta desafíos prácticos y de investigación. Como se mencionó en este trabajo, se ha dedicado mucho La violencia en América Latina y el Caribe 93 tiempo al estudio y a la investigación sobre la violencia, usando una variedad de perspectivas disciplinarias. El conocimiento generado en las últimas cuatro o cinco décadas en los países industrializados se puede sintetizar, transferir y utilizar. Las investigaciones futuras sobre violencia en la Región deberán ser puntuales y prácticas. Se deben emprender nuevas investigaciones sólo para cerrar brechas conceptuales (tales como la relación entre la violencia social y la violencia doméstica) o para identificar factores de riesgo que corresponden a ciertas áreas en particular. Se necesitan estudios adicionales, en particular en relación a tres temas que contribuirán directamente al diseño de programas para combatir la violencia como son: la magnitud, los costos y las evaluaciones de programas pilotos y de 'buenas prácticas'. También se debe mejorar considerablemente la recopilación de estadísticas fidedignas y comparables sobre la incidencia y la prevalencia de la violencia, así como también se necesita expandir el rango de medidas usadas para establecer su magnitud. La tasa de homicidios es un indicador importante, pero no es el mejor indicador del nivel de pobreza en una sociedad. El subregistro de los actos de violencia constituye un problema serio, especialmente en el caso de la violencia doméstica. Estudios acerca de costos y consecuencias de la violencia, que ya se están realizando en muchos países, junto con datos más confiables sobre la magnitud del problema, sirven para justificar e identificar áreas que requieren intervención. Sin embargo, el componente, hasta ahora ausente, pero más dificil y esencial para el diseño de programas efectivos, es el conocimiento práctico sobre qué es lo que funciona. Existe una necesidad urgente de investigar y documentar las buenas prácticas, evaluar proyectos pilotos en operación y lanzar una serie de iniciativas piloto que incluyan componentes de evaluación en una variedad de sectores. En el área de los programas contra la violencia, un gran desafio está en la prevención, manteniendo presente, sin embargo, el hecho de que existe un continuo que se extiende desde la prevención hasta el tratamiento. Hasta ahora los esfuerzos de la Región se han centrado en combatir la violencia con acciones punitivas a través de la policía y los juzgados y también en ofrecer tratamiento a las víctimas de la violencia. A pesar de que el castigo efectivo es un poderoso factor disuasivo contra el crimen hay un sinnúmero de otras medidas de prevención, con bajos costos comparativos y altos retornos potenciales que han brillado por su ausencia. Existe sólo una 94 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter cantidad reducida de programas de prevención, muchos de ellos en Colombia, que ha tomado la delantera en la investigación de las acciones contra la violencia. Las medidas preventivas pueden reducir los factores de riesgo de la violencia, aumentar los factores de protección y tratar los factores determinantes del crimen y la violencia de índole situacional o social. Las medidas situacionales pueden incrementar los riesgos y reducir los beneficios de las conductas violentas, así como pueden minimizar los estímulos para las acciones agresivas. Las medidas preventivas se pueden dirigir a toda la población (prevención primaria) o a grupos de alto riesgo, como niños que han sido abusados, jóvenes desempleados y hogares monoparentales (prevención secundaria). Al instaurar las medidas preventivas se deben tomar en cuenta los vínculos conceptuales entre la violencia doméstica y la violencia social e intervenir lo antes posible en las vidas de los individuos. Programas intensivos para la prevención del abuso infantil llevados a cabo por organizaciones comunitarias (incluyendo las iglesias locales), así como por escuelas primarias y secundarias, podrían contarse entre los programas más modestos, con grandes dividendos desde el punto de vista de la prevención del crimen. Otros programas de bajos costos y alta productividad incluyen programas materno-infantiles, de desarrollo de la niñez temprana, de prevención de abuso de alcohol y drogas y medidas para prevenir crímenes situacionales, incluyendo programas de control e intercambio de armas, alumbrado público y otras medidas de seguridad pública, así como restricción a la venta de alcohol durante periodos de alto riesgo. Campañas educativas bien diseñadas y enfocadas en los medios de comunicación que incluyan la programación comercial, pueden ayudar considerablemente a reforzar los valores cívicos, cambiar modelos de conducta aceptable entre los sexos y a prevenir la violencia doméstica y social. El Cuadro 5 presenta una lista de algunas acciones para prevenir la violencia por sector, lo que sugiere la viabilidad potencial de programas sectoriales e integrados para prevenir la violencia. Los programas contra la violencia, aunque en el continuo de políticas estén más cerca del lado de la prevención o estén más cerca del lado del tratamiento, tienen que estar dirigidos a un grupo meta (por ejemplo: estudiantes de escuelas primarias, miembros de pandillas juveniles), un lugar donde se pueda localizar el grupo en cuestión (por ejemplo: escuelas, cen- La violencia en América Latina y el Caribe 95 tros de detención) y un método o estrategia para lograr la reducción de la violencia (por ejemplo: enseñar a resolver conflictos de manera no violenta, entrenamiento vocacional) (National Center for Injury and Control 1993). Las municipalidades son un lugar especialmente prometedor para acciones contra la violencia, especialmente por las actividades multisectoriales que requieren coordinación, lo que se puede lograr más fácilmente a nivel municipal que nacional. Dado el escaso historial de iniciativas para la prevención de violencia y su tratamiento en América Latina, también es esencial que todas las actividades tengan un serio componente de evaluación que, como mínimo, permita medir tanto el impacto del programa en los participantes (versus un grupo de control bien definido), como los costos del programa. Los programas contra la violencia necesitan dar prioridad a los vecindarios pobres, ya sea porque éstos tienden a sufrir mucha más violencia que aquéllos donde hay más dinero o porque el capital social de los pobres es especialmente vulnerable a la erosión, a raíz de la violencia. Las inversiones dedicadas a prevenir la violencia en etapas tempranas de desarrollo del niño y a aumentar las oportunidades económicas de los pobres, especialmente mujeres y hombres jóvenes, constituyen medidas críticas de prevención de la violencia, reducción de la desigualdad y promoción del crecimiento económico. Los múltiples beneficios que acarrea la prevención de la violencia en el bienestar humano y su contribución a los derechos humanos, así como su impacto positivo en la reducción de la pobreza y la desigualdad, hace que las inversiones en estos programas encajen perfectamente en la agenda del Banco Interamericano de Desarrollo. Cuadro 5 Acciones para prevenir la violencia, clasificadas por sector Sector Educación - Programas educacionales que enseñan destrezas para resolver conflictos. Programas de estudio y textos escolares no sexistas. Intervenciones a nivel cognitivo (control de la ira, autocontrol cognitivo, razonamiento moral y desarrollo de empatía social). 96 Salud Justicia Policía Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter - Mejor ambiente escolar (manejo de alumnos en las aulas, políticas y reglas escolares, seguridad escolar, menos intimidación). - Programas educacionales técnicos, que reducen las tasas de deserción escolar y mejoran las oportunidades para entrar al mercado laboral. - Mayor cooperación con clínicas de salud, policía y departamentos de servicio social. - Programas de mediación entre compañeros. - Mayor acceso a servicios de salud reproductiva. - Mejor identificación de víctimas en lugares de asistencia médica. - Mejor registro de víctimas de violencia. - Información sobre la prevención de violencia para mujeres que usan servicios médicos (especialmente los servicios de salud reproductiva). - Programas para reducir el abuso de drogas y alcohol. - Programas que incentiven infantes saludables / madres saludables. - Progamas de apadrinaje entre pares sobre los peligros que conlleva un estilo de vida violento. - Centros alternativos, descentralizados para la resolución de disputas. - Incorporación de actividades de prevención de violencia en proyectos de reforma judicial sectorial. - Leyes o regulaciones que limiten la venta de alcohol durante ciertas horas/días. - Acuerdos nacionales e internacionales para controlar la disponibilidad de armas. - Reformas al sistema judicial para reducir los niveles de impunidad. - Capacitación al sistema judicial sobre el tema de la violencia doméstica. - Policía comunitaria orientada a la solución de problemas. - Capacitación policial, incluyendo capacitación sobre asuntos de violencia doméstica y derechos humanos. - Mayor cooperación con otras agencias. - Programas para recuperar las armas en manos de la población civil. La violencia en América Latina y el Caribe 97 - Mayor índice de casos resueltos y procesados para reducir los niveles de impunidad. - Programas para evitar la discriminación en el reclutamiento de policías. - Mejor recolección de informes. - Talleres para parejas sobre cómo resolver conflictos de manera no violenta. - Entrenamiento de habilidades sociales. - Servicios de guardería infantil de buena calidad y confiables. Servicios - Programas de tutelaje para adolescentes de alto riesgo. sociales - Programas para enseñar a ser buenos padres (incluyendo el establecimiento de límites, mediación y resolución no violenta de conflictos). - Servicios comunitarios integrados (por ejemplo: centros de recreación). - Campañas de comunicación para cambiar las normas sobre la violencia. - Reducción en la programación violenta, especialmente en la Medios de programación para niños. comunicación - Entrenamiento de periodistas en lo relativo a reportajes sobre crímenes. - Programas de capacitación para los medios de comunicación. - Incorporación de temas de seguridad relativos a programas para la construcción de viviendas, mejoramiento de vecindaDesarrollo rios (alumbrado público en las calles, configuración de espaUrbano/ cio, parques, etc.). Vivienda - Infraestructuras para deportes y recreación. - Infraestructura para organizaciones vecinales. - Capacitación de organizaciones no gubernamentales para cooperar y monitorear los esfuerzos de reforma de la policía. - Apoyo del sector privado a las iniciativas para prevenir la violencia. - Subsidio/financiamiento de organizaciones no gubernamenSociedad tales para proveer asistencia en las etapas tempranas de desaCivil rrollo del niño. - Programas para jóvenes de alto riesgo. - Involucramiento por parte de la Iglesia y de otros grupos de la comunidad para cambiar las normas prevalecientes sobre violencia. Fuentes: Dahlberg (1998), National Centre for Injury Prevention and Control (1993), Rosenberg and Mercy (1991). 98 Mayra Buvinic, Andrew Morrison, Michael Shifter Bibliografía American Psychological Association 1993 Violence and Youth, Volume 1. New York: American Psychological Association. Archer, D. y R. Gartner 1984 Violence and Crime in Cross-National Perspective. 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Wilson and L. Slusczarzck 1985 Children of Battered Women: The Relation of Child Behavior to Family Violence and maternal Stress. Journal of Consulting and Clinical Psychology 53: 657-65. | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/37999/descargar-pdf | c5d8b2df-7cae-4357-afa0-41b194361ff1 |
La Convención Internacional de los Derechos de las Personas con Discapacidad nos invita a tomar conciencia como ciudadanos, y con ello, como organización, empresa y Estado, a involucrarnos como agentes de transformación social fomentando y protegiendo el pleno goce de los derechos de las personas con discapacidad.
HORARIO | 18:30hs. A 21:30hs.
LUGAR | S.U.M. MUNICIPAL - A. A. ARDILES 369 | BERROTARÁN
Municipalidad de Berrotarán | Fundación Conexión 360° | Universidad Católica de Córdoba | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSemjxty7TJ-Vf2RNX3lT2mTlNwqMRUyMEk2ojAYzfFnJx-EOw/viewform?fbclid=IwAR0_oORjMbh1heNw-F6dBu-2oywvUModZrh-EIKb1lbqep4CakwG5PESnUk | 58236de3-ebb1-44a8-9131-a12b2f5b63a0 |
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Cada shader en Unity consta de una lista de subshaders. Cuando Unity tiene que mostrar un mesh, encontrará el shader que se va a utilizar y escogerá el primer subshader que se ejecuta en la tarjeta gráfica del usuario.
Subshader { [Tags] [CommonState] Passdef [Passdef ...] }
Define el subshader como etiquetas opcionales, estado común y una lista de definiciones de paso.
Un subshader define una lista de pases de renderizado y, opcionalmente, configura cualquier estado que sea común a todos los pases. Además, se pueden configurar Tags especificas al subshader.
Cuando Unity elige el subshader con el que renderizar, renderiza un objeto una vez para cada Pass definido (y posiblemente más debido a interacciones de luz). Como cada procesamiento del objeto es una operación costosa, se desea definir el shader en cantidad mínima de pasadas posibles. Por supuesto, a veces en algunos elementos gráficos el efecto necesario no se puede hacer en un solo paso; Entonces usted no tiene más remedio que usar pases múltiples. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/2017.3/Manual/SL-SubShader.html | 15451329-e6ed-43ce-9ebd-6f967f59b005 |
II CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA MANEJO MULTIDISCIPLINARIO TEORICO-‐PRACTICO DEL PACIENTE OBESO EN CIRUGIA BARIATRICA CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA – TRATAMIENTO DE LA OBESIDAD CARACTERISTICAS DEL CURSO MODALIDAD: PRESENCIAL FRECUENCIA: SEMANAL HORARIO: MIERCOLES 18:30HS DURACIÓN: TRES MESES (SEPTIEMBRE A NOVIEMBRE) DIRIGIDO A: MÉDICOS, NUTRICIONISTAS, PSICÓLOGOS, CIRUJANOS, GASTROENTEROLOGOS, RESIDENTES REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE: LUGAR: FACULTAD AULA FUNDAMENTACIÓN 2 CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA – TRATAMIENTO DE LA OBESIDAD La obesidad es una enfermedad crónica, progresiva, multifactorial creciendo en proporciones epidémicas con elevados costos en la salud pública, vinculada a numerosas enfermedades crónicas asociadas, que llevan a una prematura incapacidad y mortalidad. La proporción de obesos ha crecido más de un 150% luego de la 2da. Guerra Mundial y se estima que llegará al 40% de la población de Estados Unidos en el 2008. Hoy en día junto con el aumento global de la prevalencia de la obesidad en los países desarrollados, también hemos asistido a un aumento en el número de enfermos con obesidad mórbida o extrema según las clasificaciones. Estos pacientes presentan un riesgo de morbimortalidad muy elevado y suelen presentar una historia de repetidos fracasos La obesidad mórbida (OM) es una enfermedad crónica multifactorial asociada a importantes complicaciones físicas y psicológicas que contribuyen a empeorar la calidad de vida de los pacientes y disminuir su esperanza de vida. La OMS y las sociedades científicas consideran que existe obesidad cuando el IMC es ≥ 30 kg/m2, y obesidad mórbida cuando el IMC es ≥ 40 kg/m En los obesos mórbidos, la pérdida de peso es muy difícil de alcanzar mediante los tratamientos actualmente disponibles. Es en estos casos en los que puede estar indicada la intervención quirúrgica para tratar la obesidad. La cirugía bariátrica no es una cirugía estética. Sólo deben someterse a ella los pacientes con 40 ó más kilos de sobrepeso (un IMC de 40 ó más). En caso de existir enfermedades serias vinculadas a la obesidad -‐y ante el fracaso de otros métodos-‐ puede considerarse la posibilidad de cirugía para un paciente de peso menor (desde un IMC de 35). A través de la cirugía bariátrica, los pacientes pueden alcanzar una pérdida de sobrepeso del orden de 50 al 75 por ciento, con un importante impacto en la calidad de vida del paciente. La morbilidad en la cirugía bariátrica es menor al 10 % mientras que la mortalidad es inferior al 1%. El porcentaje de éxitos depende en gran medida del buen seguimiento del enfermo de unos hábitos de alimentación adecuados. 3 CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA – TRATAMIENTO DE LA OBESIDAD En los obesos mórbidos, la pérdida de peso es muy difícil de alcanzar mediante los tratamientos actualmente disponibles. Es en estos casos en los que puede estar indicada la intervención quirúrgica para tratar la obesidad. A través de la cirugía bariátrica, los pacientes pueden alcanzar una pérdida de sobrepeso del orden de 50 al 75 por ciento, con un importante impacto en la calidad de vida del paciente. La morbilidad en la cirugía bariátrica es menor al 10 % mientras que la mortalidad es inferior al 1%. En este contexto es importante la capacitación de equipos de salud para especializarse en cirugía bariátrica y las diferentes técnicas de intervención. OBJETIVOS Ø Conocer los criterios diagnósticos para la cirugía bariátrica Ø Adquirir conocimientos de los diferentes métodos de intervención Ø Incorporar estrategias para el seguimiento del paciente operado Ø Fortalecer el trabajo en equipo para el seguimiento de los pacien-‐ tes operados Ø Evaluar METODOLOGIA Los criterios metodológicos que guiarán el desarrollo del curso son la ejercitación y experiencias prácticas, la discusión en grupos, trabajos prácticos, con el objetivo de motivar y generar interés, como factores básicos del trabajo con los alumnos para que la experiencia educativa unida a la vivencia del rol profesional estimulen la profundización en los diferentes temas. La consecución de los objetivos se realizará por medio de estudio de casos, grabaciones en video y diversas actividades. 4 CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA – TRATAMIENTO DE LA OBESIDAD CONTENIDOS MODULO 1: INTRODUCCIÓN (03/09/14) Introducción. Obesidad: enfermedad crónica. Obesidad Mórbida. Diag-‐ nóstico. Fisiopatología. MODULO 2:EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO (10/09/14) Manejo clínico. Plan alimentario de descenso de peso y apoyo psicológi-‐ co. El tratamiento individual y en grupos. Pirámide de tratamiento MODULO 3: PREPARACIÓN PARA CIRUGÍA(17/09/14) Estudios prequirúrgicos. Valoración cardiológica y respiratoria preopera-‐ toria. Manejo de esteatosis e insuficiencia hepática. Instrumentos de evaluación prequirúrgica. Valoración anestésica. MODULO 4: ENDOSCOPIA (24/09/14) Endoscopia en el paciente obeso mórbido. Importancia Helicobacter Py-‐ lori. Tratamiento endoscópico de las complicaciones. Nuevas técnicas. MODULO 5: GASTRECTOMIA (01/10/14) Gastrectomía. Historia y evolución en el tiempo. Técnicas. Indicación. Complicaciones. MODULO 6: CIRUGÍA BARIATRICA I (08/10/14) La historia de la cirugía en obesidad. Indicaciones y contraindicaciones. Los beneficios de la cirugía para obesos mórbidos. Selección del paciente para cirugía bariátrica. Actualización y métodos: Plicatura gástrica. MODULO 7: CIRUGÍA BARIATRICA II (15/10/14) Técnicas quirúrgicas restrictivas y malabsortivas. Mecanismos de acción. Indicaciones. Resultados. Videos interactivos 5 CURSO DE CIRUGIA BARIATRICA – TRATAMIENTO DE LA OBESIDAD MODULO 8: CIRUGÍA BARIATRICA III (22/10/14) Técnicas quirúrgicas mixtas. Mecanismos de acción. Indicaciones. Resul-‐ tados. Videos interactivos MODULO 9: COMPLICACIONES (29/10/14) Identificación y Manejo clínico de las complicaciones. Tratamiento qui-‐ rúrgico vs técnicas miniinvasivas. Cirugía de revisión. MODULO 10: POSTCIRUGÍA (12/11/14) Recuperación del paciente en unidad de cuidados intensivos. Manejo clínico postoperatorio. Suplementación. Hipovitaminosis. Pro-‐ blemas y soluciones. Estudio de caso. MÓDULO 11: SEGUIMIENTO (19/11/14) Dieta postoperatoria. Manejo nutricional del paciente postquirúrgico: Seguimiento a corto y largo plazo. Técnicas de seguimiento. Manejo psicológico. Adaptación social. Imagen corporal. Grupos de apo-‐ yo. Trastornos alimentarios. MODULO 12: IMAGEN CORPORAL (26/11/14) Actividad física. Cirugía Plástica y Reparadora. Dermolipectomía. MODULO 13: PRACTICO (12/11/14 al 26/11/14) • • • • • • Rotación en quirófano (técnicas restrictivas y mixtas) Rotación en consultorio de clínica médica Rotación en consultorio de nutrición Rotación en consultorio de psicología Rotación en consultorio de cirugía Grupos de orientación y de descenso de peso EVALUACIÓN (03/12/14) El curso será evaluado con un examen teorico-‐practico con los conteni-‐ dos dictados. 6 | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/45309/cmyk-b%C3%A1sico | 14ecc917-dd91-4a4f-a4e2-8a0c32492da0 |
Plena inclusión Castiila La Mancha os invita a participar en la jornada que tendrá lugar el próximo día 23 de octubre en Toledo. Es un día para visibilizarnos como mayores, para compartir con otras personas e intercambiar experiencias. Entre ellas, conoceremos el trabajo que, desde algunas de nuestras entidades, han realizado este año varios grupos de mayores sobre sus DERECHOS y cómo los ejercen en el día a día.
La jornada se desarrollará en horario de mañana, de 10:30 a 14 horas, en el Albergue del Castillo de San Servando, finalizando con la comida en este mismo espacio, a cargo de la Federación. El desplazamiento e importe del mismo tiene que ser costeado por cada entidad participante.
Se reservarán 7 plazas (incluidas las personas de apoyo) para cada entidad que realice esta inscripción. Las plazas son para personas con discapacidad intelectual mayores de 45 años ( y sus personas de apoyo). Las inscripciones se confirmarán, considerando el orden de llegada, una vez acabado el plazo de inscripciones. Las entidades que no puedan asistir por haberse superado las plazas previstas quedarán en reserva por si hubiese alguna vacante posteriormente. | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLScKtUKiRPcUQOApOsooXsTcYoJKhQWIvIqSqpJ1kesRSesv0A/viewform | 645abe55-ab63-4dd0-9c32-a827d5d563b8 |
ELIMINADO: 12 párrafos con 33 renglones. Se testa información de la determinación estratégica en capacidades de generación y las estrategias de negocio relacionadas a la cartera de clientes y los márgenes contractuales con fundamento en los artículos 110 fracción IV, de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública y 113 fracción II del mismo ordenamiento legal | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/2718674/untitled | a3e9b54f-8d49-4140-b119-a3d1b552591e |
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Si se trata de una construcción con varias superficies, por favor indique cada una de ellas por separado.
6- ¿Cuántas horas de sol recibe el techo del edificio? *
Tomar como referencia las horas de sol en época invernal. / Lo que nos interesa saber es si en algún momento de año el recurso solar disminuye
7- ¿El techo del edificio recibe sombras? *
Describa si existen arboles o edificios aledaños que proyectan su sombra sobre su construcción.
EQUIPOS PARA CALENTAMIENTO DE AGUA (ACTUAL)
1- Que equipo tiene instalado actualmente?
2- Indiquenos las características técnicas de su equipo. *
Estos datos están detallados en las placas de cada unidad. Ej: Marca, capacidad (lts), consumo (cal/h), presión de trabajo. Si no conoce los datos solicitados; por favor envíenos una foto del mismo o especifique que no lo conoce y más adelante lo veremos en detalle.
3- ¿Tiene tanque o termotanque de acumulación para el ACS? *
Estos equipos son comunes en los hoteles, donde se acumula el Agua Caliente Sanitaria (ACS) en termotanques intermediarios
4- Indique las características técnicas del equipo acumulador *
(Marca, capacidad (lts), dimensiones (mts), etc) // En caso de que no aplique la pregunta, indicar 0
SISTEMA DE ABASTECIMIENTO DE AGUA
NO PRESURIZADOS. POR GRAVEDAD.
1- Es su sistema de provisión de agua sanitaria similar a las opciones mostradas? *
Si cuenta con un sistema presurizado; por favor complete los datos del formulario para ese tipo de sistema.
2- Seleccione una opción para saber con que presión de agua cuenta en su domicilio *
3- ¿Que capacidad tiene el tanque elevado? (lts) *
4- ¿A qué altura se encuentra el tanque elevado con respecto a el techo de la vivienda? (mts) *
PRESURIZADOS MEDIANTE BOMBA.
5- ¿Su sistema se encuentra presurizado desde tanque elevado? *
No. Complete desde sistema presurizado desde tanque cisterna
Ejemplo de sistema presurizado desde tk elevado
6- Indique las características técnicas de la bomba instalada. *
(marca, presión máxima (m.c.a), caudal máximo (lts/h), potencia (hp) y tensión)
7- Su sistema se encuentra presurizado desde tanque cisterna? *
Ejemplo de sistema presurizado desde tk cisterna
8- Indique las características técnicas de la bomba instalada. *
Lo invitamos a enviarnos fotos del establecimiento, techo, equipos del sistema (termotanque/calefon, bomba, etc) *
Las fotos nos ayudan a entender mejor las necesidades de la instalación y a ver la factibilidad y el sistema recomendado para instalar. Envíenos las fotos vía mail a ventas@febecos.com Indicando el nombre y apellido del usuario, para poder identificar el proyecto. Si tiene algún dato extra para compartirnos; esperamos su comentario. | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/1sO8-nDEjQNtmsv7KmgGfgxZUTVMAg4VnVBsNplpAeVI/viewform?edit_requested=true | 2a904a2c-d5ad-433f-a754-c633347c88a6 |
Gracias por ayudarnos a mejorar la calidad de la documentación de Unity. A pesar de que no podemos aceptar todas las sugerencias, leemos cada cambio propuesto por nuestros usuarios y actualizaremos los que sean aplicables.
Por alguna razón su cambio sugerido no pudo ser enviado. Por favor <a>intente nuevamente</a> en unos minutos. Gracias por tomarse un tiempo para ayudarnos a mejorar la calidad de la documentación de Unity. | es | escorpius | https://docs.unity3d.com/es/530/ScriptReference/MaterialProperty-targets.html | 2ab4ce9e-036b-4555-b983-d0fc215eb594 |
Formulario para la obtención del código para grupos
Si has accedido a este formulario es porque vas a realizar la inscripción de un grupo de personas y te hace falta un código.
Recuerda que la condición para hacer la inscripción grupal, tal y como consta en la web del VII Congreso Estatal de Educación Social, es que el grupo esté formado por un mínimo de 10 personas. Esta inscripción da derecho a un 20% de descuento sobre la tarifa que corresponda a cada persona del grupo. La persona responsable será la encargada de enviar el código al resto de personas que compongan el grupo.
En el caso de no cumplir con el requisito exigido la inscripción no será válida.
Nombre y apellidos de la persona responsable del grupo *
Entidad a la que pertenece el grupo"
Correo electrónico de contacto de la persona responsable del grupo *
Móvil de contacto de la persona responsable del grupo *
Correo electrónico de la entidad a la que pertenece el grupo
Provincia de procedencia *
Número de personas que van a formar el grupo *
Recuerda que debe estar compuesto por un mínimo de 10 personas
El número de personas que componen el grupo es inferior a 10. Recuerda que el número mínimo de personas que deben formar el grupo es de 10 | es | escorpius | https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSeY0EjO_pJRu-XkU7lVyB6-m08i5edHw7tdMoUbqSnEnYtgLQ/viewform?embedded=true | bf4d1238-9b6c-46c8-9617-0cf5d8d5bb38 |
11 ejercicios para entender el cálculo diferencial en una variable
El estudio de las funciones y las derivadas forma parte de tu día a día como estudiante de Matemáticas. Si quieres ejercitarte para entender mejor todo lo que tiene que ver con el cálculo diferencial en una variable, sigue leyendo y aprende todo lo que necesitas saber sobre esta parte del análisis matemático.
Antes de empezar, ¿qué es el cálculo diferencial?
El cálculo diferencial es una parte del análisis matemático que consiste en estudiar cómo cambian las funciones cuando sus variables cambian. Te proponemos 11 ejercicios para que entiendas cómo se hace y para que lo practiques un poco más: | es | escorpius | https://www.docsity.com/es/noticias/matematicas/11-ejercicios-para-entender-el-calculo-diferencial-en-una-variable/ | 80034c8f-5fe0-4a0f-8378-4b628e781b0c |
HumiPent 16 MEJORADOR DE SUELOS HumiPent16 es un ácido húmico que esta está diseñado para mejorar la estructura de los suelos cansados y muy desmineralizados, ayudando también a la liberación de los nutrientes bloqueados, mejorando la capacidad de retención del suelo. Permite un mejor desarrollo equilibrado que aumenta la producción en los cultivos, estimula la acción vegetativa de la planta. Está recomendado en todos los suelos con estas condiciones. P/V ANÁLISIS GARANTIZADO Ácidos húmicos Ácidos fúlvicos Excipiente C.B.P Densidad 1,12 gr/cc pH 10.5 9% 7% 84% 100% INSTRUCCIONES DE USO SIEMPRE CALIBRE SU EQUIPO DE APLICACIÓN HumiPent 16 se aplica en el agua de riego, en cultivos básicos, hortícolas, frutales, ornamentales. Además puede ser aplicado por cualquier sistema de irrigación o aspersión aérea. CULTIVO Lechuga Brócoli Fresa Frambuesa Chile Tomate Zanahoria Cebolla Arándano RIEGO LT/HA. 2a6 2a6 2a6 2a6 2a6 2a6 2a6 2a6 2a6 | es | escorpius | http://esdocs.com/doc/108382/humipent-16---fiasa | 8f5acdcf-826c-4cf3-ab15-d9a340c55c8c |
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